第2章增值税法

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1、第一节增值税基本原理第一节增值税基本原理 一、增值税含义一、增值税含义 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，种流转税，增值额相当于商品价值增值额相当于商品价值CVM中的中的VM部分。部分。对增值税概念的理解，关键是要理解增值额对增值税概念的理解，关键是要理解增值额的含义。的含义。 二、增值税的特点二、增值税的特点1.保持税收中性保持税收中性2.普遍征收普遍征收3.税收负担由商品最终消费者承担税收负担由商品最终消费者承担4.实行税款抵扣制度实行税款抵扣制度5.实行比例税率实行

2、比例税率6.实行价外税制度实行价外税制度 我国增值税情况我国增值税情况1.2008年年12月月31日前主要是生产型增值税；日前主要是生产型增值税；2009年年1月月1日起全面实行消费型增值税。日起全面实行消费型增值税。增值税类型有三种，区分的标志增值税类型有三种，区分的标志扣除项扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。目中对外购固定资产的处理方式不同。2.以票扣税为主；以票扣税为主；3.划分两类纳税人；划分两类纳税人；4.对劳务划分应税与非应税。对劳务划分应税与非应税。增值税的类型增值税的类型 特点特点 1.生产型增值生产型增值税（税（1994-2008） 不允许扣除购入固定资产价值不允许扣除

3、购入固定资产价值中所含的增值税款，也不考虑中所含的增值税款，也不考虑生产经营过程中固定资产磨损生产经营过程中固定资产磨损的那部分转移价值（即折旧）的那部分转移价值（即折旧） 2.收入型增值收入型增值税税购入固定资产价值中所含的增购入固定资产价值中所含的增值税款，可以按照磨损程度相值税款，可以按照磨损程度相应地给予扣除应地给予扣除3.消费型增值消费型增值税税 （2009/1/1起）起）允许将购置物质资料的价值和允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价用于生产、经营的固定资产价值中所含的增值税款，在购置值中所含的增值税款，在购置当期全部一次扣除当期全部一次扣除三、增值税的计税方法三、增

4、值税的计税方法间接减法计税间接减法计税应纳税额应税销售额应纳税额应税销售额增值税率非增值项增值税率非增值项目已纳税额目已纳税额销项税额进项税额销项税额进项税额第二节征税范围及纳税义务人第二节征税范围及纳税义务人 一、征税范围一、征税范围 （一）（一）一般一般规定规定1.销售或进口的货物销售或进口的货物（有形动产）（有形动产）2.提供的加工、修理修配劳务（应税提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）劳务与非应税劳务划分）（二）（二）特殊特殊规定规定1.特殊项目：特殊项目：2.特殊行为：特殊行为：（1）视同销售货物行为）视同销售货物行为（2）混合销售行为）混合销售行为（3）兼营非增值税

5、应税劳务行为）兼营非增值税应税劳务行为（三）（三）增值税增值税征税范征税范围的其围的其它特殊它特殊规定规定1.增值税暂行条例增值税暂行条例规定的免税规定的免税项目：项目：7项项2.财政部、国家税务总局规定的其财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目：他征免税项目：15项项3.增值税起征点的规定增值税起征点的规定4.放弃免税规定：放弃免税后，放弃免税规定：放弃免税后，36个月内不得再申请免税个月内不得再申请免税（一）一般规定（一）一般规定 1.销售或进口的货物（有形动产）销售或进口的货物（有形动产） 2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）：

6、应税劳务划分）：加工是指受托加工货物，即委托方提供原料加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。使其恢复原状和功能的业务。n n【例题例题单选单选】依据增值税的有关规定，下依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（列行为中属于增值税征税范围的是（ ）。）。n n A供电局销售电力产品供电局销售电力产品n n B房地产开发公司销售房屋房地产开发

7、公司销售房屋n n C饭店提供餐饮服务饭店提供餐饮服务n n D房屋中介公司提供中介服务房屋中介公司提供中介服务正确答案正确答案A（二）特殊规定（二）特殊规定（二）特殊规定（二）特殊规定 1. 1.特殊项目：特殊项目：特殊项目：特殊项目：（1 1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。割环节纳税。割环节纳税。割环节纳税。（2 2）银行销售金银的业务，应当征收增值税。）银行销售金银的业务，应当征收增值税。）银行销售金银的业务，应当征收增值税。）银行销售金银的

8、业务，应当征收增值税。（3 3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。销售寄售物品的业务，均应征收增值税。销售寄售物品的业务，均应征收增值税。销售寄售物品的业务，均应征收增值税。（4 4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。位和个人销售的，均征收增值税。位和个人销售的，均征收

9、增值税。位和个人销售的，均征收增值税。（5 5）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。个人发行报刊，征收增值税。个人发行报刊，征收增值税。个人发行报刊，征收增值税。（6 6）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。增值税，不征收营业税。增值税，不征收营业税。增值税，不征收营业税。2.特殊行为特殊行

10、为视同销售货物行为视同销售货物行为（1）将货物交付他人代销）将货物交付他人代销（2）销售代销货物）销售代销货物代销中的受托方：代销中的受托方：（3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的用于销售的;（4）将自产或委托加工的货物用于非增值）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。税应税项目。（5）将自产、委托加工的货物用于集体福）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。利或个人消费。（6）将自产、委托加工或购买的货物作为）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。投资，提供给其他单位或个体经营者。（7）将自产、委托加

11、工或购买的货物分配）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。给股东或投资者。（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。赠送其他单位或者个人。注意：上述（注意：上述（4）（）（8）项视同销售行为，）项视同销售行为，对自产货物处理是相同的，对购买的货物对自产货物处理是相同的，对购买的货物用途不同，处理也不同。用途不同，处理也不同。1.购买的货物：用于投资（购买的货物：用于投资（6）、分配（）、分配（7）、）、赠送（赠送（8），即向外部移送），即向外部移送视同销售计视同销售计算销项税；算销项税；2.购买的货物：用于非应税项目（购买的货物：用

12、于非应税项目（4）、集体）、集体福利和个人消费（福利和个人消费（5），本单位内部使用），本单位内部使用不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。转出处理。 【例题例题】下列各项中，征收增值税的是（）下列各项中，征收增值税的是（）。 A.将购买的货物投入生产将购买的货物投入生产B.动力设备的安装动力设备的安装C.将自产的货物用于非应税项目将自产的货物用于非应税项目D.邮政局出售集邮商品邮政局出售集邮商品正确答案正确答案C答案解析答案解析选项选项B、D均为营业税征税范均为营业税征税范围，选项围，选项A不缴纳增值税。不缴纳增值税。 【例题例题】单位或个体经营者的下

13、列业务，应视单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的有（）。同销售征收增值税的有（）。A.商场将购买的商品发给职工商场将购买的商品发给职工 B.饭店将购进啤酒用于餐饮服务饭店将购进啤酒用于餐饮服务C.个体商店代销鲜奶个体商店代销鲜奶 D.食品厂将购买食品原料赠送他人食品厂将购买食品原料赠送他人 正确答案正确答案CD答案解析答案解析B选项属于应当征收营业税的选项属于应当征收营业税的业务；业务；A选项将外购货物用于职工福利，属选项将外购货物用于职工福利，属于不得抵扣进项税行为，而不是视同销售行于不得抵扣进项税行为，而不是视同销售行为。为。 n n【例题例题单选题单选题】下列行为属于视同销

14、售下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（货物，应征收增值税的是（ ）。）。n nA某商店为服装厂代销儿童服装某商店为服装厂代销儿童服装n nB某批发部门将外购的部分饮料用于职工某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利福利n nC某企业将外购的水泥用于基建工程某企业将外购的水泥用于基建工程n nD某企业将外购的洗衣粉用于个人消费某企业将外购的洗衣粉用于个人消费n n【答案答案】A（三）增值税征税范围的其它特殊规定（三）增值税征税范围的其它特殊规定1.增值税暂行条例增值税暂行条例规定的免税项目规定的免税项目（1）农业生产者销售的）农业生产者销售的自产自产农产品；农产品；【提示提示】上述单位和个

15、人销售的外购农产品，以上述单位和个人销售的外购农产品，以及单位和个人外购农产品生产、加工后销售的，及单位和个人外购农产品生产、加工后销售的，不属于免税的范围。不属于免税的范围。（2）避孕药品和用具；）避孕药品和用具；（3）古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的）古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。古书和旧书。（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；和设备；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的）由残疾人的组织直接进口供残疾人专

16、用的物品；物品；（7）销售的自己使用过的物品。）销售的自己使用过的物品。自己使用过的自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。物品，是指其他个人自己使用过的物品。2.财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目（15项）项）3.增值税起征点增值税起征点限于个人。限于个人。销售货物的，为月销售额销售货物的，为月销售额2000-5000 元；元；销售应税劳务的，为月销售额销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元；元；按次纳税的，为每次（日）销售额按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。元。【解析解析】上述销售额，为不含增值税的销售额。上述销售

