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1、15 15 特殊项目审计与终结审计特殊项目审计与终结审计9/7/202412 2 2 2/55/55/55/55主要内容主要内容15.1 15.1 特殊项目审计特殊项目审计15.2 15.2 结束外勤审计工作结束外勤审计工作15.3 15.3 审计差异的总结审计差异的总结9/7/20243 3 3 3/55/55/55/5515.1 15.1 特殊项目审计特殊项目审计15.1.1 15.1.1 期初余额的审计（重点掌握）期初余额的审计（重点掌握） （1 1）期初余额的含义）期初余额的含义 （2 2）期初余额审计目标）期初余额审计目标 （3 3）期初余额的审计程序）期初余额的审计程序 （4 4）
2、期初余额审计对审计意见的影响）期初余额审计对审计意见的影响9/7/20244 4 4 4/55/55/55/5515.1.115.1.1 期初余额审计的要点期初余额审计的要点 广义地讲，期初余额的审计既包括广义地讲，期初余额的审计既包括CPACPA首次接受委托对被审计单首次接受委托对被审计单位的财务报表进行审计时所涉及到的如何审计财务报表期初余额位的财务报表进行审计时所涉及到的如何审计财务报表期初余额问题，也包括问题，也包括CPACPA执行连续审计业务时所涉及到的如何审计财务执行连续审计业务时所涉及到的如何审计财务报表期初余额问题。报表期初余额问题。u对于连续审计的情况，对于连续审计的情况，C
3、PACPA在当期审计中通常只需关注被审计在当期审计中通常只需关注被审计单位经审计的上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适单位经审计的上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当情况下已做出重新表述，很少再实施其他专门的审计程序。当情况下已做出重新表述，很少再实施其他专门的审计程序。uCPACPA首次接受委托的两类情况：首次接受委托的两类情况：会计师事务所在被审计单位首次接受审计的情况下接受的会计师事务所在被审计单位首次接受审计的情况下接受的审计委托；审计委托；会计师事务所接手其他会计师事务所对被审计单位进行审会计师事务所接手其他会计师事务所对被审计单位进行审计；计；9/7/20245 5 5
4、5/55/55/55/55（1 1）期初余额的含义）期初余额的含义期初余额，是指首次接受委托时，所审计会计期间期初已经存在的余额。u期初余额是期初已存在的账户余额。u期初余额与注册会计师首次接受委托相联系。uCPA对财务报表进行审计，是对被审计单位所审期间财务报表发表审计意见，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但因为期初余额是本期财务报表的基础，所以要对期初余额实施适当的审计程序。9/7/20246 6 6 6/55/55/55/55（2 2）期初余额审计目标）期初余额审计目标u期初余额是否存在对本期财务报表产生重大影响的期初余额是否存在对本期财务报表产生重大影响的错报；错报；u上期期末余额
5、是否已正确结转至本期，或在适当的上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述；情况下已作出重新表述；u被审计单位是否一贯运用恰当的会计政策，或对会被审计单位是否一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报。计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报。9/7/20247 7 7 7/55/55/55/55（3）审计程序1.考虑被审计单位运用会计政策的恰当性和一贯性。 2. 有前任会计师时，调阅前任注册会计师的审计工作底稿，获取前任的程序与证据、结论，合理确定是否能做到合理保证。3. 上期财务报表未经审计或审计结论不满意时的审计程序 （1）对流动资产
6、和流动负债的审计程序。 （2）对非流动资产和非流动负债的审计程序。 4.考虑账户的性质和本期财务报表中的重大错报风险 5.考虑期初余额对于本期财务报表的重要程度 9/7/20248 8 8 8/55/55/55/55（4 4）期初余额审计对审计意见的影响）期初余额审计对审计意见的影响如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额充分、适当的审计证据如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报如果前任CPA对上期财务报表出具了非标准审计报告 9/7/20249 9 9 9/55/55/55/5515.1 15.1 特殊项目审计特殊项目审计15.1.2 15.1.2 关联方关系及其交易的审计关联方
