第9章非流动负债ppt课件全

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1、第九章第九章 非流动负债非流动负债学习目标：学习目标： 了解长期借款和长期应付款的内容了解长期借款和长期应付款的内容 理解非流动负债的内容和特点理解非流动负债的内容和特点 理解应付债券理解应付债券、长期应付款的基本账务处理内容长期应付款的基本账务处理内容 掌握借款费用的会计处理方法和资本化的条件掌握借款费用的会计处理方法和资本化的条件 掌握长期借款的账务处理；掌握长期借款的账务处理； 第九章第九章第九章 非流动负债非流动负债本章重点：本章重点： 非流动负债的内容；借款费用的会计处理；长期非流动负债的内容；借款费用的会计处理；长期借款的账务处理。借款的账务处理。难点提示：难点提示： 应付债券发行

2、、计息和到期偿还的账务处理；长应付债券发行、计息和到期偿还的账务处理；长期应付款的账务处理。期应付款的账务处理。课时分配：课时分配：8 8课时课时第九章第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述一、非流动负债的内容一、非流动负债的内容非流动负债，也非流动负债，也称长期负债称长期负债举借目的：筹集长期资金，为扩大举借目的：筹集长期资金，为扩大经营规模经营规模偿还期：在一年或者超过一年的一偿还期：在一年或者超过一年的一个营业周期以上的个营业周期以上的第九章非流动负债包括非流动负债包括应付债券应付债券长期借款长期借款长期应付款长期应付款专项应付款专项应付款第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述二

3、、非流动负债的特点二、非流动负债的特点偿还期限较长偿还期限较长到期一次偿还本息到期一次偿还本息分期偿还本息分期偿还本息与流动负债比较，非流动负债有如下特点：与流动负债比较，非流动负债有如下特点：债务金额较大，利息费用较高债务金额较大，利息费用较高偿还债务本息的方式有多种偿还债务本息的方式有多种主要是为了扩大再生产的需要，资金使用与固定资产形成等主要是为了扩大再生产的需要，资金使用与固定资产形成等密切相关密切相关分期偿还利息，到期还本分期偿还利息，到期还本第九章第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述二、非流动负债的特点二、非流动负债的特点 注意注意: :流动负债和非流动负债的区分并不完全以期

4、限流动负债和非流动负债的区分并不完全以期限( (一年或超过一年的一个营业周期以上一年或超过一年的一个营业周期以上) )为标准的为标准的: : 流动负债超过了一年或一个营业周期，但仍列为流流动负债超过了一年或一个营业周期，但仍列为流动负债动负债; ; 非流动负债中如果有将于一年内或一个营业周期内非流动负债中如果有将于一年内或一个营业周期内到期的，则应视为流动负债。到期的，则应视为流动负债。教材教材208208页课堂讨论分析页课堂讨论分析: :（1）企业举债是适宜、适度为宜(2）企业举债扩大生产经营,应在经营期间能获得净现值,投资回报率应大于利息率（3）公司这项负债还是流动负债第九章第一节第一节

5、非流动负债概述非流动负债概述三、非流动负债的确认与计量三、非流动负债的确认与计量第三，具有非流动负债的主要特点第三，具有非流动负债的主要特点第一，符合非流动负债的定义第一，符合非流动负债的定义非流动负债的确认非流动负债的确认第二，具有负债的一般特征第二，具有负债的一般特征第九章非流动负债的计量非流动负债的计量-实际发生额实际发生额第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述四、借款费用四、借款费用借款费用借款费用的定义的定义主要主要包括包括因借款而发生的利息及相关成本因借款而发生的利息及相关成本借款利息借款利息折价或溢价摊销折价或溢价摊销辅助费用辅助费用外币借款的汇兑损益外币借款的汇兑损益第九章

6、第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述四、借款费用四、借款费用借款费用的借款费用的会计处理方法会计处理方法资本化资本化费用化费用化（一）借款费用的处理方法（一）借款费用的处理方法计入相关资产的购建或计入相关资产的购建或生产成本生产成本确认为当期费用确认为当期费用（财务费用）（财务费用）第九章第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述四、借款费用四、借款费用. .资本化费用资本化费用总额的确定总额的确定符合资本化条件的专门借款当期实际发生的符合资本化条件的专门借款当期实际发生的利息费用利息费用减去：减去：(1)(1)尚未动用的借款资金的利息收入；尚未动用的借款资金的利息收入；(2)(2)进行

7、暂时性投资取得的投资收益进行暂时性投资取得的投资收益借款费用在资本化期间的资本化费用应按照下列规定：借款费用在资本化期间的资本化费用应按照下列规定：2.2.符合资本化条件的资产占用一般借款的符合资本化条件的资产占用一般借款的, ,应当按一定方法计算应当按一定方法计算确定一般借款应予资本化的利息金额确定一般借款应予资本化的利息金额3.3.每一会计期间的利息资本化金额每一会计期间的利息资本化金额, ,不应当超过当期相关借款实不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额际发生的利息金额第九章第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述四、借款费用四、借款费用（二）借款费用资本化的条件（二）借款费用资本化的

8、条件1 1符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可能间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可能销售状态的资产，主要包括：销售状态的资产，主要包括：存货等资产存货等资产固定资产固定资产投资性房地产投资性房地产第九章无形资产无形资产第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述四、借款费用四、借款费用2 2借款费用同时满足下列条件，才能开始资本化：借款费用同时满足下列条件，才能开始资本化：为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已开始购建或者生产活

9、动已开始资产支出已经发生资产支出已经发生借款费用已经发生借款费用已经发生第九章资产达到预定可使用或者可销售状态时，资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用借款费用购建或者生产过程发生非正常中断、且中购建或者生产过程发生非正常中断、且中断时间连续超过断时间连续超过3 3个月的借款费用个月的借款费用3 3借款费用暂停或停止资本化的情况：借款费用暂停或停止资本化的情况：暂停资本化暂停资本化停止资本化停止资本化第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述四、借款费用四、借款费用（三）借款费用的一般账务处理（三）借款费用的一般账务处理资本化的借款费用，应于费用发生（或应计）时资本化的借款费用，应于费用

