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1、?会计学系准那么(n me)培训?PPT课件第一页，共99页。主要内容：共介绍主要内容：共介绍(jisho)13个准那么个准那么一、原有准那么修订：一、原有准那么修订：1 .收入收入2 .建造合同建造合同3 .租赁租赁4 .会计政策、会计估计变更会计政策、会计估计变更(bingng)和过失更正和过失更正2第二页，共99页。二、新制定二、新制定(zhdng)准那么准那么9.首次执行首次执行(zhxng)企业会计准那么企业会计准那么 3第三页，共99页。4第四页，共99页。企业会计准那么企业会计准那么(n me)第第14号号收入收入主要变化：主要变化：一、分期收款销售的核算一、分期收款销售的核算二
2、、委托代销的核算二、委托代销的核算三、售后回购的核算三、售后回购的核算四、劳务四、劳务(lo w)收入确认收入确认5第五页，共99页。一、分期收款销售商品：一、分期收款销售商品：实质实质(shzh)上具有融资性质上具有融资性质收入收入(shur)确实认时间、金额变化确实认时间、金额变化旧准那么：合同约定旧准那么：合同约定(yudng)的收款日的收款日确认收入确认收入新准那么：销售商品新准那么：销售商品时确认收入时确认收入旧准那么：合同约定的收旧准那么：合同约定的收款额款额新准那么：应收的合同新准那么：应收的合同或协议价款的公允价值或协议价款的公允价值确定收入金额，即未来确定收入金额，即未来现金
3、流量现值或商品现现金流量现值或商品现销价格销价格6第六页，共99页。本钱结转方式本钱结转方式(fngsh)及时间变化及时间变化旧准那么：旧准那么：借：分期收款发出商品借：分期收款发出商品(shngpn) 贷：库存商品贷：库存商品(shngpn)借：主营业务本钱借：主营业务本钱 贷：分期收款发出商品贷：分期收款发出商品(shngpn)新准那么新准那么(n me)：借：主营业务本钱借：主营业务本钱 贷：库存商品贷：库存商品7第七页，共99页。p例如：甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000,合10000。不考虑(kol)增值税。 p假定购货方在销售
4、成立日支付货款，只须付8000即可。p分析：应收金额的公允价值可以认定为8000, 据此可计算得出年金为2000、期数为5年、现值为8000的折现率为7.93%“内插法。8第八页，共99页。 未收本金 A=A-C财务费用B=A*7.93%本金收现C=D-B总收现 D销售日80008000 0 00 00 0第1年末800080006346341366136620002000第2年末663466345265261474147420002000第3年末516051604104101590159020002000第4年末357035702832831717171720002000第5年末185318
5、531471471853185320002000总额200020008000800010000100009第九页，共99页。每年末： 借：银行存款 2 000 贷：长期(chngq)应收款 2 000 借：未实现融资收益 634 贷：财务费用 634销售成立时：销售成立时： 借：长期借：长期(chngq)应收款应收款 10 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8 000 未实现融资收益未实现融资收益 2 00010第十页，共99页。分期收款销售引入了分期收款销售引入了公允公允(gngyn)价值计量价值计量应收的合同或协议价款与其公允价值应收的合同或协议价款与其公允价值相差较大的，按公允价
6、值确定销售商相差较大的，按公允价值确定销售商品收入品收入(shur)金额。金额。应收的合同或协议价款与其公允价值应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额在协议期摊销并计入当期之间的差额在协议期摊销并计入当期损益。损益。11第十一页，共99页。变化对企业变化对企业(qy)影响：影响：两个方面：两个方面：收益递延，降低执行准那么当年的利润收益递延，降低执行准那么当年的利润(lrn)。收益的构成发生变化，降低企业毛利率。收益的构成发生变化，降低企业毛利率。12第十二页，共99页。1.1.视同买断方式：视同买断方式： 变化！变化！发出商品时假设符合收入确认条件那么确认收入，对委托发出商品时假设符合收
