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1、1业务业务循环循环资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目销售销售与收与收款款应收账款、坏账准备、应收票据、预收账款、应收账款、坏账准备、应收票据、预收账款、应交税费应交税费主营业务收入、营业税金主营业务收入、营业税金及附加、销售费用、其他及附加、销售费用、其他业务收入、其他业务成本业务收入、其他业务成本购货购货与付与付款款应付账款、固定资产、累计折旧、预付账款、应付账款、固定资产、累计折旧、预付账款、固定资产减值、固定资产清理、工程物资、固定资产减值、固定资产清理、工程物资、在建工程、应付票据在建工程、应付票据生产生产与薪与薪酬酬存货、存货跌价准备、应付职工薪酬、制造存货、存货跌价准
2、备、应付职工薪酬、制造费用费用主营业务成本主营业务成本筹资筹资与投与投资资短期借款、长期借款、应付债券、长期应付短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款、应付股利、其他应付款、股本、资本公款、应付股利、其他应付款、股本、资本公积、盈余公积、未分配利润、交易性金融资积、盈余公积、未分配利润、交易性金融资产、应收股利、应收利息、其他应收款、长产、应收股利、应收利息、其他应收款、长期投资、期投资、财务费用、资产减值损失、财务费用、资产减值损失、公允价值变动收益、投资公允价值变动收益、投资收益、营业外收支、所得收益、营业外收支、所得税税销售与收款循环审计(31)课件第十三章第十三章第十三章第十三章 销
3、售与收款循环审计销售与收款循环审计销售与收款循环审计销售与收款循环审计主要业务及单证 理解控制测试 掌握实质性程序 熟练掌握3收入交易和余额存在的固有风险可能包括：收入交易和余额存在的固有风险可能包括：1 1管理层管理层对收入造假的对收入造假的偏好和动因偏好和动因。被审计。被审计单位管理层可能为了完成预算，满足业绩考单位管理层可能为了完成预算，满足业绩考核要求，保证从银行获得额外的资金，吸引核要求，保证从银行获得额外的资金，吸引潜在投资者，或影响公司股价，而在财务报潜在投资者，或影响公司股价，而在财务报告中虚增收入。告中虚增收入。2 2收入的收入的复杂性复杂性。例如，被审计单位已开始。例如，被
4、审计单位已开始采用网络销售方式，但管理层对网络销售方采用网络销售方式，但管理层对网络销售方式可能出现的问题缺乏经验时，收入确认上式可能出现的问题缺乏经验时，收入确认上就容易发生错误。就容易发生错误。销售与收款循环审计(31)课件4收入交易和余额存在的固有风险可能包括：收入交易和余额存在的固有风险可能包括：3 3管理层凌驾于控制之上的风险。被审计单管理层凌驾于控制之上的风险。被审计单位在位在年末编造虚假销售年末编造虚假销售，然后在，然后在次年转回次年转回，可能导致当年收入以及当年年末应收账款余可能导致当年收入以及当年年末应收账款余额、货币资金余额和应交税费余额的额、货币资金余额和应交税费余额的高
5、估高估。4采用不正确的采用不正确的收入截止收入截止。将属于下一会计。将属于下一会计期间的收入有意或无意地计入本期，或者将期间的收入有意或无意地计入本期，或者将属于本期的收入有意或无意地计入下一会计属于本期的收入有意或无意地计入下一会计期间，可能导致本期收入以及本期期末应收期间，可能导致本期收入以及本期期末应收账款余额、货币资金余额和应交税费余额的账款余额、货币资金余额和应交税费余额的高估或低估。高估或低估。销售与收款循环审计(31)课件5收入交易和余额存在的固有风险可能包括：收入交易和余额存在的固有风险可能包括：5低估低估应收账款应收账款坏账准备坏账准备的压力。尤其是当的压力。尤其是当欠款金额
6、较大的几个主要客户面临财务困难，欠款金额较大的几个主要客户面临财务困难，或者国外客户汇款受限时，这种压力更大。可或者国外客户汇款受限时，这种压力更大。可能导致资产负债表中应收账款余额的高估。能导致资产负债表中应收账款余额的高估。6舞弊和盗窃舞弊和盗窃的风险：货币资金。的风险：货币资金。7发生发生错误错误的风险：价格、数量。的风险：价格、数量。销售与收款循环审计(31)课件6第一节第一节 主要业务及单证主要业务及单证Payment客户付款客户付款Billing开出发票开出发票发票Delivery合同账务处理账务处理销售合同销售合同发货凭证发货凭证赊销审准销售单订货单收账通知收款凭证现金银行应收收
