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1、第七章第七章 无形资产和长期待摊费用无形资产和长期待摊费用o第一节第一节 无形资产无形资产o第二节第二节 长期待摊费用长期待摊费用1第一节第一节 无形资产无形资产o一、无形资产的特征与分类一、无形资产的特征与分类o二、无形资产的确认与计价二、无形资产的确认与计价o三、无形资产的取得三、无形资产的取得o四、无形资产的摊销四、无形资产的摊销o五、无形资产的出售与出租五、无形资产的出售与出租o六、无形资产的减值六、无形资产的减值2 企业拥有或者控制的没有实物形态，且为企业带来企业拥有或者控制的没有实物形态，且为企业带来多少经济利益具有较大不确定性的可辨认经济资源。多少经济利益具有较大不确定性的可辨认
2、经济资源。 没有实物形态。没有实物形态。 将在较长时期内为企业提供经济利益。将在较长时期内为企业提供经济利益。 特征特征 所提供的未来经济利益具有高度的不确定性。所提供的未来经济利益具有高度的不确定性。 能够从企业中分离或者划分出来。能够从企业中分离或者划分出来。一、无形资产的特征与分类一、无形资产的特征与分类3分类分类按按经济内容经济内容分类分类（专利权、非专利技术、（专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权）商标权、著作权、土地使用权和特许权）按按取得来源取得来源分类分类（购入、自行开发、投（购入、自行开发、投 入、接受抵债取得、非货币性交易换入）入、接受抵债取得、非货币性交
3、易换入）按按有无使用期限有无使用期限分类（期限确定、期限不确分类（期限确定、期限不确定）定）4 无形资产的确认无形资产的确认 产生的经济利益很可能流入企业产生的经济利益很可能流入企业 成本能可靠的计量成本能可靠的计量 要同时具备要同时具备两条件两条件二、无形资产的二、无形资产的确认与计价确认与计价5无形资产的计价无形资产的计价购入的购入的实际支付的价款实际支付的价款投资者投入的投资者投入的双方确认的价值双方确认的价值接受捐赠的接受捐赠的同其他资产同其他资产自行开发并依法申请取得的自行开发并依法申请取得的 应按依法取得时发生的注册费、律师应按依法取得时发生的注册费、律师 费等费用作为入账价值费等
4、费用作为入账价值6三、无形资产的取得三、无形资产的取得（一）购入的无形资产（一）购入的无形资产o企业企业购入购入无形资产的实际成本，无形资产的实际成本，包括购买价包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的到预定用途所发生的如律师费、咨询费、公如律师费、咨询费、公证费、鉴定费、注册登记费等其他支出。证费、鉴定费、注册登记费等其他支出。o企业应根据购入无形资产的实际成本，借记企业应根据购入无形资产的实际成本，借记“无形资产无形资产”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科等科目。目。7o例例1：华联股份有限公司因生产产品需要购：华联
5、股份有限公司因生产产品需要购入一项专利权，支付专利转让费及有关手续入一项专利权，支付专利转让费及有关手续费费268 000元，企业用银行存款一次性付元，企业用银行存款一次性付清。清。8o如果企业购买无形资产的如果企业购买无形资产的价款超过正常信用条件价款超过正常信用条件延延期支付，实质上具有融资性质，无形资产的成本应期支付，实质上具有融资性质，无形资产的成本应以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照会计准则规定购买价款的现值之间的差额，除按照会计准则规定应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期财应予资本化的以外，
6、应当在信用期间内计入当期财务费用。务费用。9（二）接受投资的无形资产（二）接受投资的无形资产o企业企业接受无形资产投资接受无形资产投资时，应按双方协商确认的价时，应按双方协商确认的价值计价，借记值计价，借记“无形资产无形资产”科目，贷记科目，贷记“实收资本实收资本”科目。如果无形资产的价值大于投资方在企业注科目。如果无形资产的价值大于投资方在企业注册资本中占有的份额，其差额应贷记册资本中占有的份额，其差额应贷记“资本公积资本公积”科目。科目。o例例2：华联股份有限公司因业务发展需要接受：华联股份有限公司因业务发展需要接受M公公司以一项专利权向企业进行的投资。根据投资双方司以一项专利权向企业进行
