完整版申报表培训下纳税调整项目明细表课件

2014版企业所得税年度申报表—纳税调整项目完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)一一一一纳税调整明细附表总体介绍纳税调整明细附表总体介绍纳税调整明细附表总体介绍纳税调整明细附表总体介绍二二二二纳税调整明细附表具体填报（要点、纳税调整明细附表具体填报（要点、纳税调整明细附表具体填报（要点、纳税调整明细附表具体填报（要点、案例）案例）案例）案例）完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表) （一） 表格架构 15=1+12+215=1+12+2 一、总体介绍一、总体介绍完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)A105000纳税调整项目明细表1、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表2、未按权责发生制确认收入纳税调整明细表3、投资收益纳税调整明细表4、专项用途财政性资金纳税调整明细表5、职工薪酬纳税调整明细表11、政策性搬迁纳税调整明细表10、企业重组纳税调整明细表9、资产损失税前扣除及纳税调整明细表8、资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表7、捐赠支出纳税调整明细表6、广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表12、特殊行业准备金纳税调整明细表固定资产加速折旧、扣除明细表资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表) 1 1、展现财税差异。

展现财税差异梳理财税差异，在梳理财税差异，在20082008版纳税版纳税调整表的基础上，在覆盖全面与突出重点中进行平衡，调整表的基础上，在覆盖全面与突出重点中进行平衡，明确列举了收入类、扣除类、资产类、特殊事项、特明确列举了收入类、扣除类、资产类、特殊事项、特别纳税调整、其他共六大类别纳税调整、其他共六大类3636小类的纳税调整事项小类的纳税调整事项 2 2、丰富信息采集丰富信息采集为后续管理、风险管理提供数为后续管理、风险管理提供数据支撑部分调整事项设置了三级明细附表，进行明据支撑部分调整事项设置了三级明细附表，进行明细信息的采集，部分表格兼具信息披露功能，如捐赠细信息的采集，部分表格兼具信息披露功能，如捐赠支出纳税调整明细表，要求披露捐赠支出的明细信息支出纳税调整明细表，要求披露捐赠支出的明细信息二）设计思路（二）设计思路完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表) 3 3、优化表格设计、优化表格设计 一是体现在申报层级上一是体现在申报层级上，纳税调整及附表，共三个层，纳税调整及附表，共三个层级，对需填报附表的项目金额，由附表直接对应切入填写，级，对需填报附表的项目金额，由附表直接对应切入填写，从三级到二级再到一级附表，汇总填报到主表中，层次更从三级到二级再到一级附表，汇总填报到主表中，层次更为清晰顺畅。

同时也明确，为清晰顺畅同时也明确，在发生纳税调整时才进行填报在发生纳税调整时才进行填报（两个例外：（两个例外：资产损失、折旧、摊销附表为发生涉税事项资产损失、折旧、摊销附表为发生涉税事项时填报，全口径填报时填报，全口径填报） 二是体现在明细附表设计上二是体现在明细附表设计上，前面也提到既要列示税，前面也提到既要列示税会差异，尽可能多的采集涉税信息，又要兼顾纳税人申报会差异，尽可能多的采集涉税信息，又要兼顾纳税人申报负担，在纳税调整表明细附表的设置上，对重要事项（如负担，在纳税调整表明细附表的设置上，对重要事项（如企业重组）、跨年度管理事项（如符合条件的专项用途财企业重组）、跨年度管理事项（如符合条件的专项用途财政性资金）等进行了明细附表设置，同时对需要明细数据政性资金）等进行了明细附表设置，同时对需要明细数据支撑的如专项申报资产损失申报表、加速折旧统计表进行支撑的如专项申报资产损失申报表、加速折旧统计表进行延展，设置了三级明细附表延展，设置了三级明细附表完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表) （三）新、旧纳税调整比对（三）新、旧纳税调整比对 1 1、纳税调整结构、纳税调整结构。

旧：旧：1 1张纳税调整表张纳税调整表+7+7张相关、张相关、平行平行申报明细表（广申报明细表（广告费、资产减值准备、资产折旧摊销、股权投资、公告费、资产减值准备、资产折旧摊销、股权投资、公允价值计量、税收优惠、允价值计量、税收优惠、成本支出成本支出 ）） VSVS 新：新：一级纳税调整主表一级纳税调整主表1 1张张 二级纳税调整明细表二级纳税调整明细表1212张张 三级纳税调整明细附表三级纳税调整明细附表2 2张张完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表) 旧旧新新7 7以公允价值计量资产纳税以公允价值计量资产纳税调整表调整表删除附表设置，保留调整删除附表设置，保留调整项目在项目在A105000A105000表中表中8 8广告费和业务宣传费跨年广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表度纳税调整明细表保留，有变动保留，有变动9 9资产折旧、摊销纳税调整资产折旧、摊销纳税调整明细表明细表保留，有变动保留，有变动1010资产减值准备金纳税调资产减值准备金纳税调整明细表整明细表删除附表设置，保留调整删除附表设置，保留调整项目（增设特殊行业准备项目（增设特殊行业准备金调整附表）金调整附表）1111股权投资所得（损失）股权投资所得（损失）变动，设置投资收益纳税变动，设置投资收益纳税调整附表调整附表完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表) 2 2、纳税调整项目、纳税调整项目 旧：旧：收入类、扣除类、资产类、准备金调整、房地产预计利收入类、扣除类、资产类、准备金调整、房地产预计利润调整、特别纳税调整、其他七类润调整、特别纳税调整、其他七类5151小类小类 VSVS 新：新：收入类、扣除类、资产类、收入类、扣除类、资产类、特殊事项特殊事项、特别纳税调整、、特别纳税调整、其他六类其他六类3636小类小类 通过归并调整项目，压缩纳税调整主表行次，通过归并调整项目，压缩纳税调整主表行次，如将工资、福利等归并为职工薪酬调整、将资产折旧、如将工资、福利等归并为职工薪酬调整、将资产折旧、摊销项目归并。

同时，部分项目调整至其他附表摊销项目归并同时，部分项目调整至其他附表进行反映进行反映36>5136>51）） 增加：增加：投资收益、政策性搬迁、销售退回、投资收益、政策性搬迁、销售退回、佣金手续费、交易性金融资产初始投资、特殊佣金手续费、交易性金融资产初始投资、特殊行业准备金、加收利息等列举调整项目行业准备金、加收利息等列举调整项目新增事项：企业重组、政策性搬迁、特殊行业准备金、预计利润均设置二级明细附表完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表) 3 3、特别指出、特别指出 旧：旧：包括境外所得、税收优惠（免税收入、减计收包括境外所得、税收优惠（免税收入、减计收入、减、免税项目所得、抵扣应纳税所得额）入、减、免税项目所得、抵扣应纳税所得额） VSVS 新：新：境外所得，主表、境外所得明细表进行境内、境外所得，主表、境外所得明细表进行境内、外所得的计算外所得的计算 （（2828行境外所得分摊的共同支出）行境外所得分摊的共同支出） 税收优惠，税收优惠相关明细表税收优惠，税收优惠相关明细表 例外：加速折旧在纳税调整中进行填报完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表) 二、具二、具 体体 填填 报报完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表) 适用于会计处理与税法规定不一致需纳税调整的纳税适用于会计处理与税法规定不一致需纳税调整的纳税人填报。

纳税人根据税法、相关税收政策，以及国家统一人填报纳税人根据税法、相关税收政策，以及国家统一会计制度的规定，填报会计处理、税法规定，以及纳税调会计制度的规定，填报会计处理、税法规定，以及纳税调整情况 汇总反映纳税调整情况，其调增金额、调减金额，转汇总反映纳税调整情况，其调增金额、调减金额，转入主表入主表1515、、1616行进行应纳税所得额的计算行进行应纳税所得额的计算 表中表中1515项项目要求根据相应附表填报，其他直接在本项项目要求根据相应附表填报，其他直接在本表填报一）（一）A105000 A105000 纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)20142014年版年版20082008年版年版行次行次项项 目目行次行次项目项目1 1一、收入类调整项目（一、收入类调整项目（2+3+4+5+6+7+8+10+112+3+4+5+6+7+8+10+11））1 1一、收入类调整项目一、收入类调整项目2 2　　 （一）视同销售收入（填写（一）视同销售收入（填写A105010A105010））2 2　　1 1．视同销售收入（填写附表一）．视同销售收入（填写附表一）3 3　　 （二）未按权责发生制原则确认的收入（填（二）未按权责发生制原则确认的收入（填A105020A105020））3 3　　2 2．．接受捐赠收入接受捐赠收入4 4 （三）（三）投资收益投资收益（填写（填写A A105030105030））+ +4 4　　3 3．．不符合税收规定的销售折扣和折让不符合税收规定的销售折扣和折让5 5　　　　 （四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调（四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益整确认收益5 5　　4 4．未按权责发生制原则确认的收入．未按权责发生制原则确认的收入6 65 5．按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益．按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益6 6 （五）交易性金融资产初始投资调整（五）交易性金融资产初始投资调整 7 7　　6 6．按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益．按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益7 7　　 （六）公允价值变动净损益（六）公允价值变动净损益8 8　　7 7．特殊重组．特殊重组8 8 （七）不征税收入（七）不征税收入9 9　　8 8．一般重组．一般重组9 9 其中：专项用途财政性资金（填写其中：专项用途财政性资金（填写A105040A105040））1010　　9 9．公允价值变动净收益（填写附表七）．公允价值变动净收益（填写附表七）1010 （八）（八）销售折扣、折让和退回销售折扣、折让和退回1111　　1010．确认为递延收益的政府补助．确认为递延收益的政府补助1111 　　 （九）其他（九）其他1212　　1111．．境外应税所得境外应税所得（填写附表六）（填写附表六）1313　　1212．．不允许扣除的境外投资损失不允许扣除的境外投资损失1414　　1313．不征税收入（填附表一．不征税收入（填附表一[3][3]））1515　　1414．免税收入（填附表五）．免税收入（填附表五）1616　　1515．减计收入（填附表五）．减计收入（填附表五）1717　　1616．减、免税项目所得（填附表五）．减、免税项目所得（填附表五）1818　　1717．抵扣应纳税所得额（填附表五）．抵扣应纳税所得额（填附表五）1919　　1818．其他．其他完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)20142014年版年版20082008年版年版行次行次项项 目目行次行次项目项目1212二、扣除类调整项目二、扣除类调整项目2020二、扣除类调整项目二、扣除类调整项目1313　　 （一）视同销售成本（填写（一）视同销售成本（填写A105010A105010））2121　　1 1．视同销售成本（填写附表二）．视同销售成本（填写附表二）1414　　 （二（二）职工薪酬）职工薪酬（（填写填写A105050A105050））2222　　2 2．工资薪金支出．工资薪金支出1515　　 （三）业务招待费支出（三）业务招待费支出2323　　3 3．职工福利费支出．职工福利费支出1616　　 （四）广告费和业务宣传费支出（填写（四）广告费和业务宣传费支出（填写A105060A105060））2424　　4 4．职工教育经费支出．职工教育经费支出1717　　 （五）捐赠支出（填写（五）捐赠支出（填写A105070A105070））2525　　5 5．工会经费支出．工会经费支出1818　　 （六）利息支出（六）利息支出2626　　6 6．业务招待费支出．业务招待费支出1919　　 （七）罚金、罚款和被没收财物的损失（七）罚金、罚款和被没收财物的损失2727　　7 7．广告费和业务宣传费支出（填写附表八）．广告费和业务宣传费支出（填写附表八）2020　　 （八）税收滞纳金、（八）税收滞纳金、加收利息加收利息2828　　8 8．捐赠支出．捐赠支出2121　　 （九）赞助支出（九）赞助支出2929　　9 9．利息支出．利息支出2222　　 （十）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用（十）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用3030　　1010．住房公积金．住房公积金2323 （十一）佣金和手续费支出（十一）佣金和手续费支出3131　　1111．罚金、罚款和被没收财物的损失．罚金、罚款和被没收财物的损失2424　　 （十二）不征税收入用于支出所形成的费用（十二）不征税收入用于支出所形成的费用 3232　　1212．税收滞纳金．税收滞纳金2525 其中：专项用途财政性资金用于支出所形成的费用其中：专项用途财政性资金用于支出所形成的费用（填（填A105040A105040））3333　　1313．赞助支出．赞助支出2626 （十三）（十三）跨期扣除项目跨期扣除项目3434　　1414．各类基本社会保障性缴款．各类基本社会保障性缴款2727　　 （十四）与取得收入无关的支出（十四）与取得收入无关的支出3535　　1515．补充养老保险、补充医疗保险．补充养老保险、补充医疗保险2828 （十五）（十五）境外所得分摊的共同支出境外所得分摊的共同支出36361616．与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用．与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用2929　　 （十六）其他（十六）其他3737　　1717．与取得收入无关的支出．与取得收入无关的支出3838　　1818．不征税收入用于支出所形成的费用．不征税收入用于支出所形成的费用3939　　1919．加计扣除．加计扣除（填附表五）（填附表五）4040　　2020．其他．其他完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)20142014年版年版20082008年版年版行次行次项项 目目行次行次项目项目3030 三、资产类调整项目（三、资产类调整项目（31+32+33+3431+32+33+34））4141三、资产类调整项目三、资产类调整项目3131 （一）（一）资产折旧、摊销资产折旧、摊销 （（填写填写A105080A105080））4242　　1 1．财产损失．财产损失3232 （二）（二）资产减值准备金资产减值准备金4343　　2 2．固定资产折旧（填写附表九）．固定资产折旧（填写附表九）3333 　　 （三）资产损失（填写（三）资产损失（填写A105090A105090））4444　　3 3．生产性生物资产折旧（填写附表九）．生产性生物资产折旧（填写附表九）3434 　　 （四）其他（四）其他4545　　4 4．长期待摊费用的摊销（填写附表九）．长期待摊费用的摊销（填写附表九）3535 四、特殊事项调整项目（四、特殊事项调整项目（36+37+38+39+4036+37+38+39+40））4646　　5 5．无形资产摊销（填写附表九）．无形资产摊销（填写附表九）3636 　　 （一）企业重组（填写（一）企业重组（填写A105100A105100））4747　　6 6．投资转让、处置所得（填写附表十一）．投资转让、处置所得（填写附表十一）3737 （二）（二）政策性搬迁政策性搬迁（填写（填写A105110A105110））4848 7. 7.油气勘探投资油气勘探投资( (填写附表九填写附表九) )3838 （三）（三）特殊行业准备金（特殊行业准备金（填写填写A105120A105120））4949 8. 8.油气开发投资油气开发投资( (填写附表九填写附表九) )3939（四）（四）房地产开发企业特定业务计算的纳税调房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额整额( (填填A105010)A105010)5050　　9 9．其他．其他4040 （五）其他（五）其他5151四、四、准备金调整项目准备金调整项目（填写附表十）（填写附表十）4141 五、特别纳税调整应税所得五、特别纳税调整应税所得5252五、五、房地产企业预售收入计算的预计利润房地产企业预售收入计算的预计利润4242 六、其他六、其他5353六、特别纳税调整应税所得六、特别纳税调整应税所得4343 合计（合计（1+12+30+35+41+421+12+30+35+41+42））5454七、其他七、其他5555合　　　　计合　　　　计完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)1. “按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益”税税Add Youritle会会《《条例条例》》56条　企业的各项条　企业的各项资产，包括固定资产、生物资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，费用、投资资产、存货等，以以历史成本历史成本为计税基础。

为计税基础　　前款所称历史成本，是　　前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时指企业取得该项资产时实际实际发生发生的支出因此，长期股权投资的初始因此，长期股权投资的初始投资成本无论大于，还是小投资成本无论大于，还是小于投资时应享有被投资单位于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额可辨认净资产公允价值份额的，都不调整长期股权投资的，都不调整长期股权投资的计税基础的计税基础 权益法核算，权益法核算，1、长期股权投、长期股权投资的初始投资成本小于投资资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本时调整长期股权投资的成本借：长期股权投资借：长期股权投资-成本成本 贷：营业外收入贷：营业外收入 2、初始投资成本大于投资、初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本调整已确认的初始投资成本无差异）（无差异）完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)2. “交易性金融资产初始投资调整交易性金融资产初始投资调整”税税Add Youritle会会《《条例条例》》56条　企业的条　企业的各项资产，包括固定资各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以资资产、存货等，以历历史成本史成本为计税基础。

为计税基础　　前款所称历史成本，　　前款所称历史成本，是指企业取得该项资产是指企业取得该项资产时时实际发生实际发生的支出企业初始确认金融资产或金融企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照负债，应当按照公允价值公允价值计量对于以公允价值计量且其变动对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金计入当期损益的金融资产或金融负债，相关融负债，相关交易费用应当直交易费用应当直接计入当期损益；接计入当期损益；对于其他类对于其他类别的金融资产或金融负债，相别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认关交易费用应当计入初始确认金额借：交易性金融资产借：交易性金融资产—成本成本 　　　　　　投资收益（发生的交易投资收益（发生的交易费用）（差异，需调整）费用）（差异，需调整）　　　　　　 贷贷 ：银行存款等：银行存款等 完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)3. “公允价值变动净损益公允价值变动净损益”税税Add Youritle会会《《条例条例》》56条　企业的各项条　企业的各项资产，包括固定资产、生物资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊资产、无形资产、长期待摊费用、费用、投资资产投资资产、存货等，、存货等，以历史成本为计税基础。

以历史成本为计税基础　　前款所称　　前款所称历史成本历史成本，是，是指企业取得该项资产时实际指企业取得该项资产时实际发生的支出发生的支出企业持有各项资产企业持有各项资产期间期间资产资产增值或者减值，除国务院财增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以政、税务主管部门规定可以确认损益外，确认损益外，不得调整该资不得调整该资产的计税基础产的计税基础 企业应当按照公允价值对金融资产进企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量资产负债表日，以公允价行后续计量资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资值计量且其变动计入当期损益的金融资产的产的公允价值与其账面余额的差额，应公允价值与其账面余额的差额，应计入计入“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目公允价值高时：公允价值高时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产-公允价值公允价值 变动变动 贷贷 ：公允价值变动损益（差异，调：公允价值变动损益（差异，调整整↓））公允价值低时：公允价值低时：借：公允价值变动损益（差异，调整借：公允价值变动损益（差异，调整↑）） 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-公允价值公允价值 变变动动主要：交易性金融资产、指定以公允价主要：交易性金融资产、指定以公允价值计量的且其变动计入当期损益的金融值计量的且其变动计入当期损益的金融资产、投资性房地产资产、投资性房地产完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)4. “不征税收入不征税收入”、、“不征税收入用于支出所形成的费用不征税收入用于支出所形成的费用” 税税《《企业所得税法企业所得税法》》第第7 7条：收入总额中的下列收入为不征税收入：一条：收入总额中的下列收入为不征税收入：一是财政拨款；二是依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政是财政拨款；二是依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；三是国务院规定的其他不征税收入。