7、入销售与收款循环审计(31)课件7此外：主要业务及单证此外：主要业务及单证1.商品价目表商品价目表2.贷项通知单贷项通知单3.折扣折让审核表折扣折让审核表4.顾客月末对账单顾客月末对账单5.坏账审批表坏账审批表6.坏账提取、核销政策的说明坏账提取、核销政策的说明7.应收账款账龄分析表应收账款账龄分析表销售与收款循环审计(31)课件8流程说明流程说明1.接受订单（接受订单（合同合同）：订货单）：订货单销售单销售单2.核准赊销：在销售单上签字核准赊销：在销售单上签字3.发货：在销售单上签字发货：在销售单上签字4.装运：连续编号的提货单装运：连续编号的提货单5.开开销售发票销售发票：销售发票的记账联
8、和存根联：销售发票的记账联和存根联6.记录销售：收入、应收明细账记录销售：收入、应收明细账7.收到现金或转账支票：现金日记账，银行存款日记账，收到现金或转账支票：现金日记账，银行存款日记账，应收账款明细账，客户对账单应收账款明细账，客户对账单8.退货、折扣或折让：贷项通知单，折扣与折让审核表，退货、折扣或折让：贷项通知单，折扣与折让审核表，折扣与折让明细帐折扣与折让明细帐9.核销坏账：坏账确认的会计政策说明，坏账审批表，应核销坏账：坏账确认的会计政策说明，坏账审批表，应收账款明细账收账款明细账10.提取坏账准备：坏账准备计提的会计政策说明，计算过提取坏账准备：坏账准备计提的会计政策说明，计算过
9、程程11.定期寄送对账单定期寄送对账单审核后销售与收款循环审计(31)课件9第二节第二节 销售与收款循环销售与收款循环 内部控制及其测试内部控制及其测试一、内部控制要点一、内部控制要点1.1.处理订单（处理订单（发生发生）2.2.信用批准（信用批准（估价与分摊估价与分摊）3.3.供货与发运（供货与发运（连续编号连续编号）4.4.开具账单（开具账单（发生、完整性、准确性发生、完整性、准确性）5.5.记录销售（记录销售（发生、完整性、准确性发生、完整性、准确性）销售与收款循环审计(31)课件10二、控制测试二、控制测试（一）记录对内部控制的了解（一）记录对内部控制的了解P237（二）测试控制制度与
10、评价控制风险（二）测试控制制度与评价控制风险P2371.确认可能发生哪些错报确认可能发生哪些错报（存在、发生和计价存在、发生和计价）2.确认防止、发现或纠正这些错报需要设计哪些确认防止、发现或纠正这些错报需要设计哪些关键控制点关键控制点P2383.通过控制测试，获取这些关键控制点有效性的通过控制测试，获取这些关键控制点有效性的证据证据4.评价所获取的证据评价所获取的证据5.评价该项认定的控制风险评价该项认定的控制风险P238页最下面页最下面销售与收款循环审计(31)课件11第三节第三节 销售与收款循环的交易类别测试销售与收款循环的交易类别测试一、销售交易的实质性分析程序一、销售交易的实质性分析
11、程序在实施细节测试在实施细节测试之前之前，一般都实施实质性分析程，一般都实施实质性分析程序，以序，以提高审计效率提高审计效率。步骤：步骤：1.识别需要运用分析程序的交易或者账户余额；识别需要运用分析程序的交易或者账户余额；2.确定确定期望值期望值；3.确定确定可接受的差异额可接受的差异额；4.识别和调查异常数据；识别和调查异常数据；5.评估分析程序结果。评估分析程序结果。P239销售与收款循环审计(31)课件12二、销售交易的细节测试二、销售交易的细节测试（一）测试登记入账的销货业务是否真实（一）测试登记入账的销货业务是否真实认定认定审计目标审计目标审计程序审计程序关注三类：关注三类：1.未曾
12、发货却将销货登记入账未曾发货却将销货登记入账（逆查：明细账逆查：明细账 发票发票 发运凭证发运凭证 实物实物）2.销货业务重复入账（销货业务重复入账（连续编号连续编号）3.向虚构的顾客发货并作为销货业务入账向虚构的顾客发货并作为销货业务入账（原始凭证原始凭证+ +函证函证）检查期后收款情况。检查期后收款情况。销售与收款循环审计(31)课件13二、销售交易的细节测试二、销售交易的细节测试（二）测试已经发生的业务是否均已入账（二）测试已经发生的业务是否均已入账（完整完整性性）（顺查：发运凭证顺查：发运凭证 发票发票 明细账明细账）（三）测试登记入账的销售业务（三）测试登记入账的销售业务估价估价是否
13、正确是否正确（方向无关方向无关）（四）测试登记入账的销售业务的分类是否正确（四）测试登记入账的销售业务的分类是否正确（现销、赊销；主营、其他现销、赊销；主营、其他）（五）测试销售业务的记录是否及时（五）测试销售业务的记录是否及时（核对日期核对日期）（六）测试销售业务是否已正确记入明细账并准（六）测试销售业务是否已正确记入明细账并准确汇总（确汇总（核对核对）销售与收款循环审计(31)课件14第四节主营业务收入审计第四节主营业务收入审计1.主营业务收入审计的目标主营业务收入审计的目标确定本期入账的主营业务收入是否确定确定本期入账的主营业务收入是否确定发生发生；（发生发生）确定已实现的主营业务收入是
