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1、学习目标学习目标l审计实务中，同样的审计基本体系下，存在许审计实务中，同样的审计基本体系下，存在许多新的审计方法和审计类型，不同的审计方法，对多新的审计方法和审计类型，不同的审计方法，对实务进行不同的指导。不同的审计类型审计的侧重实务进行不同的指导。不同的审计类型审计的侧重点也不同，审计程序和方法有所突破，本章主要对点也不同，审计程序和方法有所突破，本章主要对目前审计实务中常用的风险导向审计、经济责任审目前审计实务中常用的风险导向审计、经济责任审计、验资、内部控制评审、基建工程审计做简要介计、验资、内部控制评审、基建工程审计做简要介绍，有利于初学者在理论的基础上着手相应的实务。绍，有利于初学者
2、在理论的基础上着手相应的实务。 l通过本章学习，掌握风险导向审计、经济责任通过本章学习，掌握风险导向审计、经济责任审计、验资、内部控制评审、基建工程审计等的概审计、验资、内部控制评审、基建工程审计等的概念，及其审计内容、审计程序、审计方法。念，及其审计内容、审计程序、审计方法。 应用能力目标应用能力目标 l了解风险导向审计、验资、基建工程审计、内了解风险导向审计、验资、基建工程审计、内部控制评审、经济责任审计的基本内容和程序。部控制评审、经济责任审计的基本内容和程序。风险风险导向审计，是在账项导向审计和制度基础审计导向审计，是在账项导向审计和制度基础审计上发展起来的一种审计模式，是审计人员在对
3、被审单位上发展起来的一种审计模式，是审计人员在对被审单位的内部控制充分了解和评价的基础上，分析、判断被审的内部控制充分了解和评价的基础上，分析、判断被审单位的风险及其程度，把审计资源集中于高风险的审计单位的风险及其程度，把审计资源集中于高风险的审计领域，针对不同的风险因素状况、程度而采取相应的审领域，针对不同的风险因素状况、程度而采取相应的审计策略，加强对高风险点的实质性测试，将审计的剩余计策略，加强对高风险点的实质性测试，将审计的剩余风险降至最低水平风险降至最低水平。14.1 风险导向审计风险导向审计 14.1.1 风险导向审计概述风险导向审计概述1. 传统风险导向审计模式（传统风险导向审计
4、模式（1980-2000年）年）2. 传统风险导向审计的特点传统风险导向审计的特点传统传统风险导向审计优点，明确了审计风险的构成要素，使抽样风险导向审计优点，明确了审计风险的构成要素，使抽样审计更具科学性。但其缺点更为突出：审计更具科学性。但其缺点更为突出：（1）固有风险主观性强，评估困难，风险导向审计方法往往不）固有风险主观性强，评估困难，风险导向审计方法往往不能真正贯彻下去，退回至制度基础审计模式。能真正贯彻下去，退回至制度基础审计模式。 （2）忽视对内部控制的测试。）忽视对内部控制的测试。 （3）该风险审计模型不能用于财务报表整体，无法满足对财务）该风险审计模型不能用于财务报表整体，无法
5、满足对财务报表审计整体审计风险的把握和控制。报表审计整体审计风险的把握和控制。（4）审计手法是以）审计手法是以“证实性为主证实性为主”， 14.1 风险导向审计风险导向审计 14.1.2 传统风险导向审计传统风险导向审计1. 现代风险导向审计模式（现代风险导向审计模式（2000年年- ） 2. 现代风险导向审计的基本流程现代风险导向审计的基本流程 按照按照新审计风险模型，审计人员应该分三个阶段来执行审计新审计风险模型，审计人员应该分三个阶段来执行审计工作：工作：（1）了解被审计单位及其环境，执行风险评估程序。）了解被审计单位及其环境，执行风险评估程序。（2）识别和评估重大错报风险。）识别和评估
6、重大错报风险。 （3）应对重大错报风险）应对重大错报风险。14.1 风险导向审计风险导向审计 14.1.3 现代风险导向审计现代风险导向审计1. 经济责任审计的定义经济责任审计的定义经济经济责任审计是审计机关（审计机构），通过对党政领导干责任审计是审计机关（审计机构），通过对党政领导干部或国有企业及国有控股企业领导人员，及其所在地区、部门、部或国有企业及国有控股企业领导人员，及其所在地区、部门、单位财政财务收支以及相关经济活动的审计，来监督、评价和鉴单位财政财务收支以及相关经济活动的审计，来监督、评价和鉴证党政领导干部或企业领导人员经济责任履行情况的行为。经济证党政领导干部或企业领导人员经济责
7、任履行情况的行为。经济责任审计的审计主体可以是国家审计机关、民间审计组织，也可责任审计的审计主体可以是国家审计机关、民间审计组织，也可以是单位内部审计部门。以是单位内部审计部门。2. 经济责任审计依据经济责任审计依据 14.2 经济责任审计经济责任审计 14.2.1 经济责任审计的涵义经济责任审计的涵义3. 经济责任审计的种类经济责任审计的种类按照按照审计时间的不同，可以将经济责任审计分为事前经济责任审计、审计时间的不同，可以将经济责任审计分为事前经济责任审计、事中经济责任审计和事后经济责任审计。事中经济责任审计和事后经济责任审计。4. 经济责任审计的特点经济责任审计的特点（1）经济责任审计是