7、关系及其交易的审计 （1 1）关联方关系及其交易的含义）关联方关系及其交易的含义 （2 2）关联方关系与交易及其披露的审计目标）关联方关系与交易及其披露的审计目标 （3 3）关联方关系与关联方交易的识别）关联方关系与关联方交易的识别 （4 4）审计结论与审计报告）审计结论与审计报告9/7/202410101010/55/55/55/55 （1 1）关联方关系及其交易的含义）关联方关系及其交易的含义关联方含义 在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，视其为关联方；如果两方或多方同受一方控制，也视其为关联方。关联方交易的含义 是指在关联方之间发生
8、转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。 9/7/202411111111/55/55/55/55（2）关联方关系与交易披露审计的目标查明被审计单位关联方关系及其交易是否真是存在；查明关联方交易定价是否合理，相关会计记录是否适当；验证关联方关系及其交易的披露是否充分适当。9/7/202412121212/55/55/55/55 （3 3）关联方关系及其交易披露审计程序）关联方关系及其交易披露审计程序u复核由治理层和管理层提供的关联方交易的信息 u了解被审计单位与关联方交易相关的内部控制 u对异常的交易保持警惕 u实施进一步审计程序时对关联方交易的关注1.执行交易和余额的细节测试。 2.查阅股
9、东会和董事会的会议纪要。 3.复核大额或异常的交易、账户余额的会计记录，特别关注接近报告期末或在报告期末确认的交易。4.复核对债权债务关系的询证函回函以及来自银行的询证函回函，以发现担保关系和其他关联方交易。 5.复核投资交易。 1.1.调查存在的存在的关关联方，方，并并审查其披露的充分性；其披露的充分性；P287P2872.2.识别关关联方交易，方交易，审查其其会会计处理的合理的合规性和披露的性和披露的充分性。充分性。9/7/202413131313/55/55/55/55（4 4）审计结论与审计报告）审计结论与审计报告1.如果获取充分、适当的审计证据，应并根据其对财务报表影响程度，出具保留
10、意见或无法表示意见的审计报告。 2如果被审计单位未能按照适用的会计准则和相关的会计制度的要求，在财务报表中对关联方和关联方交易进行充分披露，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定意见的审计报告。 3.如果被审计单位关联方交易的会计处理不符合适用的会计准则和相关会计制度的要求，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定意见的审计报告。 4.如果管理层拒绝签署必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 9/7/202414141414/55/55/55/5515.1 15.1 特殊项目审计特殊项目审计15.1.3
11、15.1.3 持续经营能力的审计持续经营能力的审计 （1 1）持续经营假设）持续经营假设 （2 2）持续经营能力审计目标）持续经营能力审计目标 （3 3）持续经营能力审计程序）持续经营能力审计程序 （4 4）持续经营能力审计对审计报告的影响）持续经营能力审计对审计报告的影响（重（重点掌握）点掌握）9/7/202415151515/55/55/55/55 （1 1）持续经营假设）持续经营假设指被审计单位在编制编报时，假定其经营活动在可预见的将来会持续下去，不会进行大规模缩减经营，更不会陷入破产清算的倒闭的境地。 9/7/202416161616/55/55/55/55（2 2）持续经营能力审计目
12、标）持续经营能力审计目标1.确定被审计单位是否具备持续经营能力，在编制资产负债表时，运用持续经营假设是否适当；2.根据被审计单位是否具备持续经营能力的情况，确定财务报表的类别及计价基础是否需要调整，是否存在需要在报表中披露有关持续经营能力的重大不确定性。9/7/202417171717/55/55/55/55（3 3）持续经营能力审计程序）持续经营能力审计程序1.寻找是否存在影响持续经营能力的各种财务迹象；2.结合所实施的风险评估程序，评价被审计单位的持续经营能力并与管理层进行讨论；3.超出评估期间实施审计程序，评价被审计单位的持续经营能力；4.对已经识别的重大疑虑实施进一步审计程序。9/7/