7、入确认条件那么确认收入，对委托方不再需要等收到代销清单；方不再需要等收到代销清单；发出商品时假设不符合收入确认条件那么不确认收入，与发出商品时假设不符合收入确认条件那么不确认收入，与以前以前(yqin)(yqin)处理相同收到代销清单时确认收入。处理相同收到代销清单时确认收入。2.2.收取手续费方式：收取手续费方式： 不变！不变！不确认收入，通过不确认收入，通过“发出商品，等收到代销清单再确认发出商品，等收到代销清单再确认收入。收入。n二、代销二、代销(di xio)商品商品13第十三页，共99页。三、售后回购不再通过“待转库存商品差价账户(zhn h)，改用“其他应付款科目。14第十四页，共
8、99页。例：甲公司于5月1日向乙公司销售商品，价格(jig)为100万元，增值税17万元，本钱为80万元。甲公司应于9月30日以110万元购回。借：银行存款借：银行存款 117 117 贷：库存商品贷：库存商品 80 80 应交税费应交税费增值税销项增值税销项 17 17 其他其他(qt)(qt)应付款应付款 20 20借：财务费用借：财务费用 2 2 贷：其他贷：其他(qt)(qt)应付款应付款 2 2借：库存商品借：库存商品 110 110 借：其他借：其他(qt)(qt)应付款应付款 28 28 应交税费应交税费增值税进项增值税进项18.7 18.7 财务费用财务费用 2 2 贷：银行存
9、款贷：银行存款 128.7 128.7 贷：库存商品贷：库存商品 30 3015第十五页，共99页。四、提供四、提供(tgng)劳务收入劳务收入不再区分同一年度还是不同年度，按不再区分同一年度还是不同年度，按完工进度采用完工百分比法确认收完工进度采用完工百分比法确认收入。入。16第十六页，共99页。?企业会计准那么第企业会计准那么第15号号建造建造(jinzo)合同合同? 主要变化：主要变化：一、核算内容有所改变一、核算内容有所改变 二、合同分立增加了新的内容二、合同分立增加了新的内容三、收入计量有所差异三、收入计量有所差异四、收入、费用四、收入、费用(fi yong)确实认有所确实认有所改变
10、改变五、本钱核算变化五、本钱核算变化17第十七页，共99页。一、核算内容一、核算内容(nirng)有所改有所改变变取消了取消了“在一个会计年度完成的建造合在一个会计年度完成的建造合同，应在完成时确认合同收入和合同费同，应在完成时确认合同收入和合同费用。的规定用。的规定(gudng)。原因在于建造合同往往需要很长的时间原因在于建造合同往往需要很长的时间来完成，其开工和完工时间通常分属不来完成，其开工和完工时间通常分属不同的会计年度。同的会计年度。 18第十八页，共99页。二、合同分立二、合同分立(fn l)增加了新增加了新的内容的内容追加资产的建造，满足以下条件之一的，追加资产的建造，满足以下条
11、件之一的，应当应当(yngdng)作为单项合同：作为单项合同：1.该追加资产在设计、技术或功能上与该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在原合同包括的一项或数项资产存在重大差异重大差异.2.议定该追加资产的造价时，不需要考议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。虑原合同价款。 19第十九页，共99页。三、收入计量三、收入计量(jling)有所差有所差异异旧准那么规定，合同收入应以收到或应收的旧准那么规定，合同收入应以收到或应收的工程工程(gngchng)价款计量。价款计量。新准那么取消了原准那么规定的内容，新准新准那么取消了原准那么规定的内容，新准那么规定合同收入应
12、当包括以下内容：那么规定合同收入应当包括以下内容：1.合同规定的初始收入；合同规定的初始收入；2.因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。 20第二十页，共99页。四、收入、费用四、收入、费用(fi yong)确实认确实认有所改变有所改变新准那么在收入、费用确实认方面增加了新准那么在收入、费用确实认方面增加了一些新的内容。一些新的内容。 “使建造合同的结果不能可靠估计的不确定使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当按照规定确认因素不复存在的，应当按照规定确认(qurn)与建造合同有关的收入和费用。与建造合同有关的收入和费用。即根据完工百分比法确认
