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1、人力资源会计人力资源会计 Email : Email : 1PPT学习交流基本调查基本调查1. 你为什么选修人力资源会计？（你为什么选修人力资源会计？（ ）A.为了学以致用为了学以致用B.为了获得学分为了获得学分C.因为别的同学选了这们课因为别的同学选了这们课D.对该门课十分感兴趣对该门课十分感兴趣E.其他（请填写）：其他（请填写）： 2PPT学习交流基本调查基本调查2. 你对人力资源会计这门课你对人力资源会计这门课 了解吗？了解吗？ （ ）A.与上学期所学的会计学性质相似，与上学期所学的会计学性质相似，内容比较成熟内容比较成熟B.是一门探索性课程，内容还不成熟是一门探索性课程，内容还不成熟C
2、.其他（请填写）：其他（请填写）：3PPT学习交流第一讲第一讲 人力资本理论人力资本理论 与人力资源会计与人力资源会计 4PPT学习交流人力资本理论是人力资源会计的理论人力资本理论是人力资源会计的理论基础。基础。 人力资本理论认为，人力资源是一种人力资本理论认为，人力资源是一种特殊的资本性资源，是一种具有主观特殊的资本性资源，是一种具有主观能动性的资源，是剩余价值的源泉，能动性的资源，是剩余价值的源泉，是促进经济增长的强大推动力，是任是促进经济增长的强大推动力，是任何物质资源所不能替代的。何物质资源所不能替代的。 5PPT学习交流在日前人类社会正由工业经济向知识在日前人类社会正由工业经济向知识
3、经济过渡的特定历史阶段中，人力资经济过渡的特定历史阶段中，人力资本与其他生产要素相比，对高技术产本与其他生产要素相比，对高技术产业的发展和经济的增长都起着决定性业的发展和经济的增长都起着决定性的作用。的作用。 6PPT学习交流第一节第一节 人力资本理论人力资本理论 的产生和发展的产生和发展 人力资本理论的创立和发展，促进了人力资本理论的创立和发展，促进了人力资源会计的产生和发展。人力资源会计的产生和发展。 7PPT学习交流一、早期的人力资本理论一、早期的人力资本理论 1. 亚当亚当斯密斯密 古典经济学的创始人亚当古典经济学的创始人亚当斯密斯密（Adam Smith）在他的代表作国民在他的代表作
4、国民财富的性质和原因的研究（财富的性质和原因的研究（1776）中指出，一个国家全体国民的所有后中指出，一个国家全体国民的所有后天获得的天获得的有用能力有用能力是资本的组成部分。是资本的组成部分。 8PPT学习交流 亚当亚当斯密认为：斯密认为：“学习一种才能，须进学习一种才能，须进学校，需做学徒，学校，需做学徒，所费所费不少。这样费出去不少。这样费出去的资本，好像已经实现并且固定在学习者的资本，好像已经实现并且固定在学习者身上。这些才能，对于他个人自然是身上。这些才能，对于他个人自然是财产财产的一部分，对于他们所属的社会，也是财的一部分，对于他们所属的社会，也是财产的一部分。工人增进熟练的程度，
5、可和产的一部分。工人增进熟练的程度，可和便利劳动、节省劳动的机器和工具同样看便利劳动、节省劳动的机器和工具同样看作是社会上的作是社会上的固定资本固定资本，学习的时候，固，学习的时候，固然要花一笔费用，但这种然要花一笔费用，但这种费用费用，可以得到，可以得到偿还，同时也可以取得偿还，同时也可以取得利润利润。” 9PPT学习交流 亚当亚当斯密将个人通过学习所获得的斯密将个人通过学习所获得的已成为个人能力一部分的知识和技能，已成为个人能力一部分的知识和技能，也视作也视作社会财富社会财富的一部分，是社会的的一部分，是社会的固定资本固定资本的组成部分。的组成部分。 在亚当在亚当斯密之后，只有少数经济学斯
6、密之后，只有少数经济学家继承了他的这一思想，主要的西方家继承了他的这一思想，主要的西方经济学家们都忽视或忘记了他的这一经济学家们都忽视或忘记了他的这一观点。观点。 10PPT学习交流 一般来说，他们都把人（或者说劳动、一般来说，他们都把人（或者说劳动、劳动力）与土地、资本并列为生产的要素，劳动力）与土地、资本并列为生产的要素，但同时又认为作为生产要素的人是但同时又认为作为生产要素的人是“非资非资本的本的”，将资本这一概念仍然限制在非人，将资本这一概念仍然限制在非人力因素方面。力因素方面。 实际上，经典经济学中的劳动力指的是不实际上，经典经济学中的劳动力指的是不包含知识和技能的自然形态的劳动力，
7、是包含知识和技能的自然形态的劳动力，是简单的劳动人简单的劳动人时数量之总和。时数量之总和。 11PPT学习交流2. 阿尔弗雷德阿尔弗雷德马歇尔马歇尔 新古典经济学派的创始人阿尔弗雷德新古典经济学派的创始人阿尔弗雷德马马歇尔在经济学原理（歇尔在经济学原理（1890）一书中虽）一书中虽然认为然认为“所有资本中最有价值的是对人本所有资本中最有价值的是对人本身的投资身的投资”，并且认为教育可以开发人的，并且认为教育可以开发人的智力，能够使原本一生都可能默默无闻的智力，能够使原本一生都可能默默无闻的人获得发挥他们潜在能力所需要的起码的人获得发挥他们潜在能力所需要的起码的知识，以及知识，以及“一个伟大的工
8、业天才的经济一个伟大的工业天才的经济价值，足以抵偿整个城市的教育费用价值，足以抵偿整个城市的教育费用”。但马歇尔也反对在实际分析中将人力资本但马歇尔也反对在实际分析中将人力资本看作资本。看作资本。 12PPT学习交流反对将人力资本看作资本的原因反对将人力资本看作资本的原因第一，当时工业劳动力的素质相当低第一，当时工业劳动力的素质相当低下，下，以体力劳动为主以体力劳动为主，知识和技能对，知识和技能对人的劳动能力和生产力还不具有决定人的劳动能力和生产力还不具有决定性的影响，因此可以直接将劳动力视性的影响，因此可以直接将劳动力视作是简单的劳动人一时数量之和。作是简单的劳动人一时数量之和。 13PPT
9、学习交流第二，将劳动力都视为与资本无关的第二，将劳动力都视为与资本无关的先天能力，视为同质的即不包含知识先天能力，视为同质的即不包含知识和技能的自然形态的劳动力，和技能的自然形态的劳动力，便于简便于简化经济理论结构化经济理论结构，简化所进行的经济，简化所进行的经济理论分析。理论分析。 14PPT学习交流第三，许多著名的学者，在传统的伦第三，许多著名的学者，在传统的伦理观念的束缚下，认为若将人当成是理观念的束缚下，认为若将人当成是一种资本、当作是能够通过投资而增一种资本、当作是能够通过投资而增加的财富，就是加的财富，就是对人格的贬低和污辱对人格的贬低和污辱。他们认为，财富是为人而存在的，但他们认