10、发生（或应计）时( (月份月份) )： 借：在建工程（借款用于固定资产建设的）借：在建工程（借款用于固定资产建设的） 制造费用（借款用于生产存货的）制造费用（借款用于生产存货的） 研发支出（借款用于无形资产研究开发的）研发支出（借款用于无形资产研究开发的） 贷：银行存款（直接支付的）贷：银行存款（直接支付的） 应付利息（应计提借款利息）应付利息（应计提借款利息） 应付债券等应付债券等( (应付债券有关的利息）应付债券有关的利息）第九章第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述四、借款费用四、借款费用 费用化的借款费用费用化的借款费用, ,应于费用发生应于费用发生( (或应计或应计) )时时:

11、: 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 应付利息应付利息 应付债券等应付债券等 第九章第二节第二节 长期借款长期借款一、长期借款的内容一、长期借款的内容长期借款长期借款期限在一年以上期限在一年以上的的从银行或其他金从银行或其他金融机构取得融机构取得各种借款各种借款与短期借款与短期借款对应对应长期借款可以按不同标志进行分类：长期借款可以按不同标志进行分类：按用途分类按用途分类生产经营借款生产经营借款基本建设借款基本建设借款技术改造借款技术改造借款第九章第二节第二节 长期借款长期借款一、长期借款的内容一、长期借款的内容按借款的条件分类按借款的条件分类担保借款担保借款抵押借款抵押借款

12、信用借款信用借款按偿还方式分类按偿还方式分类分期偿还借款分期偿还借款一次偿还借款一次偿还借款按借款的币种分类按借款的币种分类外币借款外币借款人民币借款人民币借款第九章第二节第二节 长期借款长期借款二、长期借款的业务流程二、长期借款的业务流程第九章长期借款的一般业务流程如下图长期借款的一般业务流程如下图: :业务业务流程流程企业企业作出作出借款借款决议决议企业企业提出提出借款借款申请申请到到期期归归还还凭证、凭证、资料资料利息、利息、本金支本金支付划款付划款凭证凭证账务账务处理处理取得借取得借款处理款处理还款还款( (本息本息) )处理处理金融金融机构机构审批审批签订签订借款借款合同合同取取得得

13、借借款款按按期期计计息息借款借款申请申请书书审批审批文件文件借款借款合同合同借款借款到账到账进账进账单单利息计利息计算表、算表、通知书通知书计息及计息及利息调利息调整的处整的处理理分期付息分期付息第二节第二节 长期借款长期借款三、长期借款的账务处理三、长期借款的账务处理 长期借款的账务处理主要包括：借款取得；分期长期借款的账务处理主要包括：借款取得；分期计息与支付利息；归还。运用的主体账户是计息与支付利息；归还。运用的主体账户是“长期借长期借款款”账户。账户。( (一一) )账户设置账户设置借方借方 “长期借款长期借款”账户账户 贷方贷方归还的长期借款本金和取归还的长期借款本金和取得借款的利息

14、调整得借款的利息调整取得长期借款的本金和计息结转的取得长期借款的本金和计息结转的利息调整利息调整期末余额：尚未偿还的长期借款期末余额：尚未偿还的长期借款 明细账户：应按贷款单位和贷款种类设置明细账户，并分明细账户：应按贷款单位和贷款种类设置明细账户，并分别别“本金本金”和和“利息调整利息调整”等进行明细核算。等进行明细核算。第九章第二节第二节 长期借款长期借款三、长期借款的账务处理三、长期借款的账务处理（二）账务处理（二）账务处理1.1.长期借款的取得长期借款的取得 借：银行存款（实收借款净额）借：银行存款（实收借款净额） 长期借款长期借款银行（利息调整）（差额）银行（利息调整）（差额） 贷：

15、长期借款贷：长期借款银行银行( (本金本金)()(借款本借款本金金) )2.2.长期借款利息的处理长期借款利息的处理长期借款利息一般有长期借款利息一般有两种支付方式两种支付方式分期计息，到期还本付息分期计息，到期还本付息分期付息，到期还本分期付息，到期还本 无论何种方式，长期借款应付未付的利息，均应无论何种方式，长期借款应付未付的利息，均应通过通过“应付利息应付利息”账户核算。账户核算。第九章第二节第二节 长期借款长期借款三、长期借款的账务处理三、长期借款的账务处理企业企业分期分期计息计息摊余成本摊余成本( (本金本金)实际利率实际利率期限期限摊余成本摊余成本( (本金本金)合同利率合同利率期

16、限期限 如果实际利率与合同利率差异很小的，也可以按如果实际利率与合同利率差异很小的，也可以按合同利率计算利息费用，则不存在合同利率计算利息费用，则不存在“利息调整利息调整”（一（一般采用此方法）。般采用此方法）。利息费用利息费用应付利息应付利息差额为差额为“利息利息调整调整”第九章( (注注: :按照现行规定按照现行规定, ,企业借款利息及直接相关的顾企业借款利息及直接相关的顾问费、手续费等的进项税额是不能进行抵扣的问费、手续费等的进项税额是不能进行抵扣的) )第二节第二节 长期借款长期借款三、长期借款的账务处理三、长期借款的账务处理 企业分期计息的账务处理为：企业分期计息的账务处理为： 借借

17、: :在建工程在建工程( (用于固定资产建设，符合资本化条件的用于固定资产建设，符合资本化条件的) ) 制造费用制造费用( (用于产品生产用于产品生产, ,符合资本化条件的符合资本化条件的) ) 财务费用财务费用( (费用化的借款利息费用化的借款利息) ) 贷贷: :应付利息应付利息银行银行 支付利息（分期或到期一次付息）时：支付利息（分期或到期一次付息）时： 借：应付利息借：应付利息银行银行 贷：银行存款贷：银行存款第九章第二节第二节 长期借款长期借款三、长期借款的账务处理三、长期借款的账务处理3.3.长期借款的归还长期借款的归还 到期归还借款时：到期归还借款时： 借：长期借款借：长期借款银