府性基金；三是国务院规定的其他不征税收入《《条例条例》》第第2626条：国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，条：国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金《《条例条例》》第第2828条：企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财条：企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧摊销扣除产，不得扣除或者计算对应的折旧摊销扣除财税（财税（20122012））2727号：符合条件的软件企业，按照规定取得的即征即号：符合条件的软件企业，按照规定取得的即征即退增值税款，专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，退增值税款，专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入可以作为不征税收入 （动漫企业）（动漫企业）完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)会会企业会计准则企业会计准则16号：与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处号：与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为理：（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递递延收益延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。

二）用于补，并在确认相关费用的期间，计入当期损益二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益当期损益与资产相关的政府补助，应当确认为与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益递延收益，并在相关资产使用，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益但是，按照名义金额（寿命内平均分配，计入当期损益但是，按照名义金额（1元）计量元）计量的政府补助，直接计入当期损益的政府补助，直接计入当期损益收到补助：收到补助： 借：银行存款等借：银行存款等 贷：递延收益（或营业外收入贷：递延收益（或营业外收入-政府补助）政府补助）发生支出：发生支出： 借：管理费用等（差异，调整借：管理费用等（差异，调整↑）） 贷：银行存款等贷：银行存款等分摊递延收益，同时结转营业外收入：分摊递延收益，同时结转营业外收入： 借：递延收益借：递延收益 贷：营业外收入（差异，调整贷：营业外收入（差异，调整↓）） 4. “不征税收入不征税收入”、、“不征税收入用于支出所形成的费用不征税收入用于支出所形成的费用” 完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表) （（1 1）第）第8 8行行““不征税收入不征税收入””第第3 3列：填报纳税人以前年度取得财政性资金且列：填报纳税人以前年度取得财政性资金且已作为不征税收入处理，在已作为不征税收入处理，在5 5年（年（6060个月）内未发生支出且未缴回财政部门个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的部门，应计入应税收入额的金额；第或其他拨付资金的部门，应计入应税收入额的金额；第4 4列：填报符合税法列：填报符合税法规定不征税收入条件并作为不征税收入处理，且规定不征税收入条件并作为不征税收入处理，且已计入当期损益的金额已计入当期损益的金额。

（（2 2）第）第2424行行““不征税收入用于支出所形成的费用不征税收入用于支出所形成的费用””第第3 3列：填报符合条件的列：填报符合条件的不征税收入用于支出所形成的不征税收入用于支出所形成的计入当期损益的费用支出金额计入当期损益的费用支出金额 （（3 3）不征税收入、不征税收入用于支出所形成的费用）不征税收入、不征税收入用于支出所形成的费用同步调整同步调整，若会计处，若会计处理严格按照政府补助，基本无差异表中分收、支两个项目调整，考虑到专理严格按照政府补助，基本无差异表中分收、支两个项目调整，考虑到专项用途财政性资金的限期使用（上缴）问题，更清晰反应不征税收入相应调项用途财政性资金的限期使用（上缴）问题，更清晰反应不征税收入相应调整情况 （（4 4）与）与A105020A105020《《未按权责发生制原则确认收入纳税调整明细表未按权责发生制原则确认收入纳税调整明细表》》中中““政府政府补助补助””项目的衔接，符合不征税收入条件的政府补助，直接按不征税收入进项目的衔接，符合不征税收入条件的政府补助，直接按不征税收入进行申报，不需填报行申报，不需填报A105020A105020表；不征税收入用于支出形成的资产，在表；不征税收入用于支出形成的资产，在A105080A105080《《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》》中进行填报。

中进行填报 （（5 5）第）第8 8行行““不征税收入不征税收入””与第与第9 9行行““其中：专项用途财政性资金其中：专项用途财政性资金””关系关系（第（第2424行与第行与第2525行）：第行）：第8 8行行≥≥第第9 9行4. “不征税收入不征税收入”、、“不征税收入用于支出所形成的费用不征税收入用于支出所形成的费用” 完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)4. “销售折扣、折让和退回销售折扣、折让和退回”税税商业折扣商业折扣国税函（国税函（2008））875号：企业为促进商品销售而在商品价格上给予号：企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照商的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照商业折扣业折扣后后的金额确定销售商品收入金额的金额确定销售商品收入金额 会会会计准则会计准则14号：销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折号：销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣扣后后的金额确定销售商品收入金额商业折扣，是指企业为促进商的金额确定销售商品收入金额商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。

品销售而在商品标价上给予的价格扣除确认收入时进行折扣扣除，基本无差异确认收入时进行折扣扣除，基本无差异完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)税税销售折让和退回销售折让和退回国税函（国税函（2008））875号：企业因号：企业因售出商品售出商品的质量不合格等原因而在售的质量不合格等原因而在售价上给的价上给的减让减让属于销售折让企业因售出商品质量、品种不符合要求属于销售折让企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的等原因而发生的退货退货属于销售退回属于销售退回 企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期发生当期冲减当期销售商品收入冲减当期销售商品收入 会会会计准则会计准则1414号：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在号：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时发生时冲减当期冲减当期销售商品收入销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等销售商品收入销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的原因而在售价上给予的减让减让。

企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期冲减当期销售商品收入销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原销售商品收入销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的因而发生的退货退货报告年度或以前年度销售的商品，在资产负债表日后至年度财务报告批准报出前报告年度或以前年度销售的商品，在资产负债表日后至年度财务报告批准报出前发生退货退回的，应作为发生退货退回的，应作为资产负债表日后事项资产负债表日后事项的调整事项处理，调整报告年度的的调整事项处理，调整报告年度的收入、成本等收入、成本等 基本无差异，资产负债表日后追溯调整，存在差异，需调整4. “销售折扣、折让和退回销售折扣、折让和退回”完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)5. “业务招待费支出业务招待费支出”税税会会《《企业会计准则企业会计准则》》规定，企业发生的业务招待费，不论是哪个部门发生的，统规定，企业发生的业务招待费，不论是哪个部门发生的，统一在管理费用科目核算。

一在管理费用科目核算 部分企业出于会计核算可理解性原则的要求，将专设部分企业出于会计核算可理解性原则的要求，将专设的销售机构发生的业务招待费放在的销售机构发生的业务招待费放在“销售费用销售费用”科目核算，将其余的业务招待科目核算，将其余的业务招待费放在费放在“管理费用管理费用”科目核算，对企业会计损益和所得税没有产生影响科目核算，对企业会计损益和所得税没有产生影响 《《条例条例》》43条：企业发生的条：企业发生的与生产经营活动有关与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生的业务招待费支出，按照发生额的额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5% 国税函（国税函（2009））202号：企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费用扣号：企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费用扣除限额时，其销售（营业收入）额应包括视同销售（营业收入）除限额时，其销售（营业收入）额应包括视同销售（营业收入） 国税函（国税函（2010））79号：对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创号：对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利及股权转让收入股息、红利及股权转让收入，可以按照，可以按照规定的比例计算规定的比例计算业务招待费业务招待费的扣除限额。

的扣除限额 国家税务总局公告国家税务总局公告20122012年第年第1515号：企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的号：企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的业务招待费支出，可按实际发生额的60%60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除 完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表) （（1 1）关于业务招待费扣除基数：）关于业务招待费扣除基数：A100000A100000《《企业所得税年度申报表（企业所得税年度申报表（A A类）类）》》第第1 1行行““营业收入营业收入””+A105010+A105010《《视同销售和房地产开发企业特定视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表业务纳税调整明细表》》第第1 1行行““视同销售（营业）收入视同销售（营业）收入””税收金额税收金额+ + A105010A105010表第表第2323行行““销售未完工产品的收入销售未完工产品的收入””税收金额税收金额- A105010- A105010表第表第2727行行““销售未完工产品转完工产品确认的销售收入销售未完工产品转完工产品确认的销售收入””税收金额税收金额+ +从事股从事股权投资业务的企业其从被投资企业所分配的股息、红利及股权转让收权投资业务的企业其从被投资企业所分配的股息、红利及股权转让收入。

入 （（2 2）填报说明第）填报说明第1 1列列““账载金额账载金额” ” 填报纳税人会计核算计入当期损益填报纳税人会计核算计入当期损益的业务招待费金额；第的业务招待费金额；第2 2列列““税收金额税收金额” ” 填报按照税法规定允许税前填报按照税法规定允许税前扣除的业务招待费支出的金额，即：扣除的业务招待费支出的金额，即：““本行第本行第1 1列列××60%60%””与当年销售与当年销售（营业收入）（营业收入）××5 5‰‰的的孰小值孰小值5. “业务招待费支出业务招待费支出”完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)6. “利息支出利息支出”税税会会《《企业会计准则企业会计准则——借款费用借款费用》》第四条的规定：第四条的规定：““企业发生的借款费用，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

额确认为费用，计入当期损益《《条例条例》》38条：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣条：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：除： ①①非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出； ②②非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业业同期同类贷款利率同期同类贷款利率计算的数额的部分计算的数额的部分完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表) 1 1、金融企业同期同类贷款利率确定问题：、金融企业同期同类贷款利率确定问题：《《国家税务总局关于企业所得国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告税若干问题的公告》》（国家税务总局公告（国家税务总局公告20112011年第年第3434号）号） 根据根据《《实施条例实施条例》》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。

鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在准予税前扣除鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供““金融企业的同金融企业的同期同类贷款利率情况说明期同类贷款利率情况说明””，以证明其利息支出的合理性以证明其利息支出的合理性 ““金融企业的同期同类贷款利率情况说明金融企业的同期同类贷款利率情况说明””中，应包括在签订该借款中，应包括在签订该借款合同当时，合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况 该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构 ““同期同类贷款利率同期同类贷款利率””是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。

既可以是金融企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率既可以是金融企业公布的企业公布的同期同类平均利率同期同类平均利率，也可以是金融企业，也可以是金融企业对某些企业提供的实对某些企业提供的实际贷款利率际贷款利率6. “利息支出利息支出”完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)•企业发生企业发生委托贷款委托贷款利息支出的税前扣除标准问题利息支出的税前扣除标准问题•企业通过银行取得委托人为非金融企业的委托贷款，其发生的利息支企业通过银行取得委托人为非金融企业的委托贷款，其发生的利息支出按照向金融企业取得贷款发生的利息支出进行税务处理，还是按向出按照向金融企业取得贷款发生的利息支出进行税务处理，还是按向非金融企业取得贷款发生的利息支出进行税务处理？非金融企业取得贷款发生的利息支出进行税务处理？•委托贷款委托贷款是由委托人提供合法来源的资金，委托业务银行根据委托人是由委托人提供合法来源的资金，委托业务银行根据委托人的贷款对象、用途、期限、利率等的贷款对象、用途、期限、利率等代为发放、监督使用并协助收回代为发放、监督使用并协助收回的的贷款业务借款人从银行取得的委托贷款，贷款业务。

借款人从银行取得的委托贷款，实质是委托人贷给借款人实质是委托人贷给借款人因此，企业通过银行取得委托人为非金融企业的委托贷款，应按向非因此，企业通过银行取得委托人为非金融企业的委托贷款，应按向非金融企业取得借款发生的利息支出进行税务处理，其不超过按照金融金融企业取得借款发生的利息支出进行税务处理，其不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算数额部分的利息支出准予从税前扣除企业同期同类贷款利率计算数额部分的利息支出准予从税前扣除6. “利息支出利息支出”完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)资本弱化管理资本弱化管理---特别纳税调整特别纳税调整 2 2、关联方利息支出：、关联方利息支出：《《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知政策问题的通知》》（（财税财税[2008]121号）号） （（1））在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。

超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除 企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业为受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业为5 5：：1 1；其他企；其他企业为业为2 2：：1 1 （（2 2））企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于该企业的实际税负不高于境内关联方的境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除得额时准予扣除 （（3 3））企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按本通知第一条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。

按本通知第一条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出 （（4 4））企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税业所得税6. “利息支出利息支出”完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表) 3 3、向、向自然人借款自然人借款的利息支出：的利息支出：《《关于企业向自然人借款的利息支出企业关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知所得税税前扣除问题的通知》》（国税函（国税函[2009]777[2009]777号）号） 企业向企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应借款的利息支出，应根据《中华人民共和国企业所得税法》第四十六条及《财政部、国家税根据《中华人民共和国企业所得税法》第四十六条及《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税》（财税[2008]121[2008]121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。

号）规定的条件，计算企业所得税扣除额 企业向除第一条规定以外的企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员内部职工或其他人员借款的利息支出，借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同同期同类贷款利率期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除二十七条规定，准予扣除 ① ①企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；集资目的或其他违反法律、法规的行为； ② ②企业与个人之间签订了借款合同企业与个人之间签订了借款合同6. “利息支出利息支出”完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表) 4 4、、投资者投资者投资未到位投资未到位发生的利息支出：发生的利息支出：《《国家税务总局关国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复除问题的批复》》（国税函（国税函[2009]312号）号） 凡企业投资者凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

额时扣除￿6. “利息支出利息支出”完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)7. “罚金、罚款和被没收财物的损失罚金、罚款和被没收财物的损失”、、“税收滞纳金、税收滞纳金、加收利息加收利息”、、“赞助支出赞助支出”、、“与取得收入无关的支出与取得收入无关的支出” 税税增加了增加了“加收利息加收利息” 调整项目调整项目《《企业所得税法企业所得税法》》第第1010条：计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除条：计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除（一）向投资者支付的利息、红利等权益性投资收益款项；（二）企（一）向投资者支付的利息、红利等权益性投资收益款项；（二）企业所得税税款；（三）业所得税税款；（三）税收滞纳金税收滞纳金；（四）；（四）罚金、罚款和被没收财物罚金、罚款和被没收财物的损失的损失；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出赞助支出；；（七）未经核定的准备金支出；（八）（七）未经核定的准备金支出；（八）与取得收入无关的其他支出与取得收入无关的其他支出《《条例条例》》第第121121条：税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对企业条：税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对企业做出的特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的做出的特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年次年6 6月月1 1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。

日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息前款规定加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除前款规定加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)8.8.““与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用”” ￿￿￿￿￿《《企业会计准则企业会计准则》》第第1414号第五条：号第五条： 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外 合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差品收入金额应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。

入当期损益完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)9. “9. “佣金和手续费支出佣金和手续费支出””税税税前比例扣除（15%、10%、5%）；新增调整项目￿财税（财税（20092009））2929号：企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，号：企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除：除：（（1 1）保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余）保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的额的15%(15%(含本数，下同含本数，下同) )计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的扣除退保金等后余额的10%10%计算限额计算限额2 2）其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人）其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人( (不含交不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等易双方及其雇员、代理人和代表人等) )所签订服务协议或合同确认的收所签订服务协议或合同确认的收入金额的入金额的5%5%计算限额。

计算限额国家税务总局公告国家税务总局公告20122012年年1515号公告：电信企业在发展客户、拓展业务号公告：电信企业在发展客户、拓展业务等过程中等过程中( (如委托销售入网卡、充值卡等如委托销售入网卡、充值卡等) )，需向经纪人、代，需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额超过企业当年收入总额5%5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除的部分，准予在企业所得税前据实扣除完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)维简费、安全生产费用维简费、安全生产费用税税国家税务总局公告国家税务总局公告20112011年第年第2626号：号：煤矿企业煤矿企业实际发生实际发生的维简费支出和高的维简费支出和高危行业企业危行业企业实际发生实际发生的安全生产费用支出，属于的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。

企业按照有关并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除企业按照有关规定规定预提的预提的维简费和安全生产费用，维简费和安全生产费用，不得在税前扣除不得在税前扣除国家税务总局公告国家税务总局公告20132013年第年第6767号：号： 企业企业实际发生的实际发生的维简费支出，维简费支出， 属于属于收益性支出的，收益性支出的， 可作为当期费用税前扣除；可作为当期费用税前扣除； 属于资本性支出的，属于资本性支出的， 应计应计入有关资产成本，入有关资产成本， 并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除企业按照有关规定扣除企业按照有关规定预提的预提的维简费，维简费，不得在当期税前扣除不得在当期税前扣除 10. “10. “跨期扣除项目跨期扣除项目””填报维简费、安全生产费用、预提费用、预计负债等跨期扣除项目调填报维简费、安全生产费用、预提费用、预计负债等跨期扣除项目调整情况完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)会会《《企业会计准则解释第企业会计准则解释第3 3号号》》：：高危行业企业按照国家规定高危行业企业按照国家规定提取的提取的安全生产费，应当计入相关产品的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入成本或当期损益，同时记入““4301 4301 专项储备专项储备””科目。

科目企业使用企业使用提取的提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过备企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过““在建工在建工程程””科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧该固定资产在以后期间不再计提折旧确认相同金额的累计折旧该固定资产在以后期间不再计提折旧企业提取的维简费（企业提取的维简费（““维持简单再生产资金维持简单再生产资金””的简称）和其他具有类的简称）和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理似性质的费用，比照上述规定处理10. “10. “跨期扣除项目跨期扣除项目””完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)10. “10. “境外所得分摊的共同支出境外所得分摊的共同支出””￿￿第第3 3列列““调增金额调增金额””，为，为《《境外所得纳税调整后所得明细表境外所得纳税调整后所得明细表》》（（A108010A108010）第）第1010行第行第16+1716+17列的金额。

