第十章第十章 资本金核算实务资本金核算实务 第一节第一节 实收资本实收资本一、认识实收资本一、认识实收资本 企业筹集的所有者投资，形成实收资本，这是企业筹集的所有者投资，形成实收资本，这是企业资金运动的起点，也在一定程度上决定了企企业资金运动的起点，也在一定程度上决定了企业的资金规模和生产经营规模业的资金规模和生产经营规模 第一节第一节 实收资本实收资本二、实收资本的核算二、实收资本的核算 第一节第一节 实收资本实收资本 第一节第一节 实收资本实收资本 1 取得实收资本的业务处理取得实收资本的业务处理 （（1）接受现金资产投资）接受现金资产投资 借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积－资本溢价 资本公积－资本溢价 第一节第一节 实收资本实收资本 【例】【例】 由由A、、B、、C三个投资者出资，组建星光有限三个投资者出资，组建星光有限责任公司，注册资本为责任公司，注册资本为3000000元，元，A、、B、、C三位三位投资者持股比例分别为投资者持股比例分别为50%、、30%和和20%、按照公、按照公司章程规定司章程规定A、、B、、C三位投资者投入资本分别为三位投资者投入资本分别为1500000元、元、900000元和元和600000元。
星光有限责元星光有限责任公司已经如期的收到各投资者的款项，则星光投任公司已经如期的收到各投资者的款项，则星光投资公司的会计处理为：资公司的会计处理为： 第一节第一节 实收资本实收资本 借：银行存款借：银行存款 3000000 贷：实收资本贷：实收资本------A 1500000 -----B 900000 -----C 600000 第一节第一节 实收资本实收资本（（2）接受非现金资产投资）接受非现金资产投资 企业接受非现金资产投资，应按照投资企业接受非现金资产投资，应按照投资合合同或协议约定的价值同或协议约定的价值确定固定资产的价值，但确定固定资产的价值，但投资合同或协议约定价值不公允的除外投资合同或协议约定价值不公允的除外 第一节第一节 实收资本实收资本 ①①接受投入固定资产接受投入固定资产 借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本 贷：实收资本 资本公积资本公积---资本溢价资本溢价 第一节第一节 实收资本实收资本【例】长青公司原注册资本【例】长青公司原注册资本40万元，万元，A投资者希望加投资者希望加入，为了占长青公司注册资本的入，为了占长青公司注册资本的20％的份额，投％的份额，投入入2.5万元现金和一台机器，该机器双方确认的价万元现金和一台机器，该机器双方确认的价值为值为10万元，长青公司原投资者同意接纳万元，长青公司原投资者同意接纳A投资者投资者加入，加入后注册资本为加入，加入后注册资本为50万元，将现金收存银万元，将现金收存银行，并已对机器验收。
行，并已对机器验收根据上述资料，长青公司应作如下账务处理：根据上述资料，长青公司应作如下账务处理： 第一节第一节 实收资本实收资本 借：银行存款借：银行存款 25000 固定资产固定资产 100000 贷：实收资本贷：实收资本 100000 资本公积资本公积——资本溢价资本溢价 25000 第一节第一节 实收资本实收资本②②接受投入材料物资接受投入材料物资 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积—资本溢价资本溢价 第一节第一节 实收资本实收资本 【例】某企业于设立时接受【例】某企业于设立时接受A公司作为资本投入公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同约定的价的原材料一批，该批原材料投资合同约定的价值为值为200000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为34000元。
元A公司已开具了增值税专用发票假设合同约定公司已开具了增值税专用发票假设合同约定的价值与材料的公允价值相符该进项税允许的价值与材料的公允价值相符该进项税允许抵扣，不考虑其他因素，该企业在进行会计处抵扣，不考虑其他因素，该企业在进行会计处理时，会计分录如下：理时，会计分录如下： 第一节第一节 实收资本实收资本l借：原材料借：原材料 200000 应交税费 应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34000 贷：实收资本贷：实收资本 234000 第一节第一节 实收资本实收资本③③接受投入无形资产接受投入无形资产 借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积---资本溢价资本溢价 第一节第一节 实收资本实收资本 【例】甲企业收到乙企业作为资本投入的专利【例】甲企业收到乙企业作为资本投入的专利权一项，该专利权按照投资合同或协议约定的权一项，该专利权按照投资合同或协议约定的价值为价值为100000元。