18、行（本金）银行（本金） 贷：银行存款贷：银行存款 存在利息调整余额，还应进行存在利息调整余额，还应进行“利息调整利息调整”的转的转销处理：销处理：“长期借款长期借款银行（利息调整银行（利息调整) )”账户账户为借方余额的：为借方余额的： 借：在建工程借：在建工程 制造费用制造费用 财务费用等财务费用等 贷：长期借款贷：长期借款银行（利息调整）银行（利息调整）第九章第二节第二节 长期借款长期借款三、长期借款的账务处理三、长期借款的账务处理 “长期借款长期借款银行（利息调整）银行（利息调整）”账户为账户为贷方余额，作上述相反的账务处理。贷方余额，作上述相反的账务处理。 举例见教材举例见教材2122

19、12页页 例例9-19-1按年计息，到期一次按年计息，到期一次还本付息的还本付息的 举例见教材举例见教材212212页页 例例9-29-2按年计提并支付利息，按年计提并支付利息，到期还本的到期还本的 长期借款的核算，应注意：长期借款的核算，应注意： （1 1）计息需考虑资本化条件和达到预定可使用状）计息需考虑资本化条件和达到预定可使用状态前后的不一致；态前后的不一致； （2 2）“长期借款长期借款”账户只反映借款本金及利息调账户只反映借款本金及利息调整，不反映借款计提的利息。整，不反映借款计提的利息。第九章第三节第三节 应付债券应付债券 应付债券的定义应付债券的定义应付债券应付债券约定在一定日

20、期偿付本金约定在一定日期偿付本金和利息的和利息的依照法定程序发行依照法定程序发行期限在一年以上的期限在一年以上的一种有价证券一种有价证券构成非流动负构成非流动负债债 企业发行一年期或一年期以下的债券企业发行一年期或一年期以下的债券属流动属流动负债，列入负债，列入“交易性金融负债交易性金融负债”账户。账户。第九章 企业发行债券的条件和要求企业发行债券的条件和要求: :见教材见教材213213页相关链页相关链接。接。第三节第三节 应付债券应付债券一、债券的发行方式一、债券的发行方式（一）影响债券发行价格的因素（一）影响债券发行价格的因素五大因素五大因素债券期限债券期限债券面值债券面值票面利率票面利

21、率市场利率市场利率利息支付方式利息支付方式影响债券价格影响债券价格的因素的因素第九章第三节第三节 应付债券应付债券一、债券的发行价格和发行方式一、债券的发行价格和发行方式（二）债券的发行方式（二）债券的发行方式三种方式（由票面利率和三种方式（由票面利率和市场利率的关系决定市场利率的关系决定折价发行：债券价格债券面值折价发行：债券价格债券面值面值发行：债券价格面值发行：债券价格= =债券面值债券面值溢价发行：债券价格债券面值溢价发行：债券价格债券面值票面利率市场利率票面利率市场利率票面利率市场利率票面利率市场利率票面利率票面利率= =市场利率市场利率第九章第三节第三节 应付债券应付债券一、债券的

22、发行方式一、债券的发行方式（三）债券溢价和债券折价（三）债券溢价和债券折价1 1债券溢价债券溢价= =债券发行价格债券发行价格- -债券面值债券面值发行者因溢价而发行者因溢价而多得的收入多得的收入购买者因溢价而购买者因溢价而多付出的价款多付出的价款是对债券各期多付利息的一种补偿，是对债券各期多付利息的一种补偿，所以：所以：（1 1）是对债券利息费用的）是对债券利息费用的调整；（调整；（2 2）不能视为发行收益。）不能视为发行收益。从以后各期多得的利息从以后各期多得的利息收入中获得补偿收入中获得补偿应在偿还期限内，分期摊销，应在偿还期限内，分期摊销，冲减债券的利息费用冲减债券的利息费用溢溢价价实

23、实质质第九章第三节第三节 应付债券应付债券一、债券的发行价格和发行方式一、债券的发行价格和发行方式2 2债券折价债券折价= =债券面值债券面值- -债券发行价格债券发行价格发行者因折价而发行者因折价而少收取的价款少收取的价款购买者因折价而购买者因折价而少付出的价款少付出的价款是预先付给债券购买者的利息，可是预先付给债券购买者的利息，可以从以后各期少付利息中获得补偿，以从以后各期少付利息中获得补偿，所以：所以：（1 1）也是对债券利息费用）也是对债券利息费用的调整；（的调整；（2 2）不能视为发行损失。）不能视为发行损失。是对以后各期少得利息是对以后各期少得利息收入的预先补偿收入的预先补偿应在偿

24、还期限内，分期摊销，应在偿还期限内，分期摊销，增加债券的利息费用增加债券的利息费用折折价价实实质质第九章第三节第三节 应付债券应付债券二、应付债券的业务流程二、应付债券的业务流程第九章应付债券的一般业务流程如下图应付债券的一般业务流程如下图: :业务业务流程流程企业企业作出作出发行发行决议决议企业企业提出提出发行发行申请申请到期到期归还归还凭证、凭证、资料资料还本付还本付息通知息通知书、划书、划款凭证款凭证账务账务处理处理发行债券取发行债券取得款项处理得款项处理还款还款( (本息本息) )处理处理中国人中国人民银行民银行及相关及相关部门审部门审批批签订签订代理代理发行发行协议协议取得取得发行发