8、审计监督与干部监督管理的结合）经济责任审计是审计监督与干部监督管理的结合 （2）经济责任审计的基础是财政财务收支审计）经济责任审计的基础是财政财务收支审计 （3）经济责任审计由审计部门与纪检监察、组织、人事等部门共同）经济责任审计由审计部门与纪检监察、组织、人事等部门共同组织组织 （4）审计评价和责任追究侧重于领导干部本人）审计评价和责任追究侧重于领导干部本人 14.2 经济责任审计经济责任审计 1. 审计委托审计委托组织部组织部门根据确定的经济责任审计计划，以书面的形式委托门根据确定的经济责任审计计划，以书面的形式委托审计机构实施经济责任审计。审计机构实施经济责任审计。 2. 经济责任审计的
9、程序经济责任审计的程序 经济经济责任审计与一般审计一样分为都要经过审计准备、审计责任审计与一般审计一样分为都要经过审计准备、审计实施和审计报告三个阶段，经济责任审计的主要程序为：实施和审计报告三个阶段，经济责任审计的主要程序为：（1）审计准备阶段：）审计准备阶段：组织部下达书面委托书。组织部下达书面委托书。组成审计组组成审计组 审计组在审前调查的基础上制定切实可行的审计方案。审计组在审前调查的基础上制定切实可行的审计方案。 在实施审计在实施审计3日前，向被审计的领导干部所在部门送达审日前，向被审计的领导干部所在部门送达审计通知书，计通知书， 被审计的领导干部本人在审计通知书送达之日起被审计的领
10、导干部本人在审计通知书送达之日起5个工作个工作日内，向审计组送交自己负有直接责任和主管责任的述职报告。日内，向审计组送交自己负有直接责任和主管责任的述职报告。 14.2 经济责任审计经济责任审计 14.2.2 经济责任审计的程序和内容经济责任审计的程序和内容（2）审计实施阶段）审计实施阶段审计组召开进点会、座谈会，了解审计人经济责任履行等情况，审计组召开进点会、座谈会，了解审计人经济责任履行等情况，并进行审计公告。并进行审计公告。实施审计，对被审计单位提供的会计账簿、凭证、报表、规章制实施审计，对被审计单位提供的会计账簿、凭证、报表、规章制度等进行审计查证，对被审计人提交的述职报告和其他有关资
11、料进行核度等进行审计查证，对被审计人提交的述职报告和其他有关资料进行核实。实。（3）审计报告阶段）审计报告阶段审计组实施审计后，提交审计报告，并依据有关审计法规对审计审计组实施审计后，提交审计报告，并依据有关审计法规对审计中发现的问题提出处理意见，征求被审计单位及被审计领导干部本人的中发现的问题提出处理意见，征求被审计单位及被审计领导干部本人的意见。意见。审计报告下发执行。审计报告下发执行。 14.2 经济责任审计经济责任审计 3. 做好经济责任审计的关键步骤做好经济责任审计的关键步骤做好做好经济责任审计关键在于开好两会、做好公示。经济责任审计关键在于开好两会、做好公示。（1）召开经济责任审计
12、进点会）召开经济责任审计进点会 （2）召开经济责任审计座谈会）召开经济责任审计座谈会 （3）进行审计公示）进行审计公示 14.2 经济责任审计经济责任审计 审计公示审计公示 全体职工：全体职工： 根根据据（领领导导的的决决定定、批批示示或或意意见见，年年度度审审计计工工作作计计划划等等），审审计计组组自自 年年 月月 日日起起，对对你你单单位位（什什么么期期间间范范围围的的什什么么事事项项）进进行行审审计计。如如要要反反映映问问题题或或对对审审计计组组的的工工作作有有何何意意见见或或建建议议，请请与与审审计计组组联系，特此通告，望周知。联系，特此通告，望周知。 审计组工作地点：审计组工作地点：
13、 联系人：联系人： 联系电话：联系电话： 审计组审计组 年年 月月 日日14.2 经济责任审计经济责任审计 4. 经济责任审计的主要内容经济责任审计的主要内容 经济经济责任审计的内容一般包括：是否依法履行经济管理职责，经济责任审计的内容一般包括：是否依法履行经济管理职责，经济责任目标是否完成；经济决策是否按规定的程序进行，效益如何，有无责任目标是否完成；经济决策是否按规定的程序进行，效益如何，有无重大失误；各项管理制度和内部控制制度是否健全、有效；有无存在乱重大失误；各项管理制度和内部控制制度是否健全、有效；有无存在乱收费情况；有无账外账，私设收费情况；有无账外账，私设“小金库小金库”问题；债
14、权、债务是否清楚，问题；债权、债务是否清楚，有无纠纷和遗留问题；国有资产是否安全完整、保值增值；本单位和本有无纠纷和遗留问题；国有资产是否安全完整、保值增值；本单位和本人是否遵守财经法规和财务制度，有无违纪违规问题。人是否遵守财经法规和财务制度，有无违纪违规问题。14.2 经济责任审计经济责任审计 1. 审计报告内容审计报告内容经济经济责任审计终结后，审计部门按照要求向委托单位报送经责任审计终结后，审计部门按照要求向委托单位报送经济责任审计报告。经济责任审计报告应当包含以下内容：济责任审计报告。经济责任审计报告应当包含以下内容：（1）审计依据；）审计依据；（2）被审计领导干部所在单位基本情况及