14、否确定已实现的主营业务收入是否全部入账全部入账；（完整性完整性）确定主营业务收入的确定主营业务收入的截止截止是否适当；是否适当；（截止截止）确定主营业务收入的确定主营业务收入的金额金额是否正确；是否正确；（准确准确）确定主营业务收入在报表上确定主营业务收入在报表上披露披露是否恰当；是否恰当；（披露披露）销售与收款循环审计(31)课件15二、主营业务收入实质性程序程序二、主营业务收入实质性程序程序（一）取得或编制主营业务收入（一）取得或编制主营业务收入明细表明细表，复核加，复核加总正确，并与总正确，并与报表报表数、数、总帐总帐数和数和明细帐明细帐合计数核合计数核对相符。对相符。（二）查明主营业务
15、（二）查明主营业务收入的确认原则和计量收入的确认原则和计量是否是否正确，主要考虑合法性正确，主要考虑合法性收入准则收入准则和一致性。和一致性。（三）运用（三）运用实质性分析程序实质性分析程序，包括，包括本期与上期本期与上期的的总额比较，总额比较，本期各月本期各月的波动比较，本期和上期的的波动比较，本期和上期的重要产品的重要产品的毛利率毛利率比较，比较，重要客户重要客户的销售额和毛的销售额和毛利率比较等等。（本期与上期，与同行业）利率比较等等。（本期与上期，与同行业）p试列出另外两种分析程序？试列出另外两种分析程序？销售与收款循环审计(31)课件16企业会计准则收入企业会计准则收入收入确认的条件
16、：收入确认的条件：商品所有权上的商品所有权上的主要风险和报酬主要风险和报酬已经转移。已经转移。无继续管理权，也没有实施控制。无继续管理权，也没有实施控制。收入的金额能够可靠的计量收入的金额能够可靠的计量与交易相关的经济利益能够流入企业。与交易相关的经济利益能够流入企业。相关的收入和成本能够可靠地计量。相关的收入和成本能够可靠地计量。销售与收款循环审计(31)课件17本期数本期数上期数上期数彩电彩电冰箱冰箱合计合计占总收入占总收入的百分比的百分比表一、主要产品收入分析表一、主要产品收入分析收入收入 成本成本毛利毛利率率上期上期数数同行同行业数业数彩电彩电冰箱冰箱合计合计表二、主要产品毛利率分析表
17、二、主要产品毛利率分析原因分析及结论：原因分析及结论：原因分析及结论：原因分析及结论：销售与收款循环审计(31)课件18根据普通发票和增值税发票根据普通发票和增值税发票估算估算全年收入全年收入获取获取产品价格表产品价格表，抽查售价是否符合定价政策，抽查售价是否符合定价政策，并特别注意关联方和关系密切的客户（关联方并特别注意关联方和关系密切的客户（关联方交易）。交易）。抽取一定数量的销售发票抽取一定数量的销售发票，检查开票、记账、，检查开票、记账、发货发货日期日期是否相符，品名、数量、单价、金额是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同等相一致，并形等是否与发运凭证、销售合同等相
18、一致，并形成测试表。（成测试表。（真实性、完整性、准确性真实性、完整性、准确性）（四）相关凭证的审查（四）相关凭证的审查销售与收款循环审计(31)课件19销售与收款测试表销售与收款测试表序序号号日日期期凭凭证证号号发票内容发票内容核对核对对对应应科科目目收收款款日日期期收收款款凭凭证证号号收收账账通通知知备备注注发发票票号号码码客客户户名名称称产产品品名名数数量量金金额额账账簿簿合合同同发发运运凭凭证证应应收收账账款款1索索引引号号索索引引号号索索引引号号索索引引号号2说明：销售与收款循环审计(31)课件20实施实施销售的截止测试销售的截止测试 ，以确定会计记录的归属，以确定会计记录的归属期间
19、是否正确。期间是否正确。 一般一般1212月月3131日前后日前后1010笔交易笔交易销售截止测试的三条审计路线：销售截止测试的三条审计路线：以账簿记录为起点以账簿记录为起点，追查发票存根和发运凭证。，追查发票存根和发运凭证。直观，容易进行，但缺乏系统性和全面性，直观，容易进行，但缺乏系统性和全面性，只能只能查多记，不能查漏记查多记，不能查漏记。以销售发票为起点以销售发票为起点，追查发运凭证和账簿记录。，追查发运凭证和账簿记录。对销售有系统全面的了解，但费时费力（线索问对销售有系统全面的了解，但费时费力（线索问题），题），只能查漏记，不能查出虚假记录和重复记只能查漏记，不能查出虚假记录和重复记