25、行债券债券款款按期计按期计息及利息及利息调整息调整发行发行债券债券申请申请书书审批审批文件文件代理代理发行发行协议协议银行进银行进账单、账单、发行费发行费结算单结算单利息及利息及利息调利息调整计算整计算表表计息及计息及利息调利息调整的处整的处理理分期付息分期付息第三节第三节 应付债券应付债券三、债券发行费用的处理三、债券发行费用的处理 发行费用发行费用是指为发行债券而支付的代理发行是指为发行债券而支付的代理发行手续费等相关费用手续费等相关费用1 1发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入的差额（有净支出）入的差额（有净支出）按发行债券筹集资金的用按

26、发行债券筹集资金的用途，比照借款费用的处理方法，进行账务处理。途，比照借款费用的处理方法，进行账务处理。2 2发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入的差额（有收益）入的差额（有收益）视同发行债券的溢价收入，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时予以摊销。在债券存续期间于计提利息时予以摊销。第九章第三节第三节 应付债券应付债券四、应付债券的账务处理四、应付债券的账务处理 企业应设置企业应设置“应付债券应付债券”账户，核算其为筹集长账户，核算其为筹集长期资金而发行的债券。期资金而发行的债券。借方借方 “应付债券应付债券”账户账户 贷方贷方

27、偿还应付债券的本息偿还应付债券的本息企业发行债券的本金企业发行债券的本金借券的应计利息借券的应计利息期末余额：尚未偿还的长期末余额：尚未偿还的长期债券本息（摊余成本）期债券本息（摊余成本） 明细账户：该账户应按应付债券种类设置明细账，明细账户：该账户应按应付债券种类设置明细账，并分别以下三个项目进行明细核算。并分别以下三个项目进行明细核算。第九章第三节第三节 应付债券应付债券四、应付债券的账务处理四、应付债券的账务处理“应付债券应付债券”“应计利息应计利息”“面值面值”“利息调整利息调整”反映发行债券面值反映发行债券面值反映反映内容内容包括包括反映到期一次还本付息债券反映到期一次还本付息债券的

28、应计利息的应计利息除面值和应计利息外除面值和应计利息外的其他利息调整事项的其他利息调整事项债券溢价和债券折价债券溢价和债券折价第九章( (不是债券全部应计利息不是债券全部应计利息) )第三节第三节 应付债券应付债券四、应付债券的账务处理四、应付债券的账务处理（一）债券发行的账务处理（一）债券发行的账务处理 企业发行债券，应于收到发行债券款项时：企业发行债券，应于收到发行债券款项时： 借：银行存款（实收款项）借：银行存款（实收款项） 贷贷: :应付债券应付债券面值（债券面值）面值（债券面值） 利息调整利息调整( (实收款大于面值的差额实收款大于面值的差额) ) （溢价发行）（溢价发行） 或或:

29、: 借：银行存款（实收款项）借：银行存款（实收款项） 应付债券应付债券利息调整利息调整( (实收款小于面值的差额实收款小于面值的差额) ) 贷：应付债券贷：应付债券面值（债券面值）面值（债券面值） （折价发行）（折价发行）第九章第三节第三节 应付债券应付债券四、应付债券的账务处理四、应付债券的账务处理 如果实收款与面值没有差额的如果实收款与面值没有差额的, ,则为面值发行债券则为面值发行债券, ,则发行时一般不存在则发行时一般不存在“利息调整利息调整”。 举例见教材举例见教材215215页页 例例9-39-3面值发行面值发行 例例9-49-4溢价发行溢价发行 第九章例：发行债券面值例：发行债券

30、面值900900万元，票面年利率万元，票面年利率5%5%，实收款，实收款870870万元。万元。 借：银行存款借：银行存款 870870万万 应付债券应付债券利息调整利息调整 3030万万 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 900900万万第三节第三节 应付债券应付债券四、应付债券的账务处理四、应付债券的账务处理( (二二) )债券计息和利息调整的账务处理债券计息和利息调整的账务处理 1.1.分期付息、到期一次还本的分期付息、到期一次还本的分期计算并支付分期计算并支付的债券利息，通过的债券利息，通过“应付利息应付利息”账户核算。账户核算。 企业于资产负债表日计提债券利息并分摊利息调整时：企业于

31、资产负债表日计提债券利息并分摊利息调整时： 借借: :在建工程在建工程( (用于固定资产建设、符合资本化条件的用于固定资产建设、符合资本化条件的) ) 制造费用制造费用( (用于产品生产、符合资本化条件的用于产品生产、符合资本化条件的) ) 财务费用财务费用( (不符合资本化条件的不符合资本化条件的) ) 研发支出研发支出( (用于无形资产研究开发、符合资本化条件的用于无形资产研究开发、符合资本化条件的) ) 贷：应付利息（摊余成本贷：应付利息（摊余成本票面利率）票面利率） 应付债券应付债券利息调整（差额、含折价摊销）利息调整（差额、含折价摊销）( (摊摊余成余成本本实际实际利率利率) )第九

32、章第三节第三节 应付债券应付债券四、应付债券的账务处理四、应付债券的账务处理或：或： 借借: :在建工程在建工程 制造费用制造费用 财务费用财务费用 研发支出研发支出 应付债券应付债券利息调整利息调整( (差额、含溢价摊销差额、含溢价摊销) ) 贷：应付利息（摊余成本贷：应付利息（摊余成本票面利率）票面利率） 企业以存款分期支付债券利息时企业以存款分期支付债券利息时: : 借借: : 应付利息应付利息 贷贷: : 银行存款银行存款 ( (摊摊余成余成本本实际实际利率利率) )第九章第三节第三节 应付债券应付债券四、应付债券的账务处理四、应付债券的账务处理 上述按实际利率计提债券利息及分摊溢折价

33、的方上述按实际利率计提债券利息及分摊溢折价的方法法, ,称为实际利率法。当实际利率与票面利率差异很称为实际利率法。当实际利率与票面利率差异很小时，可以按票面利率计提利息。小时，可以按票面利率计提利息。 举例见教材举例见教材216216页页 例例9-59-5。第九章第三节第三节 应付债券应付债券四、应付债券的账务处理四、应付债券的账务处理（2 2）分期计息、到期一次还本付息的）分期计息、到期一次还本付息的分期计提的债分期计提的债券利息，通过券利息，通过“应付债券应付债券应计利息应计利息”账户核算账户核算 企业与资产负债表日企业计提债券利息及分摊利息企业与资产负债表日企业计提债券利息及分摊利息调整