列的金额完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)11.11.““资产减值准备金资产减值准备金””税税《《条例条例》》5656条：企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财条：企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础《《企业所得税法企业所得税法》》第第1010条：计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：条：计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：…………（七）未经核定的准备金支出；（七）未经核定的准备金支出；…………设置设置A105120A105120《《特殊行业准备金纳税调整明细表特殊行业准备金纳税调整明细表》》 仅调整持有期间（提取、价值转回等）的资产减值准备金情况仅调整持有期间（提取、价值转回等）的资产减值准备金情况因计提减值准备导致折旧差异，因计提减值准备导致折旧差异，填报填报A105080A105080《《资产折旧、摊销情况资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表及纳税调整明细表》》进行调整进行调整。

涉及资产处置的，发生损失，填报涉及资产处置的，发生损失，填报A105090A105090《《资产损失税前扣除及纳资产损失税前扣除及纳税调整明细表税调整明细表》》进行调整进行调整完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)12. “12. “特别纳税调整应税所得特别纳税调整应税所得””第第3 3列列““调增金额调增金额””填报纳税人按特别纳税调整规定自行调增的当年应税填报纳税人按特别纳税调整规定自行调增的当年应税所得；所得；第第4 4列列““调减金额调减金额””填报纳税人依据双边预约定价安排或者转让定填报纳税人依据双边预约定价安排或者转让定价相应调整磋商结果的通知，需要调减的当年应税所得价相应调整磋商结果的通知，需要调减的当年应税所得 A108010《《境外所得纳税调整后所得明细表境外所得纳税调整后所得明细表》》第第2列列“股息、红利等权股息、红利等权益性投资所得益性投资所得”包含通过包含通过《《受控外国企业信息报告表受控外国企业信息报告表》》（国家税务总局（国家税务总局公告公告2014年第年第38号附件号附件2）计算的视同分配给企业的股息，）计算的视同分配给企业的股息，该部分股息该部分股息需同时填报于需同时填报于A105000《《纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表》》第第41行第行第3列列“特别纳税特别纳税调整应税所得调整应税所得”调增金额调增金额 （主表（主表A100000第第14行行“境外所得境外所得”作为减项）作为减项）。

完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表) 新增明细附表新增明细附表 适用于发生视同适用于发生视同销售、房地产企业特销售、房地产企业特定业务纳税调整项目定业务纳税调整项目的纳税人填报纳税的纳税人填报纳税人根据税法及相关规人根据税法及相关规定，以及国家统一企定，以及国家统一企业会计制度，填报视业会计制度，填报视同销售行为、房地产同销售行为、房地产企业销售未完工产品、企业销售未完工产品、未完工产品转完工产未完工产品转完工产品特定业务的税法规品特定业务的税法规定及纳税调整情况定及纳税调整情况 主要解决业务招主要解决业务招待费等扣除基数问题待费等扣除基数问题二）（二）A105010 A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表明细表视同销售成本：将第视同销售成本：将第1列列“税收金额税收金额”以以负数形式填报第负数形式填报第2列列“纳税调整金额纳税调整金额”完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)1.1.视同销售视同销售——范围确定范围确定税税《《条例条例》》第第25条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或提供劳务。

应当视同销售货物、转让财产或提供劳务 国税函（国税函（2008））828号：企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属号：企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入　　（一）用于市场推广或销售；　　（一）用于市场推广或销售；　　（二）用于交际应酬；　　（二）用于交际应酬；　　（三）用于职工奖励或福利；　　（三）用于职工奖励或福利；　　（四）用于股息分配；　　（四）用于股息分配；　　（五）用于对外捐赠；　　（五）用于对外捐赠；　　（六）其他改变资产所有权属的用途　　（六）其他改变资产所有权属的用途 国税发国税发(2009)31号：企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对号：企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售货币性资产等行为，应视同销售二）（二）A105010 A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表明细表完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)1.1.视同销售视同销售——金额确定金额确定税税属于企业属于企业自制自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于收入；属于外购外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。

的资产，可按购入时的价格确定销售收入国税函（国税函（20102010））148148号，号，““企业处置企业处置外购外购资产按资产按购入时的价格购入时的价格确定销确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有代替职售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有代替职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置””目前目前148148号文已作废，对外购商品的处理，在本表填报说明中第号文已作废，对外购商品的处理，在本表填报说明中第5 5行行““用于职工奖励或福利视同销售收入用于职工奖励或福利视同销售收入””明确明确““企业外购资产或劳务不以企业外购资产或劳务不以销售为目的，用于替代职工福利费用支出，且购置后在一个纳税年度销售为目的，用于替代职工福利费用支出，且购置后在一个纳税年度内处置的，可以按照购入价格确认视同销售收入内处置的，可以按照购入价格确认视同销售收入 ” ￿￿￿￿￿￿（二）（二）A105010 A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表明细表完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)1.1.视同销售视同销售￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿（（1 1）适用符合企业所得税视同销售条件，会计未核算确认收）适用符合企业所得税视同销售条件，会计未核算确认收入、成本（或确认金额与税收规定不一致）的进行填报调整，若入、成本（或确认金额与税收规定不一致）的进行填报调整，若会计已进行处理，且与税收确认金额一致，不存在差异。

会计已进行处理，且与税收确认金额一致，不存在差异 （（2 2）视同销售收入作为业务招待费、广告费和业务宣传费的）视同销售收入作为业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除基数扣除基数 （（3 3）本表视同销售成本的调整，税收金额的负数填报在纳税）本表视同销售成本的调整，税收金额的负数填报在纳税调整金额设置考虑：反映视同销售收入、视同销售成本调整调整金额设置考虑：反映视同销售收入、视同销售成本调整方向）方向） （（4 4）企业所得税视同销售）企业所得税视同销售≠ ≠ 增值税视同销售增值税视同销售≠≠营业税视同发营业税视同发生应税行为生应税行为 所有权转移所有权转移（二）（二）A105010 A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表明细表完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)￿￿￿￿￿￿￿例：例：A公司将自产的公司将自产的10台电视机直接捐赠给农村贫困小学，该电视机台电视机直接捐赠给农村贫困小学，该电视机的单位生产成本的单位生产成本1000元，同期销售价为元，同期销售价为1200元。

元1）会计处理）会计处理 借：营业外支出借：营业外支出—捐赠支出捐赠支出 12040 贷：库存商品贷：库存商品 10000 应交税费应交税费—应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2040（（2）税务处理）税务处理 企业将自产产品用于对外捐赠，不具备商业实质，会计不确认收入，企业将自产产品用于对外捐赠，不具备商业实质，会计不确认收入，但符合税收规定视同销售货物，应确认视同销售收入但符合税收规定视同销售货物，应确认视同销售收入1.2万元，纳税调万元，纳税调整增加整增加1.2万元；同时确认视同销售成本万元；同时确认视同销售成本1万元，纳税调整减少万元，纳税调整减少1万元 另：企业对外捐赠支出，通过另：企业对外捐赠支出，通过A105070《《捐赠支出纳税调整明细表捐赠支出纳税调整明细表》》进行纳税调整进行纳税调整二）（二）A105010 A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表明细表完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)2.2.房地产开发企业特定业务房地产开发企业特定业务- -销售未完工产品销售未完工产品税税《《房地产开发经营业务企业所得税处理办法房地产开发经营业务企业所得税处理办法》》（国税发（国税发〔〔20092009〕〕3131号）第号）第9 9条条 ：：““企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。

额预计毛利额预计毛利额= =销售未完工产品的收入销售未完工产品的收入××当地税务机关规定的计税毛利当地税务机关规定的计税毛利率（分开发项目分别计算）率（分开发项目分别计算） 第第1212条：条：““企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除二）（二）A105010 A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表明细表完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)（二）（二）A105010 A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表纳税调整明细表23行、行、27行不参与调整计算行不参与调整计算，解决基数问题，解决基数问题未按项目列示，填报时按不同未按项目列示，填报时按不同项目分别计算，加总填报项目分别计算，加总填报在会计核算中未计入当期损益的金额在会计核算中未计入当期损益的金额 ，才填报由于会计核算时当年预售收入不符合收入确认（由于会计核算时当年预售收入不符合收入确认条件，按照预售收入计算的营业税金及附加、土条件，按照预售收入计算的营业税金及附加、土地增值税，也不得确认当年的营业税金及附加科地增值税，也不得确认当年的营业税金及附加科目，只能暂时保留在应交税费科目）目，只能暂时保留在应交税费科目）若已计入当期损益，则本行不填报，否则会造成若已计入当期损益，则本行不填报，否则会造成税金的重复扣除。

税金的重复扣除基本按销售未完工产品进行反向填报，消除重基本按销售未完工产品进行反向填报，消除重复计算问题复计算问题计算逻辑：计算逻辑：2222行（销售未完工产品纳税调整额）行（销售未完工产品纳税调整额）- -2626行（结转完工产品纳税调整额），需会计上做确行（结转完工产品纳税调整额），需会计上做确认处理，才可以进行减项的填报认处理，才可以进行减项的填报 若符合税收结转条件，但会计上未确认完工产品收若符合税收结转条件，但会计上未确认完工产品收入，未结转的，不能在此部分填报入，未结转的，不能在此部分填报完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)￿￿￿￿￿￿￿例：某房地产开发企业，发生例：某房地产开发企业，发生2 2个开发项目个开发项目 开发项目开发项目A A：：20122012、、20132013年预售收入年预售收入70007000万元，万元，20142014年年结转开发产品收入结转开发产品收入70007000万元、结转开发产品成本万元、结转开发产品成本50005000万元，万元，实际发生营业税金及附加实际发生营业税金及附加525525万元，并在万元，并在20142014年转入当期损年转入当期损益；益； 开发项目开发项目B B：：20142014年新开发项目，当年预售收入年新开发项目，当年预售收入80008000万万元，实际发生营业税金及附加元，实际发生营业税金及附加600600万元，并在万元，并在20142014年计入当年计入当期损益。

假定：期损益假定：A A、、B B开发项目的预计毛利率均为开发项目的预计毛利率均为15%15%，不，不考虑土地增值税因素）考虑土地增值税因素）（二）（二）A105010 A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表纳税调整明细表完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)￿￿￿￿￿￿￿（（1 1）会计处理）会计处理开发项目开发项目A A：：20142014年结转开发产品收入、成本时年结转开发产品收入、成本时 借：预收账款借：预收账款 70007000万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 70007000万万 借：主营业务成本借：主营业务成本 50005000万万 贷：开发产品贷：开发产品 50005000万万 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 525525万万 贷：应交税费贷：应交税费 525525万万开发项目开发项目B B：：20142014年预售收入年预售收入 借：银行存款借：银行存款 80008000万万 贷：预收账款贷：预收账款 80008000万万 借：应交税费借：应交税费 600600万万 贷：银行存款贷：银行存款 600600万万 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 600600万万 贷：应交税费贷：应交税费 600600万万（二）（二）A105010 A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表纳税调整明细表完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)￿￿￿￿￿￿￿（（2 2）税务处理）税务处理 开发项目开发项目A,2014A,2014年结转完工产品收入、成本，对原已进行纳税调整年结转完工产品收入、成本，对原已进行纳税调整增加的预计毛利额增加的预计毛利额7000*15%=10507000*15%=1050万元进行纳税调减，对已转入当期损万元进行纳税调减，对已转入当期损益的营业税金及附加益的营业税金及附加525525万元进行纳税调增。

开发项目万元进行纳税调增开发项目B B，，20142014年销售年销售未完工产品，应按税收规定计算预计毛利额未完工产品，应按税收规定计算预计毛利额8000*15%=12008000*15%=1200万元进行纳万元进行纳税调增，其缴纳的税调增，其缴纳的600600万元营业税金及附加，已计入当期损益，不再进万元营业税金及附加，已计入当期损益，不再进行纳税调整行纳税调整二）（二）A105010 A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表纳税调整明细表完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表) 适用于会计处理按权责发生制确认收入、适用于会计处理按权责发生制确认收入、税法规定未按权责税法规定未按权责发生制确认收入发生制确认收入需纳税调整项目的纳税人填报纳税人根据税法需纳税调整项目的纳税人填报纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一会计制度，填报会计处理按照权责发等相关规定，以及国家统一会计制度，填报会计处理按照权责发生制确认收入、税法规定未按权责发生制确认收入的会计处理、生制确认收入、税法规定未按权责发生制确认收入的会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。

税法规定，以及纳税调整情况新增明细附表新增明细附表 （三）（三）A105020 A105020 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表未按权责发生制确认收入纳税调整明细表符合税法规定不征税收入条件的政府补助收入，本符合税法规定不征税收入条件的政府补助收入，本表不作调整，在表不作调整，在《《专项用途财政性资金纳税调整明专项用途财政性资金纳税调整明细表细表》》（（A105040A105040）中纳税调整中纳税调整完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)税税 1.1.租金收入，按照租金收入，按照合同约定合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现的承租人应付租金的日期确认收入的实现 2.2.利息收入，按照利息收入，按照合同约定合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现的债务人应付利息的日期确认收入的实现 3.3.特许权使用费收入，按照特许权使用费收入，按照合同约定合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现确认收入的实现 4.4.以分期收款方式销售货物的，按照以分期收款方式销售货物的，按照合同约定合同约定的收款日期确认收入的实现。

的收款日期确认收入的实现 5.5.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过1212个月的，按照个月的，按照纳税年度内完工纳税年度内完工进度或者完成的工作量进度或者完成的工作量确认收入的实现确认收入的实现 6.6.采取产品分成方式取得收入的，按照采取产品分成方式取得收入的，按照分得的产品的日期分得的产品的日期确认收入的实现，其确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定收入额按照产品的公允价值确定三）（三）A105020 A105020 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表未按权责发生制确认收入纳税调整明细表完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)租金收入租金收入税税Add Youritle会会￿￿￿￿1.合同约定合同约定的承租人应付的承租人应付租金的日期确认收入的实现租金的日期确认收入的实现 2.如果交易合同或协议中如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据金提前一次性支付的，根据《《实施条例实施条例》》第九条规定的第九条规定的收入与费用配比原则，出租收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入相关年度收入。

若选择，无（若选择，无差异）差异）￿￿￿￿对于经营租赁的租金，对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期期间按照直线法确认为当期损益；其他方法更为系统合损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法理的，也可以采用其他方法 （三）（三）A105020 A105020 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表未按权责发生制确认收入纳税调整明细表完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)￿￿￿￿￿￿￿例：例：A公司与承租人公司与承租人B公司签订三年房屋合同，租期是公司签订三年房屋合同，租期是2014年年7月月1日到日到2016年年6月月30日，年租金日，年租金12万元，合同约定三年租金提前在合同签订日一次性支付万元，合同约定三年租金提前在合同签订日一次性支付1）会计处理）会计处理 2014年年7月收到租金月收到租金36万元万元 借借:银行存款银行存款 36万万 贷：预收账款贷：预收账款 36万万 2014年年12月月31日确认租金收入日确认租金收入 借；预收账款借；预收账款 6万万 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 6万万（（2）税务处理：）税务处理： 假定税收处理选择按照约定应付利息日确认收入，假定税收处理选择按照约定应付利息日确认收入， 则则2014年会计确认租金年会计确认租金收入收入6万元、税收确认租金收入万元、税收确认租金收入36万元，应纳税调整增加万元，应纳税调整增加30万元，万元，2015、、2016年相应进行纳税调整减少。

年相应进行纳税调整减少三）（三）A105020 A105020 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表未按权责发生制确认收入纳税调整明细表完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)分期收款方式销售货物分期收款方式销售货物税税Add Youritle会会合同约定合同约定的收款日期确认的收款日期确认 注意：时间性差异、未实现注意：时间性差异、未实现融资收益确认的财务费用融资收益确认的财务费用合同或协议价款的收取采用合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有递延方式，实质上具有融资融资性质性质的，应当按照应收的合的，应当按照应收的合同或协议价款的同或协议价款的公允价值公允价值确确定销售商品收入金额定销售商品收入金额应收的合同或协议价款与其应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当际利率法进行摊销，计入当期损益三）（三）A105020 A105020 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表未按权责发生制确认收入纳税调整明细表完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)例：例：2014年年1月月1日日,A公司采用分期收款方式销售大型设备，公司采用分期收款方式销售大型设备，合同价格为合同价格为1000万元，分万元，分5年于每年年末收取，设备成本为年于每年年末收取，设备成本为600万元。

假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价万元假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格为格为800万元，不考虑增值税万元，不考虑增值税1））2014年销售时：年销售时： 借：长期应收款借：长期应收款 1000万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800万万 未实现融资收益未实现融资收益 200万万分期收款方式销售货物分期收款方式销售货物完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)同时结转成本同时结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 600万万 贷：库存商品贷：库存商品 600万万（（2）年末收款时）年末收款时 借：银行存款借：银行存款 200万万 贷：长期应收款贷：长期应收款 200万万 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 63.44万万 贷：财务费用贷：财务费用 63.44万（假设实际利率为万（假设实际利率为7.93%））分期收款方式销售货物分期收款方式销售货物完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)￿￿￿￿￿￿￿ 项目项目①未收本金未收本金(=上期上期①- -本期本期④)②财务费用财务费用（（=上期上期①×7.93%））③收现总额收现总额④已收本金（已收本金（=本期本期③- -本期本期②））2014.1.12014.1.18008002014.12.32014.12.31 1663.44663.4463.4463.44200200136.56136.562015.12.312015.12.31516.05516.0552.6152.61200200147.39147.392016.12.312016.12.31356.97356.9740.9240.92200200159.08159.082017.12.312017.12.31185.28185.2828.3128.31200200171.69171.692018.12.312018.12.310 014.7214.72200200185.28185.28总总 额额20020010001000800800分期收款方式销售货物分期收款方式销售货物完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)税务处理：（税务处理：（1）会计当年确认收入）会计当年确认收入800万，税收按合同约万，税收按合同约定，应确认收入定，应确认收入200万元，在万元，在A105020中调减中调减600万元。

