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1、作作作作 业业 成成成成 本本本本 法法法法( (ActivityActivityBasedCostingBasedCosting ) )作作业成本法的成因成本法的成因作作业成本法的基本原理成本法的基本原理作作业成本法成本法应用用举例例作作业成本法成本法评价价本章内容本章内容作作业成本法的成因成本法的成因传统成本计算的弊端传统成本计算的弊端产品成本信息失真产品成本信息失真忽略了成本的事前忽略了成本的事前控制控制柔性制造系统的普柔性制造系统的普及及 ABC产生生时代背代背景景科技科技进步步适适时制制成本管理与成本管理与控制控制ABC的的产生生“作作业”概念（萌芽）概念（萌芽）作作业成本成本观点（
2、点（发展）展）深入分析、探深入分析、探讨（形（形成）成）研究高潮（完善）研究高潮（完善）作业成本法作业成本法（ABC）直接材料直接材料直接人工直接人工间接接费用用车间/部部门成本成本库产 品品传统成本核算法的弊端传统成本核算法的弊端传统成本核算法的弊端传统成本核算法的弊端直接追溯直接追溯直接追溯直接追溯归集归集分配分配1 1、产品成本信息的失真品成本信息的失真间接接费用的用的处理：理：1 1、归集到各个成本中心集到各个成本中心22、分配到各个成本、分配到各个成本计算算对象（象（产品）品）直接人工工时直接人工工时机器工时机器工时其他其他制造费用比重小，人工和材料比重大的情况下，此方法合理，制造费
3、用比重小，人工和材料比重大的情况下，此方法合理，成本信息准确。成本信息准确。 在现代化大生产方式下，一方面机器设备等流水线的成本越在现代化大生产方式下，一方面机器设备等流水线的成本越来越高，导致相应的来越高，导致相应的制造费用比重占产品成本的比重直线上升制造费用比重占产品成本的比重直线上升；另；另一方面，直接人工成本却急剧下降。一方面，直接人工成本却急剧下降。 在技术高速发展的今天，仍然以直接人工费来分配数在技术高速发展的今天，仍然以直接人工费来分配数倍，甚至数十倍高于自已的制造费用，很容易导致成本信息倍，甚至数十倍高于自已的制造费用，很容易导致成本信息失真，使得产量高、复杂程度低的产品成本高
4、于其实际发生失真，使得产量高、复杂程度低的产品成本高于其实际发生成本，而产量低、复杂程度高的产品成本又低于实际发生成成本，而产量低、复杂程度高的产品成本又低于实际发生成本，从而引起成本管理和控制失效、经营决策失误。本，从而引起成本管理和控制失效、经营决策失误。 客观上要求成本计算的重点放在间接制造费用上来。客观上要求成本计算的重点放在间接制造费用上来。2 2、忽、忽视了成本的事前控制，容易了成本的事前控制，容易产生短期行生短期行为而实际上，产品寿命期的成本有而实际上，产品寿命期的成本有60%80%是在产品设计阶段就是在产品设计阶段就已经确定，产品一旦投入生产，降低成本的潜力就不大了。已经确定，
5、产品一旦投入生产，降低成本的潜力就不大了。传统成本法下容易片面追求大量生产，忽视事情控制。传统成本法下容易片面追求大量生产，忽视事情控制。而成本管理作为管理会计的一部分，他的重点并不在于成本的计而成本管理作为管理会计的一部分，他的重点并不在于成本的计算，而在于降低成本，加强成本管理。算，而在于降低成本，加强成本管理。3 3、“柔性制造系柔性制造系统”的普及的普及顾客的需求显示出量少、质高、多样化和快速多变的特点，从而顾客的需求显示出量少、质高、多样化和快速多变的特点，从而使企业的产品趋于多样化、特殊化。使企业的产品趋于多样化、特殊化。企业以及时满足顾客日新月异的需求为宗旨，开始小批量生产，企业
6、以及时满足顾客日新月异的需求为宗旨，开始小批量生产，甚至接受个别的特殊订货。甚至接受个别的特殊订货。在这种情况下，以经济批量概念为基础的传统标准成本制度，无在这种情况下，以经济批量概念为基础的传统标准成本制度，无法计算与产品无关的成本，从而失去了它存在的基础，导致产品法计算与产品无关的成本，从而失去了它存在的基础，导致产品成本的失真。成本的失真。BACK作业成本法产生的背景作业成本法产生的背景适适时制制(JIT) 企业应适时地将外购原材料或零部件投企业应适时地将外购原材料或零部件投入生产，各个零部件适时地加以完成，组装成产品后适时入生产，各个零部件适时地加以完成，组装成产品后适时地提供给外部顾
