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1、第二十章第二十章 财务报表审阅和其他鉴证业务财务报表审阅和其他鉴证业务第一第一节 财务报表表审阅 第二第二节 预测性性财务信息信息审核核第三第三节 内部控制内部控制审计 第一节第一节 财务报表审阅财务报表审阅 一、一、财务报表表审阅的含的含义和目和目标二、二、财务报表表审阅的程序的程序三、三、财务报表表审阅的的结论和和报告告一、财务报表审阅的含义和目标一、财务报表审阅的含义和目标p含含义 是指注册会计师对历史财务信息执行的审阅业务，并以消极方是指注册会计师对历史财务信息执行的审阅业务，并以消极方式对所审阅信息是否不存在重大错报提出结论。式对所审阅信息是否不存在重大错报提出结论。p目目标 要说明
2、是否注意到某些事项要说明是否注意到某些事项,使其相信财务报表没有按照适用的会计准使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制则和相关会计制度的规定编制,未能在所有重大方面公允反映被审阅单未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量的鉴证业务。位的财务状况、经营成果和现金流量的鉴证业务。p特点特点l审阅范围比审计范围小审阅范围比审计范围小l审阅以询问和分析程序为主审阅以询问和分析程序为主 l审阅提供的是有限保证审阅提供的是有限保证 二、财务报表审阅的程序二、财务报表审阅的程序财务报表审阅主要实施询问和分析程序，具体如下：财务报表审阅主要实施询问和分析程序，
3、具体如下：l了解被审阅单位及其环境了解被审阅单位及其环境l询问被审阅单位采用的会计准则和相关会计制度及行业惯例询问被审阅单位采用的会计准则和相关会计制度及行业惯例l询问被审阅单位对交易和事项的确认、计量、记录和报告的程序询问被审阅单位对交易和事项的确认、计量、记录和报告的程序l询问财务报表中所有重要的认定询问财务报表中所有重要的认定l实施分析程序，以识别异常关系和异常项目实施分析程序，以识别异常关系和异常项目l询问股东会、董事会以及其他类似机构决定采取的可能对财务报表产生影询问股东会、董事会以及其他类似机构决定采取的可能对财务报表产生影响的措施响的措施l阅读财务报表，以确定其是否遵循了所指明的
4、编制基础阅读财务报表，以确定其是否遵循了所指明的编制基础l获取其他注册会计师对被审阅单位组成部分财务报表出具的审计报告或审获取其他注册会计师对被审阅单位组成部分财务报表出具的审计报告或审阅报告阅报告三、财务报表审阅的结论和报告三、财务报表审阅的结论和报告p审阅报告告基本要素基本要素l标题应当当统一一规范范为“审阅报告告”。l收件人收件人应当当为审阅业务的委托人，的委托人，审阅报告告应当当载明收件人明收件人的全称，如的全称，如“股份有限公司全体股股份有限公司全体股东”。l引言段引言段应当当说明已明已审阅财务报表的名称、日期或涵盖的期表的名称、日期或涵盖的期间以及被以及被审阅单位管理位管理层和注册
5、会和注册会计师的的责任任l范范围段段应当当说明以下内容明以下内容审阅业务所依据的准则，即审阅业务所依据的准则，即中国注册会计师审阅准则第中国注册会计师审阅准则第2101号号财务报表审阅财务报表审阅财务报表审阅实施的主要程序包括询问和分析程序，提供的保证程度财务报表审阅实施的主要程序包括询问和分析程序，提供的保证程度低于审计低于审计注册会计师没有实施审计，因而不发表审计意见注册会计师没有实施审计，因而不发表审计意见三、财务报表审阅的结论和报告三、财务报表审阅的结论和报告p审阅报告告基本要素基本要素（续）l结论段段审阅结论有四种：无保留结论、保留结论、否定结论、无法提审阅结论有四种：无保留结论、保
6、留结论、否定结论、无法提供任何保证供任何保证提出四种审阅结论的条件与财务报表审计业务中提出四种审计提出四种审阅结论的条件与财务报表审计业务中提出四种审计意见的条件本质上是一致的意见的条件本质上是一致的注册会注册会计师的的签名和盖章名和盖章会会计师事事务所的名称、地址及盖章所的名称、地址及盖章报告日期告日期注册会注册会计师完成完成审阅工作的日期，工作的日期，该日期不日期不应早于早于被被审阅单位管理位管理层批准批准财务报表的日期表的日期第二节第二节 预测性财务信息审核预测性财务信息审核一、一、预测性性财务信息信息审核概述核概述二、二、预测性性财务信息信息审核的程序核的程序三、三、审核核报告告一、预