17、额，为不含增值税的销售额。4. 纳税人兼营免税、减税项目，未分别核算免税、纳税人兼营免税、减税项目，未分别核算免税、减税项目销售额的，不得免税、减税。减税项目销售额的，不得免税、减税。5.纳税人放弃免税权纳税人放弃免税权放弃免税后，放弃免税后，36个月内不得再申请免税。个月内不得再申请免税。 【单选题单选题】下列各项中，符合增值税纳税人放弃下列各项中，符合增值税纳税人放弃免税权有关规定的是（）。免税权有关规定的是（）。A.纳税人可以根据不同的销售对象选择部纳税人可以根据不同的销售对象选择部分货物放弃免税权分货物放弃免税权B.纳税人应以书面形式提出放弃免税申请，纳税人应以书面形式提出放弃免税申请

18、，报主管税务机关审批报主管税务机关审批C.纳税人自税务机关受理其放弃免税声明纳税人自税务机关受理其放弃免税声明的当月起的当月起12个月内不得申请免税个月内不得申请免税D.符合条件但尚未认定为增值税一般纳税符合条件但尚未认定为增值税一般纳税人的纳税人放弃免税权，应当认定为一般纳税人的纳税人放弃免税权，应当认定为一般纳税人人答案答案D 二、纳税人与扣缴义务人二、纳税人与扣缴义务人增值税纳税人：为销售或进口货物、提增值税纳税人：为销售或进口货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人。供加工修理修配劳务的单位和个人。第三节一般纳税人和小规模纳税人第三节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理的认定及管理 一、

19、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准 小规模纳小规模纳税人税人一般纳税一般纳税人人1.1.从事货物生产或者提供应从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人者零售的纳税人年应税销年应税销售额在售额在5050万元以下万元以下年应税销年应税销售额在售额在5050万元以上万元以上2.2.批发或零售货物的纳税人批发或零售货物的纳税人年应税销年应税销售额在售额在8080万元以下万元以下年应税销年应税销售额在售额在8080万元以上万元以

20、上3.3.年应税销售额超过年应税销售额超过小规模纳税人标准的小规模纳税人标准的其他个人其他个人按小规模纳税按小规模纳税人纳税人纳税4.4.非企业性单位、不非企业性单位、不经常发生应税行为的经常发生应税行为的企业企业可选择按小规可选择按小规模纳税人纳税模纳税人纳税【多选题多选题】下列各项中，可选择按小规模纳税下列各项中，可选择按小规模纳税人纳税的有（）。人纳税的有（）。A.年应税销售额年应税销售额70万元的个体加工厂万元的个体加工厂B.不经常发生应税行为的企业不经常发生应税行为的企业C.年应税销售额年应税销售额20万元的其他个人万元的其他个人D.非企业性单位非企业性单位正确答案正确答案BD答案解

21、析答案解析A符合一般纳税人标准；符合一般纳税人标准；C按照按照小规模纳税人纳税。小规模纳税人纳税。 二、一般纳税人和小规模纳税人的管理二、一般纳税人和小规模纳税人的管理三、新办商贸企业增值税一般纳税人的认定三、新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理及管理 第四节税率与征收率的确定第四节税率与征收率的确定 纳税纳税人人税率或征税率或征收率收率适用范围适用范围一般一般纳税纳税人人基本税率基本税率为为17%销售或进口货物、提供应税劳销售或进口货物、提供应税劳务务低税率为低税率为13%销售或进口税法列举的五类货销售或进口税法列举的五类货物物零税率零税率纳税人出口货物纳税人出口货物小规小规模纳模纳税人

22、税人征收率征收率1.2009年年1月月1日：小规模纳税人日：小规模纳税人征收率不再划分行业，一律降征收率不再划分行业，一律降至至3%2.一般纳税人采用简易办法征税：一般纳税人采用简易办法征税：适用适用4%或或6%的征收率的征收率注意：（一）一般纳税人：注意：（一）一般纳税人：17%基本税率，适用基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物；于绝大部分销售或进口的货物；一般纳税人提一般纳税人提供的应税劳务，一律适用供的应税劳务，一律适用17%。（二）适用（二）适用13%低税率的列举货物：低税率的列举货物： 1.粮食、食用植物油、鲜奶；粮食、食用植物油、鲜奶；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液

23、化自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院及其有关部门规定的其他货物。国务院及其有关部门规定的其他货物。（1）（初级）农产品。（）（初级）农产品。（2）音像制品。（）音像制品。（3）电）电子出版物。（子出版物。（4）二甲醚。）二甲醚。（三）征收率其他情况（三）征收率其他情况（1）纳税人销售自己使用过的物品，按下）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行列政策执行销售情形销售情形销售情形销售情形税务处理税务处理税务

24、处理税务处理计税公式计税公式计税公式计税公式一般一般一般一般纳纳税人税人税人税人销售销售销售销售20082008年年年年1212月月月月3131日以前购日以前购日以前购日以前购进或者自制的进或者自制的进或者自制的进或者自制的固定资产、旧固定资产、旧固定资产、旧固定资产、旧货货货货按简易办法：依按简易办法：依按简易办法：依按简易办法：依4%4%征收率减半征收增征收率减半征收增征收率减半征收增征收率减半征收增值税值税值税值税（未抵扣进项（未抵扣进项（未抵扣进项（未抵扣进项税额）税额）税额）税额） 增值税增值税增值税增值税售价售价售价售价 （1+4%1+4%）4%2 4%2 销售自己使用销售自己使用

25、销售自己使用销售自己使用过的过的过的过的20092009年年年年1 1月月月月1 1日以后购进或日以后购进或日以后购进或日以后购进或者自制的固定者自制的固定者自制的固定者自制的固定资产资产资产资产 按正常按正常按正常按正常销销售售售售货货物适物适物适物适用税率征收增用税率征收增用税率征收增用税率征收增值值税税税税【提示提示提示提示1 1】进项进项税税税税额额在在在在购进购进当期已抵扣当期已抵扣当期已抵扣当期已抵扣【提示提示提示提示2 2】 对对已使已使已使已使用用用用过过的固定的固定的固定的固定资产资产无无无无法确定法确定法确定法确定销销售售售售额额的，的，的，的，以以以以净值为销净值为销售售

26、售售额额增值税增值税增值税增值税售价售价售价售价 （1+17%1+17%）17%17%销售自己使用销售自己使用销售自己使用销售自己使用过的除固定资过的除固定资过的除固定资过的除固定资产以外的物品产以外的物品产以外的物品产以外的物品小小规模模纳税人税人（除（除其他其他个人个人外）外） 销售自己使销售自己使用过的固定用过的固定资产、旧货资产、旧货 减按减按2%征征收率征收增收率征收增值税值税 增值税售增值税售价价（1+3%）2% 销售自己使销售自己使用过的除固用过的除固定资产以外定资产以外的物品的物品 按按3%的征的征收率征收增收率征收增值税值税 增值税售增值税售价价（1+3%）3% 【例题例题】

27、某企业（小规模纳税人）某企业（小规模纳税人）2009年年2月月将已使用三年的小轿车以将已使用三年的小轿车以18万元价格售出。万元价格售出。请计算其应纳增值税。请计算其应纳增值税。正确答案正确答案应纳增值税应纳增值税180000（13%）2%3495.15（元）（元） 【例题例题】某企业于某企业于2009年年1月将一辆自己使用过月将一辆自己使用过3年的设备（未抵扣增值税）年的设备（未抵扣增值税）,以以10万元的价万元的价格售出格售出,其正确的税务处理方法是（）。其正确的税务处理方法是（）。A.按按2%简易办法计算应纳增值税简易办法计算应纳增值税B.按按4%简易办法计算应纳增值税简易办法计算应纳增

28、值税C.按按4%简易办法减半计算应纳增值税简易办法减半计算应纳增值税D.应纳增值税为应纳增值税为1923元元正确答案正确答案CD答案解析答案解析应纳增值税应纳增值税=10（1+4%）4%50%=0.1923（万元）（万元）1923（元）。（元）。 （2）纳税人销售旧货，按照简易办法依照）纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。征收率减半征收增值税。（3）一般纳税人销售自产的列举货物，可）一般纳税人销售自产的列举货物，可选择按照简易办法依照选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳征收率计算缴纳增值税。增值税。（4）一般纳税人销售列举货物，暂按简易）一般纳税人销售列举货物，暂按简易

29、办法依照办法依照4%征收率计算缴纳增值税。征收率计算缴纳增值税。【例题例题】（2009年）增值税一般纳税人销售自年）增值税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税的有（）。征收率计算缴纳增值税的有（）。.用购买的石料生产的石灰用购买的石料生产的石灰.用动物毒素制成的生物制品用动物毒素制成的生物制品.以水泥为原料生产的水泥混凝土以水泥为原料生产的水泥混凝土.县级以下小型水力发电站生产的电力县级以下小型水力发电站生产的电力正确答案正确答案BCD答案解析答案解析用购买的石料生产的石灰不能用购买的石料生产的石灰不能依照依照6%的征