7、客，即要求以顾客需要为出发点，实现零地提供给外部顾客，即要求以顾客需要为出发点，实现零存货。存货。“柔性制造系柔性制造系统”或或“弹性制造系性制造系统”( FMS)在计算机在计算机控制下，企业生产过程能够迅速由生产一种产品转向另一种控制下，企业生产过程能够迅速由生产一种产品转向另一种产品或者适应产品需求的变化进行单件或小批量生产。产品或者适应产品需求的变化进行单件或小批量生产。会会计实务界界对完全成本法的追求是作完全成本法的追求是作业成本法得以成本法得以产生生的的现实土壤。土壤。理论界推崇的是变动成本法，但随社会化大生产的发展，理论界推崇的是变动成本法，但随社会化大生产的发展，变动成本所占比重
8、越来越小，固定成本所占比重越来越变动成本所占比重越来越小，固定成本所占比重越来越大，实务界对完全成本的追求利于成本控制。大，实务界对完全成本的追求利于成本控制。BACK作业成本法的产生作业成本法的产生萌芽萌芽：艾里克艾里克科勒（美）科勒（美） EricKohler首先使用首先使用“作业作业”这一概念（这一概念（1952年）。年）。发展展：乔治乔治斯托布斯（美）斯托布斯（美） GeorgeStaubus提出一系列提出一系列作业成本观点（作业成本观点（1971年）。年）。形成形成：罗宾罗宾库伯库伯（美）美）RobinCooper与与罗伯特罗伯特卡普兰卡普兰RobertSKaplan作业成本法的定义
9、、运用程序、成本动因作业成本法的定义、运用程序、成本动因的选择、成本库的建立作了深入分析和探讨（的选择、成本库的建立作了深入分析和探讨（1988年）。年）。完善完善：学界掀起研究高潮，作业成本法也由美国、加拿：学界掀起研究高潮，作业成本法也由美国、加拿大、英国，迅速传到亚洲、美洲、以及欧洲其他国家。大、英国，迅速传到亚洲、美洲、以及欧洲其他国家。BACK作业成本法的基本原理作业成本法的基本原理作作业成本法的定成本法的定义、本、本质作作业成本法基本概念成本法基本概念作业成本法的定义：作业成本法的定义：以以作作业为核心，以核心，以资源源流流动为线索，以索，以成成本本动因因为媒介，依据不同的成本媒介
10、，依据不同的成本动因，分因，分别设置成本置成本归集集对象即成本象即成本库来来归集、集、汇总费用，再以各种用，再以各种产品耗品耗费的作的作业量将量将费用分用分摊到到产品中，从而品中，从而汇总计算各种算各种产品品总成本和成本和单位成本的一种成本位成本的一种成本计算制度。算制度。BACK基本思想作业消耗资源，产品消耗作业。作业消耗资源，产品消耗作业。（一）作业（一）作业“作作业”是最基本的概念，是是最基本的概念，是进行作行作业成本成本计算的核心和基算的核心和基础。作业是基于一定目的、以人为主体、消耗一定资源的特作业是基于一定目的、以人为主体、消耗一定资源的特定范围内的工作，是企业生产经营中的一种业务
11、活动。定范围内的工作，是企业生产经营中的一种业务活动。单位作位作业批批别作作业产品作品作业能量作能量作业（单位产品受益的作业，与产（单位产品受益的作业，与产品产量成比例）品产量成比例）（一批产品受益的作业，与产品（一批产品受益的作业，与产品批数成比例）批数成比例）（某产品每单位受益的作业，与（某产品每单位受益的作业，与产品项目成比例）产品项目成比例）（某机构或部门产品受益的（某机构或部门产品受益的作业）作业）（二）资源（二）资源支持作业的成本费用来源，是一定时期内为生产支持作业的成本费用来源，是一定时期内为生产产品或提供服务而发生的各类成本费用项目，产品或提供服务而发生的各类成本费用项目，或者
12、是作业执行过程中所需要花费的代价。或者是作业执行过程中所需要花费的代价。作业引发资源的耗用。作业引发资源的耗用。（三）作业链、价值链（三）作业链、价值链现代企代企业实质一个一个为了了满足足顾客需要而建立的一系列有序的作客需要而建立的一系列有序的作业集合体。集合体。这形成一个由此及彼、由内向外的形成一个由此及彼、由内向外的“作作业链”。作业链也表现为价值链，作业的完成，消耗一定资源，形成一定作业链也表现为价值链，作业的完成，消耗一定资源，形成一定的价值，随作业推移，也表现为价值在企业内部的逐渐积累和转的价值，随作业推移，也表现为价值在企业内部的逐渐积累和转移，最后形成转移给外部顾客的总价值，即产