7、测性财务信息审核概述一、预测性财务信息审核概述（一）预测性财务信息的含义（一）预测性财务信息的含义l是指被审核单位依据对未来可能发生的事项或采取的行动是指被审核单位依据对未来可能发生的事项或采取的行动的假设而编制的财务信息。可能包括财务报表整体或财务报的假设而编制的财务信息。可能包括财务报表整体或财务报表的一项或多项要素。表的一项或多项要素。l预测性财务信息所涵盖的期间可以有一部分是历史期间预测性财务信息所涵盖的期间可以有一部分是历史期间,但但不能全部是历史期间不能全部是历史期间,必须至少有一部分属于未来期间。必须至少有一部分属于未来期间。一、预测性财务信息审核概述一、预测性财务信息审核概述（
8、二）预测性财务信息依据的假设（二）预测性财务信息依据的假设l 编制预测性财务信息所依据的假设可以分为以下两类编制预测性财务信息所依据的假设可以分为以下两类: 1.最佳估计假设，是指截至编制预测性财务信息日最佳估计假设，是指截至编制预测性财务信息日,管理层管理层对预期未来发生的事项和采取的行动作出的假设。对预期未来发生的事项和采取的行动作出的假设。 2.推测性假设，是指管理层对未来事项和采取的行动作出的推测性假设，是指管理层对未来事项和采取的行动作出的假设假设,该事项或行动预期在未来不一定发生。该事项或行动预期在未来不一定发生。l 两种假设的主要区别在于管理层对于假设的事项或行动在两种假设的主要
9、区别在于管理层对于假设的事项或行动在未来发生的可能性的判断不同。这两种假设的划分直接决定未来发生的可能性的判断不同。这两种假设的划分直接决定了以之为基础的预测性财务信息的分类。了以之为基础的预测性财务信息的分类。一、预测性财务信息审核概述一、预测性财务信息审核概述（三）预测与规划（三）预测与规划l预测性财务信息可以表现为预测、规划预测性财务信息可以表现为预测、规划,或者二者的结合。或者二者的结合。l预测是指管理层在最佳估计假设基础上编制的预测性财务预测是指管理层在最佳估计假设基础上编制的预测性财务信息。盈利预测就是一种最典型的预测。信息。盈利预测就是一种最典型的预测。l规划是指管理层基于推测性
10、假设规划是指管理层基于推测性假设,或同时基于推测性假设和或同时基于推测性假设和最佳估计假设编制的预测性财务信息。规划信息多见于最佳估计假设编制的预测性财务信息。规划信息多见于“如如果果那么那么”的分析中。例如的分析中。例如,假定市场占有率分别为假定市场占有率分别为5%、10%和和20%,在此基础上分别推算每种情况下可能实现的销在此基础上分别推算每种情况下可能实现的销售收入。这时售收入。这时,假定的市场占有率数据属于推测性假设假定的市场占有率数据属于推测性假设,所预所预测的销售收入属于规划。测的销售收入属于规划。l在很多情况下在很多情况下,预测性财务信息表现为预测和规划的结合。预测性财务信息表现
11、为预测和规划的结合。（四）预测性财务信息审核的目标（四）预测性财务信息审核的目标1. 对预测性财务信息所依据的假设进行审核对预测性财务信息所依据的假设进行审核l 如果预测性财务信息依据最佳估计假设编制如果预测性财务信息依据最佳估计假设编制,注册会计师注册会计师应当确定有无证据表明最佳估计假设不合理；应当确定有无证据表明最佳估计假设不合理；l 如果预测性财务信息依据推测性假设编制如果预测性财务信息依据推测性假设编制,那么注册会计那么注册会计师应当确定推测性假设与信息的编制目的是否相适应。师应当确定推测性假设与信息的编制目的是否相适应。2. 对预测性财务信息的编制、列报和披露进行审核。注册会对预测
12、性财务信息的编制、列报和披露进行审核。注册会计师应当确定：计师应当确定：预测性财务信息是否是在假设的基础上恰当编制的预测性财务信息是否是在假设的基础上恰当编制的;预测性财务信息是否已恰当列报、所有重大假设是否已充预测性财务信息是否已恰当列报、所有重大假设是否已充分披露分披露,包括是否对采用的假设是最佳估计假设还是推测性假包括是否对采用的假设是最佳估计假设还是推测性假设进行说明设进行说明;预测性财务信息的编制基础与历史财务报表是否一致预测性财务信息的编制基础与历史财务报表是否一致,是否是否选用了恰当的会计政策。选用了恰当的会计政策。（五）预测性财务信息审核的保证程度（五）预测性财务信息审核的保证