30、收率计征增值税（自己采掘的石的征收率计征增值税（自己采掘的石料生产的石灰才可以），料生产的石灰才可以），A不正确。不正确。 第五节一般纳税人应纳税额的计算第五节一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法：购进扣税法：应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节：一是销项税额如何计算；二是关键环节：一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣。进项税额如何抵扣。一、销项税额的计算一、销项税额的计算销项税额是纳税人销售货物或应税劳

31、务，按照销销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额。售额和税率计算并向购买方收取的增值税额。销项税额销售额销项税额销售额税率税率公式中税率为公式中税率为13%或或17%，而销售额的确定是正，而销售额的确定是正确计算销项税额的关键。确计算销项税额的关键。（一）一般销售方式下的销售额（一）一般销售方式下的销售额销售额：是纳税人销售货物或提供应税劳务向购销售额：是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（即价外收入，买方收取的全部价款和价外费用（即价外收入，如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装

32、费、包装物租金、运输装卸费等）。包装费、包装物租金、运输装卸费等）。1.销售额价款价外收入销售额价款价外收入2.销售额中不包括：销售额中不包括：（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；的消费税；（2）同时符合以下条件的代垫运费：）同时符合以下条件的代垫运费：承运承运者的运费发票开具给购货方的；者的运费发票开具给购货方的；纳税人将纳税人将该项发票转交给购货方的。该项发票转交给购货方的。（3）符合规定条件代为收取的政府性基金或者）符合规定条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。行政事业性收费。（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收）销售货物

33、的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。n n增值税的销售额不包括收取的增值税销项增值税的销售额不包括收取的增值税销项税额，因为增值税是价外税，增值税税金税额，因为增值税是价外税，增值税税金不是销售额的组成部分，如果纳税人取得不是销售额的组成部分，如果纳税人取得的是价税合计金额，还需换算成不含增值的是价税合计金额，还需换算成不含增值税的销售额。具体公式为：销售额税的销售额。具体公式为：销售额=含增值含增值税销售额税销售额（1+税率税率13%或或17%）。）。n n价外费用

34、和逾期包装物押金一般均为含税价外费用和逾期包装物押金一般均为含税收入，需要换算成不含增值税的销售额。收入，需要换算成不含增值税的销售额。n n【重要归纳重要归纳】需要将含税作不含税换算的情需要将含税作不含税换算的情况：况：n n（1）商业企业零售价；）商业企业零售价；n n（2）普通发票上注明的销售额（一般纳税）普通发票上注明的销售额（一般纳税人和小规模纳税人都有这种情况）；人和小规模纳税人都有这种情况）；n n（3）价税合并收取的金额；）价税合并收取的金额；n n（4）价外费用一般为含税收入；）价外费用一般为含税收入；n n（5）含包装物押金一般为含税收入；）含包装物押金一般为含税收入；n

35、n（6）建筑安装合同上的货物金额（主要涉）建筑安装合同上的货物金额（主要涉及销售自产货物并提供建筑业劳务的合同）。及销售自产货物并提供建筑业劳务的合同）。（二）特殊销售方式下销售额的确定（二）特殊销售方式下销售额的确定特殊销售包括：特殊销售包括：1.折扣折让销售；折扣折让销售；2.以旧换新以旧换新销售；销售；3.还本销售；还本销售；4.以物易物销售；以物易物销售；5.包包装物押金；装物押金；6.旧固定资产销售旧固定资产销售1.折扣折让方式销售：折扣折让方式销售：方式方式 税务税务处理处理 说明说明 折扣折扣销售销售（商（商业折业折扣）扣）可以可以从销从销售额售额中扣中扣减减目的：促销目的：促销

36、售后优惠或补偿：售后优惠或补偿：纳税人销售货物并纳税人销售货物并纳税人销售货物并纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购向购买方开具增值税专用发票后，由于购向购买方开具增值税专用发票后，由于购向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定货方在一定时期内累计购买货物达到一定货方在一定时期内累计购买货物达到一定货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销数量，或者由于市场价格下降等原因，销数量，或者由于市场价格下降等原因，销数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等

37、货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行折扣、折让行为，销货方可按现行折扣、折让行为，销货方可按现行折扣、折让行为，销货方可按现行增值增值增值增值税专用发票使用规定税专用发票使用规定税专用发票使用规定税专用发票使用规定的有关规定开具红的有关规定开具红的有关规定开具红的有关规定开具红字增值税专用发票。字增值税专用发票。字增值税专用发票。字增值税专用发票。 实物折扣：按视同销售中实物折扣：按视同销售中“无偿赠无偿赠送送”处理，实物款额不能从原销售额处理，实物款额不能从原销售额中减除。中减除。销售折销售折扣（现扣（现金折扣）金折扣）折扣额

38、不折扣额不得从销售得从销售额中减除额中减除目的：发生在销货之后，目的：发生在销货之后，属于一种融资行为。属于一种融资行为。销售折销售折让让折让额可折让额可以从销售以从销售额中减除额中减除目的：保商业信誉，对目的：保商业信誉，对已售产品出现品种、质已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的量问题而给予购买方的补偿补偿折扣销售折扣销售（商业折扣）销售额和折扣额在（商业折扣）销售额和折扣额在同一张发票同一张发票上分别注明的，可按上分别注明的，可按折扣后的折扣后的余额余额计算销项税额；计算销项税额；纳税人向购买方开具专用发票后，由于累纳税人向购买方开具专用发票后，由于累计购买到一定量或市场价格下降等原因

39、，计购买到一定量或市场价格下降等原因，销货方给予购货方的价格销货方给予购货方的价格优惠或补偿等折优惠或补偿等折扣、折让行为可按规定开具红字增值税专扣、折让行为可按规定开具红字增值税专用发票。用发票。【例题例题】某单位销售货物取得不含税价款某单位销售货物取得不含税价款300万元，购货方及时付款，给予万元，购货方及时付款，给予5%的折扣，的折扣，实收实收285万元。计算销项税额。万元。计算销项税额。正确答案正确答案销项税额销项税额30017% =51万元万元2.以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除售额，不得扣减旧货收购价

40、格（金银首饰除外）。外）。【例题例题】（2008年）某首饰商城为增值税一般年）某首饰商城为增值税一般纳税人，纳税人，2008年年5月发生以下业务：月发生以下业务：（2）采取）采取“以旧换新以旧换新”方式向消费者销售金项方式向消费者销售金项链链2000条，新项链每条零售价条，新项链每条零售价0.25万元，旧项万元，旧项链每条作价链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款万元，每条项链取得差价款0.03万元；计算应缴纳的增值税。万元；计算应缴纳的增值税。正确答案正确答案应缴纳的增值税应缴纳的增值税20000.03（117%）17%8.72（万元）（万元）应缴纳的消费税应缴纳的消费税20000.03

41、（117%）5%2.56（万元）（万元）3.还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。减还本支出。4.以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。收到的货物核算购货额并计算进项税额。【例题例题】卷烟厂销售雪茄烟卷烟厂销售雪茄烟300箱给各专卖店，箱给各专卖店，取得不含税销售收入取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟万元；以雪茄烟40箱箱换回小轿车换回小轿车2辆、大货车辆、大货车1辆。计算销项税额

42、。辆。计算销项税额。正确答案正确答案销项税额（销项税额（60060030040）17%115.60（万元）（万元） 5.包装物押金处理包装物押金处理（1）销售货物收取的包装物押金，如果单独记账）销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销年以内，又未过期的，不并入销售额征税售额征税（2）因逾期（）因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是

43、征税税率为所包装含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。货物适用税率。（3）啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，）啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。无论是否逾期一律并入销售额征税。5.包装物押金处理包装物押金处理n n一年以内且未过企业规定期限，单独核算者，一年以内且未过企业规定期限，单独核算者，不做销售处理；不做销售处理；n n一年以内但过企业规定期限，单独核算者，一年以内但过企业规定期限，单独核算者，做销售处理；做销售处理；n n一年以上，一般做销售处理（特殊放宽期限一年以上，一般做销售处理（特殊放宽期限的要经税务机关批准）；的要经税

44、务机关批准）；n n酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒、酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒、啤酒除外）。啤酒除外）。n n【特别提示特别提示】押金属于含税金额；另外，包装押金属于含税金额；另外，包装物押金与包装物租金不能混淆。物押金与包装物租金不能混淆。【例题例题】某酒厂半年前销售啤酒收取的包装某酒厂半年前销售啤酒收取的包装物押金逾期物押金逾期2万元、白酒的逾期包装物押金万元、白酒的逾期包装物押金3万元，本月逾期均不再返还。万元，本月逾期均不再返还。答案答案销项税销项税2（117%）17%0.29（万元）（万元）答案解析答案解析白酒包装物押金由于收取的白酒包装物押金由于收取的时候就纳税

45、了，因此逾期的时候不再需要时候就纳税了，因此逾期的时候不再需要纳税。纳税。【例题例题】某酒厂为一般纳税人。本月向一小某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额注明金额93600元；同时收取单独核算的包元；同时收取单独核算的包装物押金装物押金2000元（尚未逾期），计算此业元（尚未逾期），计算此业务酒厂应确认的销项税额。务酒厂应确认的销项税额。正确答案正确答案销项税（销项税（936002000）（1+17%）17%13890.6（元）（元） 【单选题单选题】对纳税人为销售货物而出租出借包装物对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取