10、为，财富是为人而存在的，但人决不是财富。人决不是财富。 15PPT学习交流3. 3. 马克思（马克思（Karl Marx） 财富的本质以及财富与人的能力的关系，财富的本质以及财富与人的能力的关系，是马克思最关心的根本问题之一。是马克思最关心的根本问题之一。马克思认为，重商主义从流通领域出发，马克思认为，重商主义从流通领域出发，把金银货币看作财富；重农学派从生产领把金银货币看作财富；重农学派从生产领域出发，把土地看作财富；英国古典政治域出发，把土地看作财富；英国古典政治经济学从劳动出发，认为劳动是财富的源经济学从劳动出发，认为劳动是财富的源泉。泉。马克思则更进一步从劳动的主体马克思则更进一步从劳
11、动的主体人及人及其能力出发，把人的能力的充分发挥看作其能力出发，把人的能力的充分发挥看作是最大、最根本的财富，把物质财富看作是最大、最根本的财富，把物质财富看作人的能力的对象化的产物。人的能力的对象化的产物。 16PPT学习交流马克思认为应该将得到发展的个人也视为马克思认为应该将得到发展的个人也视为社会的社会的固定资本固定资本。马克思提出，个人的发展就意味着固定资马克思提出，个人的发展就意味着固定资本的增加，具有一定知识和技能的劳动者本的增加，具有一定知识和技能的劳动者也可以称为固定资本。也可以称为固定资本。马克思在马克思在18571858年所写的政治经济年所写的政治经济学批判大纲（草稿）中指
12、出：学批判大纲（草稿）中指出：“从直接从直接生产过程的观点来考察，充分发展个人就生产过程的观点来考察，充分发展个人就是生产固定资本，这种固定资本就是人类是生产固定资本，这种固定资本就是人类自身。自身。” 17PPT学习交流二、西奥多二、西奥多舒尔茨舒尔茨 的人力资本理论的人力资本理论 到到20世纪中叶，随着科技的进步和生产力世纪中叶，随着科技的进步和生产力的高度发展，人力资本在经济增长中的作的高度发展，人力资本在经济增长中的作用越来越重要。用越来越重要。这一作用也为一些感觉敏锐的经济学家所这一作用也为一些感觉敏锐的经济学家所认识。美国的一些经济学家首先注意到人认识。美国的一些经济学家首先注意到
13、人力资本在经济增长中的作用的变化，并开力资本在经济增长中的作用的变化，并开始对人力资本进行系统的研究。始对人力资本进行系统的研究。 18PPT学习交流诺贝尔经济学奖获得者、被誉为诺贝尔经济学奖获得者、被誉为“研研究人力资本理论的先驱者究人力资本理论的先驱者”的西奥多的西奥多舒尔茨则是其中最杰出的代表人物，舒尔茨则是其中最杰出的代表人物，他并因此而获得了诺贝尔经济学奖。他并因此而获得了诺贝尔经济学奖。舒尔茨认为，人是舒尔茨认为，人是国民财富国民财富的一个重的一个重要组成部分，物质资本已不是使人贫要组成部分，物质资本已不是使人贫穷的主要因素，而人力资本才是决定穷的主要因素，而人力资本才是决定经济发
14、展和国家贫富的关键。经济发展和国家贫富的关键。 19PPT学习交流舒尔茨在探索舒尔茨在探索经济增长经济增长和和社会富裕社会富裕的过程的过程中发现，单纯从自然资源、物质资本和劳中发现，单纯从自然资源、物质资本和劳动力投入数量增长的角度，不能有效地解动力投入数量增长的角度，不能有效地解释美国国民收入的增长比国家在以上资源释美国国民收入的增长比国家在以上资源方面投入增长快得多的原因，不能有效地方面投入增长快得多的原因，不能有效地解释在第二次世界大战后像德国、日本这解释在第二次世界大战后像德国、日本这样一些国家的经济得到迅速恢复和发展的样一些国家的经济得到迅速恢复和发展的情况，也不能有效地解释一些资源
15、缺乏的情况，也不能有效地解释一些资源缺乏的国家在经济上获得成功的例子。国家在经济上获得成功的例子。 20PPT学习交流例例根据柯布根据柯布道格拉斯生产函数，在劳动力道格拉斯生产函数，在劳动力不变的情况下，资本每增加不变的情况下，资本每增加3%，产出就增，产出就增长长1%。在在19091949年间，美国经济中私人非农年间，美国经济中私人非农业部门中按人一时计算的资本额增长了业部门中按人一时计算的资本额增长了31.5%，在这个基础上人均产出大约应增，在这个基础上人均产出大约应增长长10%。然而，事实上在这个时期人均产。然而，事实上在这个时期人均产出却增长了出却增长了104.6%。也就是说，有。也就
16、是说，有90%的的生产率的增加无法用按工人平均的资本额生产率的增加无法用按工人平均的资本额的增加来给出解释。的增加来给出解释。 21PPT学习交流舒尔茨认为，这些现象说明，除了我们所舒尔茨认为，这些现象说明，除了我们所认识的影响经济增长的生产要素以外，一认识的影响经济增长的生产要素以外，一定还有什么重要的生产要素被定还有什么重要的生产要素被“遗漏遗漏”掉掉了。了。舒尔茨指出，这个要素就是人力资本，因舒尔茨指出，这个要素就是人力资本，因为只有从人力资本的角度才能对这些现象为只有从人力资本的角度才能对这些现象作出满意的解释，因为它们都是对人力资作出满意的解释，因为它们都是对人力资源进行投资从而提高
17、了人力资源素质、促源进行投资从而提高了人力资源素质、促进了人力资本增长的结果。进了人力资本增长的结果。 22PPT学习交流人力资本投资与人力资本人力资本投资与人力资本舒尔茨指出，人力是社会进步的决定性因舒尔茨指出，人力是社会进步的决定性因素，但人力的取得是需要付出代价的，是素，但人力的取得是需要付出代价的，是需要消耗稀缺资源即需要进行资本投资的，需要消耗稀缺资源即需要进行资本投资的，包括人的知识和人的技能的人力的形成是包括人的知识和人的技能的人力的形成是对其进行投资的结果。对其进行投资的结果。人力资本可以理解为是对人力资源的投资人力资本可以理解为是对人力资源的投资而形成的资本。而形成的资本。对
18、人力资源的投资体现在许多方面，如在对人力资源的投资体现在许多方面，如在教育（正规的和非正规的教育）和优生、教育（正规的和非正规的教育）和优生、卫生保健等方面的投资。卫生保健等方面的投资。 。 23PPT学习交流对人力资源的投资促进了人力资本的增长。对人力资源的投资促进了人力资本的增长。在美国，从在美国，从20世纪世纪20年代开始，拥有较多年代开始，拥有较多的知识和技能即具有较高的人力资本的白的知识和技能即具有较高的人力资本的白领阶层成为增长最快的社会职业集团，到领阶层成为增长最快的社会职业集团，到1956年，美国白领阶层的数量第一次超过年，美国白领阶层的数量第一次超过了由体力劳动者所组成的蓝领