假设合同约定的价值与公元假设合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素会计分录是：允价值相符，不考虑其他因素会计分录是： 第一节第一节 实收资本实收资本 借：无形资产借：无形资产 100000 贷：实收资本贷：实收资本—乙企业乙企业 100000 第一节第一节 实收资本实收资本2、实收资本增加的账务处理、实收资本增加的账务处理 企业增加资本主要由三个途径：接受投资者追加企业增加资本主要由三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本 借：银行存款借：银行存款/资本公积资本公积/盈余公积盈余公积 贷：实收资本贷：实收资本/股本股本 第二节第二节 资本公积资本公积一、资本公积的形成与构成一、资本公积的形成与构成 资本公积是指投资者或者他人投入到企业、资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额上超过法所有权归属于投资者、并且投入金额上超过法定资本部分的资本。
定资本部分的资本 资资本本公公积积的的来来源源包包括括资资本本(或或股股本本)溢溢价价以以及及直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失 第二节第二节 资本公积资本公积二、资本公积的账务处理二、资本公积的账务处理 l （一）资本溢价（或股本溢价）（一）资本溢价（或股本溢价）l1．资本溢价．资本溢价l企业接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，通过企业注册资本中所占份额的部分，通过“资本资本公积公积——资本溢价资本溢价”科目核算科目核算 第二节第二节 资本公积资本公积l【例】【例】A有限责任公司由两位投资者投资有限责任公司由两位投资者投资200 000元设立，每人各出资元设立，每人各出资100 000元一年后，元一年后，为扩大经营规模，经批准，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注有限责任公司注册资本增加到册资本增加到300 000元，并引入第三位投资元，并引入第三位投资者加入按照投资协议，新投资者需缴入现金者加入按照投资协议，新投资者需缴入现金110 000元，同时享有该公司三分之一的股份元，同时享有该公司三分之一的股份。
A有限责任公司已收到该现金投资假定不考有限责任公司已收到该现金投资假定不考虑其他因素，虑其他因素，A有限责任公司的会计分录如下：有限责任公司的会计分录如下： 第二节第二节 资本公积资本公积l借：银行存款借：银行存款 110 000 l 贷：实收资本贷：实收资本 100 000l 资本公积资本公积——资本溢价资本溢价 10 000 第二节第二节 资本公积资本公积l【例】【例】A有限责任公司由两位投资者投资有限责任公司由两位投资者投资200万万元设立，每人各出资元设立，每人各出资100万元一年后，为扩大万元一年后，为扩大经营规模，经批准，经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增有限责任公司注册资本增加到加到300万元，并引入第三位投资者加入按照万元，并引入第三位投资者加入按照投资协议，新投资者需缴入现金投资协议，新投资者需缴入现金120万元，同时万元，同时享有该公司三分之一的股份享有该公司三分之一的股份A有限责任公司已有限责任公司已收到该现金投资。
假定不考虑其他因素，收到该现金投资假定不考虑其他因素，A有限有限责任公司接受第三位投资者时应确认的资本公积责任公司接受第三位投资者时应确认的资本公积为（为（ ）万元lA.110B.100C.20D.200 第二节第二节 资本公积资本公积l2．股本溢价．股本溢价l股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果溢价发行股票的，应从溢价中交易费用，如果溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积抵扣，冲减资本公积(股本溢价股本溢价)；无溢价发行；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润的部分冲减盈余公积和未分配利润 第二节第二节 资本公积资本公积l2．股本溢价．股本溢价l【例】【例】B股份有限公司首次公开发行了普遍股股份有限公司首次公开发行了普遍股50 000 000股，每股面值股，每股面值1元，每股发行价格元，每股发行价格为为4元B公司与受托单位约定，按发行收入公司与受托单位约定，按发行收入的的3﹪收取手续费，从发行收入中扣除假定收取手续费，从发行收入中扣除。