34、时：调整时： 借借: :在建工程在建工程( (或财务费用、制造费用等或财务费用、制造费用等) ) ( (摊余成本摊余成本实际利率实际利率) ) 贷贷: :应付债券应付债券应计利息应计利息( (摊余成本摊余成本票面利率票面利率) ) 利息调整利息调整( (差额、含折价摊销差额、含折价摊销) ) 第九章第三节第三节 应付债券应付债券四、应付债券的账务处理四、应付债券的账务处理或或: : 借借: :在建工程在建工程( (或财务费用、制造费用等或财务费用、制造费用等) ) ( (摊余成本摊余成本实际利率实际利率) ) 应付债券应付债券利息调整利息调整( (差额、含溢价摊销差额、含溢价摊销) ) 贷贷:

35、 :应付债券应付债券应计利息应计利息( (摊余成本摊余成本票面利率票面利率) ) 举例见教材举例见教材216216页页 例例9-69-6。 第九章第三节第三节 应付债券应付债券四、应付债券的账务处理四、应付债券的账务处理( (三三) )债券到期偿还的账务处理债券到期偿还的账务处理（1 1）分期付息，到期一次还本的债券到期，以存款支）分期付息，到期一次还本的债券到期，以存款支付债券本金时：付债券本金时： 借：应付债券借：应付债券面值面值 贷：银行存款贷：银行存款 举例见教材举例见教材216216页页 例例9-79-7。（2 2）分期计息，到期一次还本付息的债券到期，以存）分期计息，到期一次还本付

36、息的债券到期，以存款支付债券本息时：款支付债券本息时： 借：应付债券借：应付债券面值面值 应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款 举例见教材举例见教材217217页页 例例9-89-8。 第九章第三节第三节 应付债券应付债券四、应付债券的账务处理四、应付债券的账务处理 补充举例补充举例( (一一) )： 新新公司因建设需要，经批准于本年新新公司因建设需要，经批准于本年1 1月月1 1日发行为日发行为期二年，票面年利率为期二年，票面年利率为9%9%，按年计息到期一次还本付息，按年计息到期一次还本付息的债券一批，面值为的债券一批，面值为500500万元，发行价格为万元，发行价格为520520万

37、元，建万元，建设工程为设工程为1 1年，一年后工程达到预定可使用状态。假定年，一年后工程达到预定可使用状态。假定此项债券票面利率与实际利率相差很小。有关账务处理此项债券票面利率与实际利率相差很小。有关账务处理为：为： 第九章第三节第三节 应付债券应付债券四、应付债券的账务处理四、应付债券的账务处理 （1 1）发行债券，收到债券款）发行债券，收到债券款520520万元存入银行：万元存入银行： 借：银行存款借：银行存款 5 200 000 5 200 000 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 5 000 000 5 000 000 利息调整利息调整 200 000 200 000 （2 2）第一年

38、末，计息及分摊利息调整时：）第一年末，计息及分摊利息调整时： 借：在建工程借：在建工程 350 000 350 000 应付债券应付债券利息调整利息调整 100 000(2000002) 100 000(2000002) 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 450 000 450 000(500(500万万9%)9%)第九章第三节第三节 应付债券应付债券四、应付债券的账务处理四、应付债券的账务处理 （3 3）第二年末计息及分摊利息调整时）第二年末计息及分摊利息调整时: : 借：财务费用借：财务费用 350 000 350 000 应付债券应付债券利息调整利息调整 100 000 100

39、000 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 450 000 450 000 （4 4）债券到期，以存款还本付息：）债券到期，以存款还本付息： 借：应付债券借：应付债券面值面值 5 000 000 5 000 000 应计利息应计利息 900 000 900 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 900 000 5 900 000 第九章第三节第三节 应付债券应付债券四、应付债券的账务处理四、应付债券的账务处理 补充举例（二）：补充举例（二）： 如果上述公司发行上述债券价格为如果上述公司发行上述债券价格为490490万元，票面万元，票面利率为利率为5%5%，其他条件不变，则：，其他条件不变

40、，则： （1 1）发行债券时：）发行债券时： 借：银行存款借：银行存款 490490万万 应付债券应付债券利息调整利息调整 1010万万 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 500500万万 （2 2）第一年末计息及分摊折价：）第一年末计息及分摊折价： 借：在建工程借：在建工程 3030万万 贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整 5 5万万 应计利息应计利息 2525万万第九章43第三节第三节 应付债券应付债券四、应付债券的账务处理四、应付债券的账务处理 （3 3）第二年末计息及分摊折价：）第二年末计息及分摊折价： 借：财务费用借：财务费用 30 30万万 贷：应付债券贷：应付债券利息调整利

41、息调整 5 5万万 应计利息应计利息 2525万万 （4 4）到期还本付息时：）到期还本付息时： 借：应付债券借：应付债券面值面值 500500万万 应计利息应计利息 5050万万 贷：银行存款贷：银行存款 550550万万第九章44第三节第三节 应付债券应付债券四、应付债券的账务处理四、应付债券的账务处理 应付债券重点会计处理应付债券重点会计处理: : （1 1）发行债券时：）发行债券时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 差额：应付债券差额：应付债券利息调整利息调整 （2 2）每期计息及分摊溢折价时：）每期计息及分摊溢折价时： 借：财务费用（或在建工程、制造费用、