19、阶层的数量，了由体力劳动者所组成的蓝领阶层的数量，占到劳动力总数的占到劳动力总数的50.2%。 24PPT学习交流人力资本增长人力资本增长对经济增长的贡献对经济增长的贡献人力资本的增长与物质资本、劳动力人力资本的增长与物质资本、劳动力数量的增长相比，前者对经济发展的数量的增长相比，前者对经济发展的贡献远比后者重要。人力资源投资的贡献远比后者重要。人力资源投资的收益率也大大超过其他形态的资本投收益率也大大超过其他形态的资本投资的收益率。资的收益率。 25PPT学习交流舒尔茨测算出，在舒尔茨测算出，在19271959年间，年间，人力资本的增长对美国经济增长的贡人力资本的增长对美国经济增长的贡献达献
20、达43%，其中教育投资对经济增长，其中教育投资对经济增长的贡献最大，达到的贡献最大，达到33%。同期，教育投资的平均收益率为同期，教育投资的平均收益率为17.3%，是收益率最高的投资。他的，是收益率最高的投资。他的这一结论为人们所广泛引用，以说明这一结论为人们所广泛引用，以说明人力资本在经济增长中的重要作用。人力资本在经济增长中的重要作用。 26PPT学习交流舒尔茨的就职演说（摘）舒尔茨的就职演说（摘）舒尔茨在他的就职演说人力资本投舒尔茨在他的就职演说人力资本投资中，针对传统经济学家的看法，资中，针对传统经济学家的看法，指出将人的知识和技能看作是资本并指出将人的知识和技能看作是资本并不违背人类
21、的价值观，也不是对人格不违背人类的价值观，也不是对人格的否定，而是为了更好地为人们创造的否定，而是为了更好地为人们创造更多的财富。更多的财富。 27PPT学习交流舒尔茨说：舒尔茨说：“通过向他们自己投资，人们通过向他们自己投资，人们可以扩大他们可能选择的范围。这是自由可以扩大他们可能选择的范围。这是自由人得以增进其福利的一种方法。人得以增进其福利的一种方法。”如果没有人力资本的增长，没有人力资源如果没有人力资本的增长，没有人力资源素质的提高，那么除了那些通过利用物质素质的提高，那么除了那些通过利用物质资本进行投资从而获取收入的人以外，对资本进行投资从而获取收入的人以外，对其他人来说就只能通过付
22、出艰苦的劳动来其他人来说就只能通过付出艰苦的劳动来获取收入并始终处于贫困状态之中。获取收入并始终处于贫困状态之中。 28PPT学习交流其他经济学家的观点其他经济学家的观点在同一时期，对人力资本理论的创立在同一时期，对人力资本理论的创立作出了贡献的经济学家，还有美国经作出了贡献的经济学家，还有美国经济学家雅各布济学家雅各布明瑟尔（明瑟尔（Jacob Mincer）、）、加里加里贝克尔（贝克尔（Gary S.Becker）和爱德华和爱德华丹尼森丹尼森（Edward F. Denison）等人。等人。 29PPT学习交流明瑟尔明瑟尔 明瑟尔明瑟尔1958年首次建立了个人收入与其所年首次建立了个人收入
23、与其所接受的培训数量之间关系的经济模型。接受的培训数量之间关系的经济模型。稍后，他根据对劳动者个体收入差异的分稍后，他根据对劳动者个体收入差异的分析，估算出美国在在职培训方面的投资总析，估算出美国在在职培训方面的投资总量及这种投资的私人收益率。量及这种投资的私人收益率。他还最早用收益函数揭示了劳动者收入差他还最早用收益函数揭示了劳动者收入差异与其接受教育、获取工作经验的年限之异与其接受教育、获取工作经验的年限之间的关系。间的关系。 30PPT学习交流贝克尔贝克尔贝克尔主要在人力资源的微观经济分析上贝克尔主要在人力资源的微观经济分析上作出了重要贡献。作出了重要贡献。在人力资本的形成和教育、培训及
24、人力资在人力资本的形成和教育、培训及人力资本投资过程等方面取得的成果也都具有开本投资过程等方面取得的成果也都具有开创性的意义。创性的意义。他的著作人力资本（他的著作人力资本（1964）被西方学）被西方学术界认为是术界认为是“经济思想中人力资本投资革经济思想中人力资本投资革命命”的起点。的起点。 31PPT学习交流丹尼森丹尼森丹尼森对人力资本理论的主要贡献是，丹尼森对人力资本理论的主要贡献是，对用传统经济分析方法估算劳动和资对用传统经济分析方法估算劳动和资本对国民收入增长的贡献时产生的大本对国民收入增长的贡献时产生的大量未被人们认识的、不能用劳动和资量未被人们认识的、不能用劳动和资本的投入来加以
25、解释的余数，作出了本的投入来加以解释的余数，作出了令人信服的定量分析和解释。令人信服的定量分析和解释。 32PPT学习交流丹尼森还通过精确的计算，确定了丹尼森还通过精确的计算，确定了19291957年间美国经济增长中年间美国经济增长中23%的份额是教育投资作出的贡献。的份额是教育投资作出的贡献。学术界普遍认为，丹尼森的计算方法学术界普遍认为，丹尼森的计算方法比舒尔茨的理论更严密、更精确，因比舒尔茨的理论更严密、更精确，因而这一结果也比舒尔茨的更准确，是而这一结果也比舒尔茨的更准确，是对舒尔茨的结论的重要修正，也是他对舒尔茨的结论的重要修正，也是他的最著名的研究结果。的最著名的研究结果。 33P
26、PT学习交流三、人力资本理论的发展三、人力资本理论的发展 继舒尔茨、贝克尔和丹尼森等人在人继舒尔茨、贝克尔和丹尼森等人在人力资本理论方面进行的开拓性研究之力资本理论方面进行的开拓性研究之后，经济理论界对人力资本理论进行后，经济理论界对人力资本理论进行了进一步的深入研究了进一步的深入研究 。以前忽视人力资本的状态得到了改变，以前忽视人力资本的状态得到了改变，并确立了人力资本在所有生产要素中并确立了人力资本在所有生产要素中的的首要位置首要位置。 34PPT学习交流与人力资本研究有关的论文和著与人力资本研究有关的论文和著作的数量也呈几何级数增加：从作的数量也呈几何级数增加：从1940年的年的14种，
27、增加到种，增加到1950年的年的98种和种和1960年的年的283种，到种，到 1970年更进一步增加到年更进一步增加到1358种。种。 35PPT学习交流在社会劳动者中，拥有更多的人力资本的在社会劳动者中，拥有更多的人力资本的劳动者的数量在快速增长。在美国，在劳动者的数量在快速增长。在美国，在20世纪世纪60年代以后，专业和技术人员的增长年代以后，专业和技术人员的增长率是劳动力平均增长率的两倍，而科学家率是劳动力平均增长率的两倍，而科学家和工程师的增长率是劳动力平均增长率的和工程师的增长率是劳动力平均增长率的三倍。这使美国白领阶层在劳动力总量中三倍。这使美国白领阶层在劳动力总量中所占的比率继