13、程度注册会计师在预测性财务信息审核中注册会计师在预测性财务信息审核中,对不同事项提供的保证对不同事项提供的保证程度是不同的：程度是不同的：1.不对预测性财务信息的结果能否实现发表意见。不对预测性财务信息的结果能否实现发表意见。2.对管理层采用的假设的合理性提供有限保证。如果注册会对管理层采用的假设的合理性提供有限保证。如果注册会计师根据职业判断认为能够提供足够的保证程度计师根据职业判断认为能够提供足够的保证程度,也可以对假也可以对假设以积极方式提供保证。设以积极方式提供保证。3.对预测性财务信息的列报和编制提供合理保证。对预测性财务信息的列报和编制提供合理保证。二、预测性财务信息审核的程序二、
14、预测性财务信息审核的程序1.评估预测性财务信息依据的假设评估预测性财务信息依据的假设对于最佳估计假设，注册会计师应当评估支持管理层作出对于最佳估计假设，注册会计师应当评估支持管理层作出假设的信息的来源和可靠性。假设的信息的来源和可靠性。对于推测性假设，注册会计师应当确定这些假设的所有重对于推测性假设，注册会计师应当确定这些假设的所有重要影响是否已得到考虑，这些假设与编制预测性财务信息的要影响是否已得到考虑，这些假设与编制预测性财务信息的目的是否相适应，并且没有理由相信这些假设明显不切合实目的是否相适应，并且没有理由相信这些假设明显不切合实际。际。二、预测性财务信息审核的程序二、预测性财务信息审
15、核的程序2.评价预测性财务信息是否依据管理层确定的假设恰当编制评价预测性财务信息是否依据管理层确定的假设恰当编制注册会计师应当通过检查数据计算准确性和内在一致性注册会计师应当通过检查数据计算准确性和内在一致性,确确定预测性财务信息是否依据管理层确定的假设恰当编制。定预测性财务信息是否依据管理层确定的假设恰当编制。计算准确性是指预测性财务信息编制过程中不存在数据计计算准确性是指预测性财务信息编制过程中不存在数据计算错误、抄写错误等机械性错误。算错误、抄写错误等机械性错误。内在一致性是指管理层拟采取的各项行动相互之间不存在内在一致性是指管理层拟采取的各项行动相互之间不存在矛盾矛盾,以及根据共同的变
16、量以及根据共同的变量(如利率等如利率等)确定的金额之间不存在确定的金额之间不存在不一致。不一致。二、预测性财务信息审核的程序二、预测性财务信息审核的程序3.关于敏感领域对预测性财务信息的影响关于敏感领域对预测性财务信息的影响注册会计师应当关注对变化特别敏感的领域注册会计师应当关注对变化特别敏感的领域,并考虑该领域并考虑该领域影响预测性财务信息的程度。影响预测性财务信息的程度。“对变化特别敏感的领域对变化特别敏感的领域”是指那些一旦发生变化是指那些一旦发生变化(可能只是可能只是微小的变化微小的变化)就可能对预测性财务信息及其所依据的假设产生就可能对预测性财务信息及其所依据的假设产生重大影响的领域
17、。重大影响的领域。注册会计师通常应当对敏感领域实施更详细的审核程序注册会计师通常应当对敏感领域实施更详细的审核程序,同同时还应当提请被审核单位在预测性财务信息中充分披露该领时还应当提请被审核单位在预测性财务信息中充分披露该领域的有关情况。域的有关情况。二、预测性财务信息审核的程序二、预测性财务信息审核的程序%特别提醒：特别提醒：注册会计师应当就下列事项向管理层获取书面声明注册会计师应当就下列事项向管理层获取书面声明:(1)预测性财务信息的预定用途预测性财务信息的预定用途;(2)管理层作出的重大假设的完整性管理层作出的重大假设的完整性;(3)管理层认可对预测性财务信息的责任。管理层认可对预测性财