13、品成本。移，最后形成转移给外部顾客的总价值，即产品成本。价值在作业链上各作业之间的转移形成一条价值在作业链上各作业之间的转移形成一条“价值链价值链”。（四）成本动因（四）成本动因成本动因成本成本驱动因素，决定成本因素，决定成本发生的活生的活动或事或事项。成本动因可以是一个事件、一项活动或作业，它支配成本行为，成本动因可以是一个事件、一项活动或作业，它支配成本行为，决定成本的发生。决定成本的发生。资源源动因因作作业动因因成本成本动因在因在资源流源流动中所中所处的位置的位置资源被各种作业消耗的方式和资源被各种作业消耗的方式和原因，反映作业对资源的消耗，原因，反映作业对资源的消耗，资源成本分配到作业
14、中心的标资源成本分配到作业中心的标准。准。各项作业被最终产品或劳务消各项作业被最终产品或劳务消耗的方式和原因，反映产品消耗的方式和原因，反映产品消耗作业情况，是作业中心成本耗作业情况，是作业中心成本分配到产品中的标准。分配到产品中的标准。BACK美国电话电报公司新河谷厂的资源动因美国电话电报公司新河谷厂的资源动因资源资源资源动因资源动因人事人事营业部工人人数营业部工人人数仓库仓库营业部好用的挑选整理次数营业部好用的挑选整理次数工程师工程师在营业部或为营业部工作的时间在营业部或为营业部工作的时间材料管理材料管理在营业部或为营业部工作的时间在营业部或为营业部工作的时间会计会计在营业部或为营业部工作
15、的时间在营业部或为营业部工作的时间研究开发研究开发为产品而开发的新型号码为产品而开发的新型号码质量质量在营业部或为营业部工作的时间在营业部或为营业部工作的时间公用事业公用事业场地大小场地大小J J组件厂的作业动因组件厂的作业动因作业作业作业等级作业等级作业动因作业动因材料采购材料采购单位作业单位作业材料成本材料成本直接人工供应直接人工供应单位作业单位作业直接人工成本直接人工成本机器运行机器运行单位作业单位作业机器小时机器小时调整准备调整准备批别作业批别作业调整小时调整小时生产指令生产指令批别作业批别作业指令单份数指令单份数材料整理材料整理批别作业批别作业卸货次数卸货次数零部件管理零部件管理产品
16、作业产品作业零部件数量零部件数量一般行政管理一般行政管理能量作业能量作业增值额增值额作业成本法的本质：作业成本法的本质：确定分配间接费用的合理基础确定分配间接费用的合理基础作业，作业，并引导并引导将注意力集中在发生成本的原因将注意力集中在发生成本的原因成本动因成本动因上，而不仅仅是关注成本结果本身；通过对作上，而不仅仅是关注成本结果本身；通过对作业成本的计算和有效控制，来克服传统的以交业成本的计算和有效控制，来克服传统的以交易或数量为基础的成本系统中间接费用责任不易或数量为基础的成本系统中间接费用责任不清的缺陷，是以前许多不可控制的间接费用变清的缺陷，是以前许多不可控制的间接费用变成可控制的。
17、成可控制的。作作业业成成本本法法的的思思路路、程程序序作作业成本法原理成本法原理作作业成本法思路成本法思路作作业成本法程序成本法程序作作业成本法思路成本法思路作作业消耗消耗资源，源，产品消耗作品消耗作业。生生产导致作致作业发生，作生，作业导致成本致成本发生。生。作业成本法特点主要体现在对间接作业成本法特点主要体现在对间接制造费用制造费用的核算上。的核算上。对直接材料、直接人工等直接成本的核算与传统成本计算对直接材料、直接人工等直接成本的核算与传统成本计算方法相同方法相同。传统成本成本计算方法与作算方法与作业成本成本计算法区算法区别：A部部门B部部门C部部门分配律分配律B分配律分配律A分配律分配
18、律C产品产品或产品线或产品线第一步：按生第一步：按生产部部门归集制造集制造费用用第二步：按数量基第二步：按数量基础分配制造分配制造费用用传统成本计算法：传统成本计算法：数量基础分配率数量基础分配率续：ABC分配律分配律分配律分配律分配律分配律产品产品或产品线或产品线第一步：按不同作第一步：按不同作业的耗的耗费归集分配制造集分配制造费用用第二步：按作第二步：按作业成本成本动因分配率分配制造因分配率分配制造费用用作业成本法：作业成本法：作业基础成本库作业基础成本库作业成本动因分配率作业成本动因分配率作作业成本法成本法对制造制造费用的核算作了根本性用的核算作了根本性变革，表革，表现为：、将制造、将制