7、的投资。根据投资双方签订的投资合同，此项专利权的价值签订的投资合同，此项专利权的价值280 000元，元，折合为公司的股票折合为公司的股票50 000股，每股面值股，每股面值1元。元。10（三）接受捐赠的无形资产（三）接受捐赠的无形资产o企业企业接受捐赠接受捐赠的无形资产，应按下列情况分别进行计的无形资产，应按下列情况分别进行计价：价：o如果捐赠者提供了有关凭据，应按凭据中的金额加上如果捐赠者提供了有关凭据，应按凭据中的金额加上应支付的相关税费计价。应支付的相关税费计价。o如果捐赠者没有提供有关凭据，则应按下列顺序计价：如果捐赠者没有提供有关凭据，则应按下列顺序计价：n（1）同类或类似无形资产
8、存在活跃的市场，应参照同类或）同类或类似无形资产存在活跃的市场，应参照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费计价。税费计价。n（2）同类或类似无形资产不存在活跃的市场，应按其预计）同类或类似无形资产不存在活跃的市场，应按其预计未来现金流量的现值计价。未来现金流量的现值计价。11o企业接受无形资产捐赠时，应根据确定的价企业接受无形资产捐赠时，应根据确定的价值，借记值，借记“无形资产无形资产”科目，贷记科目，贷记“营业外营业外收入收入”科目。科目。12（四）自行研究开发的无形资产（四）自行研究开发的无形资产o企业自行研究开发项
9、目的支出，应当区分研究阶企业自行研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。段支出与开发阶段支出。o研究研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。行的独创性的有计划调查。o开发开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。13o研究阶段的特点研究阶段的特点在于其属于探索性的过程，是为了进在于其属于探索性的过程，是为了进一步
10、的开发活动进行资料及相关方面的准备。从已经一步的开发活动进行资料及相关方面的准备。从已经进行的研究活动看，将来是否能够转入开发、开发后进行的研究活动看，将来是否能够转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。为此，是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。为此，企业研究阶段发生的支出，应予以企业研究阶段发生的支出，应予以费用化费用化。o企业应根据自行研究开发项目在研究阶段发生的支出，企业应根据自行研究开发项目在研究阶段发生的支出，借记借记“研发支出研发支出费用化支出费用化支出”科目科目，贷记有关科，贷记有关科目；期末应根据发生的全部研究支出，目；期末应根据发生的全部研究支出，借记借记
11、“管理费管理费用用”科目，贷记科目，贷记“研发支出研发支出费用化支出费用化支出”科目科目。14o开发阶段开发阶段相对研究阶段而言，应当是完成了研究相对研究阶段而言，应当是完成了研究阶段的工作，在很大程度上形成一项新产品或新阶段的工作，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。企业自行研究开发项技术的基本条件已经具备。企业自行研究开发项目在开发阶段发生的支出，目在开发阶段发生的支出，同时满足下列条件同时满足下列条件的，的，应当确认为无形资产：应当确认为无形资产：n1完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；具有可行性；n2具有完成
12、该无形资产并使用或出售的意图；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；15n3无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；性；n4有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；产；n5归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计归属于该无形资
13、产开发阶段的支出能够可靠地计量。量。16o企业开发阶段发生的应予以资本化支出，应企业开发阶段发生的应予以资本化支出，应借记借记“研发支出研发支出资本化支出资本化支出”科目科目，贷记有关科目；，贷记有关科目；在确认无形资产时，应根据发生的全部开发支出，在确认无形资产时，应根据发生的全部开发支出，借记借记“无形资产无形资产”科目，贷记科目，贷记“研发支出研发支出资本资本化支出化支出”科目科目。o企业取得的仍处于研究阶段的无形资产，在取得后企业取得的仍处于研究阶段的无形资产，在取得后发生的支出也应当按照上述规定处理。发生的支出也应当按照上述规定处理。o无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应当将无法