万元2）根据收入与成本配比原则，应确认成本）根据收入与成本配比原则，应确认成本120万，需同万，需同步对主营业务成本进行调整，纳税调增步对主营业务成本进行调整，纳税调增480万分期收款方式销售货物分期收款方式销售货物跨期扣除项目：填报维简费、安跨期扣除项目：填报维简费、安全生产费用、预提费用、预计负全生产费用、预提费用、预计负债等跨期扣除项目调整情况债等跨期扣除项目调整情况完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)税务处理：（税务处理：（3））会计核算财务费用会计核算财务费用-63.44-63.44万，税收万，税收0 0，应，应调整减少在调整减少在A105000A105000第第2222行行““与未实现融资收益相关在当期与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用确认的财务费用””63.4463.44万元分期收款方式销售货物分期收款方式销售货物完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)会会与与收益收益相关的政府补助：用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认相关的政府补助：用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为为递延收益递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益，，并在确认相关费用的期间，计入当期损益，（与税法有差异，（与税法有差异，要调整）要调整）；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益，当期损益，（与税法无差异，不调整）（与税法无差异，不调整）。

与与资产资产相关的政府补助：应当确认为相关的政府补助：应当确认为递延收益递延收益，并在相关资产使用寿命内平，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益，均分配，计入当期损益，与税法有差异，要调整）与税法有差异，要调整） 收到与收益相关补助时：收到与收益相关补助时： 借：银行存款（或其他应收款）等借：银行存款（或其他应收款）等 贷：递延收益（或营业外收入贷：递延收益（或营业外收入- -政府补助）政府补助）发生支出时：发生支出时： 借：管理费用等借：管理费用等 贷：银行存款等贷：银行存款等分摊递延收益，结转营业外收入：分摊递延收益，结转营业外收入： 借：递延收益借：递延收益 贷：营业外收入贷：营业外收入政府补助收入政府补助收入（三）（三）A105020 A105020 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表未按权责发生制确认收入纳税调整明细表完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)￿￿￿￿￿￿￿ 政府补助，对符合不征税收入条件的政府补助收入，政府补助，对符合不征税收入条件的政府补助收入，直接按照不征税收入进行调整，不填报此表。

直接按照不征税收入进行调整，不填报此表 其中：符合专项用途财政性资金的，填报其中：符合专项用途财政性资金的，填报A105040A105040《《专专项用途财政性资金纳税调整明细表项用途财政性资金纳税调整明细表》》，不符合专项用途财，不符合专项用途财政资金的不征税收入，填报政资金的不征税收入，填报A105000A105000《《纳税调整明细表纳税调整明细表》》中中的相关行次的相关行次 不征税税收入用于支出形成的资产，其折旧、摊销额不征税税收入用于支出形成的资产，其折旧、摊销额不得税前扣除，填报不得税前扣除，填报A105080A105080《《资产折旧、摊销情况及纳税资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表调整明细表》》三）（三）A105020 A105020 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表未按权责发生制确认收入纳税调整明细表完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表) 适适用用于于发发生生投投资资收收益益纳纳税税调调整整项项目目的的纳纳税税人人填填报报纳纳税税人人根根据据税税法法等等相相关关规规定定，，以以及及国国家家统统一一企企业业会会计计制制度度，，填填报报投资收益的会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。

投资收益的会计处理、税法规定，以及纳税调整情况四）（四）A105030 A105030 投资收益纳税调整明细表投资收益纳税调整明细表投资收益分段反映：持有收益、处置收益在投资收益分段反映：持有收益、处置收益在本表填报，初始投资成本调整在本表填报，初始投资成本调整在A105000第第5、、6行填报；本表仅填报税收计算的处置所行填报；本表仅填报税收计算的处置所得，损失在得，损失在A105090表进行填报；本表仅反表进行填报；本表仅反映投资收益的确认，若符合税收优惠，在优映投资收益的确认，若符合税收优惠，在优惠表另行进行填报惠表另行进行填报A105020《《未按权责发生制确认收入纳税调整未按权责发生制确认收入纳税调整明细表明细表》》与本表存在交叉，如国债利息收入，与本表存在交叉，如国债利息收入，由于财税确认利息收入时点不一致导致的差异，由于财税确认利息收入时点不一致导致的差异，在两表中均可填报，但注意只能在一张表中进在两表中均可填报，但注意只能在一张表中进行填报，否则会造成重复调整问题行填报，否则会造成重复调整问题完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)以长期股权为例以长期股权为例——初始取得初始取得税税Add Youritle会会《《条例条例》》5656条　企业的各项资条　企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以资资产、存货等，以历史成本历史成本为计税基础。

为计税基础前款所称历史成本，是指企业前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支取得该项资产时实际发生的支出企业持有各项资产期间资产增企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损税务主管部门规定可以确认损益外，益外，不得调整该资产的计税不得调整该资产的计税基础合并取得：合并取得：1 1、同一控制下的企业合并：初、同一控制下的企业合并：初始投资成本始投资成本= =合并日取得被合并方最终控制合并日取得被合并方最终控制合并财务报表中的账面价值的份额，企业合并财务报表中的账面价值的份额，企业合并有关的费用计入管理费用合并有关的费用计入管理费用2 2、非同一控制下的企业合并：初始投资成、非同一控制下的企业合并：初始投资成本本= =合并成本，企业合并有关的费用计入管合并成本，企业合并有关的费用计入管理费用理费用 非合并取得：非合并取得： 1 1、以支付现金取得，初始、以支付现金取得，初始投资成本投资成本= =实际支付的购买价款实际支付的购买价款+ +直接相关直接相关的费用、税金及其他必要支出（基本无差的费用、税金及其他必要支出（基本无差异）。

异）2 2、以发行权益性证券取得，、以发行权益性证券取得，初始投资成本初始投资成本= =发行权益性证券的公允价值，为发行权益发行权益性证券的公允价值，为发行权益性证券支付的手续费、佣金等不构成投资性证券支付的手续费、佣金等不构成投资成本，自溢价发行收入中扣除成本，自溢价发行收入中扣除3 3、投资者投入的，、投资者投入的，初始投资成本初始投资成本= =投资合投资合同或协议约定的价值，但约定价值不公允同或协议约定的价值，但约定价值不公允的除外四）（四）A105030 A105030 投资收益纳税调整明细表投资收益纳税调整明细表完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)以长期股权为例以长期股权为例—持有期间（后续计量）持有期间（后续计量）税税Add Youritle会会《《条例条例》》7171条条 投资资产，是指投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产性投资形成的资产《《条例条例》》1717条条 股息红利等权益股息红利等权益性投资收益，指企业因权益性投性投资收益，指企业因权益性投资从被投资放取得的收入资从被投资放取得的收入。

除特殊规定，按照除特殊规定，按照被投资方做出被投资方做出利润分配决定的日期利润分配决定的日期确认收入的确认收入的实现成本法成本法核算：核算：1.1.投资时：长期股权投资应当按照初投资时：长期股权投资应当按照初始投资成本计量始投资成本计量 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：银行存款等贷：银行存款等2.2.被投资方宣告分派利润或现金股利被投资方宣告分派利润或现金股利时时: :按照被按照被投资单位宣告发放的现金投资单位宣告发放的现金股利或利润股利或利润确认当期的投资收益，不确认当期的投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润资单位实现的净利润 借：应收股利　借：应收股利　 贷：投资收益（基本无差贷：投资收益（基本无差异）异）（四）（四）A105030 A105030 投资收益纳税调整明细表投资收益纳税调整明细表完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)会会权益法核算：权益法核算： 1 1．取得长期股权投资时（．取得长期股权投资时（1 1）初始投资成本＞享有被投资单位可辨）初始投资成本＞享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额认净资产公允价值份额 借：长期股权投资借：长期股权投资----成本成本 （支出额）（支出额） 贷：银行存款等贷：银行存款等 （（2 2）初始投资成本＜享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额）初始投资成本＜享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 借：长期股权投资借：长期股权投资----成本成本 贷：贷： 营业外收入（差额）（有差异，调整营业外收入（差额）（有差异，调整A105000A105000表第表第5 5行）行） 2. 2. 被投资所有者权益变化时（应当按照应享有或应分担的净损益的被投资所有者权益变化时（应当按照应享有或应分担的净损益的份额，份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。

确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值 借：长期股权投资借：长期股权投资----损益调整损益调整 贷：投资收益（差异，贷：投资收益（差异，↓↓，税收尚未确认收入），税收尚未确认收入） 若亏损，减记长期股权投资的账面价值，反向调整若亏损，减记长期股权投资的账面价值，反向调整 3 3．决定分配时．决定分配时 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资----损益调整（差异，损益调整（差异，↑↑，税收确认收入），税收确认收入）以长期股权为例以长期股权为例—持有期间持有期间（四）（四）A105030 A105030 投资收益纳税调整明细表投资收益纳税调整明细表完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)税税《《条例条例》》7171条：企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣条：企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除国税函〔国税函〔20102010〕〕7979号号 ：企业：企业转让转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。

转让股权收入扣除为取得该股权所发生的权变更手续时，确认收入的实现转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企成本后，为股权转让所得企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额20112011年第年第3434号公告：投资企业从被投资企业号公告：投资企业从被投资企业撤回或减少投资撤回或减少投资，其取得的资产，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回投资收回；相当于被投资企业累计未；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所股息所得得；其余部分确认为；其余部分确认为投资资产转让所得投资资产转让所得符合条件的免税收入）符合条件的免税收入）财税财税[2009]60[2009]60号号：：被被清算清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为分，应确认为股息所得股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本投资成本的部分，应确认为股东的的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失投资转让所得或损失。

以长期股权为例以长期股权为例—处置阶段处置阶段（四）（四）A105030 A105030 投资收益纳税调整明细表投资收益纳税调整明细表完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)A105000《《纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表》》、、A105030《《投资收益纳税调整明细表投资收益纳税调整明细表》》、、A105090《《资产损失税前扣除及纳税调整明细表资产损失税前扣除及纳税调整明细表》》A107010《《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》》长期股权投资长期股权投资—权益法权益法例：（例：（1 1））20142014年年1 1月月1 1日日A A公司支付银行存款公司支付银行存款20002000万，取得万，取得B B公司公司40%40%的股份，并准备长期持有股权投资日的股份，并准备长期持有股权投资日B B公司可辨公司可辨认净资产的公允价值为认净资产的公允价值为55005500万A A公司以权益法核算该项股公司以权益法核算该项股权投资完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)长期股权投资长期股权投资—权益法权益法借：长期股权投资借：长期股权投资——成本成本 22002200万（万（5500×40%5500×40%）） 贷：银行存款贷：银行存款 20002000万万 营业外收入营业外收入 200200万万税务处理：计税基础为税务处理：计税基础为20002000万，不需确认万，不需确认200200万营业外收入，万营业外收入，可调减可调减200200万。

万若长期股权投资的初始投资成本大于应享有被投资单位可若长期股权投资的初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，会计上不需调整，无差异辨认净资产公允价值份额的，会计上不需调整，无差异纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表行行次次项项 目目账载金账载金额额税收金税收金额额调增金调增金额额调减金调减金额额1 1一、收入类调整项目（一、收入类调整项目（2+3+4+5+6+7+8+10+112+3+4+5+6+7+8+10+11））* ** *　　　　5 5　　 （四）按权益法核算长期股权投资对初始投资（四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益成本调整确认收益* ** ** *200200完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)（（2））2014年年3月月20日，日，B公司宣告发放现金股利公司宣告发放现金股利300万 借：应收股利借：应收股利 120万（万（300×40%）） 贷：长期股权投资贷：长期股权投资—损益调整损益调整 120万万税务处理：被投资单位做出利润分配决定日期确认收入的税务处理：被投资单位做出利润分配决定日期确认收入的实现，应调增实现，应调增120万（万（A105030）；同时符合居民企业之间）；同时符合居民企业之间免税投资收益条件，可享受税收优惠（免税投资收益条件，可享受税收优惠（A107010、、A107011）。

长期股权投资长期股权投资—权益法权益法完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)长期股权投资长期股权投资—权益法权益法填报纳税人投资于被投填报纳税人投资于被投资企业的计税成本资企业的计税成本完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)（（3））2014年度年度B公司实现净利润公司实现净利润700万 借：长期股权投资借：长期股权投资——损益调整损益调整 280万万 贷：投资收益贷：投资收益 280万万税务处理：做出利润分配决定日期确认收入的实现，应调税务处理：做出利润分配决定日期确认收入的实现，应调减减280280万长期股权投资长期股权投资—权益法权益法完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)20142014年度合计调整：初始投资成本调整年度合计调整：初始投资成本调整200200万，在万，在A105000A105000第第5 5行行““按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益认收益””调减调减200200万；万；B B公司宣告发放现金股利在公司宣告发放现金股利在A105030A105030表表调增调增120120万，在万，在A107011A107011表填报免税投资收益，并转入表填报免税投资收益，并转入A107010A107010，最终转入，最终转入A100000A100000表；表；B B公司实现净利润在公司实现净利润在A105030A105030表调减表调减280280万。

万长期股权投资长期股权投资—权益法权益法完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)（（4））2015年年5月月6日，日，A公司将其持有的公司将其持有的B公司股权全部转让，取得收入公司股权全部转让，取得收入2400万 借：银行存款借：银行存款 2400万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资—成本成本 2200万万 —损益调整损益调整 160万万 投资收益投资收益 40万万税务处理：该项股权投资计税基础为税务处理：该项股权投资计税基础为2000万，税收上确认转让所得万，税收上确认转让所得400万，万，会计上行确认转入所得会计上行确认转入所得40万，应调增万，应调增360万，在万，在A105030表填报长期股权投资长期股权投资—权益法权益法完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)若股权转让收入为若股权转让收入为1900万，则万，则 借：银行存款借：银行存款 1900万万 投资收益投资收益 460万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资—成本成本 2200万万 —损益调整损益调整 160万万税务处理：该项股权投资计税基础为税务处理：该项股权投资计税基础为2000万，税收上确认万，税收上确认转让损失转让损失100万，会计上确认转让损失万，会计上确认转让损失460万，应调增万，应调增360万，在万，在A105090、、A105091表填报。

表填报 长期股权投资长期股权投资—权益法权益法完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)长期股权投资长期股权投资—权益法权益法填报纳税人会计核算计入本填报纳税人会计核算计入本年损益的资产损失金额，非年损益的资产损失金额，非资产账载金额资产账载金额填报按税法规定计算的发生损失填报按税法规定计算的发生损失时资产的计税基础，含损失资产时资产的计税基础，含损失资产涉及的不得抵扣增值税进项税额涉及的不得抵扣增值税进项税额完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)假设会计上确认的是处置所得，税收上确认的是损失，如假设会计上确认的是处置所得，税收上确认的是损失，如何填报？何填报？例：例：2014年年1月月A公司投资公司投资B公司，初始投资成本公司，初始投资成本1000万万（与计税基础相同），取得（与计税基础相同），取得B公司公司30%的股权，采用的股权，采用权益法权益法核算2014年年B公司发生亏损公司发生亏损500万 借：长期股权投资借：长期股权投资—成本成本 1000万万 贷：银行存款贷：银行存款 1000万万 借：投资收益借：投资收益 150万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资—损益调整损益调整 150万万长期股权投资长期股权投资—权益法权益法完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)长期股权投资长期股权投资—权益法权益法税务处理：税法上对会计损失税务处理：税法上对会计损失150150万不予认可，万不予认可，20142014年年纳税调增纳税调增150150万。

万填报纳税人持有投资项目，会填报纳税人持有投资项目，会计核算确认的投资收益计核算确认的投资收益投资收益投资收益”科目贷方金额以科目贷方金额以正数填列，借方以负数填列正数填列，借方以负数填列完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)2015年年3月转让该项长期股权投资，取得转让收入月转让该项长期股权投资，取得转让收入900万 借：银行存款借：银行存款 900万万 长期股权投资长期股权投资—损益调整损益调整 150万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资—成本成本 1000万万 投资收益投资收益 50万万税务处理：计税基础税务处理：计税基础1000万，转让收入万，转让收入900万，税收上确万，税收上确认转让损失认转让损失100万，会计上确认转让所得万，会计上确认转让所得50万，需要调减万，需要调减150万长期股权投资长期股权投资—权益法权益法完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)长期股权投资长期股权投资—权益法权益法填报纳税人会计核算计入本填报纳税人会计核算计入本年损益的资产损失金额年损益的资产损失金额总局总局2011年年25号公告：企号公告：企业实际资产损失，应当在其业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除。

处理的年度申报扣除完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)税税《《财政部财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》》（财税（财税〔〔20112011〕〕7070号）号） 企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入不征税收入，在计算应纳税，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：所得额时从收入总额中减除： 1. 1.企业能够提供规定资金专项用途的企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件资金拨付文件；； 2. 2.财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或资金管理办法或具体管理要求；具体管理要求； 3. 3.企业对该资金以及以该资金发生的企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算支出单独进行核算。

根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除销不得在计算应纳税所得额时扣除 企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5 5年（年（6060个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除 （五）（五）A105040 A105040 专项用途财政性资金纳税调整明细表专项用途财政性资金纳税调整明细表完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)会会￿与与资产资产相关的政府补助：应当确认为相关的政府补助：应当确认为递延收益递延收益，并在相关资产使用寿命内，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。

平均分配，计入当期损益与与收益收益相关的政府补助：用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确相关的政府补助：用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为认为递延收益递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；用于补偿企业，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益当期损益收到与收益相关补助时：收到与收益相关补助时： 借：银行存款（或其他应收款）等借：银行存款（或其他应收款）等 贷：递延收益贷：递延收益发发生支出时：生支出时： 借：管理费用等借：管理费用等（（VSVS不征税收入时：不得扣除，调整增加）不征税收入时：不得扣除，调整增加） 贷：银行存款等贷：银行存款等分摊递延收益，结转营业外收入：分摊递延收益，结转营业外收入： 借：递延收益借：递延收益 贷：营业外收入（贷：营业外收入（ VSVS不征税收入时：调整减少）不征税收入时：调整减少） （五）（五）A105040 A105040 专项用途财政性资金纳税调整明细表专项用途财政性资金纳税调整明细表完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表) 适适用用于于发发生生符符合合不不征征税税收收入入条条件件的的专专项项用用途途财财政政性性资资金金纳纳税税调调整整项项目目的的纳纳税税人人填填报报。