46、的押金，其增值税计税方法正确的是（）。收取的押金，其增值税计税方法正确的是（）。A.单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾期收取的包装物押金，均并入销售额征税。期收取的包装物押金，均并入销售额征税。B.酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他货酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他货物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。C.无论会计如何核算，均应并入销售额计算缴纳增无论会计如何核算，均应并入销售额计算缴纳增值税。值税。D.对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取

47、的包装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货物装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记账且未逾期者，不计算缴纳增值税押金，单独记账且未逾期者，不计算缴纳增值税正确答案正确答案D 6.销售已使用过的固定资产的税务处理销售已使用过的固定资产的税务处理 （除（除一般纳税人销售旧货其他在征收率已介绍）一般纳税人销售旧货其他在征收率已介绍）销售情形销售情形销售情形销售情形税务处理税务处理税务处理税务处理计税公式计税公式计税公式计税公式一般一般一般一般纳纳税人税人税人税人20082008年年年年1212月月月月3131日以前购进或日以前购进或日以前购进或日以前购进或者自制的固定者自制的固定者

48、自制的固定者自制的固定资产资产资产资产按简易办法：依按简易办法：依按简易办法：依按简易办法：依4%4%征收率减半征收增征收率减半征收增征收率减半征收增征收率减半征收增值税值税值税值税（未抵扣进项（未抵扣进项（未抵扣进项（未抵扣进项税额）税额）税额）税额） 增值税增值税增值税增值税售价售价售价售价 （1+4%1+4%）4%2 4%2 销售自己使用销售自己使用销售自己使用销售自己使用过的过的过的过的20092009年年年年1 1月月月月1 1日以后购进或日以后购进或日以后购进或日以后购进或者自制的固定者自制的固定者自制的固定者自制的固定资产资产资产资产 按正常按正常按正常按正常销销售售售售货货物适

49、物适物适物适用税率征收增用税率征收增用税率征收增用税率征收增值值税税税税【提示提示提示提示1 1】进项进项税税税税额额在在在在购进购进当期已抵扣当期已抵扣当期已抵扣当期已抵扣【提示提示提示提示2 2】 对对已使已使已使已使用用用用过过的固定的固定的固定的固定资产资产无无无无法确定法确定法确定法确定销销售售售售额额的，的，的，的，以以以以净值为销净值为销售售售售额额增值税增值税增值税增值税售价售价售价售价 （1+17%1+17%）17%17%销售自己使用销售自己使用销售自己使用销售自己使用过的除固定资过的除固定资过的除固定资过的除固定资产以外的物品产以外的物品产以外的物品产以外的物品小小规模模纳

50、税人税人（除（除其他其他个人个人外）外）销售自己使用过的销售自己使用过的固定资产固定资产 减按减按2%征征收率征收收率征收增值税增值税 增值税增值税售价售价（1+3%）2% 销售自己使用过的销售自己使用过的除固定资产以外的除固定资产以外的物品物品 按按3%的征的征收率征收收率征收增值税增值税 增值税增值税售价售价（1+3%）3% 一般一般纳税税人人 销售旧售旧货（是指（是指进入二次流通的具有入二次流通的具有部分使用价部分使用价值的的货物，含旧汽物，含旧汽车、旧、旧摩托摩托车和旧游艇）和旧游艇） 按照按照简易易办法依照法依照4%征收率征收率减半征收减半征收增增值税税 增增值税税售价售价（1+4%

51、）4%2 【例题例题】某生产企业为增值税一般纳税人，某生产企业为增值税一般纳税人，2009年年6月把资产盘点过程中不需用的部分资月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用产进行处理：销售已经使用4年的机器设备，年的机器设备，取得收入取得收入9200元（原值为元（原值为9000元）；销售元）；销售2009年年1月购入的设备一台月购入的设备一台,专用发票上注明价款专用发票上注明价款100000元元,税款税款17000元元,销售是开具普通发票销售是开具普通发票价款为价款为90000元。计算销售应纳增值税（假设元。计算销售应纳增值税（假设当期无进项税）。当期无进项税）。正确答案正确答案应

52、纳增值税应纳增值税9200（1+4%）4%290000（117%）17%13253.85（元）（元） 【例题例题】某生产企业为增值税一般纳税人，某生产企业为增值税一般纳税人，2009年年12月将月将2月份购入并投入使用的设备月份购入并投入使用的设备一台对外投资，购入时取得专用发票上注明一台对外投资，购入时取得专用发票上注明价款价款200000元、税款元、税款34000元，元，10年使用期，年使用期，投资时无法确定销售额（假设当期无进项税）投资时无法确定销售额（假设当期无进项税）。正确答案正确答案固定资产净值固定资产净值=200000-200000101210=183333.33元元应纳增值税应

53、纳增值税183333.3317% =31166.67元元（三）视同销售货物行为销售额的确定，必须（三）视同销售货物行为销售额的确定，必须遵从下列顺序：遵从下列顺序：（1）按纳税人最近时期同类货物平均售价；）按纳税人最近时期同类货物平均售价；（2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；价；（3）按组成计税价格。）按组成计税价格。【例题例题】某企业为增值税一般纳税人，某企业为增值税一般纳税人，5月生产加月生产加工一批新产品工一批新产品450件，每件成本价件，每件成本价380元（无同元（无同类产品市场价格，非应纳消费税产品），全部类产品市场价格，非应纳消费税产品）

54、，全部售给本企业职工，取得不含税销售额售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。元。 计算销项税额。计算销项税额。正确答案正确答案销项税额销项税额450380（110%）17%31977（元）（元） 二、进项税额的抵扣二、进项税额的抵扣 进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。取的销项税额相对应。（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额，（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类：分两类：一类是以票抵扣，即取得法定扣税凭证，并一类是以票抵扣，即取得法定扣税凭证，并

55、符合税法抵扣规定的进项税额；另一类是符合税法抵扣规定的进项税额；另一类是计算抵扣，即没有取得法定扣税凭证，但计算抵扣，即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。税额。（1）以）以票抵税票抵税 从销售方取得的增值税专用发票上从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额注明的增值税额【先认证，后抵扣先认证，后抵扣】 从海关取得的专用缴款书上注明的从海关取得的专用缴款书上注明的增值税额增值税额【先比对，后抵扣先比对，后抵扣】 （2）计）计算抵税算抵税 外购免税农产品：进项税额买价外购免税农产品：进项税额买价13%外购运输劳务：进项税额运输

56、费外购运输劳务：进项税额运输费用用7% 增值税扣增值税扣税凭证税凭证 增值税专用发票、海关进口增值税专增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据销售发票以及运输费用结算单据计算抵税是进项税额确定中的难点，必须准计算抵税是进项税额确定中的难点，必须准确掌握计算抵扣的范围和条件：确掌握计算抵扣的范围和条件：1.购进免税农产品的计算扣税：购进免税农产品的计算扣税：（1）基本规定）基本规定项目项目内容内容税法税法规定规定购进农产品，除取得增值税专用发票或者海购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，

57、按照农产品收关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税的扣除率计算的进项税计算计算公式公式一般情况：进项税额买价一般情况：进项税额买价13%特殊情况：特殊情况：烟叶收购金额收购价款烟叶收购金额收购价款（110%），），10%为价外补贴；为价外补贴；应纳烟叶税税额收购金额应纳烟叶税税额收购金额20%烟叶进项税额（收购金额烟叶税）烟叶进项税额（收购金额烟叶税）13%（2）对烟叶税的有关规定）对烟叶税的有关规定烟叶进项税额收购价款烟叶进项税额收购价款17.16%n n【例题例题计算题计算题】某企业收购一

58、批免税农产某企业收购一批免税农产品用于生产，在税务机关批准使用的专用收品用于生产，在税务机关批准使用的专用收购凭证上注明价款购凭证上注明价款100000元，其可计算抵扣元，其可计算抵扣多少增值税进项税？记账采购成本是多少？多少增值税进项税？记账采购成本是多少？n n【答案答案】可计算抵扣进项税可计算抵扣进项税=10000013%=13000（元）；记账采购成本（元）；记账采购成本=10000013000=87000（元）。（元）。【例题例题】（2007年）某卷烟厂年）某卷烟厂2006年年6月收购烟月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，万元，并向烟叶生产者

59、支付了价外补贴。该卷烟厂并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（）。月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（）。A.6.5万元万元 B.7.15万元万元C.8.58万元万元D.8.86万元万元正确答案正确答案C答案解析答案解析烟叶进项税额（收购金额烟叶进项税额（收购金额+烟烟叶税）叶税）13%50（110%）（120%）13%8.58（万元）（万元） （3）一般纳税人从农民专业合作社购进的免）一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按税农业产品，可按13%的扣除率计算抵扣增的扣除率计算抵扣增值税进项税额。值税进项税额。2.运输费用的计算扣税。运输费用的计算扣税。