18、务信息的责任。三、审核报告三、审核报告（一）审核报告的要素（一）审核报告的要素1.标题标题“审核报告审核报告”2.收件人收件人3.指出所审核的预测性财务信息指出所审核的预测性财务信息4.提及审核预测性财务信息时依据的准则提及审核预测性财务信息时依据的准则5.说明管理层对预测性财务信息（包括所依据的假设）负责说明管理层对预测性财务信息（包括所依据的假设）负责6.适当时，提及预测性财务信息的使用目的和分发限制适当时，提及预测性财务信息的使用目的和分发限制三、审核报告三、审核报告（一）审核报告的要素（一）审核报告的要素接上页：接上页：7.以消极方式说明假设是否为预测性财务信息提供合理的基础以消极方式
19、说明假设是否为预测性财务信息提供合理的基础8.对预测性财务信息是否依据假设恰当编制，并按照适用的会对预测性财务信息是否依据假设恰当编制，并按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报发表意见计准则和相关会计制度的规定进行列报发表意见9.对预测性财务信息的可实现程度作出警示对预测性财务信息的可实现程度作出警示10.注册会计师的签名和盖章注册会计师的签名和盖章11.会计师事务所的名称、地址及盖章会计师事务所的名称、地址及盖章12.报告日期报告日期（二）审核意见（二）审核意见预测性财务信息审核意见分为无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。l如果认为预测性财务信息的列报不恰当,注册会计师应当
20、对预测性财务信息出具保留或否定意见保留或否定意见保留或否定意见保留或否定意见的审核报告,或解除业务约定。l如果认为一项或多项重大假设不能为依据最佳估计假设编制的预测性财务信息(预测)提供合理基础,或在给定的推测性假设下,一项或者多项重大假设不能为依据推测性假设编制的预测性财务信息(规划)提供合理基础,注册会计师应当对预测性财务信息出具否定否定否定否定意见意见意见意见的审核报告,或解除业务约定。l如果审核范围受到限制,导致无法实施必要的审核程序,注册会计师应当解除业务约定,或出具无法表示意见无法表示意见无法表示意见无法表示意见的审核报告,并在报告中说明审核范围受到限制的情况。第三节第三节 内部控
21、制审计内部控制审计一、内部控制一、内部控制审计概述概述二、二、计划划审计工作工作三、三、实施施审计工作工作四、内控四、内控审计评价价五、完成五、完成审计工作工作六、出具六、出具审计报告告一、内部控制审计概述一、内部控制审计概述内部控制审内部控制审计的重要性计的重要性内部控制是企业重要的管理活动，主要目标旨在实现内部控制是企业重要的管理活动，主要目标旨在实现企业战略目标，提高经营效率和效果，增强财务信息企业战略目标，提高经营效率和效果，增强财务信息的真实性和可靠性，促使企业遵守相应的法律、法规的真实性和可靠性，促使企业遵守相应的法律、法规等等内部控内部控制审计制审计的含义的含义注册会计师接受委托
22、，对被审计单位特定基准日财务报告内部注册会计师接受委托，对被审计单位特定基准日财务报告内部控制设计与运行的有效性进行审计，发表审计意见控制设计与运行的有效性进行审计，发表审计意见内部控内部控制审计制审计含义的含义的理解理解u企业内部控制审计基于特定基准日。注册会计师基于基企业内部控制审计基于特定基准日。注册会计师基于基准日（如准日（如12月月31日）内部控制的有效性发表意见，而不是日）内部控制的有效性发表意见，而不是对财务报表涵盖的整个期间的内部控制的有效性发表意见对财务报表涵盖的整个期间的内部控制的有效性发表意见u财务报告内部控制与非财务报告内部控制企业内控责任财务报告内部控制与非财务报告内
23、部控制企业内控责任与注册会计师审计责任与注册会计师审计责任 u整合审计整合审计 二、计划审计工作二、计划审计工作接受委托接受委托注册会计师在接受委托之前应确信注册会计师在接受委托之前应确信委托单位的董事会必须承担建立内部控制并保证其有效性的责任委托单位的董事会必须承担建立内部控制并保证其有效性的责任董事会要根据适当的、可验证的标准对其内部控制的有效性作出董事会要根据适当的、可验证的标准对其内部控制的有效性作出评价评价客观上存在或可以收集到支持董事会对内部控制评价的证据，或客观上存在或可以收集到支持董事会对内部控制评价的证据，或者说，董事会关于其内部控制有效性的认定必须是可以通过收集者说，董事会