纳纳税税人人根根据据税税法法等等相相关关规规定定，，以以及及国国家家统统一一企企业业会会计计制制度度，，填填报报纳纳税税人人专专项项用用途途财财政政性性资资金金会会计计处处理理、、税税法法规规定定，，以以及及纳纳税税调调整整情情况况对对不不征征税税收收入入用用于于支支出出形形成成资资本本化化支支出出，，通通过过《《资资产产折折旧旧、、摊摊销情况及纳税调整明细表销情况及纳税调整明细表》》（（A105080A105080）进行纳税调整）进行纳税调整 （五）（五）A105040 A105040 专项用途财政性资金纳税调整明细表专项用途财政性资金纳税调整明细表不征税收入纳税调整的其中一项，为反映企业专项用途财政性资金的收不征税收入纳税调整的其中一项，为反映企业专项用途财政性资金的收、支及结余情况，采用台账式申报表在填报时，不分项目，按取得收、支及结余情况，采用台账式申报表在填报时，不分项目，按取得收入、发生支出时间进行汇总填报入、发生支出时间进行汇总填报政府补助一般在政府补助一般在A105020《《未按权责发生制确认收入纳税调整明细未按权责发生制确认收入纳税调整明细表表》》填报，但符合不征税收入条件的政府补助，直接按照不征税收填报，但符合不征税收入条件的政府补助，直接按照不征税收入进行申报、调整，属于专项用途财政性资金的，填报入进行申报、调整，属于专项用途财政性资金的，填报A105040《《专项用途财政性资金纳税调整明细表专项用途财政性资金纳税调整明细表》》。

本表对不征税收入用于支出形成的费用进行调整，资本表对不征税收入用于支出形成的费用进行调整，资本化支出通过本化支出通过A105080《《资产折旧、摊销情况及纳税资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表调整明细表》》进行纳税调整进行纳税调整会计准则中与资产相关的政府补助在计提折旧时，同步结转递延收会计准则中与资产相关的政府补助在计提折旧时，同步结转递延收益至营业外收入科目，本表只能填报益至营业外收入科目，本表只能填报6年，若资产使用年限超过年，若资产使用年限超过6年，年，则以后年度结转的营业外收入部分，可在则以后年度结转的营业外收入部分，可在A105000《《纳税调整项目纳税调整项目明细表明细表》》第第8行行“不征税收入不征税收入”栏次直接进行调整，折旧部分仍在栏次直接进行调整，折旧部分仍在A105080表填报A105020填报说明符合税法规定不征税收入条填报说明符合税法规定不征税收入条件的政府补助收入本表不作调整）件的政府补助收入本表不作调整）填报说明表内关系行次有误差：填报说明表内关系行次有误差：第第4行第行第12列列=第第4行第行第3-8-9-10列列第第5行第行第12列列=第第5行第行第3-9-10列列第第4 4列列““计入本年损益的金额计入本年损益的金额””：填报第：填报第3 3列列““其中：符合其中：符合不征税收入条件的财政性资金不征税收入条件的财政性资金””中，会计处理时计入本年中，会计处理时计入本年（申报年度）损益的金额。

本列第（申报年度）损益的金额本列第7 7行金额为行金额为《《纳税调整纳税调整明细表明细表》》第第9 9行行““其中：专项用途财政性资金其中：专项用途财政性资金””的第的第4 4列列““调减金额调减金额””第第1111列列““费用化支出金额费用化支出金额””：： 填报纳税人历年作为不征填报纳税人历年作为不征税收入处理的符合条件的财政性资金，在本年（申报年度）税收入处理的符合条件的财政性资金，在本年（申报年度）用于支出计入本年损益的费用金额本列第用于支出计入本年损益的费用金额本列第7 7行金额为行金额为《《纳税调整明细表纳税调整明细表》》第第2525行行““其中：专项用途财政性资金其中：专项用途财政性资金用于支出所形成的费用用于支出所形成的费用””的第的第3 3列列““调增金额调增金额””第第1414列列““应计入本年应税收入金额应计入本年应税收入金额””：填报企业以前年度：填报企业以前年度取得财政性资金且已作为不征税收入处理后，在取得财政性资金且已作为不征税收入处理后，在5 5年（年（6060个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门，应计入本年应税收入的金额。

本列第政府部门，应计入本年应税收入的金额本列第7 7行金额行金额为为《《纳税调整明细表纳税调整明细表》》第第9 9行行““其中：专项用途财政性资其中：专项用途财政性资金金””的第的第3 3列列““调增金额调增金额””完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)政府补助政府补助—不征税收入不征税收入A105000《《纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表》》、、A105040《《专项用途财政性资金纳税调整明细表专项用途财政性资金纳税调整明细表》》、、A105080《《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》》例：例：2014年年10月月10日，政府拨付日，政府拨付A公司公司400万财政拨款，万财政拨款，并要求该笔财政拨款中并要求该笔财政拨款中100万专门用于人员安置、万专门用于人员安置、300万用万用于购买大型设备于购买大型设备2014年年11月月20日，日，A公司支付人员安置公司支付人员安置费用费用50万；万；2014年年11月月25日购买设备（假设不需安装），日购买设备（假设不需安装），实际成本为实际成本为400万，其中万，其中100万以自有资金支付，使用寿命万以自有资金支付，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。

假设该项财年，采用直线法计提折旧（假设无残值）假设该项财政拨款符合不征税收入条件政拨款符合不征税收入条件完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)（（1））10月月10日收到财政拨款，确认政府补助日收到财政拨款，确认政府补助 借：银行存款借：银行存款 400万万 贷：递延收益贷：递延收益 400万万（（2））11月月20日支付人员安置费用日支付人员安置费用 借：管理费用借：管理费用 50万万 贷：银行存款贷：银行存款 50万万 借：递延收益借：递延收益 50万万 贷：营业外收入贷：营业外收入 50万万政府补助政府补助—不征税收入不征税收入完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)（（3））11月月25日购买设备日购买设备 借：固定资产借：固定资产 400万万 贷：银行存款贷：银行存款 400万万（（4））12月月31日计提折旧，同时分摊递延收益日计提折旧，同时分摊递延收益 借：管理费用借：管理费用 3.33万（万（400∕10∕12）） 贷：累计折旧贷：累计折旧 3.33万万 借：递延收益借：递延收益 2.5万（万（300 ∕10∕12 ）） 贷：营业外收入贷：营业外收入 2.5万万政府补助政府补助—不征税收入不征税收入完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)政府补助政府补助—不征税收入不征税收入报表填报（报表填报（2014）：）：包括费用化与包括费用化与资本化金额资本化金额完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)政府补助政府补助—不征税收入不征税收入报表填报（报表填报（2014年）：年）：不征税收入、不征税收入用于支不征税收入、不征税收入用于支出所形成的费用同步调整，若会出所形成的费用同步调整，若会计处理严格按照政府补助准则有计处理严格按照政府补助准则有关规定，且无残值、按直线法计关规定，且无残值、按直线法计提折旧，基本无差异。

提折旧，基本无差异完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)2015年无其他不征税收入和支出情况年无其他不征税收入和支出情况计提折旧，同时分摊递延收益计提折旧，同时分摊递延收益 借：管理费用借：管理费用 40万（万（400∕10）） 贷：累计折旧贷：累计折旧 40万万 借：递延收益借：递延收益 30万（万（300 ∕10）） 贷：营业外收入贷：营业外收入 30万万政府补助政府补助—不征税收入不征税收入完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)政府补助政府补助—不征税收入不征税收入报表填报（报表填报（2015年）：年）：完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)政府补助政府补助—不征税收入不征税收入报表填报（报表填报（2019年）：假设年）：假设50万的结余资金未上缴财政万的结余资金未上缴财政第第1行第行第14列列=第第1行行12列列-第第1行行13列列完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)报表填报：报表填报：2020年及以后年度年及以后年度A105040《《专项用途财政性资金纳税调整明细表专项用途财政性资金纳税调整明细表》》只能填只能填报报6年，则以后年度会计上递延收益转入本年营业外收入的年，则以后年度会计上递延收益转入本年营业外收入的部分，在部分，在A105000《《纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表》》第第8行行“不征税不征税收入收入”栏次直接进行调整，折旧部分仍在栏次直接进行调整，折旧部分仍在A105080表填报。

表填报政府补助政府补助—不征税收入不征税收入完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表) 适适用用于于发发生生职职工工薪薪酬酬纳纳税税调调整整项项目目的的纳纳税税人人填填报报纳纳税税人人根根据据税税法法等等相相关关规规定定，，以以及及国国家家统统一一企企业业会会计计制制度度，，填填报报纳纳税税人人职职工工薪薪酬酬会会计计处处理理、、税税法法规规定定，，以以及及纳纳税税调调整整情情况况 （（将将旧旧表表相相关关项项目归并设置）目归并设置）（六）（六）A105050 A105050 职工薪酬纳税调整明细表职工薪酬纳税调整明细表完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)工资薪金支出工资薪金支出税税Add Youritle会会《《条例条例》》3434条：企业发生的合理条：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除的工资薪金支出，准予扣除国税函国税函[2009]3[2009]3号：工资薪金总额，号：工资薪金总额，是指企业按照本通知第一条规定是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和实际发放的工资薪金总和。

股权激励：国家税务总局公告股权激励：国家税务总局公告20122012年年1818号，股权激励计划实施号，股权激励计划实施后，等待期后方可行权的，等待后，等待期后方可行权的，等待期内会计上计入成本费用，税收期内会计上计入成本费用，税收不得税前扣除；不得税前扣除；行权时，根据公行权时，根据公允价与实际支付价格差额，计算允价与实际支付价格差额，计算确定工资薪金支出，按规定税前确定工资薪金支出，按规定税前扣除计提时：计提时：借：生产成本借：生产成本 制造、销售、管理费用制造、销售、管理费用 在建工程　　在建工程　　 研发支出研发支出 等　　等　　 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬发放时：发放时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款等贷：银行存款等完成等待期内条件才可行权的换取职完成等待期内条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，在工服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用或资本公积。

本或费用或资本公积六）（六）A105050 A105050 职工薪酬纳税调整明细表职工薪酬纳税调整明细表完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)￿￿￿￿￿￿￿其他调整项目：其他调整项目： 职工福利费支出（职工福利费支出（14%14%）；职工教育经费支出（特殊，）；职工教育经费支出（特殊，结转扣除）；公会经费支出（结转扣除）；公会经费支出（2%2%）；各类基本社会保障性）；各类基本社会保障性缴款、住房公积金（全额扣除）；补充养老保险、补充医缴款、住房公积金（全额扣除）；补充养老保险、补充医疗保险（全体员工疗保险（全体员工 5%5%）、其他职工薪酬（如辞退福利等））、其他职工薪酬（如辞退福利等） 差异：税收比例限额扣除（比例、特殊条件，如工会差异：税收比例限额扣除（比例、特殊条件，如工会经费票据）经费票据）税收金额：孰小值问题税收金额：孰小值问题 （六）（六）A105050 A105050 职工薪酬纳税调整明细表职工薪酬纳税调整明细表完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)职工教育经费职工教育经费税税限额扣除、结转：发生的，限额扣除、结转：发生的，2.5%2.5%；；8%8%（技术先进型服务企业、中关村等试点（技术先进型服务企业、中关村等试点地区）地区）职工培训费用：全额扣除的，（软件生产企业、动漫企业、集成电路企业）职工培训费用：全额扣除的，（软件生产企业、动漫企业、集成电路企业）在表格设计时，分两行处理，根据核算情况填报（注意第在表格设计时，分两行处理，根据核算情况填报（注意第4 4行行= =第第5+65+6行）行）航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据训练费等空勤训练费用，根据《《实施条例实施条例》》第二十七条规定，可以作为航空第二十七条规定，可以作为航空企业企业运输成本运输成本在税前扣除。

在税前扣除核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用，可作为企业的核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用，可作为企业的发电成本发电成本在税前扣除在税前扣除 （六）（六）A105050 A105050 职工薪酬纳税调整明细表职工薪酬纳税调整明细表完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)￿￿￿￿￿￿￿例：某企业例：某企业20142014年在成本费用中计提工资总额年在成本费用中计提工资总额2222万元，实万元，实际发放职工工资、奖金、津贴和补贴总额际发放职工工资、奖金、津贴和补贴总额2020万元实际列万元实际列支职工教育经费支职工教育经费1.21.2万元（其中职工培训费用万元（其中职工培训费用0.60.6万元，可万元，可全额扣除），以前年度累计结转扣除职工教育经费全额扣除），以前年度累计结转扣除职工教育经费3 3万元 （六）（六）A105050 A105050 职工薪酬纳税调整明细表职工薪酬纳税调整明细表完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表) 本本表表适适用用于于发发生生广广告告费费和和业业务务宣宣传传费费纳纳税税调调整整项项目目的的纳纳税税人人填填报报。

纳纳税税人人根根据据税税法法等等相相关关规规定定，，以以及及国国家家统统一一企企业业会会计计制制度度，，填填报报广广告告费费和和业业务务宣宣传传费费会会计计处处理理、、税税法法规规定定，，以以及及跨跨年年度度纳纳税税调调整整情况基本和原表一致）（基本和原表一致）（七）（七）A105060 A105060 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)税税《《条例条例》》4444条：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有条：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当年销售（营业）收入规定外，不超过当年销售（营业）收入15%15%的部分，准予扣除；超过部分，的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后年度结转扣除准予在以后年度结转扣除财税（财税（20122012））4848号：号：1.1.对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入（营业）收入30%30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

扣除2.2.对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支分摊协议归集至另一方扣除另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内和业务宣传费不计算在内3.3.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除额时扣除 （七）（七）A105060 A105060 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表基数问题（不含从事股权投资业务的企业其从被投资企基数问题（不含从事股权投资业务的企业其从被投资企业所分配的股息、红利及股权转让收入）业所分配的股息、红利及股权转让收入）完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)￿￿￿￿￿￿￿例：例：A A企业企业20142014年发生广告费和业务宣传费用年发生广告费和业务宣传费用170170万元（其中万元（其中3030万元为不允许扣除支出），以前年度累计结转广告费和业务宣万元为不允许扣除支出），以前年度累计结转广告费和业务宣传费传费9090万元。

与关联企业万元与关联企业B B公司签订广告费和业务宣传费分摊协公司签订广告费和业务宣传费分摊协议，协议约定议，协议约定B B公司将其公司将其5050万元的广告费和业务宣传费分摊至万元的广告费和业务宣传费分摊至A A企业扣除企业扣除A A企业主营业务收入企业主营业务收入10001000万元、其他业务收入万元、其他业务收入150150万元、视同销万元、视同销售收入售收入8080万元A A、、B B企业的广告费和业务宣传费扣除比例为企业的广告费和业务宣传费扣除比例为15%15%））完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表) 本本表表适适用用于于发发生生捐捐赠赠支支出出纳纳税税调调整整项项目目的的纳纳税税人人填填报报纳纳税税人人根根据据税税法法等等相相关关规规定定，，以以及及国国家家统统一一企企业业会会计计制制度度，，填填报报捐捐赠赠支支出出会会计计处处理理、、税税法法规规定定，，以以及及纳纳税税调调整整情情况况税税法法规定予以全额税前扣除的公益性捐赠不在本表填报规定予以全额税前扣除的公益性捐赠不在本表填报八）（八）A105070 A105070 捐赠支出纳税调整明细表捐赠支出纳税调整明细表若存在调整事项，应填报所有若存在调整事项，应填报所有捐赠支出情况，否则无法进行捐赠支出情况，否则无法进行纳税调整。

纳税调整完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)税税《《条例条例》》5353条：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额条：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%12%的部分，的部分，准予扣除年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度准予扣除年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润会计利润《《条例条例》》5151条：公益性捐赠，是指企业通过条：公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门政府及其部门，用于，用于《《中华人民共和国公益事业捐赠法中华人民共和国公益事业捐赠法》》规定的公益事业的捐规定的公益事业的捐赠财税（财税（20082008））160160号：企业通过公益性号：企业通过公益性社会团体社会团体或者或者县级以上人民政府及其部门县级以上人民政府及其部门，，用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%12%以内的部分，准予在计算应纳所以内的部分，准予在计算应纳所得额时扣除年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大得额时扣除。

年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额于零的数额财税（财税（20092009））124124号：企业通过公益性号：企业通过公益性群众团体群众团体用于公益事业的捐赠支出，在年用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额度利润总额12%12%以内的部分，准予在计算应纳所得额时扣除年度利润总额，是以内的部分，准予在计算应纳所得额时扣除年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额捐赠支出范围、公益性社会团体、群众团体资格、捐赠票据捐赠支出范围、公益性社会团体、群众团体资格、捐赠票据（八）（八）A105070 A105070 捐赠支出纳税调整明细表捐赠支出纳税调整明细表完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表) 适适用用于于发发生生资资产产折折旧旧、、摊摊销销及及存存在在资资产产折折旧旧、、摊摊销销纳纳税税调调整整的的纳纳税税人人填填报报纳纳税税人人根根据据税税法法等等相相关关规规定定，，以以及及国国家家统统一一企企业业会会计计制制度度，，填填报报资资产产折折旧旧、、摊摊销销的的会会计计处处理理、、税税法法规规定定，，以以及及纳税调整情况。

纳税调整情况九）（九）A105080 A105080 资产折旧、摊销情况资产折旧、摊销情况及及纳税调整明细表纳税调整明细表发生即填报作为纳税调整系列的发生即填报作为纳税调整系列的例外，不论是否存在纳税调整，发例外，不论是否存在纳税调整，发生资产折旧、摊销的，需在本表进生资产折旧、摊销的，需在本表进行列示填报行列示填报涉及资本化支出、计税基础等的扣涉及资本化支出、计税基础等的扣除调整，本次纳税调整系列中，均除调整，本次纳税调整系列中，均在本表反映，如不征税收入支出形在本表反映，如不征税收入支出形成的资产、企业重组中涉及资产计成的资产、企业重组中涉及资产计税基础问题等税基础问题等不含加速不含加速折旧部分折旧部分按加速折旧政策计算的按加速折旧政策计算的折旧额，而不是加速折折旧额，而不是加速折旧与一般规定的差额旧与一般规定的差额某项特定资产第某项特定资产第5、、6列只填列只填报一列，不得重复填报；某报一列，不得重复填报；某类资产可能两列均有类资产可能两列均有完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)固定资产固定资产税税会会1 1、计提原值：、计提原值：计税基础计税基础（历史（历史成本，即实际支出，和会计基成本，即实际支出，和会计基本无差异）本无差异）- -预计净残值预计净残值（（2929号号公告：提取的固定资产减值准公告：提取的固定资产减值准备，不得税前扣除，其折旧仍备，不得税前扣除，其折旧仍按税法确定的固定资产计税基按税法确定的固定资产计税基础计算扣除）础计算扣除）2 2、折旧年限：规定最低折旧年、折旧年限：规定最低折旧年限（限（2020、、1010、、5 5、、4 4、、3 3））特殊规定：缩短折旧年限特殊规定：缩短折旧年限3 3、折旧方法：一般：直线法；、折旧方法：一般：直线法；加速折旧：双倍余额递减法、加速折旧：双倍余额递减法、年数总和法）年数总和法）不得计提折旧的资产（单独估不得计提折旧的资产（单独估价作为固定资产入账的土地）价作为固定资产入账的土地）1 1、计提原值：固定资产的、计提原值：固定资产的原原值值（按成本初始计量，填报第（按成本初始计量，填报第1 1列，基本无差异，融资租赁列，基本无差异，融资租赁购入，存在支付额与现值间的购入，存在支付额与现值间的差异）差异）- -预计净残值预计净残值- -已计提的已计提的减值准备的金额减值准备的金额。