28、续扩大。到所占的比率继续扩大。到21世纪初，体力世纪初，体力劳动者在美国劳动力中所占的比率将降到劳动者在美国劳动力中所占的比率将降到5%。 36PPT学习交流在在20世纪世纪70年代的美国，人力资本对经济年代的美国，人力资本对经济增长的贡献也由以前是物质资本对经济增增长的贡献也由以前是物质资本对经济增长的贡献的长的贡献的3倍增加到倍增加到4倍，并且这一作用倍，并且这一作用还在继续增大。还在继续增大。 知识和才能在不断升值。为此，美国著名知识和才能在不断升值。为此，美国著名的未来学家约翰的未来学家约翰奈斯比特在大趋势奈斯比特在大趋势一书中提出必须创造一书中提出必须创造“知识价值理论知识价值理论”
29、，以突出知识在创造社会财富过程中的极其以突出知识在创造社会财富过程中的极其重要的地位。重要的地位。 37PPT学习交流在人力资本理论研究深入发展的同时，在人力资本理论研究深入发展的同时，也衍生出大量的分支学科，如教育经也衍生出大量的分支学科，如教育经济学、卫生经济学、家庭经济学等。济学、卫生经济学、家庭经济学等。而在人力资源研究的方法性、工具性而在人力资源研究的方法性、工具性学科领域中，最引人注目的则是人力学科领域中，最引人注目的则是人力资源会计学的兴起和发展。资源会计学的兴起和发展。 38PPT学习交流第二节第二节 人力资本理论人力资本理论 与人力资源会计与人力资源会计 人力资本理论的建立和
30、发展为人力资人力资本理论的建立和发展为人力资源会计的产生奠定了理论基础。源会计的产生奠定了理论基础。人力资本理论的这一观念为人力资源人力资本理论的这一观念为人力资源会计中人力资产、人力资本等一系列会计中人力资产、人力资本等一系列重要概念的确立提供了理论依据。重要概念的确立提供了理论依据。 39PPT学习交流一、人力资源会计产生的背景一、人力资源会计产生的背景 人力资本理论使人们认识到，人力资人力资本理论使人们认识到，人力资本和物质资本一样也是本和物质资本一样也是创造社会财富创造社会财富的资本。的资本。随着科技的进步和经济的发展，对企随着科技的进步和经济的发展，对企业来说，更重要的资本不再是单一
31、的业来说，更重要的资本不再是单一的物质资本，而是人力资本。物质资本，而是人力资本。40PPT学习交流在经济增长过程中人力资本作用的日在经济增长过程中人力资本作用的日益增强乃至成为首要因素的现实，促益增强乃至成为首要因素的现实，促使人们高度重视对人力资源的投资、使人们高度重视对人力资源的投资、高度重视人力资本的形成和积累。高度重视人力资本的形成和积累。 人力资本的重要性，促使组织的管理人力资本的重要性，促使组织的管理由以由以“物物”为中心转向以为中心转向以“人人”为中为中心。心。 41PPT学习交流企业内部对人力资源信息的需要企业内部对人力资源信息的需要组织对人力资源的管理不仅需要组织对人力资源
32、的管理不仅需要核算核算人力资源的取得人力资源的取得成本成本、开发成本、使、开发成本、使用成本和替代成本，核算为提高组织用成本和替代成本，核算为提高组织的人力资源素质即增加人力资本所发的人力资源素质即增加人力资本所发生的生的投资投资，还要核算人力资源的使用，还要核算人力资源的使用效益和人力资源投资的效益和人力资源投资的经济效益经济效益； 42PPT学习交流为了优化配置组织所拥有的人力资源，为了优化配置组织所拥有的人力资源，使之能发挥更大的效用，组织必须制使之能发挥更大的效用，组织必须制定恰当的定恰当的标准标准对人力资源进行对人力资源进行评价评价，确认人力资源的价值；确认人力资源的价值； 为了实现
33、组织的发展目标，还需进行为了实现组织的发展目标，还需进行人力资源需求预测和投资预测并对投人力资源需求预测和投资预测并对投资效果进行评价，将人力资源的发展资效果进行评价，将人力资源的发展计划列入组织计划列入组织计划计划之内；之内； 43PPT学习交流在作为人力资本载体的劳动者应该拥有在作为人力资本载体的劳动者应该拥有剩剩余索取权余索取权这一观点日益为人们所接受的情这一观点日益为人们所接受的情况下，组织还必须考虑人力资本的确认和况下，组织还必须考虑人力资本的确认和计量，考虑如何在物质资本投资者和人力计量，考虑如何在物质资本投资者和人力资本投资者之间进行资本投资者之间进行收益的分配收益的分配。 这一
34、切都要求组织的管理部门必须掌握组这一切都要求组织的管理部门必须掌握组织的人力资源的织的人力资源的成本成本、价值价值等各方面的详等各方面的详细的有关细的有关信息信息。 44PPT学习交流企业外部对人力资源信息的需要企业外部对人力资源信息的需要组织外部的利害关系各方在组织外部的利害关系各方在对组织进行评对组织进行评价、作出决策价、作出决策时，也要考虑组织的人力资时，也要考虑组织的人力资源的情况。因为组织的人力资本的存量和源的情况。因为组织的人力资本的存量和人力资源的人力资源的质量质量对组织的竞争力有极大的对组织的竞争力有极大的影响，关系到组织的生存和发展，也影响影响，关系到组织的生存和发展，也影响
35、到利害关系各方的利益。到利害关系各方的利益。因此，组织外部的利害关系各方也要求组因此，组织外部的利害关系各方也要求组织提供有关的人力资源的信息。织提供有关的人力资源的信息。 45PPT学习交流组织内外各方面对组织的人力资源的组织内外各方面对组织的人力资源的这类信息的需求，是这类信息的需求，是传统会计传统会计所不能所不能满足的。满足的。在传统会计的财务报表中，没有反映在传统会计的财务报表中，没有反映人力资源人力资源成本成本、人力资源、人力资源价值价值和人力和人力资源资源投资投资方面的信息。方面的信息。 46PPT学习交流传统会计的做法传统会计的做法 在传统会计中，将人力资源的在传统会计中，将人力
36、资源的取得成本取得成本和和开发成本开发成本都作为都作为当期费用当期费用处理，不但导致处理，不但导致提供的会计提供的会计信息失真信息失真，而且也可能诱发组，而且也可能诱发组织管理者的织管理者的短期行为短期行为。因为人力资源因为人力资源投资效益投资效益具有具有长期性长期性和和滞后滞后性性，管理者可能为了提高短期业绩而牺牲，管理者可能为了提高短期业绩而牺牲组织的长远利益，减少对人力资源的投资组织的长远利益，减少对人力资源的投资或避免、推迟对人力资源的投资。或避免、推迟对人力资源的投资。 47PPT学习交流在传统会计中，也缺乏进行人力资源在传统会计中，也缺乏进行人力资源需求需求预测预测、投资预测投资预