60、项目项目内容内容税法规定税法规定一般纳税人外购货物和销售货物所支一般纳税人外购货物和销售货物所支付的运输费用，准予按运费结算单据付的运输费用，准予按运费结算单据所列运费和所列运费和7%的扣除率计算进项税的扣除率计算进项税额抵扣额抵扣计算公式计算公式 进项税额运费金额（即进项税额运费金额（即运输费用运输费用建设基金建设基金）7%注意：注意：（1）购买或销售免税货物（）购买或销售免税货物（购进免税农产品购进免税农产品除外除外）所发生的运输费用，也不得计算进）所发生的运输费用，也不得计算进项税额抵扣。项税额抵扣。【提示提示】一般纳税人外购固定资产支付的运一般纳税人外购固定资产支付的运输费，伴随着消费

61、型增值税的实施，也可输费，伴随着消费型增值税的实施，也可以按以按7%计算抵扣进项税额计算抵扣进项税额（2）准予计算进项税额抵扣的货物运费金额）准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的运费结算单据上注是指在运输单位开具的运费结算单据上注明的运费和建设基金。明的运费和建设基金。【重要变化重要变化】（3）增值税一般纳税人取得）增值税一般纳税人取得2010年年1月月1日以后开具的公路内河货物运输业统一发票，日以后开具的公路内河货物运输业统一发票，应在开具之日起应在开具之日起180日内日内到税务机关办理认证，到税务机关办理认证，并在认证通过的并在认证通过的次月申报期内次月申报期内，向主管税

62、务机关，向主管税务机关申报抵扣进项税额。申报抵扣进项税额。（4）一般纳税人在生产经营过程中所支付的运输）一般纳税人在生产经营过程中所支付的运输费用，允许计算抵扣进项税额。费用，允许计算抵扣进项税额。（5）一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票）一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票、不得计算抵扣进项税额。和国际货物运输发票、不得计算抵扣进项税额。n n【例题例题计算题计算题】某企业采购原材料支付某企业采购原材料支付运杂费共计运杂费共计1000元，取得运输发票上注明元，取得运输发票上注明运输费运输费800元、建设基金元、建设基金80元、保险费元、保险费20元、元、装卸费装卸费1

63、00元。其可计算抵扣多少增值税进元。其可计算抵扣多少增值税进项税？记入采购成本的运输费是多少？项税？记入采购成本的运输费是多少？n n【答案答案】可计算抵扣进项税可计算抵扣进项税=（80080）7%=61.6（元）（元）n n 记入采购成本的运输费记入采购成本的运输费=100061.6=938.4（元）。（元）。【提示提示】 （1）如果发票所列项目不能把运输费与其他）如果发票所列项目不能把运输费与其他杂费分开，则不可计算抵扣进项税。杂费分开，则不可计算抵扣进项税。 （2）自行计算抵扣进项税，是按规定的发票、）自行计算抵扣进项税，是按规定的发票、凭证上的规定项目所列金额直接乘扣除率计算出凭证上的

64、规定项目所列金额直接乘扣除率计算出来的，计算抵扣时的计算基础不必进行价税分离。来的，计算抵扣时的计算基础不必进行价税分离。总结：运费总结：运费（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额不得抵扣项目不得抵扣项目 解析解析 1.用于非增值税用于非增值税应税项目、免应税项目、免征增值税项目、征增值税项目、集体福利或者集体福利或者个人消费的购个人消费的购进货物或者应进货物或者应税劳务税劳务【解析解析】个人个人消费包括纳税消费包括纳税人的交际应酬人的交际应酬消费消费 【解析解析1】设备在建工程与不动产设备在建工程与不动产在建工程在建工程【解析解析2】一般纳税人兼营免税项一般

65、纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算：下列公式计算：不得抵扣的进项税额当月无法不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额划分的全部进项税额当月免税项当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营目销售额、非增值税应税劳务营业额合计业额合计当月全部销售额、营业当月全部销售额、营业额合计额合计2.非正常损失的非正常损失的购进货物及相关购进货物及相关的应税劳务的应税劳务 【解析解析1】所称非正常损失，是所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失霉烂变质的损失

66、【解析解析2】非正常损失货物不得非正常损失货物不得抵扣的进项税额，在增值税中抵扣的进项税额，在增值税中不得扣除（需做进项税额转出不得扣除（需做进项税额转出处理）；在企业所得税中，可处理）；在企业所得税中，可以将转出的进项税额计入企业以将转出的进项税额计入企业的损失（的损失（“营业外支出营业外支出”），），在企业所得税前扣在企业所得税前扣 3.非正常损失的非正常损失的在产品、产成品在产品、产成品所耗用的购进货所耗用的购进货物或者应税劳务物或者应税劳务 4.国务院财政、国务院财政、税务主管部门税务主管部门规定的纳税人规定的纳税人自用消费品自用消费品 【特例特例】纳税人自用的应征纳税人自用的应征消费

67、税的摩托车、汽车、游消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣税额中抵扣 5.上述第上述第1项至项至第第4项规定的货项规定的货物的运输费用物的运输费用和销售免税货和销售免税货物的运输费用物的运输费用 运输费用的计算抵扣应伴随运输费用的计算抵扣应伴随货物货物 货物来源货物去向职工福利、个人消费、非应税项目投资、分红、赠送购入不计销项也不计进项视同销售计销项（可抵进项）自产或委托加工视同销售计销项（可抵进项）视同销售计销项（可抵进项）n n【例题例题多选题多选题】下列行为中，涉及的下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是进项税额不得从销项税额中抵扣

68、的是（）。）。n nA A将外购的货物用于基建工程将外购的货物用于基建工程 n nB B将外购的货物发给职工作福利将外购的货物发给职工作福利n nC C将外购的货物无偿赠送给外单位将外购的货物无偿赠送给外单位 D D将外购的货物作为实物投资将外购的货物作为实物投资n n【答案答案】ABABn n【例题例题单选题单选题】下列支付的运费中不允下列支付的运费中不允许计算扣除进项税额的是（许计算扣除进项税额的是（ ）。）。 n nA轿车厂销售自产轿车支付的运输费用轿车厂销售自产轿车支付的运输费用n nB纺织厂外购动力支付的运输费用纺织厂外购动力支付的运输费用n nC机械厂外购的管理部门使用的小轿车机械

69、厂外购的管理部门使用的小轿车的运输费用的运输费用n nD食品厂向小规模纳税人购买农业产品食品厂向小规模纳税人购买农业产品的运输费用的运输费用 n n【答案答案】C n n【例题例题计算题计算题】某厂外购一批材料用于某厂外购一批材料用于应税货物的生产，取得增值税发票，价款应税货物的生产，取得增值税发票，价款10000元，增值税元，增值税1700元；外购一批材料元；外购一批材料用于应税和免税货物的生产，价款用于应税和免税货物的生产，价款20000元，增值税元，增值税3400元，当月应税货物销售额元，当月应税货物销售额50000元，免税货物销售额元，免税货物销售额70000元。计算元。计算当月不可抵

70、扣的进项税额。当月不可抵扣的进项税额。n n【答案答案】当月不可抵扣的进项税额当月不可抵扣的进项税额=340070000（5000070000）=1983.33（元）。（元）。不得抵扣增值税的进项税的两类处理不得抵扣增值税的进项税的两类处理第一类，购入时不予抵扣：第一类，购入时不予抵扣：直接计入购货的成本直接计入购货的成本第二类，已抵扣后改变用途、发生损第二类，已抵扣后改变用途、发生损失、出口不得免抵退税额：做进项税失、出口不得免抵退税额：做进项税转出处理转出处理【案例案例】某企业购入一批材某企业购入一批材料用于在建工程，增值税发料用于在建工程，增值税发票注明价款票注明价款1000001000

71、00元，增值元，增值税税1700017000元，则该企业不得元，则该企业不得抵扣增值税进项税。该批货抵扣增值税进项税。该批货物采购成本为物采购成本为117000117000元。元。【案例案例】某企业将数月前外购的一批某企业将数月前外购的一批生产用材料改变用途，用于职工福利，生产用材料改变用途，用于职工福利，账面成本账面成本1000010000元，则需要做进项税元，则需要做进项税转出：转出：1000017%=17001000017%=1700（元）。（元）。【案例案例】某企业将一批以往购入的材某企业将一批以往购入的材料毁损，账面成本料毁损，账面成本1246512465元（含运费元（含运费4654

72、65元），其不能抵扣的进项税为：元），其不能抵扣的进项税为：（1246512465465465）17%17%465465（1 17%7%）7%=20407%=204035=207535=2075（元）。（元）。由于运输费由于运输费465465是按是按7%7%扣除率计算过扣除率计算过进项税后的余额，所以要还原成计算进项税后的余额，所以要还原成计算进项税的基数来计算进项税转出进项税的基数来计算进项税转出三、应纳税额计算三、应纳税额计算（一）计算销项税额的时间限定（一）计算销项税额的时间限定1.销项税额的时间限定销项税额的时间限定增值税纳税义务发生增值税纳税义务发生时间，教材时间，教材P96 （1）

73、采取直接收款方式销售货物，不论货物是）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。凭据的当天。（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。物，为发出货物并办妥托收手续的当天。（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。出的当天。（4）采取