20、录录。以发运凭证为起点以发运凭证为起点，追查销售发票和账簿记录，追查销售发票和账簿记录，基本同以销售发票为起点基本同以销售发票为起点（五）销售（五）销售截止截止测试测试销售与收款循环审计(31)课件21第五节第五节 应收账款审计应收账款审计一、应收账款的审计目标（了解）：一、应收账款的审计目标（了解）：应收账款是否应收账款是否存在存在；应收账款是否归被审计单位应收账款是否归被审计单位所有所有；应收账款的增减变动记录是否应收账款的增减变动记录是否完整完整；应收账款的应收账款的期末余额期末余额是否是否正确正确；应收账款在报表上的应收账款在报表上的披露披露是否恰当；是否恰当；销售与收款循环审计(31
21、)课件22应收账款的实质性分析程序应收账款的实质性分析程序应收的借方应收的借方发生额发生额与与收入收入是否配比是否配比对重要客户对重要客户应收的增减变动，与上期比较应收的增减变动，与上期比较计算计算应收账款周转率应收账款周转率和周转天数，与同行和周转天数，与同行业比较业比较销售与收款循环审计(31)课件23二、应收账款实质性程序二、应收账款实质性程序（一）取得或编制应收账款（一）取得或编制应收账款明细表明细表，复核加总正确，复核加总正确，并与并与报表数报表数、总帐数总帐数和和明细帐明细帐合计数核对相符。合计数核对相符。注意：目前报表中的应收账款是注意：目前报表中的应收账款是净额净额，已经减去了
22、，已经减去了坏帐准备坏帐准备（二）分析应收账款的（二）分析应收账款的账龄账龄： P247P247账龄的计算：自入帐之日起，至报表日结束。账龄的计算：自入帐之日起，至报表日结束。记录的罗列：记录的罗列：重要客户重要客户单独列示，单独列示，大额大额记录单独列记录单独列示，其余可汇总列示示，其余可汇总列示销售与收款循环审计(31)课件24询证函可以由注册会计师自己编制，也可以询证函可以由注册会计师自己编制，也可以委托被审计单位其他人员代替其编制，但询证函委托被审计单位其他人员代替其编制，但询证函的的寄发寄发一定要由注册会计师一定要由注册会计师亲自亲自进行。进行。1.函证的方式函证的方式（两种）（两种
23、）：（企业询证函（企业询证函P247P247）（三）函证应收账款（三）函证应收账款 链接链接：第七章第二节：第七章第二节P108P108函证函证2.函证的范围函证的范围（样本量样本量）应收账款的重要性应收账款的重要性账户的数量账户的数量内部控制的强弱内部控制的强弱以前年度函证的结果以前年度函证的结果（可接受的）检查风险（可接受的）检查风险函证的类型函证的类型销售与收款循环审计(31)课件254.函证结果的差异分析：入账时间不同还是错弊函证结果的差异分析：入账时间不同还是错弊5.对函证结果的总结与评价：样本推断总体对函证结果的总结与评价：样本推断总体 （函证结果差异汇总表）（函证结果差异汇总表）
24、6.管理层不允许寄发函证管理层不允许寄发函证7.与函证相关的认定：存在、权利和义务、计价与函证相关的认定：存在、权利和义务、计价与分摊与分摊3.函证对象的确定函证对象的确定金额较大金额较大账龄较长账龄较长期末余额小但交易频繁项目期末余额小但交易频繁项目重大关联方交易重大关联方交易重大或异常交易重大或异常交易可能存在争议以及重大舞弊和错可能存在争议以及重大舞弊和错误的交易误的交易销售与收款循环审计(31)课件26应收账款函证结果汇总表应收账款函证结果汇总表被审计单位名称：被审计单位名称：制表：制表：日期：日期：结账日：结账日：年年月月日日复核：复核：日期：日期：询证函询证函编号编号债务人债务人名
25、称名称地址地址账面账面金额金额函证函证方式方式函证日期函证日期回函回函日期日期替代替代程序程序确认确认金额金额差异差异说明说明第一次第一次 第二次第二次合计合计说明及结论：说明及结论：销售与收款循环审计(31)课件27（四）检查未函证的应收账款，抽查原始凭证，（四）检查未函证的应收账款，抽查原始凭证，如订单、发票、发运凭证等。如订单、发票、发运凭证等。与销售收入检查与销售收入检查可一并进行，记入可一并进行，记入同一工作底稿同一工作底稿（请被审计单位协助，在应收账款明细表上标明请被审计单位协助，在应收账款明细表上标明至审计时至审计时已收回已收回的应收账款金额的应收账款金额）（五）检查坏账的授权审
26、批与处理（五）检查坏账的授权审批与处理（六）分析余额，如存在贷方余额；（六）分析余额，如存在贷方余额；结合预收，结合预收，查明有无同时挂账，查明有无同时挂账，重分类重分类（七）检查非记账本位币应收的折算汇率及折算（七）检查非记账本位币应收的折算汇率及折算是否正确。是否正确。销售与收款循环审计(31)课件28案例案例: :（1）大海公司明细账中有如下余额：）大海公司明细账中有如下余额：应收账款应收账款A公司公司-500万元万元应收账款应收账款B公司公司350万元万元预收账款预收账款B公司公司100万元万元分析原因，如何调整？分析原因，如何调整？（2）发现收入是虚假时，调整分录？）发现收入是虚假时