14、区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应当将其所发生的研发支出其所发生的研发支出全部费用化全部费用化。17o例例3：华联股份有限公司因生产产品的需要，：华联股份有限公司因生产产品的需要，组织研究人员进行一项技术发明。在研发过组织研究人员进行一项技术发明。在研发过程中发生材料费程中发生材料费126 000元，应付研发人元，应付研发人员薪酬员薪酬82 000元，支付设备租金元，支付设备租金6 900元。元。根据我国会计准则的规定，上述各项支出应根据我国会计准则的规定，上述各项支出应予以资本化的部分是予以资本化的部分是134 500元，应予以元，应予以费用化的部分是费用化的部分是80 400元。另外，该
15、项技元。另外，该项技术又成功申请了国家专利，在申请过程中发术又成功申请了国家专利，在申请过程中发生注册费生注册费26 000元，聘请律师费元，聘请律师费6 500元。元。18o例例4：某企业自行研发某项专利技术，研究：某企业自行研发某项专利技术，研究和开发阶段发生的应予以费用化的支出为和开发阶段发生的应予以费用化的支出为10 000元，开发阶段发生符合资本化条件元，开发阶段发生符合资本化条件的支出为的支出为300 000元，开发成功后发生注元，开发成功后发生注册登记费册登记费10 000元，均以银行存款支付。元，均以银行存款支付。19摊销期限（我国规定）摊销期限（我国规定）企业应当于取得无形资
16、产时分析判断其使用寿命。如果无企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。如果无形资产的使用寿命是有限的，则应估计该使用寿命的年限或形资产的使用寿命是有限的，则应估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。的无形资产。使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。内系统合理摊销。四、无形资产的摊销四、无形资产的摊销20o如果预计使
17、用寿命超过了相关合同规定的受益年限如果预计使用寿命超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，无形资产的摊销期限，一或法律规定的有效年限，无形资产的摊销期限，一般按下列原则确定：般按下列原则确定：n1合同规定了受益年限，而法律未规定有效年限，摊销合同规定了受益年限，而法律未规定有效年限，摊销年限以合同规定的受益期限为上限；年限以合同规定的受益期限为上限； n 2合同未规定受益年限，而法律规定了有效年限，摊合同未规定受益年限，而法律规定了有效年限，摊销年限以法定有效年限为上限；销年限以法定有效年限为上限；n 3合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限，摊合同规定了受益年限，法律也规定了有效
18、年限，摊销年限以受益年限与有效年限中较短者为上限。销年限以受益年限与有效年限中较短者为上限。o使用寿命不确定的无形资产不应摊销使用寿命不确定的无形资产不应摊销 21o无形资产的无形资产的摊销方法摊销方法，应当反映与该项无形，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，可以资产有关的经济利益的预期实现方式，可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。法和年数总和法等。o无法可靠确定预期实现方式的，应当采用无法可靠确定预期实现方式的，应当采用平平均年限法均年限法摊销。摊销。22为了分别反映无形资产的原始价值和累计摊为了分别反映无形资产的
19、原始价值和累计摊销额，应设置销额，应设置“累计摊销累计摊销”这一备抵科目。这一备抵科目。 摊销额记入摊销额记入“管理费用管理费用”摊销的账务处理摊销的账务处理 摊销额记入摊销额记入“其他业务支出其他业务支出”自用的出租的23o例例5：华联公司根据市场发展需要，购入一：华联公司根据市场发展需要，购入一项专利权。根据相关法律规定，购买时该项项专利权。根据相关法律规定，购买时该项专利权的使用寿命为专利权的使用寿命为10年，企业采用直线年，企业采用直线法按法按10年期限进行摊销。专利权购买成本年期限进行摊销。专利权购买成本260 000元。元。24（一）无形资产出售（一）无形资产出售出售净损益出售净损