42、研发支出等）借：财务费用（或在建工程、制造费用、研发支出等） 贷：应付债券贷：应付债券应计利息（到期一次还本付息）应计利息（到期一次还本付息） 应付利息（分期付息、到期还本）应付利息（分期付息、到期还本） （债券面值（债券面值票面利率票面利率当期期限）当期期限） 差额：应付债券差额：应付债券利息调整（与发行时反方向）利息调整（与发行时反方向）第九章第三节第三节 应付债券应付债券四、应付债券的账务处理四、应付债券的账务处理（3 3）到期归还本金、支付利息时：）到期归还本金、支付利息时： 借：应付债券借：应付债券面值面值 应计利息（到期一次还本付息）应计利息（到期一次还本付息） 应付利息（分期付息

43、）应付利息（分期付息） 贷：银行存款贷：银行存款 （有差额）（有差额）第九章第四节第四节 长期应付款长期应付款一、长期应付款的内容一、长期应付款的内容长期应付款是长期应付款是专项应付款专项应付款长期借款长期借款应付债券应付债券以外的其他各种以外的其他各种长期应付款项长期应付款项主要包括主要包括分期付款方式购入固定资产的应付款项等分期付款方式购入固定资产的应付款项等应付补偿贸引进设备款应付补偿贸引进设备款应付融资租入固定资产租赁费应付融资租入固定资产租赁费第九章第四节第四节 长期应付款长期应付款一、长期应付款的内容一、长期应付款的内容特点特点与固定资产建设相关与固定资产建设相关偿还期限长，数额大

44、偿还期限长，数额大具有分期付款性质具有分期付款性质第九章第四节第四节 长期应付款长期应付款二、长期应付款的账务处理二、长期应付款的账务处理长期应付款长期应付款的利息和相的利息和相关费用关费用其余一般其余一般与取得固定资产相关与取得固定资产相关, ,在固定资在固定资产达到预定可使用状态前发生的产达到预定可使用状态前发生的( (符合资本化条件符合资本化条件) )借方借方 “长期应付款长期应付款”账户账户 贷方贷方归还的长期应付款归还的长期应付款发生的长期应付款发生的长期应付款期末余额期末余额: :尚未支付的长期应付款尚未支付的长期应付款 该账户该账户, ,可按长期应付款的种类和债权人进行明细核算可

45、按长期应付款的种类和债权人进行明细核算列入相应资产列入相应资产的成本的成本列为当期损益列为当期损益, ,计入财务费用计入财务费用第九章第四节第四节 长期应付款长期应付款二、长期应付款的账务处理二、长期应付款的账务处理( (一一) )应付引进设备款的账务处理应付引进设备款的账务处理1 1引进设备时引进设备时: : 借：固定资产（不需要安装的）借：固定资产（不需要安装的） 在建工程（需要安装的）在建工程（需要安装的） 贷：长期应付款贷：长期应付款应付引进设备款应付引进设备款(公司公司) ) 2 2取得产品销售收入时：取得产品销售收入时： 借：应收账款借：应收账款(公司公司) ) 贷：主营业务收入（

46、出口产品增值税率为贷：主营业务收入（出口产品增值税率为0 0）第九章第四节第四节 长期应付款长期应付款二、长期应付款的账务处理二、长期应付款的账务处理3 3结转已销售产品成本时：结转已销售产品成本时： 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品4 4用产品销售收入抵偿引进设备款时：用产品销售收入抵偿引进设备款时： 借：长期应付款借：长期应付款应付引进设备款应付引进设备款(公司公司) ) 贷：应收账款贷：应收账款(公司公司) ) 注意：（注意：（1 1）以上业务是一种简化处理，实际工作）以上业务是一种简化处理，实际工作中还会涉及抵偿设备款的比例及其他相关业务；中还会涉及抵偿设备款

47、的比例及其他相关业务； （2 2）“应收账款应收账款”抵付长期应付款是抵付完为止，抵付长期应付款是抵付完为止，以后取得的则应收取货款。以后取得的则应收取货款。 第九章第四节第四节 长期应付款长期应付款二、长期应付款的账务处理二、长期应付款的账务处理（二）应付融资租赁款的账务处理（二）应付融资租赁款的账务处理 融资租入固定资产是在实质上转移了与一项资产所融资租入固定资产是在实质上转移了与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的。有权有关的全部风险和报酬的。融资租入融资租入固定资产固定资产差额，差额，列为未列为未确认融确认融资费用资费用最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值视同自有视同自有固定资产固

48、定资产租赁资产的公允价值租赁资产的公允价值不需要安装的列为固定不需要安装的列为固定资产资产, ,需要安装的列入需要安装的列入“在建工程在建工程”账户账户两者中较低两者中较低的计价入账的计价入账长期应付款长期应付款最低租赁付款额最低租赁付款额分摊计入分摊计入财务费用财务费用第九章第四节第四节 长期应付款长期应付款二、长期应付款的账务处理二、长期应付款的账务处理1 1取得融资租入固定资产时：取得融资租入固定资产时： 借：固定资产借：固定资产( (不需要安装的不需要安装的)()(“两者两者”中较低的中较低的) ) 在建工程在建工程( (需要安装的需要安装的) )() )(“两者两者”中较低的中较低的

49、) ) 未确认融资费用未确认融资费用( (差额差额) ) 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 ( (公司公司)()(最低租赁付款额最低租赁付款额) )2 2支付安装费：支付安装费： 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等第九章第四节第四节 长期应付款长期应付款二、长期应付款的账务处理二、长期应付款的账务处理3 3设备安装完工达到预定可使用状态：设备安装完工达到预定可使用状态： 借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 贷：在建工程贷：在建工程4 4租赁期内分期摊销未确认融资费用时：租赁期内分期摊销未确认融资费用时： 借：财务费用借：财务费用

50、 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用5 5租赁期内，分期支付租赁费时：租赁期内，分期支付租赁费时： 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款第九章第四节第四节 长期应付款长期应付款二、长期应付款的账务处理二、长期应付款的账务处理6 6租赁期满，资产所有权转给承租企业时：租赁期满，资产所有权转给承租企业时： 借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 举例见教材举例见教材218218页页 例例9-9 9-9 。 （三