13、202418181818/55/55/55/55（4 4）持续经营能力审计对审计报告的影响）持续经营能力审计对审计报告的影响如果认为被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假如果认为被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的，但存在可能导致对其持续经营能力产生重设是合理的，但存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，大疑虑的事项或情况，CPACPA应当提请管理当局在会计报表应当提请管理当局在会计报表中作充分披露。中作充分披露。如果被审计单位在会计报表中进行了充分披露，则如果被审计单位在会计报表中进行了充分披露，则CPACPA应应当出具无保留意见的审计报告，并在意见段之后当出具
14、无保留意见的审计报告，并在意见段之后增加强增加强调事项段调事项段。如果被审计单位未在会计报表中进行充分披露，则如果被审计单位未在会计报表中进行充分披露，则CPACPA应应当出具保留意见或否定意见的审计报告。当出具保留意见或否定意见的审计报告。9/7/202419191919/55/55/55/5515.1 15.1 特殊项目审计特殊项目审计15.1.4 15.1.4 期后事项的审计期后事项的审计 （1 1）期后事项的含义）期后事项的含义 （2 2）期后事项审计的目标）期后事项审计的目标 （3 3）期后事项的审计程序）期后事项的审计程序9/7/202420202020/55/55/55/55（1
15、 1）期后事项的含义）期后事项的含义是指资产负债表日至审计报告日发生的，以及审计报告日后发现的事实。9/7/202421212121/55/55/55/55为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项。为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项。 资产负债表日后资产负债表日后调整事项调整事项（第一类期后事项）（第一类期后事项）虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项。确理解的事项。 资产负债表日后资产负债表日后非调整事项非调整事项（第二类期后事（第二类期后事项）项）期后事项的种类期后事项的种类9/7/202422222222/55/55
16、/55/55（1 1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现实义务，需要调整原先确认的与该诉讼产负债表日已经存在现实义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。案件相关的预计负债，或确认一项新负债。（2 2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。（3 3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的）资产负债表
17、日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。成本或售出资产的收入。（4 4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。 对于能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的第一类期对于能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的第一类期后事项，应提请被审计单位调整会计报表。后事项，应提请被审计单位调整会计报表。( (资产负债表日后调资产负债表日后调整事项整事项) )资产负债表日后调整事项资产负债表日后调整事项9/7/202423232323/55/55/55/55 主要包括：资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、主要包括：资产负债表日后发生重大诉讼、仲