2 2、折旧年限：合理确定（一、折旧年限：合理确定（一般情况：般情况：小于税收最低年限小于税收最低年限时，时，存在差异）存在差异） 3 3、折旧方法：合理选择，年、折旧方法：合理选择，年限平均法、工作量法、双倍余限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等（一额递减法和年数总和法等（一般：般：非直线法时，存在差异非直线法时，存在差异））（九）（九）A105080 A105080 资产折旧、摊销情况资产折旧、摊销情况及及纳税调整明细表纳税调整明细表完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)税税《《条例条例》》5858条：固定资产按照以下方法确定条：固定资产按照以下方法确定计税基础计税基础：： 1.1.外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；到预定用途发生的其他支出为计税基础；2.2.自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础； 3.3.融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础； 4.4.盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础； 5.5.通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础； 6.6.改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项、第（二）项规定外，改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项、第（二）项规定外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。

以改建过程中发生的改建支出增加计税基础 （九）（九）A105080 A105080 资产折旧、摊销情况资产折旧、摊销情况及及纳税调整明细表纳税调整明细表完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)固定资产固定资产-自行建造发票问题自行建造发票问题税税Add Youritle会会 企业固定资产投入使用后，企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按取得全额发票的，可暂按合同规定的金额合同规定的金额计入固定计入固定资产计税基础计提折旧，资产计税基础计提折旧，待待发票取得后进行调整发票取得后进行调整但该项调整应在固定资产但该项调整应在固定资产投入投入使用后使用后1212个月内个月内进行 已达到预定可使用状态但尚已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，未办理竣工决算的固定资产，应当按照应当按照估计价值估计价值确定其成确定其成本，并计提折旧；待办理竣本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但整原来的暂估价值，但不需不需要调整原已计提的折旧额要调整原已计提的折旧额。

九）（九）A105080 A105080 资产折旧、摊销情况资产折旧、摊销情况及及纳税调整明细表纳税调整明细表完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)生产性生物资产生产性生物资产税税Add Youritle会会1 1、计提原值：、计提原值：计税基础计税基础（历史（历史成本，即实际支出，和会计基成本，即实际支出，和会计基本无差异）本无差异）- -预计净残值预计净残值2 2、折旧年限：最低折旧年限、折旧年限：最低折旧年限（（1010、、3 3年）年）3 3、折旧方法：直线法、折旧方法：直线法 1 1、计提原值：、计提原值：原值原值（按成本初（按成本初始计量）始计量）- -预计净残值预计净残值- -已计提的已计提的减值准备的金额减值准备的金额2 2、折旧年限：合理确定（一般、折旧年限：合理确定（一般情况：小于税收最低年限时，存情况：小于税收最低年限时，存在差异）在差异） 3 3、折旧方法：年限平均法、工、折旧方法：年限平均法、工作量法、产量法等作量法、产量法等 （九）（九）A105080 A105080 资产折旧、摊销情况资产折旧、摊销情况及及纳税调整明细表纳税调整明细表完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)无形资产无形资产税税Add Youritle会会1 1、计提原值：计税基础、计提原值：计税基础2 2、摊销年限：不低于、摊销年限：不低于1010年（特年（特殊规定：投资或受让的，规定殊规定：投资或受让的，规定或约定的使用年限，可以按照或约定的使用年限，可以按照约定的使用年限合理摊销）约定的使用年限合理摊销）3 3、计算方法：直线法、计算方法：直线法注意：税法不得计算摊销：自注意：税法不得计算摊销：自行开发已扣除、自创商誉、无行开发已扣除、自创商誉、无关的资产、其他关的资产、其他 1 1、计提原值：成本、计提原值：成本- -预计净残值预计净残值- -已已计提的减值准备的金额。

计提的减值准备的金额2 2、折旧年限：使用寿命内合理摊销、折旧年限：使用寿命内合理摊销（使用寿命不确定的无形资产不应摊（使用寿命不确定的无形资产不应摊销3 3、折旧方法：反映与该项无形资产、折旧方法：反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式有关的经济利益的预期实现方式无无法可靠确定预期实现方式的，应当采法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销用直线法摊销土地使用权：会计，已出租的土地使土地使用权：会计，已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地用权、持有并准备增值后转让的土地使用权作为投资性房地产处理税务，使用权作为投资性房地产处理税务，企业为取得土地使用权支付给国家或企业为取得土地使用权支付给国家或其他纳税人的土地出让价款、无偿取其他纳税人的土地出让价款、无偿取得的土地使用权，都作为无形资产处得的土地使用权，都作为无形资产处理 （九）（九）A105080 A105080 资产折旧、摊销情况资产折旧、摊销情况及及纳税调整明细表纳税调整明细表完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)长期待摊费用长期待摊费用税税Add Youritle会会1 1、已足额提取折旧的固定资产的、已足额提取折旧的固定资产的改建支出改建支出- -预计尚可使用年限分期预计尚可使用年限分期摊销；摊销；2 2、租入固定资产的改建支出：合、租入固定资产的改建支出：合同约定的剩余租赁期限分期摊销；同约定的剩余租赁期限分期摊销；3 3、固定资产的大修理支出：固定、固定资产的大修理支出：固定资产尚可使用的年限分期摊销；资产尚可使用的年限分期摊销；4 4、其他应当作为长期待摊费用的、其他应当作为长期待摊费用的支出：自支出发生月份的次月起，支出：自支出发生月份的次月起，摊销年限不得低于摊销年限不得低于3 3年。

年5 5、、开办费：开办费：可以开始经营之日当可以开始经营之日当年一次性扣除；可以按有关长期待年一次性扣除；可以按有关长期待摊费用处理摊费用处理长期待摊费用，是指企业已经发生但长期待摊费用，是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限应由本期和以后各期负担的分摊期限在在1 1 年以上的各项费用包括已足额年以上的各项费用包括已足额提取折旧的固定资产的改建支出、租提取折旧的固定资产的改建支出、租入固定资产的改建支出、固定资产大入固定资产的改建支出、固定资产大修理支出等修理支出等长期待摊费用，由于相关的经济利益长期待摊费用，由于相关的经济利益是否很可能流入企业具有不确定性，是否很可能流入企业具有不确定性，会计核算无须计入相关资产成本，但会计核算无须计入相关资产成本，但要求贯彻权责发生制原则，分期计入要求贯彻权责发生制原则，分期计入各期会计损益各期会计损益 （九）（九）A105080 A105080 资产折旧、摊销情况资产折旧、摊销情况及及纳税调整明细表纳税调整明细表完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)加速折旧加速折旧税税《《企业所得税法企业所得税法》》3232条：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速条：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。

折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法《《条例条例》》9898条：条：1.1.由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；2.2.常年常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产处于强震动、高腐蚀状态的固定资产采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第6060条规定折旧条规定折旧年限的年限的60%60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法国税发（国税发（20092009））8181号号《《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知理有关问题的通知》》《《财政部财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知所得税政策的通知》》（财税（财税〔〔2012〕〕27号）号）“七、企业外购的软件，凡符七、企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年年(含含)。

八、集成电路生八、集成电路生产企业的生产设备，其折旧年限可以适当缩短，最短可为产企业的生产设备，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年年(含含) ★2014★2014加速折旧新政加速折旧新政------需填报需填报A105081A105081《《固定资产加速折旧、扣除明细表固定资产加速折旧、扣除明细表》》（九）（九）A105080 A105080 资产折旧、摊销情况资产折旧、摊销情况及及纳税调整明细表纳税调整明细表完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)20142014加速折旧新政加速折旧新政 一、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空一、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等行业企业（以下简称行业企业（以下简称六大行业六大行业），），20142014年年1 1月月1 1日后购进的固定日后购进的固定资产（包括自行建造）资产（包括自行建造），允许按不低于企业所得税法规定折旧，允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的年限的60%60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。

和法进行加速折旧 六大行业按照国家统计局六大行业按照国家统计局《《国民经济行业分类与代码国民经济行业分类与代码（（GB/4754-2011GB/4754-2011））》》确定今后国家有关部门更新国民经济行确定今后国家有关部门更新国民经济行业分类与代码，从其规定业分类与代码，从其规定 六大行业企业是指以上述行业业务为主营业务，其固定资产投六大行业企业是指以上述行业业务为主营业务，其固定资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额入使用当年主营业务收入占企业收入总额50%50%（不含）以上的企（不含）以上的企业所称收入总额，是指企业所得税法第六条规定的收入总额所称收入总额，是指企业所得税法第六条规定的收入总额 （九）（九）A105080 A105080 资产折旧、摊销情况资产折旧、摊销情况及及纳税调整明细表纳税调整明细表完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)20142014加速折旧新政加速折旧新政 二、二、所有行业所有行业企业在企业在20142014年年1 1月月1 1日后购进日后购进并并专门用于研发专门用于研发活动的仪器、设备，活动的仪器、设备，单位价值单位价值不超过不超过100100万元万元的，可以一的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除次性在计算应纳税所得额时扣除；单位；单位价值价值超过超过100100万元万元的，允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的的，允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%60%缩短折缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧加速折旧。

用于研发活动的仪器、设备范围口径，按照用于研发活动的仪器、设备范围口径，按照《《国家税务总局关于印发（企业国家税务总局关于印发（企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行））的通知研究开发费用税前扣除管理办法（试行））的通知》》（国税发（国税发〔〔20082008〕〕116116号）或号）或《《科学技术部财政部国家税务总局关于印发（高新技术企业认定管理科学技术部财政部国家税务总局关于印发（高新技术企业认定管理工作指引）的通知工作指引）的通知》》（国科发火（国科发火〔〔20082008〕〕362362号）规定执行号）规定执行 企业专门用于研发活动的仪器、设备已享受上述优惠政策的，在享受研发费企业专门用于研发活动的仪器、设备已享受上述优惠政策的，在享受研发费加计扣除时，按照加计扣除时，按照《《国家税务总局关于印发（企业研发费用税前扣除管理办国家税务总局关于印发（企业研发费用税前扣除管理办法（试行））的通知法（试行））的通知》》（国税发（国税发〔〔20082008〕〕116116号）、号）、《《财政部国家税务总局财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》》（财税（财税〔〔20132013〕〕7070号）号）的规定，就已经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。

的规定，就已经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除 对对六大行业中的小型微利企业六大行业中的小型微利企业2014年年1月月1日后新购进的日后新购进的研发和生产经营共研发和生产经营共用用的仪器、设备，的仪器、设备，单位价值不超过单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法所称小型微利企业，是指企所称小型微利企业，是指企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业业所得税法第二十八条规定的小型微利企业 （九）（九）A105080 A105080 资产折旧、摊销情况资产折旧、摊销情况及及纳税调整明细表纳税调整明细表完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)20142014加速折旧新政加速折旧新政 三、三、所有行业企业所有行业企业企业持有的固定资产，单位价值企业持有的固定资产，单位价值不超过不超过50005000元的元的，，可以可以一次性一次性在计算应纳税所得额时扣除。

企业在在计算应纳税所得额时扣除企业在20132013年年1212月月3131日前持日前持有的单位价值不超过有的单位价值不超过50005000元的固定资产，其折余价值部分，元的固定资产，其折余价值部分，20142014年年1 1月月1 1日以后可以一次性在计算应纳税所得额时扣除日以后可以一次性在计算应纳税所得额时扣除 四、企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新固定资产，最低折四、企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定的折旧年限的旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定的折旧年限的6060％；企业购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于实施条％；企业购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%.60%.最低折旧年最低折旧年限一经确定，一般不得变更限一经确定，一般不得变更 五、企业的固定资产采取加速折旧方法的，可以采用双倍余额递减法五、企业的固定资产采取加速折旧方法的，可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。

加速折旧方法一经确定，一般不得变更或者年数总和法加速折旧方法一经确定，一般不得变更 所称双倍余额递减法或者年数总和法，按照所称双倍余额递减法或者年数总和法，按照《《国家税务总局关于企业国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》》（国税发（国税发〔〔20092009〕〕8181号）第四条的规定执行号）第四条的规定执行九）（九）A105080 A105080 资产折旧、摊销情况资产折旧、摊销情况及及纳税调整明细表纳税调整明细表完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)20142014加速折旧新政加速折旧新政 六、企业的固定资产既符合本公告优惠政策条件，同时又符合六、企业的固定资产既符合本公告优惠政策条件，同时又符合《《国家税国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》》（国税（国税发发〔〔20092009〕〕8181号）、号）、《《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知集成电路产业发展企业所得税政策的通知》》（财税（财税〔〔20122012〕〕2727号）中相号）中相关加速折旧政策条件的，可由企业选择其中最优惠的政策执行，且关加速折旧政策条件的，可由企业选择其中最优惠的政策执行，且一经一经选择，不得改变。

选择，不得改变 七、企业固定资产采取一次性税前扣除、缩短折旧年限或加速折旧方法七、企业固定资产采取一次性税前扣除、缩短折旧年限或加速折旧方法的，预缴申报时，须同时报送的，预缴申报时，须同时报送《《固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表计表》》（见附件（见附件1 1），年度申报时，实行），年度申报时，实行事后备案管理事后备案管理，并按要求报送相，并按要求报送相关资料 企业应将购进固定资产的发票、记账凭证等有关凭证、凭据（购入已使企业应将购进固定资产的发票、记账凭证等有关凭证、凭据（购入已使用过的固定资产，应提供已使用年限的相关说明）等资料用过的固定资产，应提供已使用年限的相关说明）等资料留存备查留存备查，并，并应建立台账，准确核算税法与会计差异情况应建立台账，准确核算税法与会计差异情况 主管税务机关应对适用本公告规定优惠政策的企业加强后续管理，对预主管税务机关应对适用本公告规定优惠政策的企业加强后续管理，对预缴申报时享受了优惠政策的企业，年终汇算清缴时应对企业全年主营业缴申报时享受了优惠政策的企业，年终汇算清缴时应对企业全年主营业务收入占企业收入总额的比例进行重点审核。

务收入占企业收入总额的比例进行重点审核九）（九）A105080 A105080 资产折旧、摊销情况资产折旧、摊销情况及及纳税调整明细表纳税调整明细表完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)（九）（九）A105080 A105080 资产折旧、摊销情况资产折旧、摊销情况及及纳税调整明细表纳税调整明细表20142014加速折旧新政加速折旧新政行业行业缩短折旧年限或加速折旧缩短折旧年限或加速折旧一次性扣除一次性扣除六大行业六大行业2014年年1月月1日后新购进的固定日后新购进的固定资产资产企业企业 持有的单位价值不超过持有的单位价值不超过5000元的固定资产元的固定资产小型微利企业小型微利企业2014年年1月月1日后日后新购进的单位价值新购进的单位价值超过超过100万元万元的的研发和生产经营共用研发和生产经营共用的仪器、的仪器、设备设备小型微利企业小型微利企业2014年年1月月1日后日后新购进的单位价值新购进的单位价值不超过不超过100万万元的元的研发和生产经营共用研发和生产经营共用的仪器、的仪器、设备设备所有行业所有行业单位价值单位价值超过超过100万元万元的的2014年年1月月1日后新购进的日后新购进的专门用于研专门用于研发发的仪器、设备的仪器、设备单位价值单位价值不超过不超过100万元万元的的2014年年1月月1日后新购进的专门用于日后新购进的专门用于研发的仪器、设备研发的仪器、设备企业企业 持有的单位价值不超过持有的单位价值不超过5000元的固定资产元的固定资产完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)（九）（九）A105080 A105080 资产折旧、摊销情况资产折旧、摊销情况及及纳税调整明细表纳税调整明细表20142014加速折旧新政加速折旧新政总局政策解读几点解释：总局政策解读几点解释：1、国税发、国税发【【2008】】116号文件规定，企业专门用于研发活动的仪器、设备，号文件规定，企业专门用于研发活动的仪器、设备，如果一次或分次摊入管理费的，不得享受加计扣除优惠。

为鼓励企业研如果一次或分次摊入管理费的，不得享受加计扣除优惠为鼓励企业研发，公告明确，企业新购进的价值不超过发，公告明确，企业新购进的价值不超过100万元的仪器、设备，按新万元的仪器、设备，按新政策一次性计入当期成本费用在税前扣除，也政策一次性计入当期成本费用在税前扣除，也可以享受原有加计扣除优可以享受原有加计扣除优惠政策惠政策小型微利企业研发和生产经营共用的仪器、设备所发生的折旧、小型微利企业研发和生产经营共用的仪器、设备所发生的折旧、费用等金额，不能享受研发费用加计扣除政策费用等金额，不能享受研发费用加计扣除政策2、新购进的固定资产如何理解？、新购进的固定资产如何理解？ “新购进新购进”中的中的“新新”字，只是区别于原已购进的固定资产，不是规定非要字，只是区别于原已购进的固定资产，不是规定非要购进全新的固定资产，即包括企业购进全新的固定资产，即包括企业2014年以后购进的年以后购进的已使用过已使用过的固定资的固定资产固定资产的取得包括外购、自行建造、投资者投入、融资租入等多产固定资产的取得包括外购、自行建造、投资者投入、融资租入等多种方式公告明确的种方式公告明确的“购进购进”是指：以货币购进的固定资产和自行建造的是指：以货币购进的固定资产和自行建造的固定资产。