51、）分期付款方式购入资产的账务处理（三）分期付款方式购入资产的账务处理 企业以分期付款方式购入固定资产、无形资产等，企业以分期付款方式购入固定资产、无形资产等，属于超过正常信用条件的延期支付价款，实质上具有属于超过正常信用条件的延期支付价款，实质上具有融资性质，其应支付的价款应列为融资性质，其应支付的价款应列为“长期应付款长期应付款”。 第九章第四节第四节 长期应付款长期应付款二、长期应付款的账务处理二、长期应付款的账务处理企业取得购买资产时：企业取得购买资产时： 借：固定资产（或在建工程）（购买价款的现值）借：固定资产（或在建工程）（购买价款的现值） 无形资产等无形资产等 未确认融资费用（差额

52、）未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款贷：长期应付款分期付款购入资产款分期付款购入资产款 （应支付金额）（应支付金额）企业按期支付价款时：企业按期支付价款时： 借：长期应付款借：长期应付款分期付款购入资产款分期付款购入资产款 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款第九章债务重组（补充）债务重组（补充）一、债务重组的含义和方式一、债务重组的含义和方式债务重组债务重组结果：债权人作出让步结果：债权人作出让步原因：债务人发生财务困难原因：债务人发生财务困难前提：债权人与债务人达成协前提：债权人与债务人达成协议或者法院裁定议或者法院裁定的事项的事项债务

53、重组债务重组的方式的方式修改其他债务条件修改其他债务条件以资产清偿债务以资产清偿债务将债务转为资本将债务转为资本以上三种方式的组合以上三种方式的组合如减免利息、延期、如减免利息、延期、减少债务本金等减少债务本金等第九章债务重组（补充）债务重组（补充）二、债务重组的一般规定二、债务重组的一般规定（一）债权人因债务重组发生损失列为当期损益，计（一）债权人因债务重组发生损失列为当期损益，计入入“营业外支出营业外支出”账户；债务人因债务重组产生的收账户；债务人因债务重组产生的收益列为当期损益，计入益列为当期损益，计入“营业外收入营业外收入”账户。账户。（二）债权人债务重组取得的非现金资产应按其公允（二

54、）债权人债务重组取得的非现金资产应按其公允价值计价入账，其与重组债权账面价值的差额，列为价值计价入账，其与重组债权账面价值的差额，列为当期损益。当期损益。（三）债务人抵债转出非现金资产公允价值与其账面（三）债务人抵债转出非现金资产公允价值与其账面价值的差额，也应确认为当期损益。价值的差额，也应确认为当期损益。（四）债务转为资本的，债务人因放弃债权而享有股（四）债务转为资本的，债务人因放弃债权而享有股份的面值确认为股本（或资本），股份公允价值与股份的面值确认为股本（或资本），股份公允价值与股本（或资本）的差额，列为资本公积。本（或资本）的差额，列为资本公积。第九章债务重组（补充）债务重组（补充）

55、三、债务重组的账务处理三、债务重组的账务处理（一）以现金偿还债务（一）以现金偿还债务债务人以低于债务账面价债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务值的现金清偿债务 债务人：债务人： 借：应付账款等（债务账面价值）借：应付账款等（债务账面价值） 贷：银行存款（支付现款）贷：银行存款（支付现款） 营业外收入营业外收入债务重组利得（差额）债务重组利得（差额） 债权人：债权人： 借：银行存款（收到现款）借：银行存款（收到现款） 坏账准备等（已提减值准备）坏账准备等（已提减值准备） 营业外支出营业外支出债务重组损失（差额）债务重组损失（差额） 贷：应收账款等（债权账面余额）贷：应收账款等（债权账面余额）

56、第九章 债务重组债务重组三、债务重组的账务处理三、债务重组的账务处理（二）以非现金资产偿还债务（二）以非现金资产偿还债务 债务人：债务人： 1 1重组债务账面价值与转出非现金资产公允价重组债务账面价值与转出非现金资产公允价值和相关税费之和的差额值和相关税费之和的差额列为当期损益，计入列为当期损益，计入“营业外收入营业外收入”账户。账户。 2 2转出非现金资产公允价值与其账面价值的差转出非现金资产公允价值与其账面价值的差额，也确认为当期损益。额，也确认为当期损益。第九章 债务重组债务重组三、债务重组的账务处理三、债务重组的账务处理当期损益当期损益抵债资产为持有至到期抵债资产为持有至到期投资、长期

57、股权投资的投资、长期股权投资的抵债资产为存货的抵债资产为存货的抵债资产为固定资抵债资产为固定资产、无形资产的产、无形资产的相应结转其成本，其差相应结转其成本，其差额反映销售损益之中额反映销售损益之中其差额转为其差额转为“营业外收营业外收支支”其差额转入其差额转入“投资收投资收益益”账户账户第九章债务重组债务重组三、债务重组的账务处理三、债务重组的账务处理 债权人：重组债权按账面价值转出，受让的非现债权人：重组债权按账面价值转出，受让的非现金资产按公允价值入账，两者之差确认为当期损益，金资产按公允价值入账，两者之差确认为当期损益，列为营业外收支。列为营业外收支。 第九章举例：新新公司欠黎明公司应

58、付货款举例：新新公司欠黎明公司应付货款2020万元，因新新公万元，因新新公司财务困难，久未偿还黎明公司。现双方达成协议，司财务困难，久未偿还黎明公司。现双方达成协议，已提减值准备已提减值准备4 4万元，公允价值为万元，公允价值为1818万元，账面余额万元，账面余额为为2525万元的长期股权投资抵债。假定此项资产转移无万元的长期股权投资抵债。假定此项资产转移无相关税费发生。相关税费发生。债务重组债务重组三、债务重组的账务处理三、债务重组的账务处理 新新公司（债务人）的账务处理为：新新公司（债务人）的账务处理为： 借：应付账款借：应付账款黎明公司黎明公司 200 000 200 000 长期股权投