15、被审计领导干部履）被审计领导干部所在单位基本情况及被审计领导干部履行职责情况；行职责情况；（3）被审计领导干部所在单位的会计责任（被审计领导干部）被审计领导干部所在单位的会计责任（被审计领导干部所在单位应对其提供的与审计相关的会计资料、其他证明材料的所在单位应对其提供的与审计相关的会计资料、其他证明材料的真实性和完整性负责）；真实性和完整性负责）；（4）实施审计的基本情况，一般包括审计范围、审计方式和）实施审计的基本情况，一般包括审计范围、审计方式和审计实施的起止时间。审计范围应说明审计所涉及的被审计领导审计实施的起止时间。审计范围应说明审计所涉及的被审计领导干部所在单位财政收支、财务收支所属
16、的会计期间和有关事项干部所在单位财政收支、财务收支所属的会计期间和有关事项；14.2 经济责任审计经济责任审计 14.2.3 经济责任审计报告经济责任审计报告（5）审计评价，即根据不同的审计目标，以审计结果为基础，对被）审计评价，即根据不同的审计目标，以审计结果为基础，对被审计领导干部所在单位财政收支、财务收支真实、合法和效益情况及被审计领导干部所在单位财政收支、财务收支真实、合法和效益情况及被审计领导干部履行经济责任情况发表评价意见；审计领导干部履行经济责任情况发表评价意见；（6）审计查出的被审计领导干部所在单位违反国家规定的财政收支、）审计查出的被审计领导干部所在单位违反国家规定的财政收支
17、、财务收支行为的事实和定性，处理、处罚的依据，有关移送处理的建议；财务收支行为的事实和定性，处理、处罚的依据，有关移送处理的建议；（7）对被审计领导干部所在单位提出改进财政收支、财务收支管理）对被审计领导干部所在单位提出改进财政收支、财务收支管理的意见和建议；的意见和建议；（8）其他需要说明的事项。）其他需要说明的事项。 14.2 经济责任审计经济责任审计 2. 审计评价审计评价（1）评价的原则）评价的原则 审计审计评价明确、具体，并遵循以下原则：审计评价应紧紧围绕被审评价明确、具体，并遵循以下原则：审计评价应紧紧围绕被审计领导干部的相关经济责任进行，与被审计领导干部不相关的经济责任计领导干部
18、的相关经济责任进行，与被审计领导干部不相关的经济责任不评价；审计评价应在审计事项范围内进行，与审计事项不相关的事项不评价；审计评价应在审计事项范围内进行，与审计事项不相关的事项不评价；审计评价依据审计查明的事实进行，证据不充分的事项不评价；不评价；审计评价依据审计查明的事实进行，证据不充分的事项不评价；审计评价依据重要性原则进行，对一般性的问题可以不评价；审计评价审计评价依据重要性原则进行，对一般性的问题可以不评价；审计评价既要反映被审计单位领导的问题，也要反映其相关业绩。既要反映被审计单位领导的问题，也要反映其相关业绩。 14.2 经济责任审计经济责任审计 （2）评价的方法）评价的方法业绩比
19、较法。业绩比较法。 量化指标法。量化指标法。 环境分析法。环境分析法。主客观因素分析法。主客观因素分析法。责任区分法。责任区分法。 （3）被审计人应负的经济责任。）被审计人应负的经济责任。领导领导人员的任期经济责任是指企业领导人员任职期间对其所在企业人员的任期经济责任是指企业领导人员任职期间对其所在企业资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性，以及有关经济活动应当资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性，以及有关经济活动应当负有的责任，包括主管责任和直接责任。负有的责任，包括主管责任和直接责任。 14.2 经济责任审计经济责任审计 1. 验资定义验资定义从从验资对象及范围看，验资可以分为广义和
20、狭义两种。狭义验资对象及范围看，验资可以分为广义和狭义两种。狭义验资是指注册会计师依法接受委托，对被审验单位的注册资本的验资是指注册会计师依法接受委托，对被审验单位的注册资本的实收情况或注册资本及实收资本（股本）的变更情况进行审验，实收情况或注册资本及实收资本（股本）的变更情况进行审验，并出具验资报告。广义的验资是注册会计师依法接受委托，依据并出具验资报告。广义的验资是注册会计师依法接受委托，依据独立审计准则，对被审验单位所有权益及其相关的资产、负债的独立审计准则，对被审验单位所有权益及其相关的资产、负债的真实性和合法性进行的验证，包括企业设立时的设立验资、企业真实性和合法性进行的验证，包括企
21、业设立时的设立验资、企业成立后的变更验资和年检验资。成立后的变更验资和年检验资。 14.3 验资验资 14.3.1验资概述验资概述（1）验资的对象。一般来说，验资对象是被审验单位注册资本的实）验资的对象。一般来说，验资对象是被审验单位注册资本的实收或变更情况，及其相关的资产、负债。收或变更情况，及其相关的资产、负债。 （2）验资的范围。对于新设立的企业来说，注册资本及其实收情况）验资的范围。对于新设立的企业来说，注册资本及其实收情况就是验资的范围。对于已经进行生产经营的企业来说，验资范围则包括就是验资的范围。对于已经进行生产经营的企业来说，验资范围则包括被审验单位注册资本的实收或变更情况及企业
