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1、长长 江江 大大 学学 管管 理理 学学 院院INTANGIBLE ASSETSChapter 6无形资产及无形资产及其他长期资产其他长期资产6 级会计学级会计学级会计学级会计学中中 Intermediate Accounting 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 通过本章的学习，理解无形资产的特征、类别；掌通过本章的学习，理解无形资产的特征、类别；掌握无形资产的确认标准；掌握无形资产的计量和记录方握无形资产的确认标准；掌握无形资产的计量和记录方法；掌握无形资产减值的会计处理；理解商誉的性质。法；掌握无形资产减值的会计处理；理解商誉的性质。学习目的与要求学习目的与要求 6 无形
2、资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 重点重点 无形资产的入账价值的确认（尤其是自创无形资产无形资产的入账价值的确认（尤其是自创无形资产入账价值的确认）无形资产期末计价的核算。入账价值的确认）无形资产期末计价的核算。 难点难点 无形资产减值的计算与确定。无形资产减值的计算与确定。教学重点与难点教学重点与难点一、无形资产的确认与分类一、无形资产的确认与分类 （一）无形资产的定义（一）无形资产的定义 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。辨认非货币性资产。 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 由于无形资产
3、准则（由于无形资产准则（2006）将不可辨认无形资产排除在外，）将不可辨认无形资产排除在外，因此，对于不可辨认的无形资产因此，对于不可辨认的无形资产商誉，本章暂不讨论。商誉，本章暂不讨论。可辨认性标准可辨认性标准 能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。 源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。企业或其他权利和义务中转
4、移或者分离。（二）无形资产的确认条件（二）无形资产的确认条件 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； 该无形资产的成本能够可靠地计量。该无形资产的成本能够可靠地计量。 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 确认时应注意的其他问题：确认时应注意的其他问题： 作为投资性房地产的土地使用权作为投资性房地产的土地使用权 合并中形成的商誉合并中形成的商誉 自创商誉及内部产生的品牌、报刊名等自创商誉及内部产生的品牌、报刊名等（三）无形资产的分类（三）无形资产的分类 1.按使用寿命分按使用寿命分 使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产 使用寿命
5、不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产 2.按取得方式分按取得方式分 外购、自创、非货币性资产交换换入、债务重组取得及投外购、自创、非货币性资产交换换入、债务重组取得及投资者投入的无形资产等。资者投入的无形资产等。 3.按存在形式分按存在形式分 专利权、著作权、特许权、商标权等专利权、著作权、特许权、商标权等 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产二、无形资产的初始计量二、无形资产的初始计量 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 无形资产应当按照成本进行初始计量。无形资产应当按照成本进行初始计量。 在实质上具有融资性质的延期支付情况下，无形资产的成本如何确定？在实质上具
6、有融资性质的延期支付情况下，无形资产的成本如何确定？（一）外购无形资产（一）外购无形资产 外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。（二）自行开发无形资产二）自行开发无形资产 自行开发的无形资产，可以有条件的资本化为资产，但对自行开发的无形资产，可以有条件的资本化为资产，但对于前期已经费用化的支出不再调整。于前期已经费用化的支出不再调整。 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产区分研究阶段支出与开发阶段支出区分研究阶段支出与开发阶段支出
7、 研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益 开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化（三）投资者投入无形资产（三）投资者投入无形资产 投入的无形资产按投资合同或协议价格作为入账价值（不投入的无形资产按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）。公允的除外）。 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 其他方式下取得无形资产如何处理？其他方式下取得无形资产如何处理？其他方式：其他方式：非货币性资产交换取得；债务重组取得；非货币性资产交换取得；债务重组取得；政府补助取得；企业合并取得等。政府补助取得；企业合并取得等
8、。三、无形资产的取得三、无形资产的取得企业取得无形资产，应按其确定的成本计入无形资产账户。企业取得无形资产，应按其确定的成本计入无形资产账户。 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产外购无形资产外购无形资产 借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款等贷：银行存款等自行开发自行开发无形资产无形资产能够计入无形资产的：能够计入无形资产的： 借：无形资产借：无形资产 贷：研发支出贷：研发支出不能够计入无形资产的：不能够计入无形资产的： 借：管理费用借：管理费用 贷：研发支出贷：研发支出 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产使用寿命使用寿命有限的有限的无形资产无形资产摊销摊销使用寿
9、命估计使用寿命估计估计使用寿命或构成使用寿命的产量估计使用寿命或构成使用寿命的产量摊销期间摊销期间自可供使用至不再为无形资产自可供使用至不再为无形资产摊销方法摊销方法反映无形资产价值实现方式反映无形资产价值实现方式摊销金额摊销金额成本预计残值已计提减值成本预计残值已计提减值账务处理账务处理摊销金额计入当期损益：摊销金额计入当期损益： 借：管理费用、其他业务成本等借：管理费用、其他业务成本等 贷：累计摊销贷：累计摊销使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产不摊销不摊销复核复核使用寿命有使用寿命有限无形资产限无形资产 至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使至少每年年终，对使用寿命有限的
10、无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。用寿命及摊销方法进行复核。使用寿命不使用寿命不确定无形资产确定无形资产在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。使用寿命进行复核。四、无形资产摊销四、无形资产摊销 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产五、无形资产减值五、无形资产减值 无形资产可收回金额低于其账面价值无形资产可收回金额低于其账面价值减值迹象的判断减值迹象的判断在资产负债表日：在资产负债表日： 判断无形资产是否发生减值？判断无形资产是否发生减值？ 判断标准是什么？判断标准是什么？ 可收回金额的估计可收回金额的估计可收回金额
11、为以下两者中的高者：可收回金额为以下两者中的高者： （1）公允价值减去处置费用后的净额）公允价值减去处置费用后的净额 （2）资产预计未来现金流量的现值）资产预计未来现金流量的现值减值的账务处理减值的账务处理可收回可收回金额金额账面价值：账面价值：不需减值不需减值可收回金额可收回金额账面价值：账面价值：将账面价值减至可收回金额将账面价值减至可收回金额 借：资产减值损失借：资产减值损失（两者间的差额）（两者间的差额） 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 减值损失一经确认，不得转回减值损失一经确认，不得转回六、无形资产的处置六、无形资产的处置 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产无
12、形资产的处置，主要指无形资产的出租、出售，或是无形资产的处置，主要指无形资产的出租、出售，或是终止确认并转销。终止确认并转销。1、无形资产的出租；、无形资产的出租；2、无形资产的出售；、无形资产的出售；3、无形资产的报废。、无形资产的报废。七、其他长期资产七、其他长期资产 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 其他长期资产是指不属于固定资产、无形资产和长其他长期资产是指不属于固定资产、无形资产和长期投资的其他长期资产，主要包括长期待摊费用、冻结期投资的其他长期资产，主要包括长期待摊费用、冻结资产和特准储备物资等。资产和特准储备物资等。定义定义七、无形资产和其他长期资产在财务报告中的列示七、无形资产和其他长期资产在财务报告中的列示在资产负债表中，无形资产和其他长期资产按账面价值列示。在资产负债表中，无形资产和其他长期资产按账面价值列示。 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产本章适用的会计准则本章适用的会计准则 中国会计准则中国会计准则 企业会计准则第企业会计准则第6号号无形资产无形资产 企业会计准则第企业会计准则第22号号企业合并企业合并国际会计准则国际会计准则 IAS38无形资产无形资产 IFRS3企业合并企业合并