24、关于其内部控制有效性的认定必须是可以通过收集证据加以验证的证据加以验证的二、计划审计工作二、计划审计工作接受委托接受委托业务约定书主要内容业务约定书主要内容委托目的委托目的委托业务的性质委托业务的性质审计范围审计范围被审核单位管理层的责任和注册会计师的责任被审核单位管理层的责任和注册会计师的责任内部控制的固有限制内部控制的固有限制评价内部控制有效性的标准评价内部控制有效性的标准报告分发和使用的限制报告分发和使用的限制二、计划审计工作二、计划审计工作编制审计计划编制审计计划总体要求总体要求选派合适的人员选派合适的人员拟订实施的程序拟订实施的程序安排程序的实施时间安排程序的实施时间确定评价的标准确
25、定评价的标准实施过程的监督等实施过程的监督等二、计划审计工作二、计划审计工作编制审计计划编制审计计划重视风险评估的作用，考虑以下主要因素重视风险评估的作用，考虑以下主要因素被审核单位所在行业的情况，包括行业景气程度、经营风险、技术进步被审核单位所在行业的情况，包括行业景气程度、经营风险、技术进步等等被审计单位的内部情况，包括企业的组织结构、经营特征、资本构成、被审计单位的内部情况，包括企业的组织结构、经营特征、资本构成、生产和业务流程、员工素质等生产和业务流程、员工素质等被审计单位近期在经营和内部控制方面的变化被审计单位近期在经营和内部控制方面的变化董事会的诚信、能力及发生舞弊的可能性董事会的
26、诚信、能力及发生舞弊的可能性董事会评价内部控制有效性的方法和证据董事会评价内部控制有效性的方法和证据对重要性水平、固有风险及其他与确定内部控制重大缺陷有关的因素的对重要性水平、固有风险及其他与确定内部控制重大缺陷有关的因素的初步判断初步判断特定内部控制的性质及其在内部控制整体中的重要性特定内部控制的性质及其在内部控制整体中的重要性对内部控制有效性的初步判断对内部控制有效性的初步判断二、计划审计工作二、计划审计工作编制审计计划编制审计计划利用其他相关人员的工作利用其他相关人员的工作在计划审计工作时，注册会计师需要评估是否利用他人（包括企业的内在计划审计工作时，注册会计师需要评估是否利用他人（包括
27、企业的内部审计人员、内部控制评价人员、其他人员以及董事会及其审计委员会部审计人员、内部控制评价人员、其他人员以及董事会及其审计委员会指导下的第三方）的工作以及利用的程序，以减少可能本应由注册会计指导下的第三方）的工作以及利用的程序，以减少可能本应由注册会计师执行的工作师执行的工作三、实施审计工作三、实施审计工作自上而下的方法自上而下的方法从财务报表初步了解内部控制的整体风险从财务报表初步了解内部控制的整体风险识别企业层面控制识别企业层面控制识别重要账户、列报及其相关认定识别重要账户、列报及其相关认定了解错报的可能来源了解错报的可能来源选择拟测试的控制选择拟测试的控制三、实施审计工作三、实施审计
28、工作评价企业层面控制的精确度评价企业层面控制的精确度某些企业层面控制，如企业经营理念、管理层的管理风格等于控某些企业层面控制，如企业经营理念、管理层的管理风格等于控制环境相关的控制，对及时防止或发现并纠正相关认定的错报的制环境相关的控制，对及时防止或发现并纠正相关认定的错报的可能性有重要影响可能性有重要影响识别企业层面控制识别企业层面控制某些企业层面控制旨在识别其他控制可能出现的失效情况，能够某些企业层面控制旨在识别其他控制可能出现的失效情况，能够监督其他控制的有监督其他控制的有 效性，但还不足以精确到及时防止或发现并效性，但还不足以精确到及时防止或发现并纠正相关认定的错报纠正相关认定的错报某
29、些企业层面控制本身能够精确到足以及时防止或发现并纠正相某些企业层面控制本身能够精确到足以及时防止或发现并纠正相关认定的错报关认定的错报三、实施审计工作三、实施审计工作企业层面控制的内容企业层面控制的内容与内部环境相关的控制与内部环境相关的控制识别企业层面控制识别企业层面控制针对管理层（董事会、经理层）凌驾于控制之上的风险而设计的针对管理层（董事会、经理层）凌驾于控制之上的风险而设计的控制控制企业的风险评估过程企业的风险评估过程对内部信息传递和财务报告流程的控制对内部信息传递和财务报告流程的控制对控制有效性的内部监督和自我评价对控制有效性的内部监督和自我评价三、实施审计工作三、实施审计工作注册会