13、即根据完工百分比法确认(qurn)收入收入或费用。或费用。 21第二十一页，共99页。五、本钱五、本钱(bn qin)核算变化核算变化新准那么只对合同本钱中的直接费用和间接费用新准那么只对合同本钱中的直接费用和间接费用作了一些原那么性的阐述，比旧准那么更简洁。作了一些原那么性的阐述，比旧准那么更简洁。合同本钱不包括合同本钱不包括(boku)应当计入当期损益的管应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。因订立合同而发理费用、销售费用和财务费用。因订立合同而发生的有关费用，应当直接计入当期损益。这一规生的有关费用，应当直接计入当期损益。这一规定说明可以资本化的借款利息可以计入合同本钱。定说明
14、可以资本化的借款利息可以计入合同本钱。这与国际会计准那么一致。这与国际会计准那么一致。 22第二十二页，共99页。?企业会计准那么企业会计准那么(n me)第第21号号租赁租赁?主要变化：主要变化：一、初始直接费用的处理一、初始直接费用的处理(chl)二、未确认融资费用、未实现融资受益二、未确认融资费用、未实现融资受益的分摊方法的分摊方法23第二十三页，共99页。一、初始一、初始(ch sh)直接费用的处理直接费用的处理旧准那么中初始直接费用计入期间费用；旧准那么中初始直接费用计入期间费用；新准那么将初始直接费用计入融资租入固新准那么将初始直接费用计入融资租入固定资产入账价值承租人和长期定资产
15、入账价值承租人和长期(chngq)应收款出租人。应收款出租人。这一变化，对承租人而言，影响到固定资这一变化，对承租人而言，影响到固定资产入账价，进而影响以后的折旧费等。对产入账价，进而影响以后的折旧费等。对出租人，影响到未确认融资收益的数额确出租人，影响到未确认融资收益的数额确定及以后的摊销。定及以后的摊销。24第二十四页，共99页。二、未确认融资二、未确认融资(rn z)费用、费用、未实现融资未实现融资(rn z)收益分摊方法收益分摊方法取消了直线摊销法和年数取消了直线摊销法和年数(nin sh)总总和法，统一采用实际利率法。和法，统一采用实际利率法。25第二十五页，共99页。?企业会计准那
16、么企业会计准那么(n me)第第28号号会计政策、会计估计变更和过失更正会计政策、会计估计变更和过失更正?主要变化：主要变化：一、增加了追溯一、增加了追溯(zhu s)调整不切实可行时调整不切实可行时会计政策变更的会计处理会计政策变更的会计处理二、标准了会计估计变更的定义二、标准了会计估计变更的定义三、引入更正前期过失的追溯三、引入更正前期过失的追溯(zhu s)重述重述法法四、明确将固定资产盘盈作为前期过失处理四、明确将固定资产盘盈作为前期过失处理26第二十六页，共99页。一、增加了追溯调整不切实可行时会计一、增加了追溯调整不切实可行时会计(kui j)政策变更的会计政策变更的会计(kui
17、j)处理处理 会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策；在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用(ciyng)未来适用法进行处理。27第二十七页，共99页。二、标准了会计二、标准了会计(kui j)估计变更的估计变更的定义定义根据国际会计准那么对会计估计变更的根据国际会计准那么对会计估计变更的表述，将会计估计变更定义为表述，将会计估计变更定义为“由于资由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变化，从而益和义务发生了变化，从而(cng r)对对资产或负债的账面价值或
18、者资产的定期资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行的重估和调整。消耗金额进行的重估和调整。 28第二十八页，共99页。三、引入更正前期三、引入更正前期(qinq)过失的追溯重过失的追溯重述法述法追溯重述法，是指在发现前期过失时，视同追溯重述法，是指在发现前期过失时，视同该项前期过失从未发生过，从而对财务报表该项前期过失从未发生过，从而对财务报表相关工程进行重新列示和披露的更正方法。相关工程进行重新列示和披露的更正方法。确定前期过失影响数不切实可行的，可以从确定前期过失影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表