27、，调整分录？销售与收款循环审计(31)课件29（八）是否有不属于结算业务的债权（八）是否有不属于结算业务的债权（九）在资产负债表上的（九）在资产负债表上的披露。披露。附注中：期初、附注中：期初、期末余额的账龄分析，期末欠款前五名或十名期末余额的账龄分析，期末欠款前五名或十名的客户，持股的客户，持股5%5%以上的股东欠款。（以上的股东欠款。（建议找家建议找家上市公司的财务报告看一下上市公司的财务报告看一下）销售与收款循环审计(31)课件30第六节第六节 坏账准备审计坏账准备审计（1）坏账准备的审计目标）坏账准备的审计目标（了解）（了解）：计提坏账准备的计提坏账准备的方法方法和和比例比例是否恰当是
28、否恰当计提计提是否充分；是否充分；坏账准备增减变动的记录是否坏账准备增减变动的记录是否完整完整；坏账准备的期末余额是否坏账准备的期末余额是否正确正确；坏账准备的坏账准备的披露披露是否恰当；是否恰当；销售与收款循环审计(31)课件31二、坏账准备的实质性程序二、坏账准备的实质性程序（一）取得或编制坏账准备（一）取得或编制坏账准备明细表明细表，复核加总正确，复核加总正确，并与并与报表数报表数、总帐数总帐数和和明细帐明细帐合计数核对相符。合计数核对相符。（二）审查坏账准备的计提（二）审查坏账准备的计提将将本期计提数本期计提数与与资产减值损失资产减值损失相应明细发生额核对相应明细发生额核对相符相符检查
29、坏账准备的检查坏账准备的计提和核销计提和核销的批准程序；的批准程序；计提计提数额数额是否恰当是否恰当会计处理会计处理是否正确是否正确前后期是否前后期是否一致一致关注应收票据和预付账款关注应收票据和预付账款销售与收款循环审计(31)课件32（三）检查（三）检查坏账坏账损失：原因，真实性，授权批准，损失：原因，真实性，授权批准，会计处理；会计处理；（四）实质性（四）实质性分析性分析性程序：坏账准备余额占应收程序：坏账准备余额占应收账款余额的比例、各账龄的比例；（账款余额的比例、各账龄的比例；（P253P253）（五）检查（五）检查函证函证结果：争执、例外的情况结果：争执、例外的情况（六）检查（六）
30、检查长期挂账长期挂账的应收款项：原因？真实性的应收款项：原因？真实性？坏账？坏账？销售与收款循环审计(31)课件33（七）坏账准备的（七）坏账准备的披露披露（建议找家上市公司的财务建议找家上市公司的财务报告看一下报告看一下） ：A.计提方法和计提比例计提方法和计提比例B.本期全额计提或计提比例较大（本期全额计提或计提比例较大（40）的，比例，）的，比例，理由理由C.以前年度全额计提或计提比例较大，但本期又收以前年度全额计提或计提比例较大，但本期又收回了，原因，原理由，原比例的合理性回了，原因，原理由，原比例的合理性D.金额较大未计提或计提比例较低（金额较大未计提或计提比例较低（5）的，理由）的
31、，理由E.本期实际确认的坏账损失，理由，并单独披露因本期实际确认的坏账损失，理由，并单独披露因关联方交易而产生的确认坏账关联方交易而产生的确认坏账F.按账龄披露坏账准备的期末余额（区分应收和其按账龄披露坏账准备的期末余额（区分应收和其他应收）他应收）销售与收款循环审计(31)课件34其他账户其他账户审计：应交税费审计：应交税费取得或编制应交税费取得或编制应交税费明细表明细表，复核加总正确，复核加总正确，并与并与报表数报表数、总帐数总帐数和和明细帐明细帐合计数核对相符。合计数核对相符。期初数期初数与税务机关的认定数与税务机关的认定数首次接受委托：了解被审单位税种、税率、税首次接受委托：了解被审单
32、位税种、税率、税基，并获取基，并获取征、减、免税的相关文件征、减、免税的相关文件已缴税凭证、汇算清缴确认文件；专项检查报已缴税凭证、汇算清缴确认文件；专项检查报告；税务代理报告；纳税申报资料告；税务代理报告；纳税申报资料复核应交复核应交所得税所得税的计算的计算（交税资料）（交税资料）复核复核应交增值税应交增值税的计算：的计算：进项（原材料）进项（原材料）、销销项（收入）项（收入）、进项转出、出口退税、进项转出、出口退税（增值税纳（增值税纳税申报表）税申报表）销售与收款循环审计(31)课件35复核复核应交营业税应交营业税的计算：税基、税率和会的计算：税基、税率和会计处理计处理（交税资料）（交税资