30、计师应当测试内部控制设计与运行的有效性。如果某项控制由拥有必要授权和注册会计师应当测试内部控制设计与运行的有效性。如果某项控制由拥有必要授权和专业胜任能力的人员按照规定的程序与要求执行，能够实现控制目标，表明该项控制专业胜任能力的人员按照规定的程序与要求执行，能够实现控制目标，表明该项控制的设计是有效的。如果某项控制正在按照设计运行，执行人员拥有必要授权和专业胜的设计是有效的。如果某项控制正在按照设计运行，执行人员拥有必要授权和专业胜任能力，能够实现控制目标，表明该项控制的运行是有效的任能力，能够实现控制目标，表明该项控制的运行是有效的测试控制设计和运行的有效性测试控制设计和运行的有效性三、实
31、施审计工作三、实施审计工作与某项控制相关的风险受下列因素的影响与某项控制相关的风险受下列因素的影响该项控制拟防止或发现并纠正的错报的性质和重要程度该项控制拟防止或发现并纠正的错报的性质和重要程度相关账户、列报及其认定的固有风险相关账户、列报及其认定的固有风险相关账户或列报是否曾经出现错报相关账户或列报是否曾经出现错报交易的数量和性质是否发生变化，进而可能对该项控制设计或运行的有效交易的数量和性质是否发生变化，进而可能对该项控制设计或运行的有效性产生不利影响性产生不利影响企业层面控制（特别是对控制有效性的内部监督和自我评价）的有效性企业层面控制（特别是对控制有效性的内部监督和自我评价）的有效性与
32、控制相关的风险与拟获取证据的关系与控制相关的风险与拟获取证据的关系与某项控制相关的风险受下列因素的影响（续）该项控制的性控制的性质及其及其执行行频率率该项控制控制对其他控制（如内部其他控制（如内部环境或信息技境或信息技术一般控制）有效一般控制）有效性的依性的依赖程度程度该项控制的控制的执行或行或监督人督人员的的专业胜任能力，以及其中的关任能力，以及其中的关键人人员是否是否发生生变化化该项控制是人工控制控制是人工控制还是自是自动化控制化控制该项控制的复控制的复杂程度，以及在运行程度，以及在运行过程中依程中依赖判断的程度判断的程度三、实施审计工作三、实施审计工作p连续审计时的特殊考的特殊考虑 p
33、在在连续审计中，注册会中，注册会计师在确定在确定测试的性的性质、时间安排和范安排和范围时，还需要考需要考虑以前年度以前年度执行内部控制行内部控制审计时了解的情况了解的情况 四、内控审计评价四、内控审计评价如果某项控制的设计、实施或运行不能及时防止或发现并纠正财如果某项控制的设计、实施或运行不能及时防止或发现并纠正财务报表错报，则表明内部控制存在缺陷务报表错报，则表明内部控制存在缺陷评价控制缺陷的总体要求评价控制缺陷的总体要求重大缺陷重大缺陷一个或多个控制缺陷的组合，可能导致企业严重偏一个或多个控制缺陷的组合，可能导致企业严重偏离控制目标离控制目标重要缺陷重要缺陷一个或多个控制缺陷的组合，其严重
34、程度和经济后一个或多个控制缺陷的组合，其严重程度和经济后果低于重大缺陷，但仍有可能导致企业偏离控制目标果低于重大缺陷，但仍有可能导致企业偏离控制目标一般缺陷一般缺陷除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷内部控制存在的缺陷，按严重程度可分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷内部控制存在的缺陷，按严重程度可分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷四、内控审计评价四、内控审计评价注册会计师需要评价其注意到的各项控制缺陷的严重程度，以确注册会计师需要评价其注意到的各项控制缺陷的严重程度，以确定这些缺陷单独或组合起来，是否构成重大缺陷定这些缺陷单独或组合起来，是否构成重大缺陷评价控制缺陷
35、的总体要求评价控制缺陷的总体要求注册会计师发现董事、监事和高级管理人员舞弊注册会计师发现董事、监事和高级管理人员舞弊企业更正已经公布的财务报表企业更正已经公布的财务报表注册会计师发现当期财务报表存在重大错报，而内部控制在运行注册会计师发现当期财务报表存在重大错报，而内部控制在运行过程中未能发现该错报过程中未能发现该错报企业审计委员会和内部审计机构对内部控制的监督无效企业审计委员会和内部审计机构对内部控制的监督无效下列迹象可能表明企业的内部控制存在重大缺陷下列迹象可能表明企业的内部控制存在重大缺陷四、内控审计评价四、内控审计评价财务报告内部控制缺陷的严重程度取决于财务报告内部控制缺陷的严重程度取