假定收到的股款已存入银行收到的股款已存入银行B公司的会计处理如公司的会计处理如下：下： 第二节第二节 资本公积资本公积l收到发行收入时：收到发行收入时：l借：银行存款借：银行存款 194 000 000[50 000 000×4×（（1-3%））]l 贷：股本贷：股本 50 000 000l 资本公积资本公积——股本溢价股本溢价 144 000 000 第二节第二节 资本公积资本公积l【例】甲股份有限公司委托【例】甲股份有限公司委托A证券公司发行普证券公司发行普通股通股2000万股万股,每股面值每股面值1元元,每股发行价格为每股发行价格为5元根据约定元根据约定,股票发行成功后股票发行成功后,甲股份有限甲股份有限公司应按发行收入的公司应按发行收入的2%向向A证券公司支付发证券公司支付发行费如果不考虑其他因素行费如果不考虑其他因素,股票发行成功后股票发行成功后,甲股份有限公司记入甲股份有限公司记入“资本公积资本公积”科目的金额科目的金额应为（应为（ ）万元。
万元lA.9 800 B.200C.7 800D.8 000 第二节第二节 资本公积资本公积l【答案】【答案】Cl【解析】发行股票实际收到的价款【解析】发行股票实际收到的价款=5×2 000=10 000（万元）；股票发行费用（万元）；股票发行费用=10000×2%=200（万元）；应计入（万元）；应计入“股本股本”科目的金额科目的金额=1×2 000=2 000（万元）；应计（万元）；应计入入“资本公积资本公积”科目的金额科目的金额=10 000-200-2 000=7 800（万元） 第二节第二节 资本公积资本公积l（二）其他资本公积（二）其他资本公积l是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积成的资本公积 第二节第二节 资本公积资本公积l【例】【例】C有限责任公司于有限责任公司于2019年年1月月1日向日向F公公司投资司投资8 000 000元，拥有该公司元，拥有该公司20%的股份，的股份，并对该公司有重大影响，因而对并对该公司有重大影响，因而对F公司长期股公司长期股权投资采用权益法核算权投资采用权益法核算2019年年12月月31日，日，F公司净损益之外的所有者权益增加了公司净损益之外的所有者权益增加了1 000 000元。
假定除此以外，元假定除此以外，F公司的所有者权益公司的所有者权益没有变化，没有变化，C有限责任公司的持股比例没有变有限责任公司的持股比例没有变化，化，F公司资产的账面价值与公允价值一致，公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素不考虑其他因素C有限责任公司的会计分录有限责任公司的会计分录如下：如下： 第二节第二节 资本公积资本公积l借：长期股权投资借：长期股权投资—其他权益变动其他权益变动--F公司公司 200 000l 贷：资本公积贷：资本公积——其他资本公积其他资本公积 200 000 第二节第二节 资本公积资本公积l【例】资本公积反映的是企业收到投资者出资【例】资本公积反映的是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入当期损益的利得和损失及直接计入当期损益的利得和损失 ）） 第二节第二节 资本公积资本公积l【答案】×l【解析】反映的是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入所有者权益的利得和损失 第二节第二节 资本公积资本公积l【例】下列项目中，可能引起资本公积变动的【例】下列项目中，可能引起资本公积变动的有（有（ ）。
lA．与发行权益性证券直接相关的手续费、佣．与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用金等交易费用lB．计入当期损益的利得．计入当期损益的利得lC．用资本公积转增资本．用资本公积转增资本lD．处置采用权益法核算的长期股权投资．处置采用权益法核算的长期股权投资 第二节第二节 资本公积资本公积l【答案】ACDl【解析】计入当期损益的利得通过营业外收入核算，最终影响留存收益，不影响资本公积；处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目 第二节第二节 资本公积资本公积l（三）资本公积转增资本（三）资本公积转增资本l按转增的金额，借记按转增的金额，借记“资本公积资本公积”科目，贷记科目，贷记“实收资本实收资本”科目 l本讲小结：本讲小结：l1.实收资本（股本）：接受投资和实收资本实收资本（股本）：接受投资和实收资本（股本）减少的会计处理；（股本）减少的会计处理；l2.资本公积：资本公积：l（（1）直接计入所有者权益的利得和损失；）直接计入所有者权益的利得和损失；l（（2）企业收到投资者的超过其在企业注册资）企业收到投资者的超过其在企业注册资本或股本中所占份额的投资。