考虑到自行建造固定资产所使用的材料实际也是购入的，因固定资产考虑到自行建造固定资产所使用的材料实际也是购入的，因此把自行建造的固定资产也看作是此把自行建造的固定资产也看作是“购进购进”的范范围：以：以货币购进的固定的固定资产和和自行建造自行建造的固定的固定资产 新新购进全新全新的的+新新购进已使用已使用过的的完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)（九）（九）A105080 A105080 资产折旧、摊销情况资产折旧、摊销情况及及纳税调整明细表纳税调整明细表20142014加速折旧新政加速折旧新政总局政策解读几点解释：总局政策解读几点解释：3、新购进固定资产的时间点如何把握？、新购进固定资产的时间点如何把握？ 新购进的固定资产，是指新购进的固定资产，是指2014年年1月月1日以后购买，并且在此后投入使日以后购买，并且在此后投入使用设备购置时间应以设备用设备购置时间应以设备发票开具时间为准发票开具时间为准 采取分期付款或赊销方式取得设备的，以采取分期付款或赊销方式取得设备的，以设备到货时间为准设备到货时间为准。

　　企业自行建造的固定资产，其购置时间点原则上应以建造工程　　企业自行建造的固定资产，其购置时间点原则上应以建造工程竣工决竣工决算算的时间点为准的时间点为准4、税法规定与会计处理差异问题是否影响企业享受加速折旧优惠政策？、税法规定与会计处理差异问题是否影响企业享受加速折旧优惠政策？　　　　《《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》》（国（国家税务总局公告家税务总局公告2014年第年第29号）规定，企业按税法规定实行加速折旧的，号）规定，企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除也就是说，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除也就是说，企业会企业会计处理上是否采取加速折旧方法，不影响企业享受加速折旧税收优惠政计处理上是否采取加速折旧方法，不影响企业享受加速折旧税收优惠政策，企业在享受加速折旧税收优惠政策时，不需要会计上也同时采取与策，企业在享受加速折旧税收优惠政策时，不需要会计上也同时采取与税收上相同的折旧方法税收上相同的折旧方法 在申报表填报上，存在先调减，再调增在申报表填报上，存在先调减，再调增。

完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)（九）（九）A105080 A105080 资产折旧、摊销情况资产折旧、摊销情况及及纳税调整明细表纳税调整明细表20142014加速折旧新政加速折旧新政总局政策解读几点解释：总局政策解读几点解释： 5、企业在预缴申报时，由于无法取得主营业务收入占收入总额的比重数据，、企业在预缴申报时，由于无法取得主营业务收入占收入总额的比重数据，可以由企业合理预估，先行享受可以由企业合理预估，先行享受到年底时如果不符合规定比例，则在到年底时如果不符合规定比例，则在汇算清缴时一并进行纳税调整汇算清缴时一并进行纳税调整6、企业在、企业在2013年年12月月31日前持有的单位价值不超过日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产，能元的固定资产，能否享受新的折旧政策？否享受新的折旧政策？　　答：新政策规定对所有企业持有的单位价值不超过　　答：新政策规定对所有企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

这里的计算折旧这里的“5000元元”是指企业固定资产的原始成本，不是折余价是指企业固定资产的原始成本，不是折余价值这里的这里的“持有持有”，既包括，既包括2014年年1月月1日前已经购进，也包括日前已经购进，也包括2014年年1月月1日后新购进的单位价值不超过日后新购进的单位价值不超过5000元的固定资产元的固定资产本着有利于企业本着有利于企业的原则，对于企业在的原则，对于企业在2013年年12月月31日前持有的单位价值不超过日前持有的单位价值不超过5000元的元的固定资产，税收上已经作为固定资产进行处理的，其折余价值部分可在固定资产，税收上已经作为固定资产进行处理的，其折余价值部分可在2014年年1月月1日以后一次性在计算应纳税所得额时扣除日以后一次性在计算应纳税所得额时扣除完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)A105081 A105081 固定资产加速折旧、扣除明细表固定资产加速折旧、扣除明细表 本表适用于按照本表适用于按照《《财政部财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧国家税务总局关于完善固定资产加速折旧税收政策有关问题的通知税收政策有关问题的通知》》（财税（财税〔〔20142014〕〕7575号）规定，六大行业固号）规定，六大行业固定资产加速折旧、缩短折旧年限，以及其他企业研发仪器、设备，单定资产加速折旧、缩短折旧年限，以及其他企业研发仪器、设备，单项固定资产价值低于项固定资产价值低于50005000元的一次性扣除等，享受税收优惠政策的统元的一次性扣除等，享受税收优惠政策的统计情况。

计情况本表仅适用于按照财税（本表仅适用于按照财税（2014））75号规定填报的加速折旧情况；号规定填报的加速折旧情况；国税发（国税发（2009））81号规定的固定资产加速折旧不填报本表号规定的固定资产加速折旧不填报本表本表与本表与50805080表关联，但并不直接影响折旧纳税调整额表关联，但并不直接影响折旧纳税调整额统计新政实施效应，计算出加速折旧方法与一般折旧方法的净优惠统计新政实施效应，计算出加速折旧方法与一般折旧方法的净优惠影响额税会非同步处理，在税收折旧完毕后或税收金额小于会计折旧金额，税会非同步处理，在税收折旧完毕后或税收金额小于会计折旧金额，不再填写（简单点理解：开始纳税调增了，本张表不填报不再填写（简单点理解：开始纳税调增了，本张表不填报）基本均按税法口径填报，如原值基本均按税法口径填报，如原值填报固定资产的计税基础等填报固定资产的计税基础等会计上未采取加速折旧的，按会计账册反映会计上未采取加速折旧的，按会计账册反映的折旧额填报；会计上采取缩短折旧年限法的折旧额填报；会计上采取缩短折旧年限法的，按不短于税法上该类固定资产最低折旧的，按不短于税法上该类固定资产最低折旧年限和直线法计算的折旧额填报；会计上采年限和直线法计算的折旧额填报；会计上采取年数总和法、双倍余额递减法的，按照直取年数总和法、双倍余额递减法的，按照直线法换算的折旧额填报。

线法换算的折旧额填报第第8行行“其他行业其他行业””：由单位价值超过：由单位价值超过100100万元万元的研发仪器、设备采取缩短折旧年限或加速折的研发仪器、设备采取缩短折旧年限或加速折旧方法的六大行业以外的其他企业填写旧方法的六大行业以外的其他企业填写 完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表) 适用于发生资产损失税前扣除项目及纳税调整项目的纳税适用于发生资产损失税前扣除项目及纳税调整项目的纳税人填报纳税人根据税法等相关规定，及国家统一企业会计人填报纳税人根据税法等相关规定，及国家统一企业会计制度，填报资产损失的会计处理、税法规定，以及纳税调整制度，填报资产损失的会计处理、税法规定，以及纳税调整情况十）（十）A105090 A105090 资产损失税前扣除资产损失税前扣除及及纳税调整明细表纳税调整明细表发生即填报作为纳税调整系列的发生即填报作为纳税调整系列的例外，不论是否存在纳税调整，发例外，不论是否存在纳税调整，发生资产损失税前扣除事项（清单申生资产损失税前扣除事项（清单申报、专项）列示填报报、专项）列示填报与与50305030投资收益纳税调整明细表、投资收益纳税调整明细表、资产减值准备金调整的关联资产减值准备金调整的关联本表及本表及A105091表的损失以正数填表的损失以正数填报报完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)A105091 A105091 资产损失（专项申报）税前扣除资产损失（专项申报）税前扣除及及纳税调整明细表纳税调整明细表填报纳税人会计核算计入本填报纳税人会计核算计入本年损益的资产年损益的资产损失损失金额，非金额，非损失资产的账载金额。

损失资产的账载金额填报按税法规定计算的发生损失填报按税法规定计算的发生损失时资产的计税基础，含损失资产时资产的计税基础，含损失资产涉及的不得抵扣增值税进项税额涉及的不得抵扣增值税进项税额完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)税税《《条例条例》》3232条条 损失，指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货损失，指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除财政、税务主管部门的规定扣除企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入收回时，应当计入当期收入 20112011年第年第2525号公告号公告《《国家税务总局关于发布国家税务总局关于发布< <企业资产损失所得税税前企业资产损失所得税税前扣除管理办法扣除管理办法> >》》 A105091 A105091 资产损失（专项申报）税前扣除资产损失（专项申报）税前扣除及及纳税调整明细表纳税调整明细表完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)固定资产固定资产—折旧、减值准备、处置折旧、减值准备、处置A105000《《纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表》》、、A105080《《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》》A105090《《资产损失税前扣除及纳税调整明细表资产损失税前扣除及纳税调整明细表》》例：例：A公司属于生物药品制造业，公司属于生物药品制造业，2014年年6月月10日购买甲设日购买甲设备一台，不需安装，当月直接投入使用，实际成本为备一台，不需安装，当月直接投入使用，实际成本为120万，万，使用寿命使用寿命10年，采用直线法计提折旧，无残值。

假设根据年，采用直线法计提折旧，无残值假设根据财税（财税（2014））75号等规定，该公司税法上选择按缩短折旧号等规定，该公司税法上选择按缩短折旧年限（即年限（即6年）计提折旧年）计提折旧完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)（（1）购入设备）购入设备 借：固定资产借：固定资产 120万万 贷：银行存款贷：银行存款 120万万（（2）计提折旧）计提折旧 借：管理费用借：管理费用 6万（万（120∕10 ∕ 2）） 贷：累计折旧贷：累计折旧 6万万税务处理：固定资产计税基础税务处理：固定资产计税基础120万，折旧年限按万，折旧年限按6年计算，年计算，可税前扣除折旧可税前扣除折旧10万（万（120 ∕6 ∕ 2），可调减），可调减4万固定资产固定资产—折旧、减值准备、处置折旧、减值准备、处置完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)固定资产固定资产—折旧、减值准备、处置折旧、减值准备、处置报表填报（报表填报（2014年）：年）：会计上未采取加速折旧的，按会计账册反映会计上未采取加速折旧的，按会计账册反映的折旧额填报；会计上采取缩短折旧年限法的折旧额填报；会计上采取缩短折旧年限法的，按不短于税法上该类固定资产最低折旧的，按不短于税法上该类固定资产最低折旧年限和直线法计算的折旧额填报；会计上采年限和直线法计算的折旧额填报；会计上采取年数总和法、双倍余额递减法的，按照直取年数总和法、双倍余额递减法的，按照直线法换算的折旧额填报。

线法换算的折旧额填报完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)（（3））2015年年12月月31日，有证据表明该项固定资产的账面日，有证据表明该项固定资产的账面价值低于其可收回金额，计提减值准备价值低于其可收回金额，计提减值准备20万 借：管理费用借：管理费用 12万万 贷：累计折旧贷：累计折旧 12万万 借：资产减值损失借：资产减值损失 20万万 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 20万万税务处理：固定资产计税基础税务处理：固定资产计税基础120万，折旧年限按万，折旧年限按6年计算，年计算，可税前扣除可税前扣除20万（万（120 ∕6 ），可调减），可调减8万；会计计提的减值万；会计计提的减值准备不得在税前扣除，予以调增准备不得在税前扣除，予以调增20万固定资产固定资产—折旧、减值准备、处置折旧、减值准备、处置完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)固定资产固定资产—折旧、减值准备、处置折旧、减值准备、处置报表填报（报表填报（2015年）：年）：完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)固定资产固定资产—折旧、减值准备、处置折旧、减值准备、处置报表填报（报表填报（2015年）：年）：完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)（（4））2016年会计上按照该项固定资产的账面价值（即固定年会计上按照该项固定资产的账面价值（即固定资产原价减去累计折旧和已计提的减值准备），以及尚可使资产原价减去累计折旧和已计提的减值准备），以及尚可使用年限重新计算确定折旧额。

用年限重新计算确定折旧额 借：管理费用借：管理费用 9.65万万 贷：累计折旧贷：累计折旧 9.65万（（万（（120-18-20））/8.5））税务处理：计税基础税务处理：计税基础120万，折旧年限按万，折旧年限按6年计算，可税前年计算，可税前扣除扣除20万（万（120 ∕6 ），可调减），可调减10.35万总局2014年年29号号公告：企业按会计规定提取的固定资产减值准备不得税前扣公告：企业按会计规定提取的固定资产减值准备不得税前扣除，其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣除）除，其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣除）固定资产固定资产—折旧、减值准备、处置折旧、减值准备、处置完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)固定资产固定资产—折旧、减值准备、处置折旧、减值准备、处置报表填报（报表填报（2016年）：年）：完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)（（4））2017年年6月月30日由于产品转向提前报废该项固定资产，日由于产品转向提前报废该项固定资产，取得处置收入取得处置收入30万（假设不考虑其他税收）。

万（假设不考虑其他税收） 借：管理费用借：管理费用 4.82万万 贷：累计折旧贷：累计折旧 4.82万（（万（（120-18-20））/8.5/2）） 借：固定资产清理借：固定资产清理 67.53万万 累计折旧累计折旧 32.47万万 (6+12+9.65+4.82) 固定资产减值准备固定资产减值准备 20万万 贷：固定资产贷：固定资产 120万万固定资产固定资产—折旧、减值准备、处置折旧、减值准备、处置完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表) 借：银行存款借：银行存款 30万万 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 30万万 借：营业外支出借：营业外支出 37.53万万 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 37.53万万税收处理：固定资产计税基础税收处理：固定资产计税基础120万，折旧年限按万，折旧年限按6年计算，年计算，可税前扣除可税前扣除10万（万（120 ∕6 ∕ 2），折旧可调减），折旧可调减5.18万（万（10-4.82）；固定资产报废损失）；固定资产报废损失30万（万（120-60-30），需纳税调），需纳税调增增7.53万。

万 最终最终2014-2017年调增调减金额一致年调增调减金额一致固定资产固定资产—折旧、减值准备、处置折旧、减值准备、处置完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)固定资产固定资产—折旧、减值准备、处置折旧、减值准备、处置报表填报（报表填报（2017年）：年）：完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)固定资产固定资产—折旧、减值准备、处置折旧、减值准备、处置报表填报（报表填报（2017年）：年）：填报纳税人会计核算计入本填报纳税人会计核算计入本年损益的资产损失金额年损益的资产损失金额填报按税法规定计算的发生损失填报按税法规定计算的发生损失时资产的计税基础，含损失资产时资产的计税基础，含损失资产涉及的不得抵扣增值税进项税额涉及的不得抵扣增值税进项税额完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)若转让收入为若转让收入为70万，会计上计入营业外收入万，会计上计入营业外收入2.47万，税收万，税收确认转让所得确认转让所得10万，需纳税调增万，需纳税调增7.53万，如何填报？万，如何填报？固定资产固定资产—折旧、减值准备、处置折旧、减值准备、处置填报说明：填报坏账准备、存货跌价准备、理填报说明：填报坏账准备、存货跌价准备、理赔费用准备金等不允许税前扣除的各类资产减赔费用准备金等不允许税前扣除的各类资产减值准备金纳税调整情况。

第值准备金纳税调整情况第1列列“账载金额账载金额”填报纳税人会计核算计入当期损益的资产减值填报纳税人会计核算计入当期损益的资产减值准备金金额（因价值恢复等原因转回的资产减准备金金额（因价值恢复等原因转回的资产减值准备金予以冲回）值准备金予以冲回）会计转回金额与需调整金额会计转回金额与需调整金额“扣除类调整项目扣除类调整项目”、、“资产类调整项目资产类调整项目”：：“账账载金额载金额”减减“税收金额税收金额”后余额为正数的，填报后余额为正数的，填报在在“调增金额调增金额”，余额为负数的，将其绝对值填，余额为负数的，将其绝对值填报在报在“调减金额调减金额”收入类调整项目收入类调整项目”：：“税收金额税收金额”减减“账载金账载金额额”后余额为正数的，填报在后余额为正数的，填报在“调增金额调增金额”，余，余额为负数的，将其绝对值填报在额为负数的，将其绝对值填报在“调减金额调减金额”完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表) 适适用用于于发发生生企企业业重重组组纳纳税税调调整整项项目目的的纳纳税税人人，，在在企企业业重重组组日日所所属属纳纳税税年年度度分分析析填填报报。

对对于于发发生生债债务务重重组组业业务务且且选选择择特特殊殊性性税税务务处处理理（（即即债债务务重重组组所所得得可可以以在在5个个纳纳税税年年度度均均匀匀计计入入应应纳纳税税所所得得额额））的的纳纳税税人人，，重重组组日日所所属属纳纳税税年年度度的的以以后后纳纳税税年年度度，，也也在在本表进行债务重组的纳税调整本表进行债务重组的纳税调整 ））（十一）（十一）A105100 A105100 企业重组纳税调整明细表企业重组纳税调整明细表业务复杂、表格简单、分析填报、结果列示业务复杂、表格简单、分析填报、结果列示1313行行““其中：以非货币资产对外投资其中：以非货币资产对外投资””：：上海自贸区、财税（上海自贸区、财税（20142014））116116号（以非货号（以非货币资产对外投资确认的非货币性资产转让币资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过所得，可在不超过5 5年期限内，分期均匀计年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税）缴纳企业所得税）完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)￿￿￿￿￿￿￿债务重组：甲公司欠乙公司购货款债务重组：甲公司欠乙公司购货款3535万元。

由于甲公司发生财务困难，万元由于甲公司发生财务困难，在可预见的将来，不能支付已于在可预见的将来，不能支付已于20142014年年5 5月月1 1日到期的货款日到期的货款20142014年年7 7月月1 1日，经双方协商一致，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还到期债日，经双方协商一致，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还到期债务乙公司于务乙公司于20142014年年8 8月月1 1日收到甲公司抵债产品，并作为库存商品验日收到甲公司抵债产品，并作为库存商品验收入库假设该抵债产品的公允价值为收入库假设该抵债产品的公允价值为2020万元，实际成本为万元，实际成本为1212万元甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为1717％甲公司％甲公司20142014年度应纳税所得额为年度应纳税所得额为2020万元分析：本案中，债务重组完成日为分析：本案中，债务重组完成日为20142014年年8 8月月1 1日债务重组双方应在日债务重组双方应在20142014年企业所得税年度纳税申报时，就上述债务重组损益进行申报年企业所得税年度纳税申报时，就上述债务重组损益进行申报。