19、其他相关工程的期初余期初余额，财务报表其他相关工程的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来额也应当一并调整，也可以采用未来(wili)适用法。适用法。 29第二十九页，共99页。四、明确将固定资产盘盈四、明确将固定资产盘盈作为作为(zuwi)前期过失处理前期过失处理将固定资产盘盈作为前期过失处理将固定资产盘盈作为前期过失处理盘盈的其他资产，冲减盘盈的其他资产，冲减“管理费用或作管理费用或作“营业外收入营业外收入(shur)，盘亏的固定资产作，盘亏的固定资产作“营业外支出营业外支出取消了重大会计过失、滥用会计政策的会计处取消了重大会计过失、滥用会计政策的会计处理规定。理规定。 借：待处理财产借：
20、待处理财产(cichn)损益损益 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整30第三十页，共99页。?企业会计准那么企业会计准那么(n me)第第30号号财务报表列报财务报表列报?之前之前(zhqin)执行的是执行的是2001年年?企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例?31第三十一页，共99页。主要主要(zhyo)变化：变化：一、报表组成的变化一、报表组成的变化(binhu)二、资产负债表的变化二、资产负债表的变化(binhu)三、利润表的变化三、利润表的变化(binhu)32第三十二页，共99页。一、报表组成一、报表组成(z chn)的变的变化化1、将、将“会计报表改称会计报表改称“财务报
21、表，财务报表，“三大报表改为三大报表改为“四大报表新增四大报表新增“所有者权益变动表。财务报表包括所有者权益变动表。财务报表包括四张报表和一个附注。而原财务会计报告包括会计报表、四张报表和一个附注。而原财务会计报告包括会计报表、会计报表附注、财务情况会计报表附注、财务情况(qngkung)说明书。说明书。2、准那么指南提供了四套报表，分别是：一般企业报表、商、准那么指南提供了四套报表，分别是：一般企业报表、商业银行报表、保险公司报表、证券公司报表；业银行报表、保险公司报表、证券公司报表；3、原来所有主表的附表均调整到附注中披露，如资产减值准、原来所有主表的附表均调整到附注中披露，如资产减值准备
22、明细表、利润分配表等；备明细表、利润分配表等；33第三十三页，共99页。二、资产二、资产(zchn)负债表的变负债表的变化化1、明确区分、明确区分“流动资产与流动资产与“非流动资产。非流动资产。将长期资产改称非流动资产，将长期负债改将长期资产改称非流动资产，将长期负债改称非流动负债。称非流动负债。2、“交易性金融资产替换交易性金融资产替换“短期投资工短期投资工程但要注意绝不仅仅是简单替换，即交易程但要注意绝不仅仅是简单替换，即交易性金融资产包含短期投资。性金融资产包含短期投资。3、增设假设干资产工程，如、增设假设干资产工程，如“可供出售可供出售(chshu)的金融资产、的金融资产、“持有至到期
23、投持有至到期投资、资、“投资性房地产、投资性房地产、“开发支出、开发支出、“商誉等。商誉等。34第三十四页，共99页。4、取消、取消“待摊费用与待摊费用与“预提费用工程。预提费用工程。5、合并、合并“应付工资与应付工资与“应付福利费，统一应付福利费，统一在在“应付职工薪酬工程列报。应付职工薪酬工程列报。6、取消、取消“其他应交款其他应交款(jio kun)，并入，并入“应交税费工程。应交税费工程。7、将少数股东权益列示于合并资产负债表的所、将少数股东权益列示于合并资产负债表的所有者权益类下，说明合并财务报表编制理论由有者权益类下，说明合并财务报表编制理论由母公司观转为实体观。母公司观转为实体观
24、。35第三十五页，共99页。三、利润表的变化(binhu) 原利润表中的主营业务收入、本钱与其他原利润表中的主营业务收入、本钱与其他原利润表中的主营业务收入、本钱与其他原利润表中的主营业务收入、本钱与其他(qt)(qt)业务业务业务业务收入、本钱合并为营业收入、营业本钱。收入、本钱合并为营业收入、营业本钱。收入、本钱合并为营业收入、营业本钱。收入、本钱合并为营业收入、营业本钱。但保存但保存但保存但保存“ “主营业务收入、主营业务收入、主营业务收入、主营业务收入、“ “其他其他其他其他(qt)(qt)业务收入、业务收入、业务收入、业务收入、“ “主营业务本钱、主营业务本钱、主营业务本钱、主营业务