33、料）复核复核应交消费税应交消费税的计算：税基、税率、会的计算：税基、税率、会计处理计处理（交税资料）（交税资料）确定应交税费的确定应交税费的披露披露是否恰当（分类列示是否恰当（分类列示金额、税率、说明政策和相关的批准文件）金额、税率、说明政策和相关的批准文件）销售与收款循环审计(31)课件36其他账户其他账户审计：销售费用审计：销售费用取得或编制销售费用取得或编制销售费用明细表明细表，复核加总正确，复核加总正确，并与并与报表数报表数、总帐数总帐数和和明细帐明细帐合计数核对相符。合计数核对相符。分析性程序分析性程序：本期与上期，本期各月（分项目：本期与上期，本期各月（分项目内容）内容）各项目开支
34、标准是否符合有关规定，开支内容各项目开支标准是否符合有关规定，开支内容是否与销售活动有关是否与销售活动有关（反之，结合其他应收款（反之，结合其他应收款检查）检查）销售费用与销售费用与折旧、工资、广告费折旧、工资、广告费的勾稽关系的勾稽关系抽查抽查大额的销售费用，并实施大额的销售费用，并实施截止截止测试测试检查销售费用的检查销售费用的披露披露销售与收款循环审计(31)课件37序号序号合同内容合同内容款项是款项是否已支否已支付付是否已是否已记入销记入销售费用售费用备注：备注：有无费有无费用挂往用挂往来来广告媒广告媒体体合同合同金额金额发布期发布期限限付款方付款方式式索引索引索引索引12广告费测试表
35、说明：说明：销售与收款循环审计(31)课件本章内容至此结束本章内容至此结束谢谢大家谢谢大家38销售与收款循环审计(31)课件39第七节第七节 相关账户审计相关账户审计（1）应收票据）应收票据取得或编制应收票据取得或编制应收票据明细表明细表，复核加总正确，并与，复核加总正确，并与报表数报表数、总帐数总帐数和和明细帐明细帐合计数核对相符。合计数核对相符。检查检查应收票据备查簿应收票据备查簿监督盘点监督盘点：种类、号数、到期日、签发日等：种类、号数、到期日、签发日等函证函证：抽查抽查大额票据，验证其真实性。大额票据，验证其真实性。利息利息收入：收入：贴现贴现：贴现额、贴现息：贴现额、贴现息至审计日至
36、审计日已兑现或贴现已兑现或贴现的票据的票据披露披露：贴现、抵押、：贴现、抵押、5%以上股东以上股东销售与收款循环审计(31)课件40结合对报表日应收账款的结合对报表日应收账款的函证函证，观察有无未经认，观察有无未经认可的巨额销售可的巨额销售检查账款、退回、折让业务是否真实，内容是否检查账款、退回、折让业务是否真实，内容是否完整，相关手续是否符合规定，计算和会计处理完整，相关手续是否符合规定，计算和会计处理是否正确，具体包括：是否正确，具体包括：A.获取或编制折扣与折让获取或编制折扣与折让明细表明细表，复核加总正确，复核加总正确，并与明细帐核对相符。并与明细帐核对相符。B.获取有关折扣与折让的具
37、体规定和其它文件，并获取有关折扣与折让的具体规定和其它文件，并抽查大额的折扣与折让的抽查大额的折扣与折让的授权批准授权批准情况。情况。C.检查退回检查退回货物货物是否已验收入库，是否已验收入库，折扣和折让折扣和折让是否是否已及时足额提交对方。已及时足额提交对方。D。检查折扣与折让的。检查折扣与折让的会计处理会计处理是否正确。是否正确。销售与收款循环审计(31)课件41检查有无特殊销售行为（了解）检查有无特殊销售行为（了解）A.附退回条件的：能合理估计的退货不应作收入处理，附退回条件的：能合理估计的退货不应作收入处理，如不能合理估计退货应在约定退货期满时确认全部如不能合理估计退货应在约定退货期满
38、时确认全部收入收入B.售后回购：判断是销售还是融资售后回购：判断是销售还是融资C.以旧换新：新品做全额销售，旧品做全额购进。以旧换新：新品做全额销售，旧品做全额购进。D.出口：按离岸价、到岸价、成本加成确认收入，出口：按离岸价、到岸价、成本加成确认收入，E.售后租回：不确认销售收益，售价和成本的差额作售后租回：不确认销售收益，售价和成本的差额作为为“递延收益递延收益”，在折旧期（融资租赁）或租赁期，在折旧期（融资租赁）或租赁期（经营租赁）内分摊。（经营租赁）内分摊。销售与收款循环审计(31)课件42检查检查外币外币收入折算汇率是否正确收入折算汇率是否正确检查检查集团内部集团内部销售，记录其价格
39、、数量和销售，记录其价格、数量和金额，并追查至合并报表，检查其是否已金额，并追查至合并报表，检查其是否已抵消抵消。检查检查关联交易关联交易及占总收入的比例及占总收入的比例检查主要业务收入的检查主要业务收入的列报和披露列报和披露是否恰当。是否恰当。（关联方交易的披露）（关联方交易的披露）销售与收款循环审计(31)课件43其他业务收入审计其他业务收入审计取得或编制取得或编制其他业务收入明细表其他业务收入明细表，复核加，复核加总正确，并与总正确，并与报表数报表数、总帐数总帐数和和明细帐明细帐合合计数核对相符。计数核对相符。计算与其他业务成本的比率，并与计算与其他业务成本的比率，并与上期上期比比较较检