19、造费用由全厂用由全厂统一或按部一或按部门归集和分配，改集和分配，改为由若干个由若干个成本成本库分分别进行行归集和分配。集和分配。、增加分配、增加分配标准，由准，由单一一标准分配改准分配改为按引起制造按引起制造费用用发生的生的多种成本多种成本动因因进行分配。行分配。资资源源作业作业作业作业作业作业n作业作业A A作作业中心中心B B作作业中心中心.X X作作业中心中心产产品品作业成本法基本思路作业成本法基本思路作作业成本法基本程序成本法基本程序确定企确定企业主要作主要作业和作和作业中心中心确定各确定各项作作业成本成本动因因以作以作业中心中心为成本成本库归集和分配成本集和分配成本将各作将各作业中心
20、的成本分配到最中心的成本分配到最终产品品（供货、生产、发货、销货、售后服务等作业）（供货、生产、发货、销货、售后服务等作业）某作业中心成本分配率某作业中心成本分配率该作业中心的可追溯成本该作业中心的可追溯成本该作业中心成本动因耗用总数该作业中心成本动因耗用总数某产品应分配的间接制造费用某产品应分配的间接制造费用该产品耗用的成本动因数量该作业中心成本分配率该产品耗用的成本动因数量该作业中心成本分配率成本成本库归集的成本按各作集的成本按各作业中心成本中心成本动因因进行分配公式：行分配公式：BACK作业成本法应用举例作业成本法应用举例某企业生产甲、乙两种产品，其中甲产品技某企业生产甲、乙两种产品，其
21、中甲产品技术工艺过程较为复杂，生产批量较小；乙产术工艺过程较为复杂，生产批量较小；乙产品技术工艺过程较为简单，生产批量较大。品技术工艺过程较为简单，生产批量较大。其他有关资料见表：其他有关资料见表：项项目目甲甲产产品品乙乙产产品品合合计计产产量量直接工直接工时时直接材料直接材料直接人工直接人工 1000300140 000 8 000 5000900260 00019 000400 00027 000 成本合成本合计计655 000按作业成本法作：按作业成本法作：根据该企业的生产工艺流程和各项作业的成本动因性质，根据该企业的生产工艺流程和各项作业的成本动因性质，企业设立了材料采购、材料处理、设
22、备调试、设备运行、企业设立了材料采购、材料处理、设备调试、设备运行、质量检验、产品分类包装等六个作业成本库。对该月的资质量检验、产品分类包装等六个作业成本库。对该月的资源成本进行分析后，得到直接材料、直接人工和各作业成源成本进行分析后，得到直接材料、直接人工和各作业成本库的可追溯成本如表所示。本库的可追溯成本如表所示。 项项目目甲甲产产品品乙乙产产品品合合计计直接材料直接材料直接人工直接人工 材料采材料采购购材料材料处处理理设备调试设备调试设备设备运行运行质质量量检验检验产产品分品分类类包装包装 140 000 8 000 260 00019 000400 00027 00029 00013
23、00015 000156 0007 0008 000 成本合成本合计计655 000各作各作业库业库成本成本动动因及其数量如表因及其数量如表112所所示。示。表表112各各项项作作业资业资源耗源耗费费及成本及成本动动因因作作业业中心中心材料采材料采购购材料材料处处理理设备调设备调试试设备设备运行运行质质量量检检验验产产品分品分类类包装包装成本成本动动因因材料重材料重量量材料移材料移动动次数次数调试调试次次数数机器小机器小时时检验时检验时间间分分类类次次数数可追溯成本可追溯成本29 000 13 00015 000156 0007 0008 000作作业业量量其中：甲其中：甲产产品品 乙乙产产品
24、品145 00038 000107 0005221315321 300900400702644501832材料采购作业中心成本分配率材料采购作业中心成本分配率材料处理作业中心成本分配率材料处理作业中心成本分配率13 00052250设备调试作业中心成本分配率设备调试作业中心成本分配率15 00053 000设备运行作业中心成本分配率设备运行作业中心成本分配率156 0001 300120质量检验作业中心成本分配率质量检验作业中心成本分配率7 0007010产品分类包装作业中心成本分配率产品分类包装作业中心成本分配率8 00050160某作业中心成本分配率某作业中心成本分配率该作业中心的可追溯成