18、裁、承诺；资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；承诺；资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；因自然灾害导致资产发生重大损失；发行股票和债券因自然灾害导致资产发生重大损失；发行股票和债券以及其他巨额举债；资本公积转增资本；发生巨额亏以及其他巨额举债；资本公积转增资本；发生巨额亏损；发生企业合并或处置子公司；企业利润分配方案损；发生企业合并或处置子公司；企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。资产负债表日后非调整事项资产负债表日后非调整事项 对于第二类期后事项，应建议被审计单位在会计对于第二类期后事项，应建议被审计单位在会
19、计报表附注中加以披露。报表附注中加以披露。( (资产负债表日后非调整事项资产负债表日后非调整事项) )9/7/202424242424/55/55/55/55 注意注意：正确区分两类不同的期后事项，关键在于正确区分两类不同的期后事项，关键在于正确确定期后事项主要情况出现的时间。正确确定期后事项主要情况出现的时间。凡主要情况出现在被审计单位资产负债表日之前的凡主要情况出现在被审计单位资产负债表日之前的事项，应提请被审计单位调整会计报表；事项，应提请被审计单位调整会计报表；凡主要情况出现在被审计单位资产负债表日之后的凡主要情况出现在被审计单位资产负债表日之后的事项，只需建议被审计单位在会计报表附注
20、中加以披事项，只需建议被审计单位在会计报表附注中加以披露即可。露即可。期后事项的种类期后事项的种类9/7/202425252525/55/55/55/55期后事项分段示意图期后事项分段示意图资产负资产负债表日债表日审计报审计报告日告日财务报表财务报表报出日报出日第一时段第一时段期后事项期后事项第二时段第二时段期后事项期后事项第三时段第三时段期后事项期后事项财务报表批准日财务报表批准日按注册会计师对不同时段发生的期后事项的责任不同划分为三类。（3 3）期后事项的审计程序）期后事项的审计程序9/7/202426262626/55/55/55/55时段 注册会计师的责任 采取的措施及处理 第一时段第
21、一时段 资产负债表资产负债表日日审计审计报告日报告日 主动识别主动识别责任并建责任并建议修改报议修改报表表 如果没有得到恰当的处理，出具保留意见或否定意见如果没有得到恰当的处理，出具保留意见或否定意见 第二时段第二时段 审计报告日审计报告日财务报财务报表公布日表公布日 被动识别被动识别责任并建责任并建议修改报议修改报表表 若同意修改，对修改后的报表出具审计报告，并更改报若同意修改，对修改后的报表出具审计报告，并更改报告日期告日期 若拒绝修改，但报告尚未提交，则出具保留或否定意见若拒绝修改，但报告尚未提交，则出具保留或否定意见的审计报告的审计报告 若拒绝修改，且报告已提交：（若拒绝修改，且报告已
22、提交：（1）阻止报出（）阻止报出（2）仍然）仍然报出，采取措施防止报表使用人信赖报告报出，采取措施防止报表使用人信赖报告 第三时段第三时段 财务报表公财务报表公布日后布日后没有义务没有义务识别并建识别并建议修改报议修改报表表 若修改了报表并重新公布，重新出审计报告若修改了报表并重新公布，重新出审计报告+强调段，强调段，并更改报告日期并更改报告日期 若拒绝修改报表，采取措施防止报表使用人信赖报告若拒绝修改报表，采取措施防止报表使用人信赖报告若临近公布下期报表时，仍应提请修改财务报表（上市若临近公布下期报表时，仍应提请修改财务报表（上市公司）公司） 9/7/202427272727/55/55/5
23、5/55截至审计报告日发生的期后事项截至审计报告日发生的期后事项主动识别第一时段期后事项主动识别第一时段期后事项用以识别期后事项的审计程序用以识别期后事项的审计程序复核被审计单位管理层建立的用于确保识别期后事项的程复核被审计单位管理层建立的用于确保识别期后事项的程序。序。查阅股东会、董事会及其专门委员会在资产负债表日后举查阅股东会、董事会及其专门委员会在资产负债表日后举行的会议的纪要，并在不能获取会议纪要时询问会议讨论行的会议的纪要，并在不能获取会议纪要时询问会议讨论的实现。的实现。查阅最近的中期财务报表，如认为必要和适当，还应当查查阅最近的中期财务报表，如认为必要和适当，还应当查阅预算、现金