37、测和和投资效果分析投资效果分析所必需的所必需的信息，使组织管理者不能利用这些信息作信息，使组织管理者不能利用这些信息作出正确的人力资源管理的决策，也不利于出正确的人力资源管理的决策，也不利于其他利害关系各方进行分析决策。其他利害关系各方进行分析决策。 在传统会计中，也没有考虑人力资本投资在传统会计中，也没有考虑人力资本投资者者参与利益分配参与利益分配的问题，不利于组织吸引、的问题，不利于组织吸引、留住人才，不利于发挥组织成员的主动性、留住人才，不利于发挥组织成员的主动性、积极性和创造性。积极性和创造性。 48PPT学习交流行为科学促进人力资源会计的产生行为科学促进人力资源会计的产生 组织和其他
38、方面对人力资源信息的需组织和其他方面对人力资源信息的需求及传统会计不能满足这类需求的情求及传统会计不能满足这类需求的情况，是促进了人力资源会计产生的原况，是促进了人力资源会计产生的原因之一。因之一。在在20世纪世纪50年代形成的行为科学理论年代形成的行为科学理论对人力资源会计的产生也起到了促进对人力资源会计的产生也起到了促进作用。作用。 49PPT学习交流行为科学行为科学分析人们行为产生的原因、影响分析人们行为产生的原因、影响因素，研究如何激励人的主动性、积极性因素，研究如何激励人的主动性、积极性和创造性，以期实现组织的目标并同时使和创造性，以期实现组织的目标并同时使个人的需要得到满足，而这些
39、也是人力资个人的需要得到满足，而这些也是人力资源会计所要达到的目的。源会计所要达到的目的。因此行为科学在企业管理和会计领域中的因此行为科学在企业管理和会计领域中的应用，对人力资源会计的产生也具有重要应用，对人力资源会计的产生也具有重要意义。意义。 50PPT学习交流二、人力资源会计在二、人力资源会计在 国外的产生和发展国外的产生和发展 美国会计学家美国会计学家弗兰霍尔茨弗兰霍尔茨在人力资源会在人力资源会计（计（1985）一书中，将）一书中，将20世纪世纪60年代以年代以来人力资源会计产生和发展的历史，分为来人力资源会计产生和发展的历史，分为基本概念产生阶段、人力资源成本和价值基本概念产生阶段、
40、人力资源成本和价值计量模型的学术研究阶段、人力资源会计计量模型的学术研究阶段、人力资源会计迅速发展阶段、理论界和实务界对人力资迅速发展阶段、理论界和实务界对人力资源会计兴趣下降阶段和人力资源会计恢复源会计兴趣下降阶段和人力资源会计恢复活力阶段这样活力阶段这样五个阶段五个阶段。 51PPT学习交流1.基本概念产生阶段基本概念产生阶段（1960196019661966年）年） 舒尔茨舒尔茨在在1960年提出的年提出的人力资本理论人力资本理论为人力资源会计的产生奠定了理论基为人力资源会计的产生奠定了理论基础。他的人力资本理论及其他相关理础。他的人力资本理论及其他相关理论激发了人们对人力资源会计的研究
41、论激发了人们对人力资源会计的研究兴趣，并在研究中促成了一系列人力兴趣，并在研究中促成了一系列人力资源会计的资源会计的基本概念基本概念的产生。的产生。 52PPT学习交流美国密歇根大学企业研究所的美国密歇根大学企业研究所的赫曼森赫曼森发表发表的人力资产会计（的人力资产会计（1964）一文，被认）一文，被认为是人力资源会计理论研究的起点。为是人力资源会计理论研究的起点。他最先提出人力资源会计的概念。他最先提出人力资源会计的概念。他认为，人力资源在大多数企业的生产经他认为，人力资源在大多数企业的生产经营活动中是营活动中是最有效最有效的一种的一种资产资产，因此，要，因此，要使企业的使企业的财务报表财务
42、报表更加完善，更好地满足更加完善，更好地满足有关各方的要求，就必须在报表中反映有有关各方的要求，就必须在报表中反映有关人力资源的情况。关人力资源的情况。 53PPT学习交流在这一阶段的研究中，产生了人力资在这一阶段的研究中，产生了人力资源会计、人力资产、人力资源成本、源会计、人力资产、人力资源成本、人力资源价值等概念和将人力资产视人力资源价值等概念和将人力资产视作企业商誉的一部分的概念。作企业商誉的一部分的概念。 54PPT学习交流 2. 人力资源成本和价值人力资源成本和价值 计量模型的学术研究阶段计量模型的学术研究阶段 （19661971年）年） 在这一阶段，研究者们开发了一些人在这一阶段，
43、研究者们开发了一些人力资源成本和价值的力资源成本和价值的计量模型计量模型并对其并对其有效性进行了评价；研究了将人力资有效性进行了评价；研究了将人力资源会计应用于会计实务中的现实源会计应用于会计实务中的现实可能可能性性和人力资源会计的和人力资源会计的潜在用途潜在用途。 55PPT学习交流密歇根大学密歇根大学的研究小组的研究小组 1967年，美国密歇根大学成立了包括年，美国密歇根大学成立了包括利克特（利克特（Rensis Likert）、）、布诺默特布诺默特（RLee Brummert）、）、弗兰霍尔茨和弗兰霍尔茨和派尔（派尔（William C. Pyle）等人在内的等人在内的一个研究小组，进行
44、了一系列有关人一个研究小组，进行了一系列有关人力资源的理论概念和方法的研究。力资源的理论概念和方法的研究。 56PPT学习交流派尔派尔的研究的研究派尔还在俄亥俄州的派尔还在俄亥俄州的巴里公司巴里公司进行了进行了人力资源人力资源历史成本历史成本的计量研究。的计量研究。同年年底，巴里公司在年终结算中首同年年底，巴里公司在年终结算中首次披露了公司的人力资源方面的会计次披露了公司的人力资源方面的会计信息，这一事件在人力资源会计的发信息，这一事件在人力资源会计的发展史上具有重大的意义，它是人力资展史上具有重大的意义，它是人力资源会计理论在源会计理论在会计实务工作会计实务工作中的首次中的首次运用。运用。
45、57PPT学习交流利克特的研究利克特的研究利克特在人力组织利克特在人力组织它的管理和价值它的管理和价值（1967）一书中，用一章的篇幅专门论）一书中，用一章的篇幅专门论述人力资源会计。他强调了人力资源在企述人力资源会计。他强调了人力资源在企业经营活动中的重要性，认为企业的业经营活动中的重要性，认为企业的资产资产负债表负债表中如果不包含人力资源项目，那么中如果不包含人力资源项目，那么提供的会计信息就如同在传统会计报表中提供的会计信息就如同在传统会计报表中资产的资产的账面价值账面价值与与市场价值市场价值之间存在着巨之间存在着巨大差异一样会严重失真，这可能导致企业大差异一样会严重失真，这可能导致企业