22、在经营过程中形成的资本被审验单位注册资本的实收或变更情况及企业在经营过程中形成的资本公积、盈余公积和未分配利润等积累资本，相关的资产、负债。公积、盈余公积和未分配利润等积累资本，相关的资产、负债。 （3）被审验单位。）被审验单位。 （4）验资的目的。验资的目的是验证企业资本的真实性及合法性，）验资的目的。验资的目的是验证企业资本的真实性及合法性，即通过审验，查明被审验单位注册资本的实收或变更，及其相关的资产、即通过审验，查明被审验单位注册资本的实收或变更，及其相关的资产、负债是否真实、合法。负债是否真实、合法。（5）验资的依据。依据）验资的依据。依据中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准
23、则第1602验验资资的规定验资。的规定验资。（6）验资的关系。验资的关系是指注册会计师与被审验单位之间的）验资的关系。验资的关系是指注册会计师与被审验单位之间的关系，是注册会计师依法接受委托形式的。关系，是注册会计师依法接受委托形式的。（7）验资工作的结果。）验资工作的结果。 14.3 验资验资 2. 验资的性质与作用验资的性质与作用验验资是注册会计师独立审计业务的重要领域，其性质和作用主要有资是注册会计师独立审计业务的重要领域，其性质和作用主要有两个方面：两个方面：（1）验资不仅可以验证企业资本金额的真实性及合法性，而且可以）验资不仅可以验证企业资本金额的真实性及合法性，而且可以验证企业的产
24、权关系。验证企业的产权关系。（2）验资有利于维护社会经济秩序的健康发展。对新企业来说，验）验资有利于维护社会经济秩序的健康发展。对新企业来说，验资是对企业经营的本钱是否真实、经营是否合法的首次把关；对正在经资是对企业经营的本钱是否真实、经营是否合法的首次把关；对正在经营的企业进行验资，有利于保护所有者的权益，防止非法经营及皮包公营的企业进行验资，有利于保护所有者的权益，防止非法经营及皮包公司的泛滥。司的泛滥。 3. 验资的责任验资的责任在在验资业务中，注册会计师的责任是按照验资业务中，注册会计师的责任是按照中国注册会计师审计准中国注册会计师审计准则第则第1602号号验资验资的要求，对被审验单位
25、注册资本的实收或变更情的要求，对被审验单位注册资本的实收或变更情况进行审验，出具验资报告。出资者及被审验单位的责任是按照国家相况进行审验，出具验资报告。出资者及被审验单位的责任是按照国家相关法规的规定和协议、合同、章程的要求出资，提供真实、合法、完整关法规的规定和协议、合同、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整。注册会计师的责任不能替代、减的验资资料，保护资产的安全、完整。注册会计师的责任不能替代、减轻或免除出资者及被审验单位的责任。轻或免除出资者及被审验单位的责任。 14.3 验资验资 在在审计实务中，根据验资的对象、范围及目标，可将验资分审计实务中，根据验资
26、的对象、范围及目标，可将验资分为设立验资为设立验资、变更、变更验资和年检验资三种。验资和年检验资三种。1. 设立验资设立验资设立设立验资指注册会计师对被审验单位申请设立登记时的注册验资指注册会计师对被审验单位申请设立登记时的注册资本实收情况进行的审验。资本实收情况进行的审验。 2. 变更验资变更验资变更变更验资是指注册会计师对被审验单位申请变更登记时的注验资是指注册会计师对被审验单位申请变更登记时的注册资本及实收资本的变更情况进行的审验。册资本及实收资本的变更情况进行的审验。 3. 年检验资年检验资年年检验资是指企业依照检验资是指企业依照中华人民共和国公司登记条例中华人民共和国公司登记条例的的
27、规定进行年检时，委托注册会计师对企业的实有资本进行审验，规定进行年检时，委托注册会计师对企业的实有资本进行审验，并出具验资报告并出具验资报告。14.3 验资验资 14.3.2 验资的种类、目的和范围验资的种类、目的和范围1.验资的方法验资的方法中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1602号号验资验资规定，对于出规定，对于出资者投入的资本及其相关的资产、负债，注册会计师应当分别采用资者投入的资本及其相关的资产、负债，注册会计师应当分别采用下列方法进行审验；下列方法进行审验； （1）以货币出资的）以货币出资的（2）以实物出资的）以实物出资的（3）以知训识产权、土地使用权等无形资产出资的