25、本该作业中心的可追溯成本该作业中心成本动因耗用总数该作业中心成本动因耗用总数作业中心作业中心 成本动成本动因率因率 甲产品甲产品 乙产品乙产品 作业成本作业成本合合 计计 成本动成本动因量因量 作业成本作业成本 成本动因成本动因量量作业成本作业成本材料采购材料采购材料处理材料处理设备调试设备调试设备运行设备运行质量检验质量检验产品分类包装产品分类包装 0.22503 000120100160 38 0002139002618 7 6005 2509 000108 0002 6002 880 107 0003124004432 21 4007 7506 00048 0004 4005 120 2
26、9 00013 00015 000156 0007 0008 000合计合计 135 33092 670228 000 根据成本分配率和各产品的成本动因量，可将作业成本分配到各产品中，如表113所示。表表113作业成本分配表作业成本分配表作业中心作业中心 甲产品甲产品 乙产品乙产品 总成本总成本单位成本单位成本 总成本总成本单位成本单位成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用140 0008 000135 3301408135.33260 00019 00092 670523.818.534合计合计 283 330283.33371 67074.334根据上述结果，变质产品成本计算
27、表如表114所示。表114产品成品成本计算表（作业成本法）产品成品成本计算表（作业成本法） 单位：元单位：元（作业成本法结束）（作业成本法结束）按传统成本计算方法作：按传统成本计算方法作：制造费用按直接人工工时比例在甲、乙两种产品之间进制造费用按直接人工工时比例在甲、乙两种产品之间进行分配，则行分配，则：制造费用分配率制造费用分配率228 000（300+900）190（元（元/小时）小时）甲产品应承担制造费用甲产品应承担制造费用30019057 000（元）（元）乙产品应承担制造费用乙产品应承担制造费用900190171 000（元）（元）作业中心作业中心 甲产品甲产品 乙产品乙产品 总成本
28、总成本单位成本单位成本 总成本总成本单位成本单位成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用140 0008 00057 000140857260 00019 000171 000523.834.2合计合计 205 000205450 00090可变质产品成本计算表如表可变质产品成本计算表如表115所示。所示。表表115产品成本计算表产品成本计算表 单位：元单位：元（传统成本计算方法结束）（传统成本计算方法结束）两种方法的比较：两种方法的比较：比比 较较甲产品甲产品乙产品乙产品单位总成本单位总成本作业成本计算法作业成本计算法283.3374.334传统成本计算法传统成本计算法20590
29、绝对差绝对差-78.3315.666相对差相对差-27.64%21.07%单位制造费用单位制造费用作业成本计算法作业成本计算法135.3318.534传统成本计算法传统成本计算法5734.2绝对差绝对差-78.3315.666相对差相对差-57.88%84.53%根据以上结果，作业成本计算法与传统成本计算法的产品成根据以上结果，作业成本计算法与传统成本计算法的产品成本计算结果见表：本计算结果见表：单位总成本：单位总成本：在传统成本计算法下，批量较小、技术上较复杂的甲产在传统成本计算法下，批量较小、技术上较复杂的甲产品成本，在很大程度上被低估；品成本，在很大程度上被低估；批量大、技术上较为简单的
30、的乙产品成本，在很大程度上批量大、技术上较为简单的的乙产品成本，在很大程度上被高估。被高估。说明，在传统成本法下，批量越大、技术越简单产品，说明，在传统成本法下，批量越大、技术越简单产品，成本信息被高估的可能性越大；反之，成本信息被低估成本信息被高估的可能性越大；反之，成本信息被低估的可能性越大。的可能性越大。单位制造费用：单位制造费用：传统成本计算法的计算结果导致成本信息被歪曲程度看得传统成本计算法的计算结果导致成本信息被歪曲程度看得更明显。更明显。两种成本在两种成本在计算方法和分配基算方法和分配基础的的选择上上有重大差有重大差别。在在ABC下，以作下，以作业量量为基基础分配制造分配制造费用