74、预收货款方式销售货物，为货物发）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过出的当天，但生产销售生产工期超过12个个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。期的当天。（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满发出代销货物满180天的当天。天的当天。2.进项税额抵扣的时间进

75、项税额抵扣的时间 （1）2009年年12月月31日前开具：日前开具：专用发票进项税额抵扣的时间：开具之日起专用发票进项税额抵扣的时间：开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额；认证通过的当月申报抵扣，否则不予税额；认证通过的当月申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。抵扣进项税额。海关专用缴款书进项税额抵扣的时间：开具海关专用缴款书进项税额抵扣的时间：开具之日起之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。项税额。 （2）2010年年1月月1日后

76、开具：日后开具：增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。项税额。实行海关进口增值税专用缴款书实行海关进口增值税专用缴款书 “先比对后抵先比对后抵扣扣”管理办法的增值税一般纳税人取得管理办法的增值税一般纳税人取得2010年年1月月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起起180日内向

77、主管税务机关报送日内向主管税务机关报送海关完税凭海关完税凭证抵扣清单证抵扣清单申请稽核比对。申请稽核比对。未实行海关缴款书未实行海关缴款书“先比对后抵扣先比对后抵扣”管理办法的管理办法的增值税一般纳税人取得增值税一般纳税人取得2010年年1月月1日以后开具日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。报抵扣进项税额。（二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理：（二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理：结转下期继续抵扣。结转下期继续抵扣。（三）扣减发生期进项

78、税额的规定（三）扣减发生期进项税额的规定进项税额转进项税额转 出出（四）销货退回或折让的税务处理：销售方冲减销（四）销货退回或折让的税务处理：销售方冲减销项税额，购货方冲减进项税额。项税额，购货方冲减进项税额。（五）向供货方取得返还收入的税务处理。（五）向供货方取得返还收入的税务处理。对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。减当期增值税进项税金。当期应冲减进项

79、税金当期取得的返还资金当期应冲减进项税金当期取得的返还资金（1所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率）所购货物适用所购货物适用增值税税率增值税税率n n凡与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企凡与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。营业税的适用税目税率征收营业税。n n凡与商品销售量、销售额挂钩（如以一

80、定比例、凡与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。不征收营业税。n n【解释解释】取得的返还收入不是采取计算销项税的取得的返还收入不是采取计算销项税的办法，而是采取冲减进项税的方法。办法，而是采取冲减进项税的方法。n n商业企业向供货方收取的各种收入，即便缴纳增商业企业向供货方收取的各种收入，即便缴纳增值税，也一律不得开具增值税专用发票值税，也一律不得开具增值税专用发票 n n【例题例题单选题单选题】某商场受托

81、代销某服装厂服装某商场受托代销某服装厂服装当月销售代销服装取得零售额当月销售代销服装取得零售额100000元，平价与元，平价与服装厂结算，并按合同收取服装厂代销额服装厂结算，并按合同收取服装厂代销额20%的的返还收入返还收入20000元；当月该商场允许某电压力锅元；当月该商场允许某电压力锅厂进店销售电压力锅新产品，一次收取进店费厂进店销售电压力锅新产品，一次收取进店费30000元，则（元，则（ ）。）。n nA该商场当期进项税该商场当期进项税11623.93元，销项税元，销项税 14529.91元元n nB该商场当期进项税该商场当期进项税14529.91元，销项税元，销项税14735.90元元

82、n nC该商场当期进项税该商场当期进项税11623.93元，销项税元，销项税18888.89元元n nD D该商场当期进项税该商场当期进项税该商场当期进项税该商场当期进项税14529.9114529.91元，销项税元，销项税元，销项税元，销项税21794.8721794.87元元元元n n【答案答案】A n n当期进项税当期进项税=100000/（117%）17%20000/（117%）17%=11623.93（元）（元）n n当期销项税当期销项税= 100000/（117%）17%=14529.91（元）（元）（六）一般纳税人注销时进项税额的处理。（六）一般纳税人注销时进项税额的处理。一般纳

83、税人注销或取消辅导期一般纳税人资一般纳税人注销或取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。税。（七）金融机构开展个人实物黄金交易业务（七）金融机构开展个人实物黄金交易业务增值税的处理。增值税的处理。P62P62【例题例题例题例题】某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率税税率税税率税税率17%17%，20102010年年年年5 5月份的有关生产经营业务

84、如下：月份的有关生产经营业务如下：月份的有关生产经营业务如下：月份的有关生产经营业务如下：（1 1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额取得不含税销售额取得不含税销售额取得不含税销售额8080万元；另外，开具普通发票，取得万元；另外，开具普通发票，取得万元；另外，开具普通发票，取得万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入销售甲产品的送货运输费收入销售甲产品的送货运输费收入销售甲产品的送货运输费收入5.855.85万元。（万元。

85、（万元。（万元。（2 2）销售乙）销售乙）销售乙）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额产品，开具普通发票，取得含税销售额产品，开具普通发票，取得含税销售额产品，开具普通发票，取得含税销售额29.2529.25万元。万元。万元。万元。（3 3）将试制的一批应税新产品用于本基建工程；成本）将试制的一批应税新产品用于本基建工程；成本）将试制的一批应税新产品用于本基建工程；成本）将试制的一批应税新产品用于本基建工程；成本价为价为价为价为2020万元，成本利润率为万元，成本利润率为万元，成本利润率为万元，成本利润率为10%10%，该新产品无同类产品，该新产品无同类产品，该新产品无同类产品，该新产品无

86、同类产品市场销售价格。（市场销售价格。（市场销售价格。（市场销售价格。（4 4）销售）销售）销售）销售20102010年年年年1 1月份购进作为固定资月份购进作为固定资月份购进作为固定资月份购进作为固定资产使用过的进口摩托车产使用过的进口摩托车产使用过的进口摩托车产使用过的进口摩托车5 5辆，开具普通发票，每辆取得辆，开具普通发票，每辆取得辆，开具普通发票，每辆取得辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额含税销售额含税销售额含税销售额1.171.17万元；该摩托车原值每辆万元；该摩托车原值每辆万元；该摩托车原值每辆万元；该摩托车原值每辆0.90.9万元。万元。万元。万元。（5 5）购进货物取得税专

87、用发票，注明支付的货款）购进货物取得税专用发票，注明支付的货款）购进货物取得税专用发票，注明支付的货款）购进货物取得税专用发票，注明支付的货款6060万万万万元，进项税额元，进项税额元，进项税额元，进项税额10.210.2万元，另外支付购货的运输费用万元，另外支付购货的运输费用万元，另外支付购货的运输费用万元，另外支付购货的运输费用6 6万万万万元，取得运输公司开具的普通发票。（元，取得运输公司开具的普通发票。（元，取得运输公司开具的普通发票。（元，取得运输公司开具的普通发票。（6 6）向农业生产）向农业生产）向农业生产）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价者购进免税农产品一批，支付收购

88、价者购进免税农产品一批，支付收购价者购进免税农产品一批，支付收购价3030万元，支付给运万元，支付给运万元，支付给运万元，支付给运输单位的运费输单位的运费输单位的运费输单位的运费5 5万元，取得相关的合法票据。本月下旬万元，取得相关的合法票据。本月下旬万元，取得相关的合法票据。本月下旬万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的将购进的农产品的将购进的农产品的将购进的农产品的20%20%用于本企业职工福利。用于本企业职工福利。用于本企业职工福利。用于本企业职工福利。以上相关票据均符合税法的规定，请按下列顺以上相关票据均符合税法的规定，请按下列顺序计算该企业序计算该企业5月份应缴纳的增值税

89、额。月份应缴纳的增值税额。（1）计算销售甲产品的销项税额；）计算销售甲产品的销项税额；（2）计算销售乙产品的销项税额；）计算销售乙产品的销项税额；（3）计算自用新产品的销项税额）计算自用新产品的销项税额（4）计算销售使用过的摩托车应纳税额）计算销售使用过的摩托车应纳税额（5）计算外购货物应折扣的应纳税额）计算外购货物应折扣的应纳税额（6）计算应抵扣的进项税额）计算应抵扣的进项税额（7）计算企业）计算企业5月份合计应缴纳的增值税额月份合计应缴纳的增值税额正确答案正确答案（1）销售甲产品的销项税额）销售甲产品的销项税额8017%5.85（117%）17%14.45（万元）（万元）（2）销售乙产品的

90、销项税额）销售乙产品的销项税额29.25（117%）17%4.25（万元）（万元）（3）自用新产品的销项税额）自用新产品的销项税额20（110%）17%3.74（万元）（万元）（4）（此业务教材处理有误）根据）（此业务教材处理有误）根据“财政部财政部 国国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知简易办法征收增值税政策的通知”财税财税20099号号 一般纳税人销售自己使用过的属于一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依固定资产，按简易办法

