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1、分步成本计算法分步成本计算法4第四讲第四讲引入案例 Kellogg谁成全了你！谁成全了你！ Kellogg公司位于密执安州的贝托小湾，它使用的生产方法最适合用分步成本法。1894年W.K. Kellogg 和他的兄弟John Kellogg博士实验了不同的食品加工方法，决定通过滚筒煮小麦面团，这样能生产薄片小麦食品。在一次实验中，突然发生了中断，烧煮过的小麦暴露在空气中一天多。 尽管小麦不再新鲜，Kellogg兄弟决定继续通过滚筒加工小麦。令他们吃惊的是滚出来的不再是一张大面皮，而是一颗颗的小麦粒片Kelloggs Corn Flakes 由此诞生。 With 2009 sales of ne
2、arly $13 billion, Kellogg Company is the worlds leading producer of cereal and a leading producer of convenience foods, including cookies, crackers, toaster pastries, cereal bars, fruit-flavored snacks, frozen waffles and veggie foods. 目录n分批成本法与分步成本法n分步成本法含义、特点n约当产量约当产量n五步成本分配法五步成本分配法n后续生产部门产品成本计算n混
3、合产品成本计算法n成本信息的用途分批法与分步法的联系(1)目的：成本分配(2)成本流转相同分步成本计算法的成本流转分批法与分步法的差异内容分批成本法分步成本法生产过程分不同批次生产大批量连续生产成本归集成本按照订单归集成本按照订单归集成本按照部门成本按照部门(生产阶段生产阶段)归集归集单位成本该批次成本总额除以该批产品数量(某会计期内)发生的成本总额除以产量成本计算期同批次生产周期会计期是否定制经常是客户定制生产过程具有重复性其它差异量少、不同批次耗用的直接材料、直接人工和制造费用有差异量多、生产的产品差异性小小案例nShim 和Larkin(1994)对141家制造企业的调查表明，51使用了
4、分批成本法；14使用了分步成本法;另外11%使用了这两种方法的混合。还发现，直接材料、直接人工和制造费用所占比重依次是47，15，38。 自动化水平越高的一个直接结果是：直接人工和制造费用此消彼长。也导致企业越来越多地使用分步成本法。分步成本法分步成本计算法的含义n分步成本分步成本计算法算法n用于用于计算某一算某一时期一些相同成本期一些相同成本对象的平均象的平均单位成本的成本位成本的成本计算方法。算方法。n适合大批量生适合大批量生产同同类产品的企品的企业，其，其产品生品生产通常通常经过若干个若干个连续的生的生产步步骤（或称工（或称工序），不序），不仅要按要按产品品种品品种计算成本，而且要算成本
5、，而且要按生按生产步步骤计算成本。算成本。n如化工、石油、如化工、石油、纺织、造、造纸、冶金、面粉、冶金、面粉、食品加工、玻璃、水泥等行食品加工、玻璃、水泥等行业。分步成本计算法的特点1、以、以产品品种作品品种作为成本成本计算算对象，按生象，按生产部部门或生或生产步步骤归集生集生产成本成本n前面各生前面各生产步步骤的成本的成本对象称象称为半成品，半成品，最后步最后步骤为产成品成品n各各项成本的成本的归集和分配与分批成本集和分配与分批成本计算算法相同。不同的是要按生法相同。不同的是要按生产步步骤或生或生产部部门设置置“在在产品品”二二级账户，归集各集各步步骤生生产成本成本分步成本计算法的特点2、