24、流量预测及其他相关管理报告。阅预算、现金流量预测及其他相关管理报告。向被审计单位管理律师或法律顾问询问有关诉诉讼和索赔向被审计单位管理律师或法律顾问询问有关诉诉讼和索赔事项。事项。向管理层询问是否发生可能影响财务报表的期后事项。向管理层询问是否发生可能影响财务报表的期后事项。知悉对财务报表有重大影响的期后事项时的考虑。知悉对财务报表有重大影响的期后事项时的考虑。9/7/202428282828/55/55/55/55截至财务报表报出日前发现的事实截至财务报表报出日前发现的事实被动识别第二时段期后事项被动识别第二时段期后事项知悉第二时段期后事项时的考虑：知悉第二时段期后事项时的考虑：在审计报告日
25、后至财务报表报出日前，如果在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，CPACPA应当考虑是否需要修改财务报表，并与应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。施。9/7/202429292929/55/55/55/55财务报表报出日后发现的事实财务报表报出日后发现的事实没有义务识别第三时段的期后事项没有义务识别第三时段的期后事项知悉第三时段期后事项时的考虑知悉第三时段期后事项时的考虑在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已存在的、可在财务报表报出后，如果
26、知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，能导致修改审计报告的事实，CPACPA应当考虑是否需要修改应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论。同时财务报表，并与管理层进行讨论。同时CPACPA还需要根据管还需要根据管理层是否修改财务报表、是否采取必要措施确保所有收到理层是否修改财务报表、是否采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况、是否临近公原财务报表和审计报告的人士了解这一情况、是否临近公布下一期财务报表等具体情况采取适当措施。布下一期财务报表等具体情况采取适当措施。需要需要CPACPA在知悉后采取行动的第三时段期后事项有严格限在知悉后采取行动的第三
27、时段期后事项有严格限制：（同时满足两个条件）制：（同时满足两个条件）这类期后事项应是在审计报告日已经存在的事实；这类期后事项应是在审计报告日已经存在的事实；该事实如果被该事实如果被CPACPA在审计报告日前获知，可能影响审计在审计报告日前获知，可能影响审计报告。报告。9/7/202430303030/55/55/55/5515.2 15.2 结束外勤审计工作结束外勤审计工作（1 1）取得被审计单位管理层声明书）取得被审计单位管理层声明书（2 2）取得律师声明书）取得律师声明书（3 3）审计差异的总结）审计差异的总结9/7/202431313131/55/55/55/55（1 1）取得管理层声明
28、书）取得管理层声明书管理层声明，是指被审计单位管理层向管理层声明，是指被审计单位管理层向CPACPA提提供的关于财务报表的各项陈述。供的关于财务报表的各项陈述。管理层声明具有以下两个基本作用：管理层声明具有以下两个基本作用：明确管理层对财务报表的责任。明确管理层对财务报表的责任。提供审计证据。提供审计证据。9/7/202432323232/55/55/55/55管理层对财务报表责任的认可管理层对财务报表责任的认可CPACPA应当获取审计证据，以确定管理层认可其按应当获取审计证据，以确定管理层认可其按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表的责任
29、，并已批准财务报表。务报表的责任，并已批准财务报表。CPACPA应当就下列事项获取书面声明：应当就下列事项获取书面声明：管理层认可其设计和实施内部控制以防止或发现并纠管理层认可其设计和实施内部控制以防止或发现并纠正错报的责任。正错报的责任。管理层认为管理层认为CPACPA在审计过程中发现的未更正错报，无在审计过程中发现的未更正错报，无论是单独还是汇总起来考虑，对财务报表整体均不具论是单独还是汇总起来考虑，对财务报表整体均不具有重大影响。未更正错报项目的概要应当包含在书面有重大影响。未更正错报项目的概要应当包含在书面声明中或附于书面声明后。声明中或附于书面声明后。9/7/202433333333
30、/55/55/55/55将管理层声明作为审计证据将管理层声明作为审计证据将管理层声明作为审计证据的特定情形将管理层声明作为审计证据的特定情形收集审计证据以支持管理层声明收集审计证据以支持管理层声明管理层声明不能替代其他审计证据管理层声明不能替代其他审计证据管理层声明与其他审计证据相矛盾时的处理管理层声明与其他审计证据相矛盾时的处理9/7/202434343434/55/55/55/55将管理层声明作为审计证据的特定情形将管理层声明作为审计证据的特定情形如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，CPACPA应当就对财务报表具有重大影响的事项向管理应当