91、依4%征收率减半征收征收率减半征收增值税。增值税。本题销售使用过的摩托车应纳税额本题销售使用过的摩托车应纳税额1.17（14%）4%250.11（万元）（万元）（5）外购货物应抵扣的进项税额）外购货物应抵扣的进项税额10.267%10.62（万元）（万元）（6）外购免税农产品应抵扣的进项税额）外购免税农产品应抵扣的进项税额（3013%57%）（120%）3.4（万元）（万元）（7）该企业）该企业5月份应缴纳的增值税额月份应缴纳的增值税额14.454.253.7410.623.40.118.53（万（万元）元）【例题例题】某农机生产企业为增值税一般纳税某农机生产企业为增值税一般纳税人。人。 20

92、092009年年3 3月，该企业向各地农机销售月，该企业向各地农机销售公司销售农机产品。开具的增值税专用发公司销售农机产品。开具的增值税专用发票上注明金额票上注明金额500500万元；向各地农机修配站万元；向各地农机修配站销售农机零配件，取得含税收入销售农机零配件，取得含税收入9090万元；万元；购进钢材等材料取得的增值税专用发票上购进钢材等材料取得的增值税专用发票上注明税额注明税额59.559.5万元，取得的货物运输业发万元，取得的货物运输业发票上注明运费票上注明运费3 3万元，取得的发票均已在当万元，取得的发票均已在当月通过主管税务机关认证或比对。计算该月通过主管税务机关认证或比对。计算该

93、企业当月应纳增值税。企业当月应纳增值税。 【答案答案】农机整机适用农机整机适用13%税率；农机零件税率；农机零件适用适用17%的税率。运输发票经认证可计算的税率。运输发票经认证可计算抵扣运输费用抵扣运输费用7%的进项税。的进项税。当期销项税额当期销项税额=50013+90（1+17）17=78.08（万元）（万元）当期进项税额当期进项税额=59.5+37=59.71（万元）（万元）当期应纳增值税当期应纳增值税=78.08 -59.71=18.37（万元）（万元）第六节小规模纳税人应纳税额计算第六节小规模纳税人应纳税额计算一、计算公式一、计算公式应纳税额（不含税）销售额应纳税额（不含税）销售额征

94、收率征收率3%公式中的销售额应为不含增值税额、含价外公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额。费用的销售额。二、含税销售额换算二、含税销售额换算由于小规模纳税人销售货物只能开具普通发由于小规模纳税人销售货物只能开具普通发货票，上面标明的是含税价格，需按以下货票，上面标明的是含税价格，需按以下公式换算为不含税销售额：公式换算为不含税销售额：（不含税）销售额含税销售额（不含税）销售额含税销售额（13%）三、小规模纳税人（除其他个人外）三、小规模纳税人（除其他个人外） 1.销售自己使销售自己使用过的固定资用过的固定资产和旧货产和旧货减按减按2%征收征收率征收增值税率征收增值税增值税售价增值

95、税售价（1+3%）2%2.销售自己使销售自己使用过的除固定用过的除固定资产以外的物资产以外的物品品按按3%的征收的征收率征收增值税率征收增值税增值税售价增值税售价（1+3%）3%【例题例题】某商业零售企业为增值税小规模纳某商业零售企业为增值税小规模纳税人，税人，2009年年9月购进货物（商品）取得普月购进货物（商品）取得普通发票，共计支付金额通发票，共计支付金额120000元；本月销元；本月销售货物取得零售收入共计售货物取得零售收入共计158080元。本月元。本月还销售自己使用过的旧车一辆，取得收入还销售自己使用过的旧车一辆，取得收入45000元。计算该企业元。计算该企业9月份应缴纳的增值月份

96、应缴纳的增值税。税。答案答案该小规模纳税人该小规模纳税人1月份应纳增值税月份应纳增值税158080（13%）3%+45000（13%）2%5478.06（元）。（元）。 第七节特殊经营行为和产品的税务处理第七节特殊经营行为和产品的税务处理一、兼营不同税率的应税货物或应税劳务一、兼营不同税率的应税货物或应税劳务1.分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别计算应纳税额；分别计算应纳税额；2.未分别核算销售额的，从高适用税率征收。未分别核算销售额的，从高适用税率征收。二、混合销售行为二、混合销售行为1.含义：一项销售行为既涉及增值税应税货物又含义：一项

97、销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务），同时涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务），为混合销售行为。为混合销售行为。2.税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。值税的混合销售行为，只征增值税。应用举例：应用举例：（1）销售家具的厂商，在销售家具的同时送货）销售家具的厂商，在销售家具的同时送货上门，为增值税的混合销售行为。上门，为增值税的混合销售行为。（2）邮局提供邮政服务的同时邮寄包裹提供的）邮局提供邮政服务的同时

98、邮寄包裹提供的包裹袋，为营业税的混合销售行为。包裹袋，为营业税的混合销售行为。3.特殊规定特殊规定纳税人销售纳税人销售自产货物自产货物并同时提供建筑业劳务的并同时提供建筑业劳务的行为行为按兼营税务处理。按兼营税务处理。分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。货物的销售额。三、兼营非应税劳务三、兼营非应税劳

99、务1.含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应税含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且二者之间并无直接的从属关系，的各项劳务），且二者之间并无直接的从属关系，这种经营活动就称为兼营非应税劳务。这种经营活动就称为兼营非应税劳务。2.税务处理：兼营非应税劳务原则上依据纳税人的税务处理：兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况判定：核算情况判定：（1）分别核算：各自交税；）分别核算：各自交税；（2）未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳）未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销

100、售额：由主管税务机关务和非增值税应税劳务销售额：由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。核定货物或者应税劳务的销售额。3.应用举例：应用举例：（1）建材商店既销售建材，又从事装饰、装修业）建材商店既销售建材，又从事装饰、装修业务；务；（2）酒店提供就餐和住宿服务，又设商场销售货）酒店提供就餐和住宿服务，又设商场销售货物。物。【例题例题】（2006年）下列各项中，属于增值税混合年）下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（）。销售行为的是（）。A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务提供装饰服务B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为汽车制造公司

101、在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务客户提供修理服务C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务客户提供安装服务D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机销售所安装的电话机正确答案正确答案C 【例题例题】下列各项中，应当征收增值税的有下列各项中，应当征收增值税的有（）。（）。A.医院提供治疗并销售药品医院提供治疗并销售药品B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品邮局提供邮政服务并销售集邮商品C.商店销售空调并负责安装商店销售空调并负责安装D.汽车修理厂修车并销售汽车零配件汽车修理厂修车并销售汽车零

102、配件正确答案正确答案CD n n【例题例题多选题多选题】依据增值税的有关规定，依据增值税的有关规定，下列混合销售行为中应征收增值税的有下列混合销售行为中应征收增值税的有（ ）。）。n nA家具厂生产板式家具并负责安装家具厂生产板式家具并负责安装n nB宾馆提供餐饮服务并销售烟酒饮料宾馆提供餐饮服务并销售烟酒饮料n nC电信部门为客户提供电信服务同时销售电信部门为客户提供电信服务同时销售电话机电话机n nD批发企业销售货物并实行送货上门批发企业销售货物并实行送货上门n n【答案答案】ADn n【例题例题单选题单选题】家具厂销售货物家具厂销售货物30000元（不含税）同时送货上门，单独收取元（不含

103、税）同时送货上门，单独收取运费运费1000元，则该家具厂的增值税销项元，则该家具厂的增值税销项税额为（税额为（ ）。）。n nA.5100元元 B.5270元元 n nC.5245.30元元 D.5621.36元元n n【答案答案】C 混合销售行为以企业主营项目混合销售行为以企业主营项目交税，该企业主营项目是交纳增值税的项目，交税，该企业主营项目是交纳增值税的项目，则单独收取的运费看作企业价外费用，进行价则单独收取的运费看作企业价外费用，进行价税分离，一并缴纳增值税。增值税销项税额税分离，一并缴纳增值税。增值税销项税额=30000+1000（1+17%）17%=5245.30（元）。（元）。【

104、案例案例】某机械厂（一般纳税人，兼营运某机械厂（一般纳税人，兼营运输业务）销售机械收取机械款（含税）输业务）销售机械收取机械款（含税）20000元，给其他单位运货收取运费元，给其他单位运货收取运费200元，并为此业务购买汽油，则，该项业元，并为此业务购买汽油，则，该项业务的销项税金为务的销项税金为20000/（1+17%）17%=2905.98（元），（元），兼营收取的兼营收取的200元运费缴纳营业税。在此元运费缴纳营业税。在此种情况下，制造机械的进项税可以抵扣，种情况下，制造机械的进项税可以抵扣，但是购买运输汽油的进项税不能抵扣。但是购买运输汽油的进项税不能抵扣。【案例案例】某机械厂（一般纳

105、税人，兼营行业咨某机械厂（一般纳税人，兼营行业咨询）销售机械收取机械款（不含税）询）销售机械收取机械款（不含税）200000元，给其他单位做行业咨询收取咨询费元，给其他单位做行业咨询收取咨询费4000元，为生产机器和咨询发生电费，发票注明元，为生产机器和咨询发生电费，发票注明价款价款6000元，增值税进项税元，增值税进项税1020元，该项业元，该项业务的销项税金为务的销项税金为20000017%=34000（元），（元），兼营收取的兼营收取的4000元运费缴纳营业税。在此种元运费缴纳营业税。在此种情况下，发生电费中用于制造机械的进项税情况下，发生电费中用于制造机械的进项税可以抵扣，但是用于咨询