6、产品成本品成本计算期同会算期同会计报告期相一致告期相一致n产品大量生品大量生产，不断投入，不断投入产出，出，为满足足存存货计价和价和损益益计算的要求，必算的要求，必须按期按期计算算产品成本。品成本。分步成本计算法的特点3、期末需将各步、期末需将各步骤归集的成本集的成本总额在已完在已完工工产品和在品和在产品之品之间进行分配。行分配。n每期期末都有尚未完工的每期期末都有尚未完工的产品，需品，需计算算在在产品成本和已完工品成本和已完工产品成本品成本n必必须计算算产品的平均品的平均单位成本位成本n用各生用各生产步步骤累累计的成本除以当期的的成本除以当期的约当当产量。量。直接材料直接人工制造费用期末在产
7、品成本(与在产品已耗工作成比例)产成品成本 (与产成品已耗工作成比例) 追踪追踪追踪分配分配分配分配在产品在产品分步成本计算法的特点4、适用、适用环境境n生生产大量相同或相似的大量相同或相似的产品的品的连续生生产环境（重复性生境（重复性生产环境）境）n如如纺织、化工化工、医医药、食品等行、食品等行业分步法的成本结转n（例）某金属制品公司（例）某金属制品公司(张小泉剪刀小泉剪刀)有有三个生三个生产部部门切割、装配和包装，其切割、装配和包装，其成本成本结转如下：如下：分步法的成本结转(成本) 在在产品品切割部切割部门 在在产品品装配装配部部门期初在期初在产品品 0 期初在期初在产品品 0直接材料直
8、接材料 14 完工完工产品品 切割加工 完完工工产品品直接人工直接人工 4 转至下一至下一 部门转入 转移至包移至包制造制造费用用 8 部部门的成的成 成本 24 装部装部的成的成 26 本本 24 增加成本增加成本 3 本本 25 27 期末存期末存货 2 期末存期末存货 2问题陈述n问题n如何将成本分配至在产品成本和产成品成本中去n答案n作为分配基础的单位是“约当产量”约当产量：一个关键概念n约当产量的含义n在生产过程中，直接材料、直接人工和制造费用常常以不同速度发生。直接材料一般是一次投入，而直接人工和制造费用（又称加工成本），通常是在整个过程中持续发生。当会计期间结束时，留在生产过程中
9、的在产品，其投料比例和加工程度不同，因而处于不同的完工阶段。约当产量用来描述在产品中包含的各类成本相当于多少个数量产成品中包含的成本。典型生产过程中的直接材料和加工作业加工作业(直接人工和制造费用)在整个过程中均匀发生直接材料在生产过程开始一次性投入在会计期末，在产品的加工成本耗用75在产品的直接材料成本耗用100例：会计期末有在产品1000单位，已知加工作业完工率75，则其加工作业量相当于750单位产成品的加工作业量，即就加工成本而言1000单位在产品750约当产量；又知这1000单位在产品耗用直接材料5000￥，耗用加工成本1500￥，则可计算单位约当产量耗用的直接材料成本和加工成本约当产
10、量法n实物数量：指投物数量：指投产加工的全部加工的全部实物数量，物数量，包括已完工的包括已完工的产品数量和尚未完工的在品数量和尚未完工的在产品数量品数量n约当当产量（量（equivalent units）：指根据）：指根据产品的完工程度把品的完工程度把实物数量折合物数量折合为完工完工产品的数量。品的数量。n关关键要要对在在产品存品存货的完工程度的完工程度进行估行估计n不能不能进行精确估行精确估计的行的行业，则假定假定为三分之三分之一或一或50%在分步成本计算法中，成本是分配给约当产量，而不是实物产量！约当产量法分配原则n直接材料成本直接材料成本n若材料在生若材料在生产开始一次投入，开始一次投入
11、，则产成品成品和在和在产品品负担的材料成本是一担的材料成本是一样的。因的。因而分配材料成本就按而分配材料成本就按产成品和在成品和在产品的品的实物数量分配。物数量分配。n加工成本（人工和制造加工成本（人工和制造费用）用）n因加工成本通常随加工因加工成本通常随加工进度逐度逐渐投入，投入，因而按因而按产成品数量和在成品数量和在产品品约当当产量量进行分配行分配五步成本分配法生产成本在已完工产品和在产品之间的分配方法1、若无期末在、若无期末在产品，品，则本期生本期生产成本全部成本全部由完工由完工产品品负担。担。2、如果期初、期末在、如果期初、期末在产品数量很小，或品数量很小，或变化不大，可不化不大，可不