46、管理人员的决策失误。管理人员的决策失误。 58PPT学习交流布诺默特布诺默特等的研究等的研究 20世纪世纪60年代末至年代末至70年代初，布诺默特和年代初，布诺默特和其他人先后在会计评论、管理会计其他人先后在会计评论、管理会计等刊物上发表了一些有关在会计实务中等刊物上发表了一些有关在会计实务中实施人力资源会计的文章。实施人力资源会计的文章。在这些文章中，他们介绍了在这些文章中，他们介绍了人力资源价值人力资源价值评估评估的方法，提出了将人力资源会计纳入的方法，提出了将人力资源会计纳入传统会计体系的意见。布诺默特在文章中传统会计体系的意见。布诺默特在文章中还首次提出了还首次提出了人力资本人力资本的
47、概念。的概念。 59PPT学习交流列夫和施瓦茨列夫和施瓦茨的研究的研究列夫（列夫（ Baruck Lev）和施瓦茨（和施瓦茨（ Aha Schwartz）在会计评论上发表的在会计评论上发表的论人力资本的经济概念在财务报表论人力资本的经济概念在财务报表上的运用（上的运用（1971）一文中，详细地）一文中，详细地阐述了人力资源会计的理论并针对当阐述了人力资源会计的理论并针对当时所存在的对人力资源会计的一些误时所存在的对人力资源会计的一些误解进行了解释工作。解进行了解释工作。 60PPT学习交流3. 3. 人力资源会计迅速发展人力资源会计迅速发展 的阶段（的阶段（1971197119761976年）
48、年） 在这一阶段，学术界对人力资源会计在这一阶段，学术界对人力资源会计的关注继续加大，研究继续深入，不的关注继续加大，研究继续深入，不但美国的学者，其他国家如西欧、日但美国的学者，其他国家如西欧、日本等国的学者也进入了这一研究领域。本等国的学者也进入了这一研究领域。 61PPT学习交流 研究者们在学术刊物上发表了大量论研究者们在学术刊物上发表了大量论述如何进行述如何进行人力资源计量人力资源计量及及如何将人如何将人力资源会计纳入传统会计体系力资源会计纳入传统会计体系的文章。的文章。同时，一些企业管理者和会计实务工同时，一些企业管理者和会计实务工作者也对人力资源会计产生了极大的作者也对人力资源会计
49、产生了极大的兴趣，这使人力资源兴趣，这使人力资源会计实务会计实务操作的操作的尝试得以在一些企业中进行。尝试得以在一些企业中进行。 62PPT学习交流 上述因素促使人力资源会计在这一时期到上述因素促使人力资源会计在这一时期到了迅速的发展。了迅速的发展。当然，在这一时期，如同人力资本理论发当然，在这一时期，如同人力资本理论发端时的情形一样，一些人端时的情形一样，一些人不赞同不赞同将人力资将人力资源信息列入资产负债表，不赞同将人力资源信息列入资产负债表，不赞同将人力资源视为一种资本和一种可以通过投资得到源视为一种资本和一种可以通过投资得到增加的财富，并就此发表了一些不同的意增加的财富，并就此发表了一
50、些不同的意见，但这并没有影响人力资源会计研究工见，但这并没有影响人力资源会计研究工作的正常进行。作的正常进行。 63PPT学习交流美国会计学会在美国会计学会在19711973年间成立年间成立的的人力资源会计委员会人力资源会计委员会和弗兰霍尔茨和弗兰霍尔茨的人力资源会计（的人力资源会计（1974）一书的）一书的出版，是这一时期所发生的在人力资出版，是这一时期所发生的在人力资源会计的发展史上具有重大意义的两源会计的发展史上具有重大意义的两个事件。个事件。 64PPT学习交流人力资源会计委员会人力资源会计委员会 美国会计学会美国会计学会人力资源会计委员会人力资源会计委员会组组织了一些人力资源会计项目
51、的开发工织了一些人力资源会计项目的开发工作并提供了必要的支持，发表报告对作并提供了必要的支持，发表报告对人力资源会计给予了肯定的评价，从人力资源会计给予了肯定的评价，从而推动了人力资源会计的发展。而推动了人力资源会计的发展。 65PPT学习交流弗兰霍尔茨的弗兰霍尔茨的人力资源会计人力资源会计 是是第一部第一部系统地研究人力资源会计的著作。系统地研究人力资源会计的著作。弗兰霍尔茨在该书中阐述了建立和发展人弗兰霍尔茨在该书中阐述了建立和发展人力资源会计学的必要性，提出了人力资源力资源会计学的必要性，提出了人力资源会计管理的一系列具体方法。这一著作是会计管理的一系列具体方法。这一著作是人力资源会计学
52、领域的权威著作，它奠定人力资源会计学领域的权威著作，它奠定了弗兰霍尔茨在人力资源会计发展史上的了弗兰霍尔茨在人力资源会计发展史上的创立者和学术权威的地位。创立者和学术权威的地位。 66PPT学习交流 4. 对人力资源会计兴趣下降对人力资源会计兴趣下降 阶段（阶段（19761980年）年）在在20世纪世纪70年代后期，由于对人力资年代后期，由于对人力资源会计的相对简单的源会计的相对简单的初步研究已经完初步研究已经完成成，需要进行的是人力资源会计的更，需要进行的是人力资源会计的更加深入的研究工作，并需要结合人力加深入的研究工作，并需要结合人力资源会计在企业的实际应用来进行研资源会计在企业的实际应用
53、来进行研究以解决人力资源会计进一步发展所究以解决人力资源会计进一步发展所面临的需要克服的问题。面临的需要克服的问题。 67PPT学习交流 但是，因为深入研究的但是，因为深入研究的成本高成本高、效益、效益难以测量，因此企业缺乏积极性，研难以测量，因此企业缺乏积极性，研究工作难以得到企业的配合，致使人究工作难以得到企业的配合，致使人力资源会计的研究工作进入了一个停力资源会计的研究工作进入了一个停滞不前的阶段。滞不前的阶段。 68PPT学习交流5. 5. 人力资源会计恢复活力的人力资源会计恢复活力的 阶段（阶段（19801980年至今）年至今） 进入进入20世纪世纪80年代后，由于现实的需年代后，由