36、决于评价控制缺陷的总体要求评价控制缺陷的总体要求控制缺陷导致账户余额或列报错报的可能性控制缺陷导致账户余额或列报错报的可能性因一个或多个控制缺陷的组合导致潜在错报的金额大小因一个或多个控制缺陷的组合导致潜在错报的金额大小五、完成审计工作五、完成审计工作p形成形成审计意意见p 注册会注册会计师需要需要评价从各种来源价从各种来源获取的取的证据，包括据，包括对控制的控制的测试结果、果、财务报表表审计中中发现的的错报以及已以及已识别的所有控制缺陷，以形成的所有控制缺陷，以形成对内部控制有效性的意内部控制有效性的意见 p注册会注册会计师需要取得需要取得经企企业认可的可的书面声明，面声明，书面声明需要包括
37、下列面声明需要包括下列内容内容企企业董事会董事会认可其可其对建立健全和有效建立健全和有效实施内部控制施内部控制负责企企业已已对内部控制的有效性作出自我内部控制的有效性作出自我评价，并价，并说明明评价价时采用的采用的标准以及准以及得出的得出的结论企企业没有利用注册会没有利用注册会计师执行的行的审计程序及其程序及其结果作果作为自我自我评价的基价的基础企企业已向注册会已向注册会计师披露披露识别出的内部控制所有缺陷，并出的内部控制所有缺陷，并单独披露其中的独披露其中的重大缺陷和重要缺陷重大缺陷和重要缺陷对于注册会于注册会计师在以前年度在以前年度审计中中识别的、已与的、已与审计委委员会沟通的重大缺会沟通
38、的重大缺陷和重要缺陷，企陷和重要缺陷，企业是否已是否已经采取措施予以解决采取措施予以解决在企在企业内部控制自我内部控制自我评价基准日后，内部控制是否价基准日后，内部控制是否发生重大生重大变化，或者存化，或者存在在对内部控制具有重要影响的其他因素内部控制具有重要影响的其他因素 五、完成审计工作五、完成审计工作p沟通相关事沟通相关事项注册会注册会计师需要与企需要与企业沟通沟通审计过程中程中识别的所有控制的所有控制缺陷缺陷对于其中的重大缺陷和重要缺陷，需要以于其中的重大缺陷和重要缺陷，需要以书面形式与董面形式与董事会和事会和经理理层沟通沟通 六、出具审计报告六、出具审计报告标标准准内内部部控控制制审
39、审计计报报告告的的要要素素标题标题统一规范为统一规范为“内部控制审计报告内部控制审计报告”收件人收件人注册会计师按照业务约定书的要求致送内部控制审计报注册会计师按照业务约定书的要求致送内部控制审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人告的对象，一般是指审计业务的委托人引言段引言段说明企业的名称和内部控制已经过审计说明企业的名称和内部控制已经过审计企业对企业对内部控内部控制的责制的责任段任段按照按照企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范、企业内部控制应用企业内部控制应用指引指引、企业内部控制评价指引企业内部控制评价指引的规定，建立健全的规定，建立健全和有效实施内部控制，并评价其有效性是企业董事会
40、的和有效实施内部控制，并评价其有效性是企业董事会的责任责任注册会注册会计师的计师的责任段责任段在实施审计工作的基础上，对财务报告内部控制的有效在实施审计工作的基础上，对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对注意到的非财务报告内部控制的性发表审计意见，并对注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷进行披露是注册会计师的责任重大缺陷进行披露是注册会计师的责任内部控内部控制固有制固有局限性局限性的说明的说明段段内部控制无论如何有效，都只能为企业实现控制目标提内部控制无论如何有效，都只能为企业实现控制目标提供合理保证供合理保证六、出具审计报告六、出具审计报告标标准准内内部部控控制制审审计计报报告告的的要