20、益列入列入“营业外收支营业外收支”账务处理账务处理例例6 6：某公司购入专利权成本为：某公司购入专利权成本为260000260000元，元，按按1010期限摊销。在使用期限摊销。在使用4 4年以后，将其出售，年以后，将其出售，出售价格出售价格180000180000元。元。 五、无形资产的出售与出租五、无形资产的出售与出租25出售的专利权：出售的专利权：已摊销金额已摊销金额260000104=104000260000104=104000（元）（元）摊余价值摊余价值260000-104000=156000260000-104000=156000（元）（元）应交营业税应交营业税1800005%=9
21、0001800005%=9000（元）（元） 净收益净收益180000-156000-9000=15000180000-156000-9000=15000（元）（元）26会计分录如下：会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 180000 180000 贷：无形资产贷：无形资产 156000 156000 应交税费应交税费 9000 9000 营业外收入营业外收入出售无形资产收益出售无形资产收益 15000 1500027o例例7：某企业出售一项无形资产，收取价款：某企业出售一项无形资产，收取价款100 000元元 ，应收营业税，应收营业税5 000元，应交元，应交城市维护建设税城市维护建设税3
22、50元，应交教育费附加元，应交教育费附加150元，用银行存款支付律师费元，用银行存款支付律师费2500元，元，该项无形资产的原始价值为该项无形资产的原始价值为150 000元，元，累积摊销额为累积摊销额为40 000元，计提减值准备元，计提减值准备20 000元。元。28（二）无形资产出租（二）无形资产出租无形资产出租属于附营业务无形资产出租属于附营业务租金收入租金收入记入记入“其他业务收入其他业务收入” 支付的相关税费用支付的相关税费用出租成本出租成本 出租期期价值摊销出租期期价值摊销记入记入“其他业务支出其他业务支出”29账务处理模式：账务处理模式：收取租金时：收取租金时： 借：银行存款借
23、：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入支付相关税费用及摊销成本时：支付相关税费用及摊销成本时： 借：其他业务支出借：其他业务支出 贷：无形资产贷：无形资产30（一）无形资产减值的认定（一）无形资产减值的认定 无形资产预计可收回金额低于账面价值时，无形资产预计可收回金额低于账面价值时，其差额为无形资产减值。其差额为无形资产减值。 可收回金额应当根据无形资产的可收回金额应当根据无形资产的公允价值公允价值减去处置费用后的净额减去处置费用后的净额与与无形资产预计未来现无形资产预计未来现金流量的现值金流量的现值两者之间两者之间较高者较高者确定。确定。六、无形资产减值六、无形资产减值31（二）账务处
24、理（二）账务处理 计提的减值准备计提的减值准备借记借记“资产减值损失资产减值损失”科目，贷记科目，贷记“无形资产减值准备无形资产减值准备”科目科目 例例8：某公司一项专利取得成本：某公司一项专利取得成本180 000元，元，按按15年摊销。在使用的第二年末时，该项无形年摊销。在使用的第二年末时，该项无形资产预计可收回金额资产预计可收回金额145 000元。元。32无形资产减值的计算无形资产减值的计算预计可收回金额预计可收回金额 145000账面价值账面价值 180000-120002=156000减值减值 156000 - 145000=11000 借：资产减值损失借：资产减值损失 11000
25、 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 1100033o例例9：某企业：某企业2002年年1月月5日购入一项专利日购入一项专利权，实际支付价款权，实际支付价款300 000元，预计使用元，预计使用年限为年限为10年。年。2005年年12月月31日，该项专日，该项专利权发生减值，预计未来现金流量的现值为利权发生减值，预计未来现金流量的现值为120 000元，无公允价值。该项专利全发元，无公允价值。该项专利全发生减值以后，预计剩余使用年限为生减值以后，预计剩余使用年限为5年。根年。根据以上材料，编制会计分录。据以上材料，编制会计分录。34第二节第二节 长期待摊费用长期待摊费用o一、长期待摊费用
26、的性质一、长期待摊费用的性质o二、开办费二、开办费o三、固定资产大修理支出三、固定资产大修理支出o四、股票发行费四、股票发行费35一、长期待摊费用的性质一、长期待摊费用的性质o长期待摊费用长期待摊费用是指企业当期发生的、应在是指企业当期发生的、应在1年以上的年以上的期间内分期摊销计入产品成本或期间费用的支出，期间内分期摊销计入产品成本或期间费用的支出，主要包括开办费、固定资产大修理支出和股票发行主要包括开办费、固定资产大修理支出和股票发行费等。费等。o长期待摊费用与无形资产不同。长期待摊费用虽然长期待摊费用与无形资产不同。长期待摊费用虽然也没有实物形态，也是一项长期资产，但其本身没也没有实物形