54、于现实的需要，人力资源会计在学术研究和实践要，人力资源会计在学术研究和实践工作中都进入了一个新的前所未有的工作中都进入了一个新的前所未有的发展阶段。发展阶段。 69PPT学习交流主要原因主要原因 在美国，促使人力资源会计的研究得在美国，促使人力资源会计的研究得以恢复和发展的主要原因有三个方面：以恢复和发展的主要原因有三个方面：第一是美国第一是美国政府的推动政府的推动。美国政府要。美国政府要求对增加劳动力的手段进行研究，而求对增加劳动力的手段进行研究，而人力资源会计的研究与此要求不谋而人力资源会计的研究与此要求不谋而合，自然受到了积极的影响和得到了合，自然受到了积极的影响和得到了有力的推动。有力
55、的推动。 70PPT学习交流 第二是第二是日本日本对人力资源会计的重视，也促对人力资源会计的重视，也促使美国的管理者为了增强国际竞争力，转使美国的管理者为了增强国际竞争力，转而恢复和加强了对人力资源会计的研究。而恢复和加强了对人力资源会计的研究。第三是因为美国第三是因为美国服务业服务业的迅速增长。与制的迅速增长。与制造业相比，服务业是人力资本更加密集的造业相比，服务业是人力资本更加密集的行业。在服务业，工资成本可能达到总成行业。在服务业，工资成本可能达到总成本的本的70%甚至更高。因此，如何提高劳动甚至更高。因此，如何提高劳动生产率、降低人力资源成本便成为引起企生产率、降低人力资源成本便成为引
56、起企业管理者高度重视的问题，这使企业管理业管理者高度重视的问题，这使企业管理者不得不重视人力资源会计的研究和应用。者不得不重视人力资源会计的研究和应用。 71PPT学习交流 在这一阶段，美国、加拿大和欧洲的许多在这一阶段，美国、加拿大和欧洲的许多企业都企业都开始应用开始应用人力资源会计。人力资源会计。弗兰霍尔茨的人力资源会计一书也于弗兰霍尔茨的人力资源会计一书也于1985年修订后再版，该书不但全面地介绍年修订后再版，该书不但全面地介绍了人力资源会计这一领域的理论和方法，了人力资源会计这一领域的理论和方法，而且还增加了相当的篇幅来介绍所列举的而且还增加了相当的篇幅来介绍所列举的30个人力资源会计
57、的应用案例，说明企业个人力资源会计的应用案例，说明企业管理者应当将人力资源会计的信息运用于管理者应当将人力资源会计的信息运用于经营管理决策之中。经营管理决策之中。 72PPT学习交流 在国外，人力资源会计经历了这样几在国外，人力资源会计经历了这样几个短暂的但也是有点曲折的发展阶段。个短暂的但也是有点曲折的发展阶段。 可以预见，人力资本的增长及其在经可以预见，人力资本的增长及其在经济增长中的作用的增加，将进一步推济增长中的作用的增加，将进一步推动人力资源会计的研究工作及其在会动人力资源会计的研究工作及其在会计实务中的运用。计实务中的运用。 73PPT学习交流三、人力资源会计在我国三、人力资源会计
58、在我国 的发展和现状的发展和现状 在我国，自在我国，自20世纪世纪80年代开始介绍人年代开始介绍人力资源会计问题以来，人力资源会计力资源会计问题以来，人力资源会计的研究也得到了很大的发展。的研究也得到了很大的发展。 74PPT学习交流20世纪世纪8080年代年代 1986年，在我国出版了陈仁栋年，在我国出版了陈仁栋翻译翻译的弗的弗兰霍尔茨的人力资源会计，从而在国兰霍尔茨的人力资源会计，从而在国内首次系统地介绍了人力资源会计的内容。内首次系统地介绍了人力资源会计的内容。其后，其后，报刊报刊上发表许多介绍人力资源会计上发表许多介绍人力资源会计的理论文章。张俊瑞的关于人力资源会的理论文章。张俊瑞的关
59、于人力资源会计的几个问题一文在会计研究计的几个问题一文在会计研究1997年第年第2期上发表后，人力资源会计的研究期上发表后，人力资源会计的研究成为中国会计学会成为中国会计学会“七五科研规划七五科研规划”和和“会计研究会计研究”的主要课题之一。的主要课题之一。 75PPT学习交流20世纪世纪90年代年代 进入进入20世纪世纪90年代后，我国学者从以年代后，我国学者从以引进、介绍人力资源会计为主转为以引进、介绍人力资源会计为主转为以研究为主。在这段时期，先后出版了研究为主。在这段时期，先后出版了不少研究人力资源会计的专著：不少研究人力资源会计的专著： 76PPT学习交流陈仁栋的人力资源会计（陈仁栋
60、的人力资源会计（1991）一书）一书率先问世；率先问世；“人力资源会计准则人力资源会计准则”列入了阎达伍主编列入了阎达伍主编的会计准则全书（的会计准则全书（1993）之中；）之中；徐国君的行为会计学（徐国君的行为会计学（1994）从行为）从行为科学的角度研究如何对人力资源进行价值科学的角度研究如何对人力资源进行价值核算和管理，他的劳动者权益会计核算和管理，他的劳动者权益会计（1997）则进行了人力资源会计新模式的）则进行了人力资源会计新模式的研究，提出了劳动者权益会计的理论与方研究，提出了劳动者权益会计的理论与方法体系；法体系；77PPT学习交流刘仲文的人力资源会计（刘仲文的人力资源会计（19
61、97）介绍了人力资源会计的基本内容，阐介绍了人力资源会计的基本内容，阐明了在我国研究和实施人力资源会计明了在我国研究和实施人力资源会计的必要性和可能性，构建了人力资源的必要性和可能性，构建了人力资源成本会计和人力资源价值会计的基本成本会计和人力资源价值会计的基本理论框架和计量方法，还对人力资源理论框架和计量方法，还对人力资源供给与需求预测、人力资源投资与收供给与需求预测、人力资源投资与收益分析等方面的问题进行了讨论；益分析等方面的问题进行了讨论；78PPT学习交流张文贤的人力资源会计制度设计张文贤的人力资源会计制度设计（1999）对人力资源会计的基本理论）对人力资源会计的基本理论和行业会计制度
62、的设计进行了研究，和行业会计制度的设计进行了研究，在人力资源会计的实施方面提出了新在人力资源会计的实施方面提出了新的思路。的思路。79PPT学习交流这段时期，在学术刊物上也发表了许多有这段时期，在学术刊物上也发表了许多有关人力资源会计的研究论文。经检索，仅关人力资源会计的研究论文。经检索，仅在在1999年，在会计研究、财务与会年，在会计研究、财务与会计、上海会计、财会月刊、计、上海会计、财会月刊、财会通讯和四川会计等财会通讯和四川会计等20余种刊余种刊物上发表的有关人力资源会计的论文就有物上发表的有关人力资源会计的论文就有60余篇，内容涉及人力资源会计的理论体余篇，内容涉及人力资源会计的理论体