12、计算在算在产品成本，每月生品成本，每月生产成本全部成本全部计入入产成品。成品。生产成本在已完工产品和在产品之间的分配方法3、若期初、期末在、若期初、期末在产品数量品数量较大，且大，且变化化较大，大，则需需计算在算在产品成本。品成本。n产出通常用出通常用约当当产量而不是量而不是实物数量物数量来表示来表示步骤：五步成本分配法n分析产品实物流转n计算约当产量（按成本分类）n确定需分配的总成本n计算约当产量的单位成本n按成本分类，计算约当产量的单位成本n按成本分类，分配每种产出（在产品、产成品）的成本分步成本计算法示例n例1：假设下列数据n期初在产品存货 0 个n本期开始生产 1 000个n期末完工
13、800个n本期发生成本n直接材料 3 000n直接人工 3 500n制造费用 7 000n所有直接材料于生产开始投入，期末存货的直接人工和制造费用相当于已完工产品相应项目的40%。步骤一：分析产品实物流转实物产量期初在产品0本期开工产品1 000总计1 000本期完工800期末在产品200总计1 000步骤二：计算约当产量约当产量实物产量完工程度直接材料直接人工制造费用期初在产品期初在产品0本期开工产品1 000合计1 000本期完工本期完工800100%800800800期末在产品期末在产品200直接材料100%直接人工40%制造费用40%2008080合计1 0001 000880880步
14、骤三：确定需分配的总成本直接材料直接人工制造费用期初在产品000本期开工产品3 0003 5007 000合计3 0003 5007 000步骤四：计算约当产量的单位成本直接材料直接人工制造费用成本合计3 0003 5007 000约当产量1 000880880约当产量的单位成本3.003.9777.954步骤五：分配每种产出的成本直接材料直接人工制造费用合计本期完工2 4003 181.826 363.6311 945.45期末在产品600318.18636.371 554.55合计3 0003 5007 00013 500部门生产报告(生产成本报告) 由各个生由各个生产部部门在每个会在每个
15、会计期末期末编制，是制，是分步成本法的关分步成本法的关键资料，取代了分批法下用于料，取代了分批法下用于归集成本的分批成本集成本的分批成本单。汇总了流了流经该部部门的的产量，量，显示了当期从示了当期从该部部门“在在产品存品存货”帐户中中转出的生出的生产成本，既反映每成本，既反映每单位成本也反位成本也反映映总成本，是成本，是该会会计期完成的工作与相关成本期完成的工作与相关成本的的总结。一般可用一般可用“五步成本分配法五步成本分配法”的步的步骤编制。制。期初在产品存货的影响n如果存在期初存如果存在期初存货，需考，需考虑存存货成本流成本流转假假设n若考若考虑期初在期初在产品成本，品成本，则有关系：有关
16、系：n因而，成本分配因而，成本分配实际上是将期初在上是将期初在产品成本加品成本加上本期生上本期生产成本在完工成本在完工产品和期末在品和期末在产品之品之间进行分配。行分配。n有两种分配方法，有两种分配方法，加加权平均法和平均法和先先进先出法，先出法，差差别在于是否在于是否单独追踪独追踪产成品和在成品和在产品成本。品成本。后者很少用于后者很少用于实务。加权平均法n加加权平均法是将期初在平均法是将期初在产品存品存货成本加上成本加上本期投入生本期投入生产成本之和，除以全部成本之和，除以全部约当当产量，得出平均量，得出平均单位成本位成本进行分配，而不管行分配，而不管总成本是当期成本是当期发生的生的还是前