31、就对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明。层获取书面声明。对于多数事项，存在相互印证的审计证据。但对于对于多数事项，存在相互印证的审计证据。但对于某些对财务报表具有重大影响的事项而言，比如涉某些对财务报表具有重大影响的事项而言，比如涉及管理层的判断、意图以及仅限于管理层知悉事实及管理层的判断、意图以及仅限于管理层知悉事实的事项，可以合理预期除实施询问程序获得的证据的事项，可以合理预期除实施询问程序获得的证据外，不存在其他充分、适当的审计证据。在这种情外，不存在其他充分、适当的审计证据。在这种情况下，况下，CPACPA应当将询问的结果取得管理层的签字确应当将询问的结果取得管理层的签字确
32、认，获取书面声明。认，获取书面声明。9/7/202435353535/55/55/55/55收集审计证据以支持管理层声明收集审计证据以支持管理层声明由于管理层声明来自于被审计单位内部的一种证据，较由于管理层声明来自于被审计单位内部的一种证据，较之外部独立来源的证据，不具有独立性，证明力较弱，之外部独立来源的证据，不具有独立性，证明力较弱，其本身不能构成充分、适当的审计证据，并作为发表审其本身不能构成充分、适当的审计证据，并作为发表审计意见的基础。计意见的基础。当管理层声明的事项对财务报表具有重大影响时，当管理层声明的事项对财务报表具有重大影响时，CPACPA应应当实施相关审计程序：当实施相关审
33、计程序：从被审计单位内部或外部获取佐证证据。从被审计单位内部或外部获取佐证证据。评价管理层声明是否合理并与获取的其他审计证据一评价管理层声明是否合理并与获取的其他审计证据一致。致。考虑做出声明的人员是否熟知所声明的事项。考虑做出声明的人员是否熟知所声明的事项。9/7/202436363636/55/55/55/55管理层声明不能替代其他审计证据管理层声明不能替代其他审计证据CPACPA不应以管理层声明替代能够合理预期获取不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据。的其他审计证据。如果不能获取对财务报表具有或可能具有重大如果不能获取对财务报表具有或可能具有重大影响的事项的充分、适当的审计
34、证据，而这些影响的事项的充分、适当的审计证据，而这些证据预期是可以获取的，即使已收到管理层就证据预期是可以获取的，即使已收到管理层就这些事项做出的声明，这些事项做出的声明，CPACPA仍应将其视为审计仍应将其视为审计范围受到限制。范围受到限制。9/7/202437373737/55/55/55/55管理层声明与其他审计证据相矛盾时的处理管理层声明与其他审计证据相矛盾时的处理如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，CPACPA应当调查这种情况。必要时，重新考虑管应当调查这种情况。必要时，重新考虑管理层做出的声明的可靠性。理层做出的声明的可靠性。9/7/
35、202438383838/55/55/55/55对管理层声明的记录对管理层声明的记录管理层声明包括书面声明和口头声明。管理层声明包括书面声明和口头声明。总体要求：总体要求：管理层声明书应当包括要求列明的信息，标明适当的日期并经签署。主要内容主要内容签署日期签署日期签署人签署人9/7/202439393939/55/55/55/55主要内容：关于财务报表关于信息的完整性关于确认、计量和列报9/7/202440404040/55/55/55/551.关于财务报表管理层认可其对财务报表的编制责任。管理层认可其设计、实施和维护内部控制以防止或发现并纠正错报的责任。管理层认为注册会计师在审计过程中发现的
36、未更正错报，无论是单独还是汇总起来考虑，对财务报表整体均不具有重大影响。9/7/202441414141/55/55/55/552.关于信息的完整性所有财务信息和其他数据的可获得性。所有股东会和董事会会议纪录的完整性和可获得性。就违反法规行为这一事项，被审计单位与监管机构沟通的书面文件的可获得性。与未记录交易相关的资料的可获得性。涉及下列人员舞弊行为或舞弊嫌疑的信息的可获得性：管理层对内部控制产生重大影响的雇员对财务报表的编制具有重大影响的其他人员9/7/202442424242/55/55/55/553.关于确认、计量和列报对资产或负债的确认或列报具有重大影响的计划或意图。关联方交易，以及涉