31、，即用，即为不同的作不同的作业消耗消耗选择相相应成本成本动因因项产品分品分配制造配制造费用，使成本用，使成本计算准确性大大提高。算准确性大大提高。原原 因因BACK作业成本法的评价作业成本法的评价作作业成本法的成本法的优点点作作业成本法的局限性成本法的局限性借借鉴时注意的注意的问题作作业成本法的成本法的优点点资资 源源资源成本分配资源成本分配作作 业业作业成本分配作业成本分配成本对象成本对象成本动因成本动因业绩计量业绩计量成本分配成本分配观过程分析程分析观资源流动资源流动成本流动成本流动提供关于提供关于资源、作源、作业量、成本量、成本对象象信息，一种以信息，一种以财务为导向的方法。向的方法。分
32、析分析实物流，以改物流，以改进作作业链，提高效益。，提高效益。对整个整个产品形成品形成过程程进行有效控制。行有效控制。1、提供比提供比较准确的成本信息。准确的成本信息。2、拓展成本核算范拓展成本核算范围。3、利于利于节约和控制成本。和控制成本。4、有效改有效改进企企业的的战略决策。略决策。5、提供便于不断改提供便于不断改进的的业绩评价体系。价体系。6、便于便于调动各部各部门挖掘盈利潜力的挖掘盈利潜力的积极性。极性。7、利于企利于企业杜杜绝浪浪费，提高，提高经济效益。效益。作作业成本法的局限性成本法的局限性在成本动因选择上有一定的主观性在成本动因选择上有一定的主观性实施作业成本计算费用较高实施作
33、业成本计算费用较高作业成本计算会降低成本信息的纵向和横向可比性作业成本计算会降低成本信息的纵向和横向可比性确认资源和作业、设立作业成本库、确认资源和作业、设立作业成本库、为每一作业成本库选择最佳成本动为每一作业成本库选择最佳成本动因，均带有主观性和武断性。因，均带有主观性和武断性。作作业成本法下的成本法下的产品成本，包括一切品成本，包括一切为生生产给产品而品而发生的生的费用，用，即即“全部成本全部成本”概念。在两种成本核算体系下，同一企概念。在两种成本核算体系下，同一企业甚至同一甚至同一产品的成本信息都会大不相同。品的成本信息都会大不相同。这种成本信息上的差种成本信息上的差别，必会使企，必会使
34、企业有关有关资产价价值的的计量以及企量以及企业损益的益的计算算发生生变化，化，这种种变化会化会使企使企业前后期的会前后期的会计信息，以及与其他企信息，以及与其他企业会会计信息失去可比性。信息失去可比性。借借鉴时注意的注意的问题1、从、从现实需要出需要出发，灵活运用作，灵活运用作业成本法成本法应用作业管理思想。应用作业管理思想。适应企业面临的买方市场的环境新特点，树立“以顾客为中心”的管理思想 应用作业成本过程管理思想。应用作业成本过程管理思想。企业管理重点转向作业成本的形成原因，对作业链、价值链进行分析和管理 部分地采用作业成本法，重新计算产品成本。部分地采用作业成本法，重新计算产品成本。 对
35、于相对重要或者管理难度大的部门，可以局部使用对于相对重要或者管理难度大的部门，可以局部使用ABC对产品生产自动化程度高，间接制造费用比重相当大的高对产品生产自动化程度高，间接制造费用比重相当大的高新技术的新建企业应全面推行作业成本法以加强管理，降新技术的新建企业应全面推行作业成本法以加强管理，降低成本，提高经济效益。低成本，提高经济效益。 2、充分、充分认识作作业成本法在成本法在费用分配上的本用分配上的本质要求，切忌主要求，切忌主观武断。武断。3、充分考、充分考虑成本效益原成本效益原则，力求有效解决企，力求有效解决企业生生产经营过程中和程中和成本管理中存在的成本管理中存在的问题。THE END有资料表明，有资料表明，20世纪世纪80年年代建设费用在产品生产成代建设费用在产品生产成本中，美国为本中，美国为35，日本，日本为为26；就美日的电子和；就美日的电子和机器制造业看，这一比重机器制造业看，这一比重在日本高达在日本高达5060，在美国高达在美国高达75。BACK传统生产模式：传统生产模式：“推动式推动式”模式模式供供应部部门生生产部部门销售部售部门消消费者者决策者决策者适时制生产模式：适时制生产模式：“拉动式拉动式”模式模式“成本成本动因因”BACK