本或股本中所占份额的投资 第二节第二节 资本公积资本公积 与发行权益性证券直接相关的手续费、佣与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记本科目（股本溢价），贷金等交易费用，借记本科目（股本溢价），贷记记“银行存款银行存款”等科目无溢价发行股票或者等科目无溢价发行股票或者溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润冲减盈余公积和未分配利润 第二节第二节 资本公积资本公积 【例】【例】 甲股份有限公司首次公开发行了普遍股甲股份有限公司首次公开发行了普遍股50 000 000股，每股面值股，每股面值1元，每股发行价格元，每股发行价格为为3元B公司以银行存款支付发行手续费、公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计咨询费等费用共计5 000 000元假定发行收元假定发行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑入已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素，甲公司的会计处理如下：其他因素，甲公司的会计处理如下： 第二节第二节 资本公积资本公积（（1）收到发行收入时：）收到发行收入时： 借：银行存款 借：银行存款 150 000 000 贷：股本 贷：股本 50 000 000 资本公积 资本公积——股本溢价股本溢价 100 000 000 应增加的资本公积 应增加的资本公积=50 000 000×（（3-1））=100 000 000（元）（元） （（2）支付发行费用时：）支付发行费用时： 借：资本公积 借：资本公积——股本溢价股本溢价 5 000 000 贷：银行存款 贷：银行存款 5 000 000 第三节第三节 留存收益留存收益 第三节第三节 留存收益留存收益 第三节第三节 留存收益留存收益l一、留存收益概述一、留存收益概述l留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。
和未分配利润两类 第三节第三节 留存收益留存收益l【例题】下列各项中，不属于留存收益的是（【例题】下列各项中，不属于留存收益的是（ ）2019年）年）lA.资本溢价资本溢价 B.任意盈余公积任意盈余公积lC.未分配利润未分配利润 D.法定盈余公积法定盈余公积 第三节第三节 留存收益留存收益l【答案】【答案】Al【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润，【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润，盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积，盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积，资本溢价不属于留存收益资本溢价不属于留存收益 第三节第三节 留存收益留存收益l二、留存收益的账务处理二、留存收益的账务处理l（一）利润分配（一）利润分配l企业企业当年实现的净利润（或净亏损）当年实现的净利润（或净亏损）加上加上年初年初未分配利润未分配利润(或减年初未弥补亏损或减年初未弥补亏损)和和其他转入其他转入后的余额，为可供分配的利润后的余额，为可供分配的利润 第三节第三节 留存收益留存收益l可供分配的利润，按下列顺序分配：可供分配的利润，按下列顺序分配：l1.提取法定盈余公积（提取法定盈余公积（10%）；）；l2.提取任意盈余公积（是否提取、提取比例、提取任意盈余公积（是否提取、提取比例、方法按股东会决议执行）；方法按股东会决议执行）；l3.向投资者分配利润。
向投资者分配利润 第三节第三节 留存收益留存收益 第三节第三节 留存收益留存收益l【教材例【教材例3-15】】D股份有限责任公司年初未分股份有限责任公司年初未分配利润为配利润为0，本年实现净利润，本年实现净利润2 000 000元，本元，本年提取法定盈余公积年提取法定盈余公积200 000元，宣告发放现元，宣告发放现金股利金股利800 000元假定不考虑其他因素，元假定不考虑其他因素，D股份有限公司会计处理如下：股份有限公司会计处理如下： 第三节第三节 留存收益留存收益l（（1）结转本年利润：）结转本年利润：l借：本年利润借：本年利润 2 000 000l贷：利润分配贷：利润分配——未分配利润未分配利润 2 000 000l如企业当年发生亏损，则应借记如企业当年发生亏损，则应借记“利润分配利润分配——未分配利润未分配利润”科目，贷记科目，贷记“本年利润本年利润”科目 第三节第三节 留存收益留存收益l（（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：l借：利润分配借：利润分配—提取法定盈余公积提取法定盈余公积 200 000l ——应付现金股利应付现金股利 800 000l贷：盈余公积贷：盈余公积 200 000l 应付股利应付股利 800 000 第三节第三节 留存收益留存收益l同时，同时，l借：利润分配借：利润分配——未分配利润未分配利润 1 000 000l贷：利润分配贷：利润分配—提取法定盈余公积提取法定盈余公积 200 000l ——应付现金股利应付现金股利 800 000 第三节第三节 留存收益留存收益l【例【例·单选题】某企业年初未分配利润为单选题】某企业年初未分配利润为100万元，本年净利润为万元，本年净利润为1 000万元，按万元，按10％计提％计提法定盈余公积，按法定盈余公积，按5％计提任意盈余公积，宣％计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为告发放现金股利为80万元，该企业年末未分配万元，该企业年末未分配利润为利润为( )万元。
万元2019年）年）lA.855 B. 867 C.870 D.874 第三节第三节 留存收益留存收益l【答案】Cl【解析】年末未分配利润=100+1 000×（1-15%）-80=870（万元） 第三节第三节 留存收益留存收益l【答案】【答案】√l【解析】年末，由于【解析】年末，由于“本年利润本年利润”已转入已转入“利利润分配润分配”，所以资产负债表的未分配利润的金，所以资产负债表的未分配利润的金额只有额只有“利润分配利润分配”科目的余额科目的余额 第三节第三节 留存收益留存收益l【例题【例题·判断题】企业年末资产负债表中的未判断题】企业年末资产负债表中的未分配利润的金额一定等于分配利润的金额一定等于“利润分配利润分配”科目的科目的年末余额年末余额 ) 第三节第三节 留存收益留存收益（二）盈余公积（二）盈余公积盈余公积的用途盈余公积的用途 （（1）弥补亏损）弥补亏损 （（2）转增资本）转增资本 （（3）扩大生产经营）扩大生产经营 第三节第三节 留存收益留存收益l（二）盈余公积（二）盈余公积l【例】【例】E股份有限公司本年实现净利润为股份有限公司本年实现净利润为 5 000 000元，年初未分配利润为元，年初未分配利润为1 000 000 。
经股东大会批准，经股东大会批准，E股份有限公司按当年净股份有限公司按当年净利润的利润的10%提取法定盈余公积假定不考虑其提取法定盈余公积假定不考虑其他因素，他因素，E股份有限公司的会计分录如下：股份有限公司的会计分录如下： 第三节第三节 留存收益留存收益l借：利润分配借：利润分配—提取法定盈余公积提取法定盈余公积 500 000l 贷：盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积法定盈余公积 500 000 第三节第三节 留存收益留存收益l【例】经股东大会批准，【例】经股东大会批准，F股份有限公司用以股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为补亏损的数额为600 000元假定不考虑其他元假定不考虑其他因素，因素，F股份有限公司的会计分录如下：股份有限公司的会计分录如下： 第三节第三节 留存收益留存收益l借：盈余公积借：盈余公积 600 000l 贷：利润分配贷：利润分配—盈余公积补亏盈余公积补亏 600 000 第三节第三节 留存收益留存收益l【例】因扩大经营规模需要，经股东大会批准，【例】因扩大经营规模需要，经股东大会批准，G股份有限公司将盈余公积股份有限公司将盈余公积400 000元转增资元转增资本。
假定不考虑其他因素，本假定不考虑其他因素，G公司应编制如下公司应编制如下会计分录：会计分录： 第三节第三节 留存收益留存收益l借：盈余公积借：盈余公积 400 000l 贷：股本贷：股本 400 000 第三节第三节 留存收益留存收益l【例】【例】H股份有限公司股份有限公司2019年年12月月31日普通股本为日普通股本为50 000 000股，每股面值股，每股面值1元，可供投资者分配的利元，可供投资者分配的利润为润为5 000 000元，盈余公积元，盈余公积20 000 000元2019年年3月月20日，股东大会批准了日，股东大会批准了2019年度利润分配方案，年度利润分配方案，以以2019年年12月月31日为登记日，按每股日为登记日，按每股0.2元发放现元发放现金股利H股份有限公司共需要分派股份有限公司共需要分派10 000 000元元现金股利，其中动用可供投资者分配的利润现金股利，其中动用可供投资者分配的利润5 000 000元、盈余公积元、盈余公积5 000 000元。
假定不考虑其他因元假定不考虑其他因素，素，H股份有限公司会计分录如下：股份有限公司会计分录如下：l（（1）宣告发放现金股利时：）宣告发放现金股利时： 第三节第三节 留存收益留存收益l借：利润分配借：利润分配——应付现金股利应付现金股利 5 000 000l盈余公积盈余公积 5 000 000l贷：应付股利贷：应付股利 10 000 000 。