25、本钱、“ “其他其他其他其他(qt)(qt)业务本钱科目核业务本钱科目核业务本钱科目核业务本钱科目核算算算算2.2.增加增加增加增加“ “资产减值损失和资产减值损失和资产减值损失和资产减值损失和“ “公允价值变动损益工程公允价值变动损益工程公允价值变动损益工程公允价值变动损益工程并入并入并入并入“ “营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入36第三十六页，共99页。37第三十七页，共99页。?企业会计准那么企业会计准那么(n me)第第34号号每股收益每股收益?之前执行的是之前执行的是2001年证监会年证监会发布的第发布的第9号编报规那么号编报规那么?净净资产收益率和每股收益的计算资产收益率和
26、每股收益的计算(j sun)及披露及披露?38第三十八页，共99页。主要主要(zhyo)内容：内容：一、每股收益的含义一、每股收益的含义(hny)二、根本每股收益和稀释每股收益的计算二、根本每股收益和稀释每股收益的计算三、每股收益信息的列报三、每股收益信息的列报39第三十九页，共99页。一、每股收益一、每股收益(shuy)的含义的含义每股收益，是反映企业普通股股东持有每一股份所能每股收益，是反映企业普通股股东持有每一股份所能享有企业利润或承担企业亏损的业绩评价指标。享有企业利润或承担企业亏损的业绩评价指标。该指标有助于投资者、债权人等信息使用者评价企业该指标有助于投资者、债权人等信息使用者评价
27、企业或企业之间的盈利能力、预测或企业之间的盈利能力、预测(yc)企业成长潜力、进企业成长潜力、进而作出经济决策。而作出经济决策。适用于已上市或拟上市的企业。只涉及每股收益适用于已上市或拟上市的企业。只涉及每股收益(shuy)的列报，不涉及会计要素确实认和计量。的列报，不涉及会计要素确实认和计量。40第四十页，共99页。二二. 根本每股收益根本每股收益(shuy)和稀释每股收和稀释每股收益益(shuy)的计算的计算 计算方法与原规定的加权平均每股收益计算方法与原规定的加权平均每股收益(shuy)和全面摊薄每股收益和全面摊薄每股收益(shuy)不尽相不尽相同。同。 计算方法更加科学化。重点是解决可
28、转债、期计算方法更加科学化。重点是解决可转债、期权性质的认股权证等问题。权性质的认股权证等问题。41第四十一页，共99页。的计算的计算(j sun)(j sun)企业应当按照企业应当按照(nzho)(nzho)归属于普通股股东的当归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算根本每股收益。计算根本每股收益。发行发行(fhng)(fhng)在外普通股加权平均数在外普通股加权平均数期初发行期初发行(fhng)(fhng)在外普通股股数当期新发在外普通股股数当期新发行行(fhng)(fhng)普通股股数普通股股数已发行已发行(fhng)(fh
29、ng)时间时间报告期时间当期回购普通股股数报告期时间当期回购普通股股数已回购时间已回购时间报告期时间报告期时间42第四十二页，共99页。企业存在稀释性潜在普通股的，应当分别(fnbi)调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数，并据以计算稀释每股收益。稀释性潜在普通股，稀释性潜在普通股，是指假设是指假设(jish(jish ) )当期转换为普通股当期转换为普通股会减少每股收益的会减少每股收益的潜在普通股。潜在普通股。潜在普通股，是指赋予其持有者潜在普通股，是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他通股权利的一种金融工具
30、或其他合同合同(h(h tong) tong)，包括可转换公，包括可转换公司债券、认股权证、股份期权等。司债券、认股权证、股份期权等。 43第四十三页，共99页。三三. 每股收益每股收益(shuy)信息的信息的列报列报企业应当企业应当(yngdng)(yngdng)在利润表中单独列示根本在利润表中单独列示根本每股收益和稀释每股收益。每股收益和稀释每股收益。 在附注中披露与每股收益有关的以下信息：在附注中披露与每股收益有关的以下信息： 1 1、根本每股收益和稀释每股收益分子、分母、根本每股收益和稀释每股收益分子、分母的计算过程。的计算过程。2 2、列报期间不具有稀释性但以后期间很可能、列报期间不
31、具有稀释性但以后期间很可能具有稀释性的潜在普通股。具有稀释性的潜在普通股。 3 3、在资产负债表日至财务报告批准报出日之、在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，企业发行在外普通股或潜在普通股股数发间，企业发行在外普通股或潜在普通股股数发生重大变化的情况。生重大变化的情况。44第四十四页，共99页。?企业会计准那么企业会计准那么(n me)第第35号号分部报告分部报告?之前执行之前执行(zhxng)的是的是?企业会计制度企业会计制度?45第四十五页，共99页。主要主要(zhyo)内容：内容：一、区分业务分部一、区分业务分部(fn b)(fn b)和地区分部和地区分部(fn b)(fn b)披露