27、态，也是一项长期资产，但其本身没有交换价值，不可转让。长期待摊费用是一种预付有交换价值，不可转让。长期待摊费用是一种预付费用，一经发生，其消费过程就已结束，只是尚未费用，一经发生，其消费过程就已结束，只是尚未计入产品成本和期间费用，因此长期待摊费用不具计入产品成本和期间费用，因此长期待摊费用不具有抵偿债务的价值，更不具有转让价值。有抵偿债务的价值，更不具有转让价值。36o企业在确认长期待摊费用时，一般应考虑两个条件：企业在确认长期待摊费用时，一般应考虑两个条件：n1.受益期间在受益期间在1年以上。在这种情况下，将支出计入长期年以上。在这种情况下，将支出计入长期待摊费用，符合权责发生制原则和配比
28、原则。待摊费用，符合权责发生制原则和配比原则。n2.未来会计期间获得的收益能够抵补分期摊销的支出。如未来会计期间获得的收益能够抵补分期摊销的支出。如果预计未来会计期间获得的收益不能抵补分摊的支出，按果预计未来会计期间获得的收益不能抵补分摊的支出，按照稳健原则，可以将当期发生的支出全部计入当期损益。照稳健原则，可以将当期发生的支出全部计入当期损益。n此外，对于受益期间虽然在此外，对于受益期间虽然在1年以上但数额很小的支出，年以上但数额很小的支出，按照重要性原则，也可以不予分期摊销，直接计入当期损按照重要性原则，也可以不予分期摊销，直接计入当期损益。益。37二、开办费二、开办费o开办费开办费是指企
29、业在筹建期间发生的不能计入各项资是指企业在筹建期间发生的不能计入各项资产价值的支出，主要包括筹建期间人员的工资、办产价值的支出，主要包括筹建期间人员的工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费、以公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费、以及不计入固定资产价值的汇兑损益、利息支出等。及不计入固定资产价值的汇兑损益、利息支出等。开办费应在企业生产经营开始之日一次摊销。开办费应在企业生产经营开始之日一次摊销。o企业发生各项开办费时，应借记企业发生各项开办费时，应借记“长期待摊费用长期待摊费用”科目，贷记有关科目；摊销时，应借记科目，贷记有关科目；摊销时，应借记“管理费用管理费用”科目，贷记科
30、目，贷记“长期待摊费用长期待摊费用”科目。科目。38三、固定资产大修理支出三、固定资产大修理支出o企业发生的数额很大且摊销期限超过企业发生的数额很大且摊销期限超过1年的年的修理费支出，应作为长期待摊费用处理。发修理费支出，应作为长期待摊费用处理。发生大修理支出时，应借记生大修理支出时，应借记“长期待摊费用长期待摊费用大修理支出大修理支出”科目，贷记有关科目科目，贷记有关科目 ；分；分期摊销时，应借记期摊销时，应借记“制造费用制造费用”、“管理费管理费用用”等科目，贷记等科目，贷记“长期待摊费用长期待摊费用大修大修理支出理支出”科目科目 。39四、股票发行费四、股票发行费o股票发行费是指股份有限
31、公司发生的与股票发行股票发行费是指股份有限公司发生的与股票发行直接相关的支出，主要包括股票承销费、注册会直接相关的支出，主要包括股票承销费、注册会计师费（包括审计、验资、盈利预测等支出）、计师费（包括审计、验资、盈利预测等支出）、评估费、律师费、公关及广告费、印刷费及其他评估费、律师费、公关及广告费、印刷费及其他直接支出等。直接支出等。o股份有限公司的股票按面值发行，实际发生的发股份有限公司的股票按面值发行，实际发生的发行费减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，行费减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，如果数额不大，一般直接计入当期损益；如果数如果数额不大，一般直接计入当期损益；如果数额较
32、大，则应确认为长期待摊费用，在不超过额较大，则应确认为长期待摊费用，在不超过2年的期限内平均摊销，计入损益。年的期限内平均摊销，计入损益。 40o股份有限公司的股票溢价发行，实际发生的股份有限公司的股票溢价发行，实际发生的发行费减去股票发行冻结期间的利息收入后发行费减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，应先从溢价收入中扣除，股票发行的余额，应先从溢价收入中扣除，股票发行费大于溢价收入而未能抵扣部分，如果数额费大于溢价收入而未能抵扣部分，如果数额不大，一般应计入当期损益；如果数额较大，不大，一般应计入当期损益；如果数额较大，则也可以确认为长期待摊费用，在不超过则也可以确认为长期待摊费用，在不超过2年年的期限内平均摊销，计入损益。的期限内平均摊销，计入损益。41