28、）以知训识产权、土地使用权等无形资产出资的（4）以净资产折合实收资本的）以净资产折合实收资本的（5）以货币、实物、知识产权、土地使用权以外的其他财产）以货币、实物、知识产权、土地使用权以外的其他财产出资的出资的（6）外商投资企业的外方出资者以上述方式出资的）外商投资企业的外方出资者以上述方式出资的（7）对于出资者以实物、知识产权和土地使用权等非货币财）对于出资者以实物、知识产权和土地使用权等非货币财产作价出资产作价出资的的14.3 验资验资 14.3.3 验资的方法和原则验资的方法和原则14.3 验资验资 （8）对于设立验资，如果出资者分次缴纳注册资本，注册会计师）对于设立验资，如果出资者分次
29、缴纳注册资本，注册会计师应当关注全体出资者的首次出资额和出资比例是否符合国家的相关规定。应当关注全体出资者的首次出资额和出资比例是否符合国家的相关规定。（9）对于变更验资，注册会计师应当关注被审验单位以前的注册）对于变更验资，注册会计师应当关注被审验单位以前的注册资本实收情况，并关注出资者是否按照规定的期限缴纳注册资本。资本实收情况，并关注出资者是否按照规定的期限缴纳注册资本。 2.验资的原则验资的原则注册会计师执行验资业务时，应遵守下列主要原则：注册会计师执行验资业务时，应遵守下列主要原则：（1）独立、客观、公正原则。）独立、客观、公正原则。（2）真实性、合法性原则。）真实性、合法性原则。
30、1.接受验资委托阶段接受验资委托阶段接受接受验资委托阶段是指从验资任务开始到确定验资内容和拟订验资委托阶段是指从验资任务开始到确定验资内容和拟订验资计划为止的工作全过程，又称为验资计划阶段或准备阶段。其验资计划为止的工作全过程，又称为验资计划阶段或准备阶段。其主要工作有以下几方面：主要工作有以下几方面：（1）了解被审验单位基本情况并确定是否接受委托。）了解被审验单位基本情况并确定是否接受委托。 （2）与委托人签订验资业务约定书。）与委托人签订验资业务约定书。 （3）成立验资工作小组，及时编制验资工作计划）成立验资工作小组，及时编制验资工作计划。14.3 验资验资 14.3.4 验资的步骤验资的
31、步骤 2.验资实施阶段验资实施阶段验验资实施阶段是指注册会计师从与被审验单位联系外勤工作开始，资实施阶段是指注册会计师从与被审验单位联系外勤工作开始，到取证工作结束为止的全过程，又称为执行阶段，是验资全过程中最主到取证工作结束为止的全过程，又称为执行阶段，是验资全过程中最主要的阶段。注册会计师通过实施必要的验资程序，取得充分、适当的验要的阶段。注册会计师通过实施必要的验资程序，取得充分、适当的验资证据，并将验资业务的执行过程形成工作底稿。资证据，并将验资业务的执行过程形成工作底稿。 验验资实施阶段的主要工作包括：资实施阶段的主要工作包括：（1）了解被审验单位情况，并对其内部控制进行评审。）了解
32、被审验单位情况，并对其内部控制进行评审。（2）执行验资业务，对被审验单位的所有者权益及其相关的资产、）执行验资业务，对被审验单位的所有者权益及其相关的资产、负债分别进行检查，以确认所有者权益或注册资本的真实性和合法性。负债分别进行检查，以确认所有者权益或注册资本的真实性和合法性。（3）整理、完善验资工作底稿，形成验资意见。）整理、完善验资工作底稿，形成验资意见。 14.3 验资验资 3.验资报告阶段验资报告阶段验验资报告阶段是指审计工作人员从验资工作底稿讨论形成验资意见资报告阶段是指审计工作人员从验资工作底稿讨论形成验资意见开始，到拟订验资报告，并将其交给委托人为止的全过程，是验资工作开始，到
33、拟订验资报告，并将其交给委托人为止的全过程，是验资工作的总结阶段。其主要工作包括：的总结阶段。其主要工作包括：（1）由验资工作小组对验资工作底稿进行分析与研究，鉴定取得的）由验资工作小组对验资工作底稿进行分析与研究，鉴定取得的各项证据，形成初步的验资意见。各项证据，形成初步的验资意见。（2）根据以上讨论草拟验资报告，并交委托单位征求意见。）根据以上讨论草拟验资报告，并交委托单位征求意见。（3）出具验资报告。）出具验资报告。（4）拒绝出具验资报告和验资业务约定的解除。）拒绝出具验资报告和验资业务约定的解除。 14.3 验资验资 1.验资报告的效力与使用责任验资报告的效力与使用责任验验资报告具有法
34、定证明效力，供被审验单位申请设立登记或资报告具有法定证明效力，供被审验单位申请设立登记或变更登记及据以向出资者签发出资证明时使用。变更登记及据以向出资者签发出资证明时使用。 2.验资报告的编制基础验资报告的编制基础注册注册会计师完成预定的验资程序，取得充分、适当的验资证会计师完成预定的验资程序，取得充分、适当的验资证据，分析和评价验资结论后，可以形成验资意见，编制并出具验据，分析和评价验资结论后，可以形成验资意见，编制并出具验资报告资报告。14.3 验资验资 14.3.5 验资报告的内容验资报告的内容 3.验资报告的结构和内容验资报告的结构和内容 根据根据中国注册会计师审计准则第中国注册会计师