32、分部披露分部(fn b)(fn b)信息信息二二. . 报告分部报告分部(fn b)(fn b)的数量界限的数量界限主要报告形式和次要报告形式主要报告形式和次要报告形式披露分部披露分部(fn b)(fn b)信息信息46第四十六页，共99页。一、区分一、区分(qfn)(qfn)业务分部和业务分部和地区分地区分(qfn)(qfn)部披露分部信息部披露分部信息 业务分部业务分部 是指企业内可区分的、能够提供单项或一组相是指企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务关产品或劳务(lo w)的组成局部。的组成局部。 地区分部地区分部 是指企业内可区分的、能够在一个特定的经济是指企业内可区分的、能
33、够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务环境内提供产品或劳务(lo w)的组成局部。的组成局部。47第四十七页，共99页。二二. . 报告分部报告分部(fn b)(fn b)的数量的数量界限界限企业应当以业务分部或地区分部为根底企业应当以业务分部或地区分部为根底确定报告分部。确定报告分部。业务分部或地区分部的大局部收入是对业务分部或地区分部的大局部收入是对外交易收入，且满足以下外交易收入，且满足以下(yxi)(yxi)条件之条件之一的，应当将其确定为报告分部：一的，应当将其确定为报告分部：48第四十八页，共99页。分部收入占所有分部收入合计的分部收入占所有分部收入合计的10%10%或者以或者以上
34、。上。2 .2 .该分部的分部利润亏损该分部的分部利润亏损(ku sn)(ku sn)的绝对额，占所有盈利分部利润合计额的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损或者所有亏损(ku sn)(ku sn)分部亏损分部亏损(ku (ku sn)sn)合计额的绝对额两者中较大者的合计额的绝对额两者中较大者的10%10%或者以上。或者以上。3 .3 .该分部的分部资产占所有分部资产合计该分部的分部资产占所有分部资产合计额的额的10%10%或者以上。或者以上。49第四十九页，共99页。4 .4 .报告分部的对外交易收入合计报告分部的对外交易收入合计(hj)(hj)额占合并总收入或企业总收额占合并总收
35、入或企业总收入的比重未到达入的比重未到达75%75%的，应当将其他的，应当将其他的分部确定为报告分部，直到该比的分部确定为报告分部，直到该比重到达重到达75%75%。50第五十页，共99页。三三. .区分主要报告形式和次要报告形式区分主要报告形式和次要报告形式披露分部披露分部(fn b)(fn b)信息信息对于主要报告形式，应披露对于主要报告形式，应披露(p l)(p l)分部收分部收入、分部费用、分部利润、分部资产和分入、分部费用、分部利润、分部资产和分部负债；部负债；对于次要报告形式，只披露对于次要报告形式，只披露(p l)(p l)收入或收入或资产占资产占10%10%以上分部的收入和资产
36、金额。以上分部的收入和资产金额。 51第五十一页，共99页。?企业会计准那么第企业会计准那么第16号号政府政府(zhngf)补助补助?之前没有专门规定，之前没有专门规定，局部内容局部内容(nirng)在在?企业会计企业会计制度制度?中涉及中涉及52第五十二页，共99页。主要主要(zhyo)内容：内容：一、政府补助及其特征一、政府补助及其特征二、政府补助的主要形式二、政府补助的主要形式三、政府补助采用收益法进行会计处理三、政府补助采用收益法进行会计处理四、已确认的政府补助需要四、已确认的政府补助需要(xyo)返还的返还的处理处理53第五十三页，共99页。一、政府一、政府(zhngf)补助及其特补
37、助及其特征征政府补助，是指企业从企业从政府无偿取得货币性资政府补助，是指企业从企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。入的资本。政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益(shuy)相关的政府补助。相关的政府补助。政府补助的特征：政府补助的特征：1.政府补助是无偿的、有条件的。政府补助是无偿的、有条件的。2.政府资本性投入不属于政府补助。政府资本性投入不属于政府补助。54第五十四页，共99页。二、政府补助的主要二、政府补助的主要(zhyo)形式形式财政拨款财政拨款 财政