106、的进项税不能抵扣。可以抵扣，但是用于咨询的进项税不能抵扣。可抵扣进项税可抵扣进项税=1020200000/（200000+4000）=1000（元）（元）；不可抵扣进项税；不可抵扣进项税=1020-1000=20（元）。（元）。【案例案例】某制药厂某制药厂5月采购原材料发生进月采购原材料发生进项税项税20万元，其中直接用于免税项目的万元，其中直接用于免税项目的进项税进项税3万元，难以划分征免用途的进万元，难以划分征免用途的进项税项税8万元。当月应税项目销售额万元。当月应税项目销售额40万万元，免税项目销售额元，免税项目销售额10万元，当月不得万元，当月不得抵扣的进项税抵扣的进项税=810（40

107、+10）+3=1.6+3=4.6（万（万元）。元）。四、电力产品应纳增值税的计算及管理四、电力产品应纳增值税的计算及管理 五、油气田企业应纳增值税的计算和管理五、油气田企业应纳增值税的计算和管理 第八节进口货物征税（海关代征）第八节进口货物征税（海关代征）一、进口货物征税范围及纳税人一、进口货物征税范围及纳税人凡是申报进入我国海关境内的货物。凡是申报进入我国海关境内的货物。只要是报关进口的应税货物，不论其是国外产制只要是报关进口的应税货物，不论其是国外产制还是我国已出口而转销国内的货物，是进口者还是我国已出口而转销国内的货物，是进口者自行采购还是国外捐赠的货物，是进口者自用自行采购还是国外捐赠

108、的货物，是进口者自用还是作为贸易或其他用途等，均应按照规定缴还是作为贸易或其他用途等，均应按照规定缴纳进口环节的增值税。纳进口环节的增值税。二、进口货物适用税率二、进口货物适用税率三、进口货物应纳增值税的计算三、进口货物应纳增值税的计算纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率（率（13%或或17%，同国内货物）计算应纳税，同国内货物）计算应纳税额。其计算公式为：额。其计算公式为：应纳进口增值税组成计税价格应纳进口增值税组成计税价格税率税率组成计税价格关税完税价格关税（消费组成计税价格关税完税价格关税（消费税）税）【例题例题】某进出口公司某进出口公司20

109、09年年4月进口办公设备月进口办公设备500台，每台进口完税价格台，每台进口完税价格1万元，委托运输万元，委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，支公司将进口办公用品从海关运回本单位，支付运输公司运输费用付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司万元，取得了运输公司开具的货运发票。当月以每台开具的货运发票。当月以每台1.8万元的含税万元的含税价格售出价格售出400台，向甲公司捐赠台，向甲公司捐赠2台，对外投台，对外投资资20台，留下台，留下4台自用。另支付销货运输费台自用。另支付销货运输费1.3万元（有运输发票）。要求：计算该企业当万元（有运输发票）。要求：计算该企业当月应纳增值税。（假设进

110、口关税税率为月应纳增值税。（假设进口关税税率为15%。）。）正确答案正确答案（1）进口货物进口环节应纳增值税）进口货物进口环节应纳增值税1500（115%）17%97.75（万元）（万元）（2）当月销项税额（）当月销项税额（400220）1.8（117%）17% 110.37（万元）（万元）（3）当月可以抵扣的进项税额）当月可以抵扣的进项税额97.75 97%1.37%98.47（万元）（万元）（4）当月应纳增值税）当月应纳增值税110.3798.4711.9（万（万元）元）四、进口货物的税收管理四、进口货物的税收管理进口货物的增值税，纳税义务发生时间为报关进口进口货物的增值税，纳税义务发生时

111、间为报关进口当天；纳税地点为进口货物报关地海关；纳税期当天；纳税地点为进口货物报关地海关；纳税期限为海关填发税款缴纳书之日起限为海关填发税款缴纳书之日起15日内。日内。第九节出口货物退（免）税第九节出口货物退（免）税 一、出口退（免）税的基本政策一、出口退（免）税的基本政策（一）出口免税并退税（一）出口免税并退税（二）出口免税但不退税（二）出口免税但不退税（三）出口不免税也不退税（三）出口不免税也不退税二、出口退（免）税的适用范围二、出口退（免）税的适用范围 三、出口货物退税率三、出口货物退税率出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的

112、比例。税计税依据的比例。现行出口货物的现行出口货物的9档增值税退税率（不用记）：有档增值税退税率（不用记）：有17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等。等。四、出口货物退税的计算四、出口货物退税的计算两种退税计算办法：第一种办法是两种退税计算办法：第一种办法是“免、抵、退免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；第二种办法是产企业；第二种办法是“先征后退先征后退”办法，目前办法，目前主要用于收购货物出口的外（工）贸企业。主要用于收购货物出口的外（工）贸企业。五、旧设备的出口退（免）税处理五、旧设备的出口退（免

113、）税处理 六、出口卷烟免税的税收管理办法六、出口卷烟免税的税收管理办法 七、出口货物退（免）税管理七、出口货物退（免）税管理 第十节征收管理第十节征收管理一、纳税义务发生时间一、纳税义务发生时间1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；发出货物并办妥托收手续的当天；3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同采取赊销和分期收款方式销售货物，

114、为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过的当天，但生产销售生产工期超过12个月个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；的当天；5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款位

115、的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满出代销货物满180天的当天；天的当天；6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天；款或取得索取销售款的凭据的当天；7.视同销售货物行为，为货物移送的当天。视同销售货物行为，为货物移送的当天。【例题例题】根据根据增值税暂行条例增值税暂行条例及其实施及其实施细则的规定，采取预收货款方式销售货物，细则的规定，采取预收货款方式销售货物，增值税纳税义务的发生时间是（）增值税纳税义务的发生时间是（）A.销售方收到第一笔货款的当

116、天销售方收到第一笔货款的当天B.销售方收到剩余货款的当天销售方收到剩余货款的当天C.销售方发出货物的当天销售方发出货物的当天D.购买方收到货物的当天购买方收到货物的当天正确答案正确答案C二、纳税期限二、纳税期限1.增值税的纳税期限分别为增值税的纳税期限分别为1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、1个月或者个月或者1个季度。个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。按照固定期限纳税的，可以按次纳税。以以1个季度为纳税期限的规定仅适用于

117、小规模个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。纳税人。2.纳税人以纳税人以1个月或者个月或者1个季度为个季度为1个纳税期的，个纳税期的，自期满之日起自期满之日起15日内申报纳税。日内申报纳税。三、纳税地点三、纳税地点 （1）固定业户：在机构所在地纳税）固定业户：在机构所在地纳税（2）非固定业户：在销售地纳税，未在销售）非固定业户：在销售地纳税，未在销售地纳税的，要在机构所在地或居住地补交地纳税的，要在机构所在地或居住地补交（3）进口货物在报关地海关纳税）进口货物在报关地海关纳税 注意：注意：1.总机构和分支机构不在同一县（市）的，应总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主

118、管税务机关申报纳税。当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税。2.固定业户到外县（市）销售货物的，应向其固定业户到外县（市）销售货物的，应向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向机构所在地申报纳税；活动税收管理证明，向机构所在地申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。由其机构所在地的主管税务机关补征税款。

119、第十一节增值税专用发票的使用及管理第十一节增值税专用发票的使用及管理 一、专用发票的联次一、专用发票的联次 专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。成，基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。二、专用发票的开票限额二、专用发票的开票限额最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。最高开票限额为十万元及以下的，由区县级批。最高开票限额为十万元及以下的，由区县级税务机关审批；最高开票限额为一百万元的，由税务机关审批；最高开票限额为一百万元的，由地市级税务机关审

120、批；最高开票限额为一千万元地市级税务机关审批；最高开票限额为一千万元及以上的，由省级税务机关审批。及以上的，由省级税务机关审批。 三、专用发票的开具范围三、专用发票的开具范围商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。等消费品不得开具专用发票。增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）需要开具专用发票的，可向主管税务机关申需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。请代开。四、专用发票与不得抵扣进项税额的规定四、专

121、用发票与不得抵扣进项税额的规定 项目项目 具体情形具体情形税务处理税务处理（一）有下列（一）有下列情形之一的，情形之一的，不得作为增值不得作为增值税进项税额的税进项税额的抵扣凭证抵扣凭证 1.无法认证无法认证2.纳税人识别号认证纳税人识别号认证不符不符3.专用发票代码、号专用发票代码、号码认证不符码认证不符税务机关退税务机关退还原件，购还原件，购买方可要求买方可要求销售方重新销售方重新开具专用发开具专用发票票 （二）有下列（二）有下列情形之一的，情形之一的，暂不得作为增暂不得作为增值税进项税额值税进项税额的抵扣凭证的抵扣凭证 1.重复认证重复认证2.密文有误密文有误3.认证不符认证不符4.列为失控专用发票列为失控专用发票税务机关扣税务机关扣留原件，查留原件，查明原因，分明原因，分别情况进行别情况进行处理处理