41、要素素财务报告财务报告内部控制内部控制审计意见审计意见段段u企业按照企业按照企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范、企业内部控制应用指引企业内部控制应用指引、企业内部控制评价指引企业内部控制评价指引以及企业自身内部控制制度的要求，在所以及企业自身内部控制制度的要求，在所有重大方面保持了有效的内部控制有重大方面保持了有效的内部控制u注册会计师已经按照注册会计师已经按照企业内部控制审计指引企业内部控制审计指引的要求计划和实施的要求计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制审计工作，在审计过程中未受到限制注册会计注册会计师的签名师的签名和盖章和盖章 同财务报表审计报告同财务报表审计报告会计师事会计
42、师事务所的名务所的名称、地址称、地址及盖章及盖章 同财务报表审计报告同财务报表审计报告报告日期报告日期 如果内部控制审计和财务报表审计整合进行，注册会计师对内部控制如果内部控制审计和财务报表审计整合进行，注册会计师对内部控制审计报告和财务报表审计报告需要签署相同的日期审计报告和财务报表审计报告需要签署相同的日期 六、出具审计报告六、出具审计报告p非非标准内部控制准内部控制审计报告告 带强调事事项段的非段的非标准内部控制准内部控制审计报告告 否定意否定意见的内部控制的内部控制审计报告告无法表示意无法表示意见的内部控制的内部控制审计报告告 期后事期后事项与非与非标准内部控制准内部控制审计报告告 1
43、、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。2024/9/72024/9/7Saturday, September 7, 20242、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。2024/9/72024/9/72024/9/79/7/2024 8:07:29 PM3、越是没有本领的就越加自命不凡。2024/9/72024/9/72024/9/7Sep-2407-Sep-244、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。2024/9/72024/9/72024/9/7Saturday, September 7, 20245、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。2024/9/72024/9/72024/9/
44、72024/9/79/7/20246、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。07 九月 20242024/9/72024/9/72024/9/77、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。九月 242024/9/72024/9/72024/9/79/7/20248、业余生活要有意义，不要越轨。2024/9/72024/9/707 September 20249、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。2024/9/72024/9/72024/9/72024/9/710、你要做多大的事情，就该承受多大的压力。9/7/2024 8:07:29 PM2024/9/707-9月-2411、自己要先看得起自己，别人才会看得起你。9/7/2024 8:07 PM9/7/2024 8:07 PM2024/9/72024/9/712、这一秒不放弃，下一秒就会有希望。07-Sep-2407 September 20242024/9/713、无论才能知识多么卓著，如果缺乏热情，则无异纸上画饼充饥，无补于事。Saturday, September 7, 202407-Sep-242024/9/714、我只是自己不放过自己而已，现在我不会再逼自己眷恋了。2024/9/72024/9/707 September 202420:07谢谢大家谢谢大家