37、及关联方的应收或应付款项。需要在财务报表中披露的违反法规行为。需要确认或披露的或有事项，对财务报表具有重大影响的承诺事项和需要偿付的担保等。对财务报表具有重大影响的合同的遵循情况。对财务报表具有重大影响的重大不确定事项。被审计单位对资产的拥有或控制，以及抵押、质押或留置资产。持续经营假设的合理性。需要调整或披露的期后事项。9/7/202443434343/55/55/55/55签署日期：管理层声明书标明的日期通常与审计报告日一致。但在某些情况下，注册会计师也可能在审计过程中或审计报告日后就某些交易或事项获取单独的声明书。签署人：管理层声明书通常由管理层中对被审计单位及其财务负主要责任的人员签署
38、。9/7/202444444444/55/55/55/55管理层拒绝提供声明的措施管理层拒绝提供声明的措施如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，明，CPACPA应当将其视为审计范围受限，出具保应当将其视为审计范围受限，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。留意见或无法表示意见的审计报告。同时，在这种情况下，同时，在这种情况下，CPACPA应当评价审计过程应当评价审计过程中获取的管理层其他声明的可靠性，并考虑管中获取的管理层其他声明的可靠性，并考虑管理层拒绝提供声明是否可能对审计报告产生其理层拒绝提供声明是否可能对审计报告产生其他影响。他影响。9/7
39、/202445454545/55/55/55/55（2 2）取得律师声明书）取得律师声明书在对被审计单位的期后事项和或有事项审计时，在对被审计单位的期后事项和或有事项审计时，注册会计师往往要向被审计单位的法律顾问或注册会计师往往要向被审计单位的法律顾问或律师进行函证，获取律师对被审计单位资产负律师进行函证，获取律师对被审计单位资产负债表日已经存在的，以及资产负债表日至他们债表日已经存在的，以及资产负债表日至他们复函日这一时期内存在的期后事项或或有事项复函日这一时期内存在的期后事项或或有事项等的确认证据。等的确认证据。9/7/202446464646/55/55/55/5515.3 15.3 审
40、计差异的总结审计差异的总结编制审计差异调整表编制审计差异调整表编制试算平衡表编制试算平衡表9/7/202447474747/55/55/55/55编制审计差异调整表编制审计差异调整表审计差异内容按是否需要调整账户记录可分为核算误差和重分类误差。核算误差：是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的误差。 用审计重要性原则衡量每一项核算误差，又可把这些核算误差区分为建议调整的不符事项和未调整的不符事项。重分类误差：是因企业未按有关会计准则、会计制度规定编制会计报表而引起的误差。通常需要将这些建议调整的不符事项、未调整不符事项和重分类事项分别汇总至账项调整分录汇总表、重分类分录汇总表和未调整不
41、符事项汇总表。9/7/202448484848/55/55/55/55 对审计中发现的核算误差，如何运用审计重要性原则来对审计中发现的核算误差，如何运用审计重要性原则来划分建议调整不符事项和未调整不符事项，是正确编制审计划分建议调整不符事项和未调整不符事项，是正确编制审计差异调整表的关键。差异调整表的关键。 1 1、对于单笔核算误差超过所涉及会计报表项目（或账项）对于单笔核算误差超过所涉及会计报表项目（或账项）层次重要性水平的，应视为建议调整的不符事项。层次重要性水平的，应视为建议调整的不符事项。编制审计差异调整表编制审计差异调整表2 2、对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目（或账项）、对于
42、单笔核算误差低于所涉及会计报表项目（或账项）层次重要性水平，但性质重要的，应视为建议调整的不符事层次重要性水平，但性质重要的，应视为建议调整的不符事项。项。3 3、对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目（或账项）层、对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目（或账项）层次重要性水平，并且性质不重要的，一般应视为未调整不符次重要性水平，并且性质不重要的，一般应视为未调整不符事项；但当若干笔同类型未调整不符事项汇总数超过会计报事项；但当若干笔同类型未调整不符事项汇总数超过会计报表项目（或账项）层次重要性水平时，应从中选取几笔转为表项目（或账项）层次重要性水平时，应从中选取几笔转为建议调整的不符事项，过