40、查其内容是否真实、合法，确认是否符检查其内容是否真实、合法，确认是否符合规定合规定截止截止测试测试列报列报是否恰当是否恰当销售与收款循环审计(31)课件44（2）长期应收款）长期应收款取得或编制长期应收款取得或编制长期应收款明细表明细表，复核加总，复核加总正确，并与正确，并与报表数报表数、总帐数总帐数和和明细帐明细帐合计合计数核对相符。数核对相符。融资租赁合同融资租赁合同递延、融资性质的销售递延、融资性质的销售协议、合同协议、合同重大的向债务人重大的向债务人函证函证相关的相关的坏账准备坏账准备关联方关联方形成的长期应收款应标出形成的长期应收款应标出披露披露，关注一年内到期的，关注一年内到期的销
41、售与收款循环审计(31)课件45（3）预收账款）预收账款取得或编制预收账款取得或编制预收账款明细表明细表，复核加总正确，并，复核加总正确，并与与报表数报表数、总帐数总帐数和和明细帐明细帐合计数核对相符。合计数核对相符。借方余额（借方余额（重分类重分类）：）：应收、预收同时挂账的情况应收、预收同时挂账的情况由被审计单位标出由被审计单位标出已实现销售已实现销售：大额的转销：大额的转销函证：函证：长期挂账长期挂账的（一年）：原因、调整的（一年）：原因、调整披露：披露：1年以上、年以上、5%以上股东以上股东销售与收款循环审计(31)课件46（5）营业税金及附加审计（结合应交税费）营业税金及附加审计（结
42、合应交税费）取得或编制取得或编制明细表明细表，复核加总正确，并与，复核加总正确，并与报表数报表数、总帐数总帐数和和明细帐明细帐合计数核对相符。合计数核对相符。税率、税种（营业税、消费税、资源税、城建税、税率、税种（营业税、消费税、资源税、城建税、教育费附加）教育费附加）验算本期应纳营业税额、消费税额、资源税额验算本期应纳营业税额、消费税额、资源税额验算本期应纳城市验算本期应纳城市维护建设税、教育费附加维护建设税、教育费附加等项等项目的计算依据是否与本期应纳增值税、应纳消费目的计算依据是否与本期应纳增值税、应纳消费税和应纳营业税的合计数一致。税和应纳营业税的合计数一致。减免税：真实、理由、手续减
43、免税：真实、理由、手续披露（计算标准及金额）披露（计算标准及金额）销售与收款循环审计(31)课件47二、控制测试二、控制测试控制目标控制目标关键控制关键控制常用控制测试常用控制测试控制目标控制目标1：登记入帐的销货业务确系已经发：登记入帐的销货业务确系已经发货给真实的客户（货给真实的客户（存在或发生存在或发生）。）。关键控制程序关键控制程序有：有：销货业务是以经过审核的发运凭证及经过批销货业务是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订货单为依据登记入帐的。（检查准的客户订货单为依据登记入帐的。（检查销售发票副联是否附有发运凭证或提货单或销售发票副联是否附有发运凭证或提货单或客户订货单）客户订货单
44、）销售与收款循环审计(31)课件48在发货前，客户的赊销已经被授权批准。在发货前，客户的赊销已经被授权批准。（检查客户的赊购是否经过授权批准）（检查客户的赊购是否经过授权批准）销售发票均经过事先编号，并已恰当的登销售发票均经过事先编号，并已恰当的登记入帐。（检查销售发票连续编号的完整记入帐。（检查销售发票连续编号的完整性）性）每月向客户寄送对账单，对客户提出的意每月向客户寄送对账单，对客户提出的意见作专案追查。（观察是否寄出对账单，见作专案追查。（观察是否寄出对账单，并检查客户回函档案）并检查客户回函档案）销售与收款循环审计(31)课件49控制目标控制目标2：现有销货均已登记入帐（：现有销货均
45、已登记入帐（完整完整性性）为达到这一目标，关键控制程序应包括：为达到这一目标，关键控制程序应包括：发运凭证或提货单均经事先编号并已经登发运凭证或提货单均经事先编号并已经登记入帐。（检查发运凭证连续编号的完整记入帐。（检查发运凭证连续编号的完整性）性）销售发票均经事先编号，并已登记入帐。销售发票均经事先编号，并已登记入帐。（检查销售发票连续编号的完整性）（检查销售发票连续编号的完整性）销售与收款循环审计(31)课件50控制目标控制目标3：登记入帐的销货数量确系已发：登记入帐的销货数量确系已发货的数量，并已正确开具收款账单并登记货的数量，并已正确开具收款账单并登记入帐（入帐（估价或分摊估价或分摊）