59、资减值准备长期股权投资减值准备 40 000 40 000 投资收益投资收益 ( (损失损失) 30 000) 30 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 250 000 250 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 20 000 20 000第九章债务重组债务重组三、债务重组的账务处理三、债务重组的账务处理债务人（新新公司）：债务人（新新公司）： 投资投资 账面价值账面价值 2121万万(25(25万万-4-4万万) ) 抵债抵债 评估公允价值评估公允价值 1818万万 投资损失投资损失 3 3万元万元 抵债：抵债： 减少负债减少负债 2020万万 减少资产减少资产 18

60、18万万 债务重组利得债务重组利得 2 2万元万元第九章债务重组债务重组三、债务重组的账务处理三、债务重组的账务处理黎明公司（债权人）的账务处理为：黎明公司（债权人）的账务处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资 180 000 180 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 20 000 20 000 贷：应收账款贷：应收账款新新公司新新公司 200 000 200 000债权人（黎明公司）抵债：债权人（黎明公司）抵债： 取得资产取得资产 1818万万 减少债权减少债权 2020万万 债务重组损失债务重组损失 2 2万元万元第九章债务重组债务重组三、债务重组的账务处理三、债务

61、重组的账务处理（三）将债务转为资本（三）将债务转为资本 债务人债务人债务转为资本或股本债务转为资本或股本 借：应付账款等（债务账面价值）借：应付账款等（债务账面价值） 贷：股本贷：股本( (或实收资本或实收资本)()(确认的股份面值或资本额确认的股份面值或资本额) ) 资本公积资本公积 ( (股权公允价值与股份面值或资本额的差额股权公允价值与股份面值或资本额的差额) ) 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 ( (债务账面价值与股权公允价值的差额债务账面价值与股权公允价值的差额) )第九章债务重组债务重组三、债务重组的账务处理三、债务重组的账务处理 债权人债权人债权转为长期股权投资债权

62、转为长期股权投资 借：长期股权投资（股权公允价值）借：长期股权投资（股权公允价值） 营业外支出营业外支出债务重组损失（差额）债务重组损失（差额） 坏账准备（已提坏账准备）坏账准备（已提坏账准备） 贷：应收账款（账面余额）贷：应收账款（账面余额） 第九章债务重组债务重组三、债务重组的账务处理三、债务重组的账务处理（四）修改其他债务条件（四）修改其他债务条件 债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后的债务入账：重组债务的账面价值大于值作为重组后的债务入账：重组债务的账面价值大于重组后债务入账价值（将来应付金额）的差额重组后债务入账价值（将来应

63、付金额）的差额列列为债务重组收益，计入为债务重组收益，计入“营业外收入营业外收入”账户。如果涉账户。如果涉及或有支出的，应将其并入将来应付金额。及或有支出的，应将其并入将来应付金额。 债权人应将重组债务账面价值减记至将来应收金债权人应将重组债务账面价值减记至将来应收金额的现值，减记的金额确认为当期损益，计入额的现值，减记的金额确认为当期损益，计入“营业营业外支出外支出”账户。如果涉及或有收益，则不能计入将来账户。如果涉及或有收益，则不能计入将来应收金额（谨慎性原则）。应收金额（谨慎性原则）。第九章债务重组债务重组三、债务重组的账务处理三、债务重组的账务处理（五）混合方式（五）混合方式组合方式组

64、合方式1 1. .有多种组合方式；有多种组合方式；2 2. .一般组合的顺序：一般组合的顺序：（1 1）先考虑现金清偿债务；）先考虑现金清偿债务；（2 2）其次，考虑以非现金资产清偿债务；）其次，考虑以非现金资产清偿债务；（3 3）然后，考虑债务转为资本方式；）然后，考虑债务转为资本方式；（4 4）最后才是修改其他债务条件。）最后才是修改其他债务条件。3 3. .涉及账务处理同前述。涉及账务处理同前述。第九章第九章第九章 非流动负债非流动负债本章小结：本章小结： 本章着重讲述非流动负债的内容和特点；借款费本章着重讲述非流动负债的内容和特点；借款费用的内容及资本化的条件；长期借款取得、计息和归用

65、的内容及资本化的条件；长期借款取得、计息和归还的账务处理；应付债券发行方式、发行价格及债券还的账务处理；应付债券发行方式、发行价格及债券发行、计息和归还的账务处理；长期应付款的内容及发行、计息和归还的账务处理；长期应付款的内容及基本账务处理。借款费用的会计处理、应付债券的利基本账务处理。借款费用的会计处理、应付债券的利息调整的账务处理是本章的三大难点。学习中注意结息调整的账务处理是本章的三大难点。学习中注意结合固定资产增加的内容来加深理解，并注意合固定资产增加的内容来加深理解，并注意“长期借长期借款款”账户和账户和“应付债券应付债券”账户在运用上的区别。账户在运用上的区别。第九章第九章第九章

66、非流动负债非流动负债本章内容可归纳如下本章内容可归纳如下: : 一、一项借款费用一、一项借款费用( (定义、内容定义、内容) ) 二、借款费用的两种处理方法二、借款费用的两种处理方法( (一资本化一资本化: :列支列支账户有账户有“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”、“研发支出研发支出”; ;二费用化二费用化: :列支账户是列支账户是“财务费用财务费用”) ) 三、非流动负债的三、非流动负债的“三个三三个三”: :应付债券三种发行应付债券三种发行方式方式( (面值、溢价、折价面值、溢价、折价););三个明细账户三个明细账户( (“面值面值” 、“利息调整利息调整” ” 、“应计利息应计利息”););非流动负债会计非流动负债会计处理的三个基本步骤处理的三个基本步骤( (取得、计息及利息调整、还本取得、计息及利息调整、还本付息付息) ) 四、四个主要账户四、四个主要账户: :“长期借款长期借款” 、“应付债券应付债券” 、“长期应付款长期应付款” 、“应付利息应付利息”账户账户第九章