35、审计准则第1602号号验资验资的规定，验资的规定，验资报告的内容应当包括的要素主要有：报告的内容应当包括的要素主要有：（1）标题。验资报告的标题应当统一规范为）标题。验资报告的标题应当统一规范为“验资报告验资报告”。（2）收件人。）收件人。（3）范围段。）范围段。（4）意见段。验资报告的意见段说明已审验的被审验单位注册资本）意见段。验资报告的意见段说明已审验的被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况。对于变更验资，注册会的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况。对于变更验资，注册会计师仅对本次注册资本及实收资本的变更情况发表审验意见。计师仅对本次注册资本及实收资本的变更情况发
36、表审验意见。（5）说明段。验资报告的说明段说明验资报告的用途、使用责任及）说明段。验资报告的说明段说明验资报告的用途、使用责任及注册会计师认为应当说明的其他重要事项。注册会计师认为应当说明的其他重要事项。（6）附件。）附件。（7）注册会计师的签名和盖章。）注册会计师的签名和盖章。（8）会计师事务所的名称、地址及盖章。）会计师事务所的名称、地址及盖章。14.3 验资验资 1.基建工程预算、结算审核概述基建工程预算、结算审核概述建筑工程建筑工程预算造价，是指按照建筑工程施工图和建筑工程预算预算造价，是指按照建筑工程施工图和建筑工程预算定额，以及取费标准和有关造价文件规定计算的单位工程施工图预定额，
37、以及取费标准和有关造价文件规定计算的单位工程施工图预算造价。算造价。 2.基建工程预算、结算审核的作用基建工程预算、结算审核的作用基建基建工程预算、结算审核有利于合理确定工程造价、提高投资工程预算、结算审核有利于合理确定工程造价、提高投资效益，有利于对基本建设进行科学管理和监督，有利于建筑市场合效益，有利于对基本建设进行科学管理和监督，有利于建筑市场合理竞争，有利于促进施工企业提高经营管理水平。理竞争，有利于促进施工企业提高经营管理水平。3.基建工程预算、结算审核的目的基建工程预算、结算审核的目的基建基建工程预算、结算审核目的是确定工程预算和竣工结算的编工程预算、结算审核目的是确定工程预算和竣
38、工结算的编制是否真实、公允地反映了工程造价的实际情况。制是否真实、公允地反映了工程造价的实际情况。 14.4 基建工程审计基建工程审计 14.4.1建筑工程造价审计建筑工程造价审计4.基建工程预算、结算审核的范围基建工程预算、结算审核的范围基建基建工程预算、结算审核的范围是：施工合同、补充合同和施工协工程预算、结算审核的范围是：施工合同、补充合同和施工协议书；全部施工图纸、设计变更图纸、设计变更签证单；隐蔽工程量计议书；全部施工图纸、设计变更图纸、设计变更签证单；隐蔽工程量计算书，以及加盖送审单位、编制单位公章和预算员专用章的工程预算结算书，以及加盖送审单位、编制单位公章和预算员专用章的工程预
39、算结算、决算书；主要材料分析表、钢材耗用明细表、调帐部分材料消耗计算、决算书；主要材料分析表、钢材耗用明细表、调帐部分材料消耗计算明细表；施工单位自行采购材料的原始凭证；建设单位预付工程款、算明细表；施工单位自行采购材料的原始凭证；建设单位预付工程款、预付材料款及建设单位供料明细表；招投标工程变动项目的有关招投标预付材料款及建设单位供料明细表；招投标工程变动项目的有关招投标文件；施工单位企业资质等级证书、营业执照副本（复印件）；其他有文件；施工单位企业资质等级证书、营业执照副本（复印件）；其他有关影响工程造价、工期等签证资料；其他与建设工程有关的文件资料。关影响工程造价、工期等签证资料；其他与
40、建设工程有关的文件资料。 14.4 基建工程审计基建工程审计 5.基建工程预算、结算审核的基本基建工程预算、结算审核的基本程序程序14.4 基建工程审计基建工程审计 （1）签订）签订业务约定书业务约定书 （2）制定）制定审核计划审核计划 （3）实施）实施审计审计 （4）审核）审核报告报告 1.工程项目财务决算审计概念工程项目财务决算审计概念建设单位建设单位在施工单位编制的竣工结算的基础上，加上从筹建开在施工单位编制的竣工结算的基础上，加上从筹建开始到工程全部竣工，有关基本建设的其他工程的费用支出，便构成始到工程全部竣工，有关基本建设的其他工程的费用支出，便构成了建设项目的竣工决算。了建设项目的
41、竣工决算。 2.工程项目财务决算审计的内容工程项目财务决算审计的内容（1）审计情况包括项目资金的来源、到位、结余情况；）审计情况包括项目资金的来源、到位、结余情况；（2）项目投资实际支出的审定情况，分建安投资、设备投资、）项目投资实际支出的审定情况，分建安投资、设备投资、待摊投资分别进行，分析经过审核的单项工程结算和其他支出，确待摊投资分别进行，分析经过审核的单项工程结算和其他支出，确认部分和总体投资数；认部分和总体投资数；（3）工程和物资设备招标投标情况、合同管理及履行；）工程和物资设备招标投标情况、合同管理及履行；（4）交付使用资产的价值、面积、单价等）交付使用资产的价值、面积、单价等。1