46、支持这一目标的控制程序包括：支持这一目标的控制程序包括：销售价格、付款条件、运费和销售折扣的销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准。（检查销售发确定已经适当的授权批准。（检查销售发票是否经适当的授权批准）票是否经适当的授权批准）由独立人员对销售发票的编制作内部稽核。由独立人员对销售发票的编制作内部稽核。（检查有关凭证上的内部核查标记）（检查有关凭证上的内部核查标记）销售与收款循环审计(31)课件51控制目标控制目标4：销货业务的分类正确（：销货业务的分类正确（分类分类）支持这一目标的控制程序包括：支持这一目标的控制程序包括：采用适当的会计科目表。（检查会计科目表是采用适当的
47、会计科目表。（检查会计科目表是否适当）否适当）内部复核和核实。（检查有关凭证上内部复核内部复核和核实。（检查有关凭证上内部复核的标记）的标记）销售与收款循环审计(31)课件52控制目标控制目标5：销货业务的记录及时（：销货业务的记录及时（及时性及时性）常见控制程序包括：常见控制程序包括：采用尽量能在销货业务发生时开具收款账采用尽量能在销货业务发生时开具收款账单和登记入帐的控制方法。（检查尚未开单和登记入帐的控制方法。（检查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入帐的销货具收款账单的发货和尚未登记入帐的销货业务）业务）内部核查。（检查有关凭证上内部核查的内部核查。（检查有关凭证上内部核查的标记）标记）
48、销售与收款循环审计(31)课件53控制目标控制目标6：销货业务已经正确的记入明细帐，：销货业务已经正确的记入明细帐，并经正确汇总（并经正确汇总（过帐和汇总过帐和汇总）与这一目标相联系的内部控制程序有：与这一目标相联系的内部控制程序有：每月定期给客户寄送对账单。（观察对账每月定期给客户寄送对账单。（观察对账单是否已经寄出）单是否已经寄出）由独立人员对应收账款明细帐作内部核查。由独立人员对应收账款明细帐作内部核查。（检查相关凭证上的内部核查标记）（检查相关凭证上的内部核查标记）将应收账款明细帐合计数与其总帐余额进将应收账款明细帐合计数与其总帐余额进行比较。（检查将应收账款明细帐合计数行比较。（检查
49、将应收账款明细帐合计数与其总帐余额进行比较的标记）与其总帐余额进行比较的标记）销售与收款循环审计(31)课件54总之，控制程序包括：总之，控制程序包括：适当的适当的职责分离职责分离：销售、信用；会计、收款；：销售、信用；会计、收款；仓储、货运等部门仓储、货运等部门正确的正确的授权审批授权审批：赊销、价格、运费、折扣等：赊销、价格、运费、折扣等充分的充分的凭证和记录凭证和记录：各种单证、账簿：各种单证、账簿凭证的凭证的事先编号事先编号：销售发票、销售单、提货单：销售发票、销售单、提货单按月寄出按月寄出对账单对账单：内部核查：内审或内部人员内部核查：内审或内部人员销售与收款循环审计(31)课件55
50、企业询证函致：致：下列数额出自本单位帐簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端下列数额出自本单位帐簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“数额证明无误数额证明无误”处签章证明；如有不符，请在处签章证明；如有不符，请在“数额不符及需加说明事数额不符及需加说明事项项”处列明不符金额。回函请寄会计师事务所。处列明不符金额。回函请寄会计师事务所。通信地址：通信地址： 收收邮政编码：邮政编码：电话：电话：传真：传真：1.本公司与贵公司的往来帐项列示如下：本公司与贵公司的往来帐项列示如下：单位：人民币元单位：人民币元2.其他事项其他事项本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，本
51、函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。仍请及时函复为盼。公司名称：公司名称：（签章）（签章） 年年月月日日数据证明无误数据证明无误数据不符及需加说明事项数据不符及需加说明事项签章：签章：签章：签章：日期：日期：日期：日期：截止日期截止日期贵公司欠贵公司欠欠贵公司欠贵公司备注备注销售与收款循环审计(31)课件56账龄分析法注意事项：账龄分析法注意事项：偿还偿还部分债务后，剩余的应收账款不改变偿还偿还部分债务后，剩余的应收账款不改变账龄；账龄；多笔应收款，部分偿还，应逐笔确认；不能逐多笔应收款，部分偿还，应逐笔确认；不能逐笔确认的，按先发生先收回的原则确认。笔确认的，按先发生先收回的原则确认。不允许全额计提坏账准备的：不允许全额计提坏账准备的：当年发生的，未到期的，当年发生的，未到期的，计划进行债务重组的，计划进行债务重组的，与关联方发生的，与关联方发生的，到期，无确凿证据证明不能收回的到期，无确凿证据证明不能收回的关注应收票据和预付账款关注应收票据和预付账款销售与收款循环审计(31)课件