17、期是前期发生的。生的。分步成本法计算示例（续）n例：假设上例中有期初在产品存货n期初在产品存货：100 个n直接材料 275（100%完工）n直接人工 150 (40% 完工)n制造费用 250 (40% 完工)n本期开始生产 1 000个n期末完工 800个分步成本法计算示例n本期发生成本n直接材料 3 000n直接人工3 500n制造费用7 000n所有的直接材料于生产开始投入，期末在产品存货的直接人工和制造费用相当于已完工产品相应项目的40%。步骤一：分析产品实物流转实物产量期初在产品100本期开工产品1 000总计1 100本期完工800期末在产品300总计1 100步骤二：计算约当产
18、量约当产量实物产量完工程度直接材料直接人工制造费用期初在产品100本期开工产品1 000合计1 100本期完工并转出产品800100%800800800期末在产品300直接材料100%其他40%300120120合计1 1001 100920920步骤三：确定需分配的总成本直接材料直接人工制造费用期初在产品275150250本期开工产品3 0003 5007 000合计3 2753 6507 250步骤四：计算约当产量的单位成本直接材料直接人工制造费用合计3 2753 6507 250约当产量1 100920920约当产量的单位成本2.9773.9677.880步骤五：分配每种产出的成本直接材
19、料直接人工制造费用合计本期完工并转出2 381.823 173.916 304.3411 860.07期末在产品893.18476.09945.662 314.93合计14 1753 2753 6507 250为什么称为加权平均法n因为本期直接材料、直接人工、制造费用约当产量的单位成本，都是由两个会计期间（本期和上期）的成本加权平均计算得到的。n以直接材料为例。先进先出法n先先进先出法（先出法（FIFO）假定先投）假定先投产的的产品品先完工，即假定期初在先完工，即假定期初在产品已在本期完品已在本期完工，期末在工，期末在产品均品均为本期投入，因而期本期投入，因而期末在末在产品的品的单位成本位成本
20、应按本期投入量按本期投入量计算。算。n此法需要明确划分当期投入的工作量与此法需要明确划分当期投入的工作量与期初在期初在产品存品存货中的前期工作量。中的前期工作量。约当当产量的量的计算算仅为当期投入的工作量当期投入的工作量相关问题n制造费用分配率的选择n如果采用直接人工成本或直接人工小时作为制造费用的分配标准，则可以将制造费用和直接人工合二为一，即计算约当产量时只需考虑单一成本元素加工成本后续生产部门产品成本计算n思考思考n如果后如果后续生生产部部门，成本如何流，成本如何流转？n转入成本入成本n在在顺序生序生产部部门，从一个部，从一个部门转入另一个部入另一个部门的的产品成本，品成本，被称被称为转
21、入成本。入成本。n对于于产品生品生产过程中的所有加工步程中的所有加工步骤，其成本，其成本计算都是相同的。算都是相同的。n后后续生生产部部门通常是通常是对前道加工步前道加工步骤的完工的半成品的完工的半成品进行加工，行加工，则前道加工步前道加工步骤转入的完工半成品成本就成入的完工半成品成本就成为后后续加工部加工部门的的产品成本品成本项目之一。目之一。n后后续生生产部部门的在的在产品品(产成品成品)成本中一定包含前期的成本中一定包含前期的转入成本！入成本！n就就转入作入作业而言，而言，转入的在入的在产品，都品，都100%消耗了消耗了转入成本，因入成本，因此此约当当产量量=实物物产量量!混合产品成本计
22、算法n适合于大批定制生产(批量制造过程)-包括几条高产量的产品线-各产品线的加工作业非常相似，而直接材料截然不同-常用的方法是业务成本计算法n业务成本计算法程序n直接材料成本按分批成本法归集、计算n加工成本按部门归集，使用分步成本法业务成本计算法成本信息的用途 张小泉刀剪制造有限公司利用分步法计算单位成本信息，达到了以下目的：(1)制定销售价格；(2)评价生产部门的效率；(注意当产品从一个部门向另一个部门流转时，单位成本会累计起来，但在评价部门时，不要考虑该部门的转入成本，应主要关注该部门内发生的成本)；(3)预测未来的生产成本；(4)存货计价和计算商品销售成本。n作业： 管理会计分册p628练习