1 1）债务人甲公司）债务人甲公司①①会计处理会计处理 借：应付账款借：应付账款 3535万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2020万万 应交税费应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3.43.4万万 营业外收入营业外收入————债务重组利得债务重组利得 11.6 11.6 万万 借：主营业务成本借：主营业务成本 1212万万 贷：库存商品贷：库存商品 1212万万（十一）（十一）A105100 A105100 企业重组纳税调整明细表企业重组纳税调整明细表完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)￿￿￿￿￿￿￿②②税务处理税务处理债务重组利得＝债务重组利得＝3535万（应付账款的计税基础）万（应付账款的计税基础）―20―20万（抵债产品的公万（抵债产品的公允价值）允价值）―3.4―3.4万（抵债产品增值税销项税额）＝万（抵债产品增值税销项税额）＝11.611.6万（元）万（元）该债务重组利得占甲公司该债务重组利得占甲公司20142014年应纳税所得的比重为：年应纳税所得的比重为：11.6/20*100%=58%11.6/20*100%=58%。

假设甲公司按规定选择特殊性税务处理，则债务假设甲公司按规定选择特殊性税务处理，则债务重组利得可分期确认，重组利得可分期确认，20142014年税收上确认债务重组利得年税收上确认债务重组利得11.6/5=2.3211.6/5=2.32万万元当年度因本债务重组事项，甲公司可以纳税调整减少元当年度因本债务重组事项，甲公司可以纳税调整减少9.289.28万元在在20142014年度以后的连续四个纳税年度内，企业需要就上述债务重组事年度以后的连续四个纳税年度内，企业需要就上述债务重组事项等额调整每个纳税年度应纳税所得额项等额调整每个纳税年度应纳税所得额2.322.32万元十一）（十一）A105100 A105100 企业重组纳税调整明细表企业重组纳税调整明细表完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表) 适用于发生政策性搬适用于发生政策性搬迁纳税调整项目的纳迁纳税调整项目的纳税人在税人在完成搬迁年度完成搬迁年度及以后进行及以后进行损失分期损失分期扣除的年度扣除的年度填报 政策性搬迁清算表政策性搬迁清算表 搬迁搬迁过程中过程中差异，本差异，本表不调整。

一般无表不调整一般无差异）差异） （十二）（十二）A105110 A105110 政策性搬迁纳税调整明细表政策性搬迁纳税调整明细表第第1616行行““（二）搬迁资产处置支出（二）搬迁资产处置支出””：：填报按税法规定确认的，纳税人搬迁资填报按税法规定确认的，纳税人搬迁资产处置支出累计金额符合产处置支出累计金额符合《《国家税务国家税务总局关于企业政策性搬迁所得税有关问总局关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告题的公告》》（国家税务总局公告（国家税务总局公告20132013年年第第1111号）规定的资产购置支出，填报在号）规定的资产购置支出，填报在本行相应的折旧调整相应的折旧调整 完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)搬迁过程中搬迁过程中税税Add Youritle会会 企业应按本办法的要求，就政企业应按本办法的要求，就政策性搬迁过程中涉及的搬迁收策性搬迁过程中涉及的搬迁收入、搬迁支出、搬迁资产税务入、搬迁支出、搬迁资产税务处理、搬迁所得等所得税征收处理、搬迁所得等所得税征收管理事项，单独进行税务管理管理事项，单独进行税务管理和核算不能单独进行税务管和核算。

不能单独进行税务管理和核算的，应视为企业自行理和核算的，应视为企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁进行所得税处理，不得执搬迁进行所得税处理，不得执行本办法规定行本办法规定企业在搬迁期间发生的搬迁收企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，入和搬迁支出，可以暂不计入可以暂不计入当期应纳税所得额当期应纳税所得额，而在完成，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算出进行汇总清算 会计准则解释第会计准则解释第3号：公共利益进行搬迁，号：公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理其中，属于对企业应作为专项应付款处理其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付专项应付款转入递延收益款转入递延收益，并按照，并按照《《企业会计准则第企业会计准则第16号号—政府补助政府补助》》进行会计处理。

企业取得进行会计处理企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为有结余的，应当作为资本公积资本公积处理搬迁支出时：搬迁支出时： 借：管理费用等借：管理费用等 贷：银行存款等贷：银行存款等 借：专项应付款借：专项应付款 贷：递延收益贷：递延收益 净调整额为净调整额为0 借：递延收益借：递延收益 贷：营业外收入贷：营业外收入正常无差异（资产处置盘盈时存在差异）正常无差异（资产处置盘盈时存在差异） 收到搬迁补偿款时：收到搬迁补偿款时： 借：银行存款等借：银行存款等 贷：专项应付款贷：专项应付款（十二）（十二）A105110 A105110 政策性搬迁纳税调整明细表政策性搬迁纳税调整明细表完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)搬迁完成搬迁完成税税Add Youritle会会企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行行汇总清算汇总清算。

注意：购置资产支出的处理注意：购置资产支出的处理4040号公告：企业搬迁期间新购置的各类资号公告：企业搬迁期间新购置的各类资产，应按产，应按《《企业所得税法企业所得税法》》及其实施条例及其实施条例等有关规定，计算确定资产的计税成本及等有关规定，计算确定资产的计税成本及折旧或摊销年限企业发生的购置资产支折旧或摊销年限企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除出，不得从搬迁收入中扣除1111号公告号公告: :凡在国家税务总局凡在国家税务总局20122012年第年第4040号公告生效前已经签订搬迁协议且尚未完号公告生效前已经签订搬迁协议且尚未完成搬迁清算的企业政策性搬迁项目，企业成搬迁清算的企业政策性搬迁项目，企业在重建或恢复生产过程中购置的各类资产在重建或恢复生产过程中购置的各类资产，可以作为搬迁支出，从搬迁收入中扣除，可以作为搬迁支出，从搬迁收入中扣除但购置的各类资产，应剔除该搬迁补偿但购置的各类资产，应剔除该搬迁补偿收入后，作为该资产的计税基础，并按规收入后，作为该资产的计税基础，并按规定计算折旧或费用摊销定计算折旧或费用摊销 ￿专项应付款存在余额专项应付款存在余额 借：专项应付款借：专项应付款 贷：资本公积贷：资本公积（十二）（十二）A105110 A105110 政策性搬迁纳税调整明细表政策性搬迁纳税调整明细表完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)￿￿￿￿￿￿￿例：例：A A公司公司20122012年年8 8月政府政策性搬迁，按当月签订的月政府政策性搬迁，按当月签订的《《搬迁补偿协议搬迁补偿协议》》约定，约定，20122012年年9 9月收到政府拔付的月收到政府拔付的50005000万元用于异地重建，土地使用权由政府收回。

万元用于异地重建，土地使用权由政府收回20122012年年1111月月A A公司被搬迁当月固定资产账面原值公司被搬迁当月固定资产账面原值为为15001500万元万元，累计，累计折旧折旧500500万元；无形资产（土地使用权）账面价值万元；无形资产（土地使用权）账面价值600600万万元（按税法规定摊销后的余额）；处置相关资产取得收元（按税法规定摊销后的余额）；处置相关资产取得收入为入为5050万元按照企业重建计划，企业在实施搬迁过程万元按照企业重建计划，企业在实施搬迁过程中，中，20122012年年1212月共购置管理部门使用固定资产月共购置管理部门使用固定资产20002000万元万元投入使用，预计使用投入使用，预计使用1010年，按直线法计提折旧（不考虑年，按直线法计提折旧（不考虑残值）；残值）；20142014年年1 1月新购置土地使用权月新购置土地使用权500500万元，万元，5050年摊年摊销20122012年年1212月支付职工安置费月支付职工安置费100100万元20142014年年1212月搬月搬迁完成迁完成十二）（十二）A105110 A105110 政策性搬迁纳税调整明细表政策性搬迁纳税调整明细表完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)￿￿￿￿￿￿￿在在20142014年完成搬迁的年年完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出度，对搬迁收入和支出进行汇总清算。

进行汇总清算搬迁收入为：搬迁收入为：5000+50=50505000+50=5050搬迁支出为：搬迁支出为：1000+600+100+1000+600+100+2000+5002000+500=4200=4200搬迁所得为：搬迁所得为：5050-5050-4200=8504200=850，该搬迁所得，该搬迁所得应计入应计入20142014年度企业应年度企业应纳税所得额计算纳税纳税所得额计算纳税 （十二）（十二）A105110 A105110 政策性搬迁纳税调整明细表政策性搬迁纳税调整明细表完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)￿￿￿￿￿￿￿（（1 1））20122012年年8 8月，收到政府补偿款时，其会计处理为：月，收到政府补偿款时，其会计处理为： 借：银行存款借：银行存款 50005000万万 贷：专项应付款贷：专项应付款 50005000万万税务处理：该搬迁补偿收入可暂不计入税务处理：该搬迁补偿收入可暂不计入20122012年度应纳税所年度应纳税所得额，待搬迁完成年度汇总清算。

该收入会计上也未计入得额，待搬迁完成年度汇总清算该收入会计上也未计入当年利润总额会计与税务处理无差异当年利润总额会计与税务处理无差异十二）（十二）A105110 A105110 政策性搬迁纳税调整明细表政策性搬迁纳税调整明细表完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)￿￿￿￿￿￿￿（（2 2））20122012年年1111月，处置被搬迁资产时，其会计处理为：月，处置被搬迁资产时，其会计处理为：将固定资产转入清理：将固定资产转入清理：借：固定资产清理借：固定资产清理 10001000 累计折旧累计折旧 500500 贷：固定资产贷：固定资产 15001500收到处置资产收入收到处置资产收入5050万元：万元：借：银行存款借：银行存款 5050 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 5050结转固定资产处置净损失：结转固定资产处置净损失：借：营业外支出借：营业外支出 950950 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 950950处置无形资产时：处置无形资产时：借：营业外支出借：营业外支出 600600 贷：无形资产贷：无形资产 600600对搬迁中发生的资产损失，自专项应付款转入递延收益：对搬迁中发生的资产损失，自专项应付款转入递延收益：借：专项应付款借：专项应付款 15501550 贷：递延收益贷：递延收益 15501550借：递延收益借：递延收益 15501550 贷：营业外收入贷：营业外收入 15501550（十二）（十二）A105110 A105110 政策性搬迁纳税调整明细表政策性搬迁纳税调整明细表完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)￿￿￿￿￿￿￿（（3 3））20122012年年1212月支付给职工安置费的会计处理为：月支付给职工安置费的会计处理为：借：管理费用借：管理费用 100100 贷：银行存款贷：银行存款 100100将搬迁中有关费用性支出自专项应付款转入递延收益：将搬迁中有关费用性支出自专项应付款转入递延收益：借：专项应付款借：专项应付款 100100 贷：递延收益贷：递延收益 100100借：递延收益借：递延收益 100100 贷：营业外收入贷：营业外收入 100100税务处理：职工安置费税务处理：职工安置费100100万元，可暂不计入万元，可暂不计入20122012年度应纳年度应纳税所得额，待搬迁完成年度汇总清算。

会计上已计入当年税所得额，待搬迁完成年度汇总清算会计上已计入当年利润总额应做纳税调整处理利润总额应做纳税调整处理十二）（十二）A105110 A105110 政策性搬迁纳税调整明细表政策性搬迁纳税调整明细表完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)￿￿￿￿￿￿￿（（4 4））20122012年年1212月购置固定资产的会计处理为：月购置固定资产的会计处理为：借：固定资产借：固定资产 20002000 贷：银行存款贷：银行存款 20002000同时，结转专项应付款：同时，结转专项应付款：借：专项应付款借：专项应付款 20002000 贷：递延收益贷：递延收益 20002000税务处理：该税务处理：该A A公司在公司在4040号公告生效前已经签订搬迁协议且号公告生效前已经签订搬迁协议且尚未完成搬迁清算，其在搬迁过程中购置的资产，可以作尚未完成搬迁清算，其在搬迁过程中购置的资产，可以作为搬迁支出，从搬迁收入中扣除但应剔除该搬迁补偿收为搬迁支出，从搬迁收入中扣除。

但应剔除该搬迁补偿收入后，作为该资产的计税基础，并按规定计算折旧或费用入后，作为该资产的计税基础，并按规定计算折旧或费用摊销除此之外，企业发生的购置资产支出，不得从搬迁摊销除此之外，企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除因而，该固定资产的计税基础为收入中扣除因而，该固定资产的计税基础为0 0而固定资而固定资产账面原值为产账面原值为20002000万元十二）（十二）A105110 A105110 政策性搬迁纳税调整明细表政策性搬迁纳税调整明细表完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)￿￿￿￿￿￿￿（（5 5））20142014年年1 1月购置土地使用权的会计处理为：月购置土地使用权的会计处理为：借：无形资产借：无形资产 500500贷：银行存款贷：银行存款 500500同时，结转专项应付款：同时，结转专项应付款：借：专项应付款借：专项应付款 500500贷：递延收益贷：递延收益 500500税务处理：同上，该无形资产的计税基础为税务处理：同上，该无形资产的计税基础为0 0。

而无形资产而无形资产账面原值为账面原值为500500万元十二）（十二）A105110 A105110 政策性搬迁纳税调整明细表政策性搬迁纳税调整明细表完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)￿￿￿￿￿￿￿（（6 6））20142014年计提固定资产折旧（无形资产摊销）的会计处理为：年计提固定资产折旧（无形资产摊销）的会计处理为：借：管理费用借：管理费用 210210 贷：累计折旧贷：累计折旧 200200 累计摊销累计摊销 1010递延收益金额在相关资产使用期间内平均摊销的会计处理为：递延收益金额在相关资产使用期间内平均摊销的会计处理为：借：递延收益借：递延收益 210210 贷：营业外收入贷：营业外收入 210210税务处理：上述资产计税基础为税务处理：上述资产计税基础为0 0，会计上计提的折旧与摊销，会计上计提的折旧与摊销210210万元万元不得在所得税前扣除，应做纳税调增处理。

递延收益转入营业外收入不得在所得税前扣除，应做纳税调增处理递延收益转入营业外收入的金额应做纳税调减处理的金额应做纳税调减处理7 7））20142014年搬迁完成时，企业将专项应付款余额转入资本公积：年搬迁完成时，企业将专项应付款余额转入资本公积：借：专项应付款借：专项应付款 850850 贷：资本公积贷：资本公积 850850（十二）（十二）A105110 A105110 政策性搬迁纳税调整明细表政策性搬迁纳税调整明细表完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表) 适用于发生适用于发生特殊行业准特殊行业准备金纳税调备金纳税调整项目的纳整项目的纳税人填报税人填报 特殊行业准特殊行业准备金备金VSVS资产资产减值准备金减值准备金（十三）（十三）A105120 A105120 特殊行业准备金纳税调整明细表特殊行业准备金纳税调整明细表完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)￿￿￿￿￿￿￿A A公司是以中小企业为服务对象的符合条件的信用担保机构，公司是以中小企业为服务对象的符合条件的信用担保机构，成立于成立于20132013年年1 1月。

月20132013年末计提的担保赔偿准备金余额为年末计提的担保赔偿准备金余额为120120万元，未到期责任准备金余额为万元，未到期责任准备金余额为200200万元20142014年年末年年末担保责任余额为担保责任余额为2000020000万元，该公司财务上按万元，该公司财务上按2%2%新增计提担新增计提担保赔偿准备保赔偿准备400400万元；当年实现担保费收入万元；当年实现担保费收入480480万元，按万元，按50%50%比例新增计提未到期责任准备金比例新增计提未到期责任准备金240240万元20142014年末，账面年末，账面担保赔偿准备金余额为担保赔偿准备金余额为320320万元，未至期责任准备金额余额万元，未至期责任准备金额余额为为440440万元十三）（十三）A105120 A105120 特殊行业准备金纳税调整明细表特殊行业准备金纳税调整明细表完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)￿￿￿￿￿￿￿税务处理：税务处理：（（1 1）担保赔偿准备）担保赔偿准备《《关于中小企业信用担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知关于中小企业信用担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知》》（财税（财税[2012]25[2012]25号）规定：符合条件的中小企业信用担保机构按照不超过当年号）规定：符合条件的中小企业信用担保机构按照不超过当年年末担保责任余额年末担保责任余额1%1%的比例计提的担保赔偿准备，允许在企业所得税税前扣除，的比例计提的担保赔偿准备，允许在企业所得税税前扣除，同时将上年度计提的担保赔偿准备余额转为当期收入。

因而，同时将上年度计提的担保赔偿准备余额转为当期收入因而，20142014年允许税前年允许税前扣除的担保赔偿准备为：扣除的担保赔偿准备为：20000×1%-120=8020000×1%-120=80（万元），会计上计提（万元），会计上计提400400万元，万元，超过税前允许扣除金额的余额超过税前允许扣除金额的余额320320万元，应进行纳税调增处理万元，应进行纳税调增处理2 2）未到期责任准备）未到期责任准备财税财税[2012]25[2012]25号文件规定：符合条件的中小企业信用担保机构按照不超过当年号文件规定：符合条件的中小企业信用担保机构按照不超过当年担保费收入担保费收入50%50%的比例计提的未到期责任准备，允许在企业所得税税前扣除，的比例计提的未到期责任准备，允许在企业所得税税前扣除，同时将上年度计提的未到期责任准备余额转为当期收入同时将上年度计提的未到期责任准备余额转为当期收入因而，当年允许税前扣除的未到期责任准备为：因而，当年允许税前扣除的未到期责任准备为：480×50%-200=40480×50%-200=40（万元），（万元），会计上计提会计上计提240240万元超过税前允许扣除的金额万元超过税前允许扣除的金额200200万元，应进行纳税调整处理。

万元，应进行纳税调整处理十三）（十三）A105120 A105120 特殊行业准备金纳税调整明细表特殊行业准备金纳税调整明细表完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)敬请批评指正！完整版申报表培训完整版申报表培训-下下(纳纳税调整项目明细表税调整项目明细表)。