42、4.4 基建工程审计基建工程审计 14.4.2 工程项目财务决算审计工程项目财务决算审计3.基建工程项目财务决算审计的程序基建工程项目财务决算审计的程序工程项目工程项目财务决算审计与基建工程预算、结算审核的基本程序相同，财务决算审计与基建工程预算、结算审核的基本程序相同，都分为签订业务约定书、制定审核计划、实施审计、出具审计结果四个都分为签订业务约定书、制定审核计划、实施审计、出具审计结果四个步骤。主要是实施审计的内容不同步骤。主要是实施审计的内容不同。14.4 基建工程审计基建工程审计 （1）签订业）签订业务约定书务约定书 （2）制定审）制定审核计划核计划 （3）实施审）实施审计计 （4）审
43、核报）审核报告告 4.基建工程项目财务决算审计报告基建工程项目财务决算审计报告 基建基建工程项目财务决算审计报告一般包括标题、收件人、审计内容工程项目财务决算审计报告一般包括标题、收件人、审计内容和附件。附件包括基本建设茞竣工概算表、竣工项目财务决算表、交付和附件。附件包括基本建设茞竣工概算表、竣工项目财务决算表、交付使用资产汇总表及明细表、审计事务所及注册会计师有关资料。审计内使用资产汇总表及明细表、审计事务所及注册会计师有关资料。审计内容一般包括八个部分，容一般包括八个部分，（1）建设单位简介）建设单位简介（2）建设项目简介）建设项目简介（3）建设项目决算的依据）建设项目决算的依据（4）审
44、计情况）审计情况（5）审计范围）审计范围（6）需要说明的事项）需要说明的事项（7）审计建议）审计建议（8）审计意见）审计意见 14.4 基建工程审计基建工程审计 修缮修缮工程项目是指扩建、改建、维修和装饰等除对主体进行少工程项目是指扩建、改建、维修和装饰等除对主体进行少量改变的工程项目。目前审计实践中，企业单位的修缮项目由于投量改变的工程项目。目前审计实践中，企业单位的修缮项目由于投资较小往往只是审计后直接列入费用，而事业单位修缮工程审计后资较小往往只是审计后直接列入费用，而事业单位修缮工程审计后才能付款。才能付款。1.修缮工程项目审计依据修缮工程项目审计依据（1）国家有关建筑行业的法律、法规
45、和制度；）国家有关建筑行业的法律、法规和制度； （2）地方有关建筑行业的管理文件和规定；）地方有关建筑行业的管理文件和规定； （3）地方建筑工程综合预算定额及有关价目表等行业取费标）地方建筑工程综合预算定额及有关价目表等行业取费标准，有关建筑行业调价文件等规定；准，有关建筑行业调价文件等规定；（4）依法签订的合同或协议，有关招投标文件等。）依法签订的合同或协议，有关招投标文件等。 14.4 基建工程审计基建工程审计 14.4.3 修缮工程项目审计修缮工程项目审计2.修缮工程项目竣工决算审计的内容修缮工程项目竣工决算审计的内容（1）项目竣工决算报表及说明书是否真实、全面、合法；）项目竣工决算报表
46、及说明书是否真实、全面、合法； （2）工程量是否真实，套项及价格是否合理，计取各项费用及执行）工程量是否真实，套项及价格是否合理，计取各项费用及执行文件、选用定额版本是否准确、合规；文件、选用定额版本是否准确、合规； （3）竣工决算的编制依据是否符合规定，资料是否齐全，手续是否）竣工决算的编制依据是否符合规定，资料是否齐全，手续是否完备，各项清理工作是否全面、彻底；完备，各项清理工作是否全面、彻底；（4）建设项目概预算最终执行情况；）建设项目概预算最终执行情况； （5）交付使用财产是否真实、完整，是否符合交付使用条件，移交）交付使用财产是否真实、完整，是否符合交付使用条件，移交手续是否齐全、合
47、规，成本核算是否正确，有无挤占成本、提高造价、手续是否齐全、合规，成本核算是否正确，有无挤占成本、提高造价、转移投资等问题；转移投资等问题；（6）尾工工程的未完工程量与所需投资计划是否正确、合规；）尾工工程的未完工程量与所需投资计划是否正确、合规；（7）大型修缮工程项目是否预留）大型修缮工程项目是否预留 20%的工程款，一般修缮工程项的工程款，一般修缮工程项目是否预留目是否预留 10% 的质保金。的质保金。 14.4 基建工程审计基建工程审计 3.修缮工程项目竣工决算审计的程序修缮工程项目竣工决算审计的程序（1）建设单位提交完整的工程项目送审资料；）建设单位提交完整的工程项目送审资料；（2）审
48、计部门组成审计小组并对工程项目实施审计；针对工程决算）审计部门组成审计小组并对工程项目实施审计；针对工程决算书中的内容，从项目定额套取、工程量即量和价两方面确定对造价影响，书中的内容，从项目定额套取、工程量即量和价两方面确定对造价影响，确定审减、审增额。确定审减、审增额。（3）通知建设单位和施工单位对审计结果进行核对；）通知建设单位和施工单位对审计结果进行核对； （4）建设单位和施工单位对审计结果签署意见并加盖公章；）建设单位和施工单位对审计结果签署意见并加盖公章； （5）根据审计结论出具审计意见书。）根据审计结论出具审计意见书。 14.4 基建工程审计基建工程审计 4.修缮工程项目竣工决算审