63、系、会计假设、会计模式、核算方法、信系、会计假设、会计模式、核算方法、信息披露、应用发展、制度设计、理论创新息披露、应用发展、制度设计、理论创新及问题探讨等许多方面。及问题探讨等许多方面。 80PPT学习交流 1999年年5月月89日，中国会计学会在日，中国会计学会在北京举办了首届北京举办了首届“人力资源会计理论人力资源会计理论与方法专题研讨会与方法专题研讨会”。来自全国高等。来自全国高等院校、政府部门、企业界和会计师事院校、政府部门、企业界和会计师事务所的代表们就人力资源会计基本理务所的代表们就人力资源会计基本理论、成本与管理会计、计量与披露、论、成本与管理会计、计量与披露、实际应用等四个专
64、题进行了讨论。实际应用等四个专题进行了讨论。81PPT学习交流不容置疑的是，目前在我国，在人力不容置疑的是，目前在我国，在人力资源会计的研究和应用等方面还存在资源会计的研究和应用等方面还存在许多亟待解决的问题。这些问题影响许多亟待解决的问题。这些问题影响了人力资源会计理论系统的完善和人了人力资源会计理论系统的完善和人力资源会计在实务中的运用。力资源会计在实务中的运用。 82PPT学习交流 例如，在人力资源会计的运用中存在例如，在人力资源会计的运用中存在着人力资源的计量及其资本化、人力着人力资源的计量及其资本化、人力资源的折旧及其分期、人力资源的权资源的折旧及其分期、人力资源的权益分派以及人力资
65、源在报表上列示等益分派以及人力资源在报表上列示等四大难题，这些问题的存在使人力资四大难题，这些问题的存在使人力资源会计信息不能满足公认会计原则对源会计信息不能满足公认会计原则对会计信息的质量要求，影响了企业管会计信息的质量要求，影响了企业管理者应用人力资源会计信息的积极性。理者应用人力资源会计信息的积极性。83PPT学习交流当然，一些管理者没有认识到人力资当然，一些管理者没有认识到人力资源会计对企业经营活动的重要作用，源会计对企业经营活动的重要作用，也是使人力资源会计没有得到应有的也是使人力资源会计没有得到应有的重视的重要原因。重视的重要原因。84PPT学习交流刘大贤刘大贤教授的观点教授的观点
66、刘大贤对我国人力资源会计研究中存刘大贤对我国人力资源会计研究中存在的问题提出了一些十分中肯的看法：在的问题提出了一些十分中肯的看法： 85PPT学习交流 介绍性介绍性的论文较多，而对诸如人力的论文较多，而对诸如人力资源的确认与计量对传统会计理论与资源的确认与计量对传统会计理论与方法及对传统工资理论的冲击、人力方法及对传统工资理论的冲击、人力资源会计的应用环境、实务界对人力资源会计的应用环境、实务界对人力资源会计的反映、在我国推行人力资资源会计的反映、在我国推行人力资源会计存在的困难等方面的问题进行源会计存在的困难等方面的问题进行的研究相对较少。的研究相对较少。 86PPT学习交流 个人独立个人
67、独立进行研究的较多，有组织进行研究的较多，有组织地开展研究的较少。地开展研究的较少。对推行人力资源会计的对推行人力资源会计的必要性必要性的论的论述较多，而对述较多，而对可行性可行性的研究较少。的研究较少。 87PPT学习交流过分强调过分强调人力资源会计人力资源会计在管理中的作用在管理中的作用。他认为，目前人力资源会计所能提供的就他认为，目前人力资源会计所能提供的就是人力资源投资支出方面的资料，因此在是人力资源投资支出方面的资料，因此在企业的产品销售收入中，很难区分哪些是企业的产品销售收入中，很难区分哪些是物质资源投资所获得的、哪些是人力资源物质资源投资所获得的、哪些是人力资源投资所获得的，所以
68、，利用人力资源会计投资所获得的，所以，利用人力资源会计提供的信息进行人力资源投资效益分析的提供的信息进行人力资源投资效益分析的做法在目前是不经济的，其结果也是不准做法在目前是不经济的，其结果也是不准确的。确的。 88PPT学习交流 过分强调过分强调人力资源人力资源投资资本化投资资本化的意的意义。在企业进入正常经营时期后，每义。在企业进入正常经营时期后，每年用于人力资源投资方面的支出相差年用于人力资源投资方面的支出相差不大，因此将人力资源投资费用化或不大，因此将人力资源投资费用化或资本化对企业盈利的影响不太，也不资本化对企业盈利的影响不太，也不会导致企业管理者的决策失误。资本会导致企业管理者的决
69、策失误。资本化后可能导致人力资产和当期盈利虚化后可能导致人力资产和当期盈利虚增从而导致会计信息使用者决策失误增从而导致会计信息使用者决策失误等问题。等问题。 89PPT学习交流 过分渲染过分渲染传统会计没有恰当地传统会计没有恰当地计量和报计量和报告告人力资源的经济价值。他认为人力资源人力资源的经济价值。他认为人力资源会计要计量和报告人力资源的经济价值可会计要计量和报告人力资源的经济价值可能是徒劳无益的。因为一方面，人力资源能是徒劳无益的。因为一方面，人力资源价值的大小要受到许多因素的影响，很难价值的大小要受到许多因素的影响，很难进行准确的计量；另一方面，人力资源价进行准确的计量；另一方面，人力
70、资源价值的大小最终要通过其所生产的产品的交值的大小最终要通过其所生产的产品的交换价值来实现，故不需单独在会计中确认换价值来实现，故不需单独在会计中确认人力资源价值的大小。人力资源价值的大小。 90PPT学习交流 忽视忽视了人力资源会计的了人力资源会计的科学性与适科学性与适用性用性。他提出，人力资源会计只不过。他提出，人力资源会计只不过是传统会计中的一个组成部分，只是是传统会计中的一个组成部分，只是对传统会计中分别进行核算的人力耗对传统会计中分别进行核算的人力耗费重新进行分类而已，因而它目前并费重新进行分类而已，因而它目前并不是可操作的和可实用的。不是可操作的和可实用的。 91PPT学习交流 对
71、这些看法，虽然见仁见智，但它也对这些看法，虽然见仁见智，但它也说明在人力资源会计的进一步的研究说明在人力资源会计的进一步的研究和推广中，确实还存在许多必须引起和推广中，确实还存在许多必须引起人们重视的问题。这些问题的最终解人们重视的问题。这些问题的最终解决，将有助于推动人力资源会计的理决，将有助于推动人力资源会计的理论研究和实践工作的开展。论研究和实践工作的开展。92PPT学习交流讨论讨论1. 人力资本在经济发展中是否比其人力资本在经济发展中是否比其他生产要素具有更重要的作用？他生产要素具有更重要的作用？2. 企业是否有必要对所拥有的人力企业是否有必要对所拥有的人力资源进行会计核算。资源进行会计核算。3. 你认为人力资源会计是否有发展你认为人力资源会计是否有发展前景？前景？93PPT学习交流 本章完本章完94PPT学习交流期待您的关注，下载文档可以自由编辑！95PPT学习交流