43、入调整分录汇总表，使未调整不符建议调整的不符事项，过入调整分录汇总表，使未调整不符事项汇总金额降至重要性水平之下。事项汇总金额降至重要性水平之下。9/7/202449494949/55/55/55/55审计调整和会计调整审计调整和会计调整审计调整分录由审计调整分录由CPACPA编制，编制，CPACPA把被审计单位提交把被审计单位提交的财务报表当作未结账对待，根据审计中发现的的财务报表当作未结账对待，根据审计中发现的问题，建议被审计单位调整财务报表，调整的科问题，建议被审计单位调整财务报表，调整的科目一般使用报表的项目名。被审计单位除了调整目一般使用报表的项目名。被审计单位除了调整财务报表之外，
44、还应调整下期的相关会计账簿记财务报表之外，还应调整下期的相关会计账簿记录。录。会计调整是由被审计单位编制，由于会计调整主会计调整是由被审计单位编制，由于会计调整主要是针对上年的会计问题调整，而上年账簿已结要是针对上年的会计问题调整，而上年账簿已结账，不可能再增加相关记录，所以只能在下年度账，不可能再增加相关记录，所以只能在下年度账簿中调整，但调整时不能直接利用账簿中调整，但调整时不能直接利用CPACPA的建议的建议调整分录。调整分录。9/7/202450505050/55/55/55/55审计调整分录的编制审计调整分录的编制审计调整分录所调整的对象直接针对存在错报的审计调整分录所调整的对象直接
45、针对存在错报的财务报表项目，也就是错报所造成的最后结果。财务报表项目，也就是错报所造成的最后结果。重分类误差是指会计核算没有错报，只是编制的重分类误差是指会计核算没有错报，只是编制的资产负债表分类不符合企业会计准则的规定。对资产负债表分类不符合企业会计准则的规定。对于此类误差，因为不要求被审计单位调整账簿，于此类误差，因为不要求被审计单位调整账簿，而是直接调整财务报表，因此，而是直接调整财务报表，因此，CPACPA应建议调整。应建议调整。9/7/202451515151/55/55/55/55审计调账分录基本原则：调表不调账把被审计单位怎么错误处理的，正确处理是怎么做的，两者相比。（1）如果错
46、报里项目正确，金额也正确，不用调整。（2）如果错报里有的，正确里没有的，反向冲销（3）如果错报里没有，正确里有，补记；（4）如果错报里项目正确，金额错误，只调差额；9/7/202452525252/55/55/55/55例：被审计单位收到货款100万，但并不符合收入确认条件，且尚未发出存货，但被审计单位作为营业收入确认，并结转了成本。9/7/202453535353/55/55/55/55审计调整与会计调整的区别审计调整与会计调整的区别事项（事项（0707年审计年审计0606年的财务报表）年的财务报表）审计审计差异差异CPACPA的建议调的建议调整分录（在整分录（在0606年报表中调整）年报表
47、中调整）企业调整分录企业调整分录（在（在0707年的账簿中调整）年的账簿中调整）不重大不重大重大重大1 1、上年少结转、上年少结转产品销售成本产品销售成本核算核算误差误差借：营业成本借：营业成本 贷：存货贷：存货借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品借：以前年度借：以前年度损益调整损益调整贷：库存商品贷：库存商品2 2、上年将应收、上年将应收账款明细账中出账款明细账中出现负数的余额未现负数的余额未进行相应调整进行相应调整重分重分类误类误差差借：应收账款借：应收账款贷：预收账款贷：预收账款不调整不调整不调整不调整9/7/202454545454/55/55/55/55编制试算
48、平衡表编制试算平衡表账项调整分录汇总表账项调整分录汇总表和重分类分录汇总表编制和重分类分录汇总表编制完成后，再据以编制资产负债表试算平衡表工完成后，再据以编制资产负债表试算平衡表工作底稿和利润表试算平衡表工作底稿。作底稿和利润表试算平衡表工作底稿。CPACPA认认可的财务报表最终反映的数额应以试算平衡表可的财务报表最终反映的数额应以试算平衡表调整后数额为准。调整后数额为准。9/7/202455555555/55/55/55/55终结审计阶段的其他工作对财务报表总体合理性实施分析程序评价审计结果对重要性和审计风险进行最终的评价对被审计单位已审计财务报表形成审计意见并草拟审计报告与治理层沟通完成质量控制复核9/7/2024