49、计资料修缮工程项目竣工决算审计资料（1）修缮工程立项批复；）修缮工程立项批复； （2）招投标书、招标会议决定（）招投标书、招标会议决定（5万元以上项目）万元以上项目）（3）合同或协议（）合同或协议（5万元以上项目经招、投标主管部门审定）；万元以上项目经招、投标主管部门审定）； （4）施工图纸；）施工图纸；（5）工程变更资料；）工程变更资料；（6）验收报告，建设单位需对竣工工程做出数量和质量的评价认定；）验收报告，建设单位需对竣工工程做出数量和质量的评价认定； （7）预算书、工程决算书；）预算书、工程决算书；（8）其它与工程有关的资料。）其它与工程有关的资料。5.修缮工程项目竣工决算审计结果修缮
50、工程项目竣工决算审计结果 14.4 基建工程审计基建工程审计 内部内部控制评审也称专项内部控制评价，是审计人员把评价内控制评审也称专项内部控制评价，是审计人员把评价内部控制作为一个独立的审计方式，通过调查了解被审计单位内部部控制作为一个独立的审计方式，通过调查了解被审计单位内部控制的设置和执行情况，评价其健全性和有效性，对被审计单位控制的设置和执行情况，评价其健全性和有效性，对被审计单位的内部控制进行专项评价，并提出有针对性的改进意见和建议，的内部控制进行专项评价，并提出有针对性的改进意见和建议，完善单位自身内部控制。完善单位自身内部控制。14.5 内部控制评审内部控制评审 14.5.1 内部
51、控制评审的涵义内部控制评审的涵义1.内部控制评审的主体内部控制评审的主体内部内部控制评审主体是内部控制评审工作的执行者。由于不同的控制评审主体是内部控制评审工作的执行者。由于不同的审计主体进行内部控制评审的特点不同，不同的内部控制层次管理审计主体进行内部控制评审的特点不同，不同的内部控制层次管理内容不同，所以根据不同的范围和作用内容不同，所以根据不同的范围和作用,选择内部控制评审的主体。选择内部控制评审的主体。 2.内部控制评审的作用内部控制评审的作用全面全面的内部控制评审，可以完善内部控制、提高经营业绩、实的内部控制评审，可以完善内部控制、提高经营业绩、实现经营目标，促进内部控制以下作用的发
52、挥：现经营目标，促进内部控制以下作用的发挥：（1）保护资产的安全和完整；）保护资产的安全和完整；（2）保证会计及其其它信息资料的真实可靠；）保证会计及其其它信息资料的真实可靠；（3）有利于实现企业的经营方针和经营目标；）有利于实现企业的经营方针和经营目标；（4）提高业务处理的工作效率）提高业务处理的工作效率;（5）有利于实现国家对企业的宏观控制）有利于实现国家对企业的宏观控制 14.5 内部控制评审内部控制评审 14.5.2 内部控制评审的作用内部控制评审的作用内部内部控制分为内部会计控制和内部管理控制活动两大类。内部控制分为内部会计控制和内部管理控制活动两大类。内部会计控制是对决策执行情况进
53、行适当的记录，更注重资金流的变化，会计控制是对决策执行情况进行适当的记录，更注重资金流的变化，管理控制更注重信息流、物流的变化，会计控制为管理控制特别是管理控制更注重信息流、物流的变化，会计控制为管理控制特别是其中的财务管理提供决策的依据。其中的财务管理提供决策的依据。1.管理控制评审的内容管理控制评审的内容管理控制管理控制的内容按照管理业务的特点可以划分为综合管理项目、的内容按照管理业务的特点可以划分为综合管理项目、内部控制建设、财务管理、物流管理、信息管理、安全管理、法律内部控制建设、财务管理、物流管理、信息管理、安全管理、法律事务管理、人力资源管理八类。事务管理、人力资源管理八类。 2.
54、会计控制评审的主要内容会计控制评审的主要内容 内部内部会计控制评审，主要是评审会计控制业务是否达到控制设会计控制评审，主要是评审会计控制业务是否达到控制设计时的目标，保证会计资料的真实、资金安全。包括货币资金、收计时的目标，保证会计资料的真实、资金安全。包括货币资金、收入、成本、费用、存货、固定资产、投资、筹资、往来款、担保九入、成本、费用、存货、固定资产、投资、筹资、往来款、担保九项业务循环，再加上会计电算化，共有十项评审内容。项业务循环，再加上会计电算化，共有十项评审内容。 14.5 内部控制评审内部控制评审 14.5.3 内部控制评审的内容内部控制评审的内容 内部内部控制评审是一个独立的
55、审计类型，有其特有的审计程序，控制评审是一个独立的审计类型，有其特有的审计程序，评审过程中，针对具体业务也有一定的评审步骤，各步骤要完成的评审过程中，针对具体业务也有一定的评审步骤，各步骤要完成的任务和方法也不同。任务和方法也不同。1.三阶段法评审三阶段法评审程序程序2.评审步骤细化及评审方法评审步骤细化及评审方法 （1）调查了解内部控制的方法）调查了解内部控制的方法（2）健全性评价的方法）健全性评价的方法记录内部控制的方法记录内部控制的方法内部控制缺陷记录方法内部控制缺陷记录方法（3）有效性评价的方法）有效性评价的方法（4）风险分析方法）风险分析方法（5）综合评价的）综合评价的方法方法14.5 内部控制评审内部控制评审 14.5.4 内部控制评审的程序和方法内部控制评审的程序和方法