38、贴息财政贴息 税收返还税收返还 无偿划拨非货币无偿划拨非货币(hub)性资产性资产 如，行政如，行政(xngzhng)划拨划拨土地使用权等土地使用权等采取先征后返退、即征即退等方法采取先征后返退、即征即退等方法向企业返还的税款，属于以税收优惠形向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。式给予的一种政府补助。增值税出口退税不属于政府补助。增值税出口退税不属于政府补助。 55第五十五页，共99页。三、政府三、政府(zhngf)补助采用收益法补助采用收益法进行会计处理进行会计处理与资产相关的政府补助，应当与资产相关的政府补助，应当(yngdng)确认为确认为“递延收益，并在相关资产使用
39、寿命内平均分配，递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，以名义金额计量的政府补助，计入当期损益。但是，以名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益营业外收入。直接计入当期损益营业外收入。与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为相关费用或损失的，确认为“递延收益，并在确递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；用于补偿企业认相关费用的期间，计入当期损益；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，计入当期损益。已发生的相关费用或损失的，计入当期损益。负债负债(f zhi)类，与类，与“专项应付款专项应付款
40、区别区别56第五十六页，共99页。我国原来我国原来(yunli)许多法律法规规定，企业许多法律法规规定，企业获得的政府补助应采用资本法进行会计处理，获得的政府补助应采用资本法进行会计处理，即将政府补助计入资本公积。即将政府补助计入资本公积。准那么与国际会计准那么全面趋同，要求采准那么与国际会计准那么全面趋同，要求采用收益法核算政府补助。用收益法核算政府补助。政府补助不包括政府投资，专项拨款视同国政府补助不包括政府投资，专项拨款视同国家投资，计入资本公积；没有特殊规定的才家投资，计入资本公积；没有特殊规定的才计入收益。计入收益。57第五十七页，共99页。四、已确认四、已确认(qurn)的政府补助
41、需要返的政府补助需要返还的处理还的处理1.存在相关递延收益的，冲减相关递延存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额收益账面余额(y )，超出局部计入当期，超出局部计入当期损益；营业外支出损益；营业外支出2.不存在相关递延收益的，直接计入当不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。期损益。 58第五十八页，共99页。?企业企业(qy)会计准那么第会计准那么第20号号企业企业(qy)合并合并?之前执行之前执行(zhxng)财政部在财政部在1997年发布的年发布的?企业兼并有关企业兼并有关会计处理问题的暂行规定会计处理问题的暂行规定? 59第五十九页，共99页。主要主要(zhyo)内容：内容：一、
42、一、 企业合并企业合并(hbng)的定义的定义二、二、 企业合并企业合并(hbng)的两种类型及其会计的两种类型及其会计处理方法处理方法三、三、 对于形成母子关系的企业合并对于形成母子关系的企业合并(hbng)，要求编，要求编 制购置日的合并制购置日的合并(hbng)财务报表财务报表四、相关合并四、相关合并(hbng)费用的处理费用的处理60第六十页，共99页。一、一、 企业合并企业合并(hbng)的定义的定义企业合并，是指将两个或者两个以上单企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个独的企业合并形成一个(y )报告主体报告主体的交易或事项。的交易或事项。企业合并还包括业务合并如联
43、想集团企业合并还包括业务合并如联想集团购置购置IBM的的PC电脑业务。电脑业务。 61第六十一页，共99页。二、二、 企业合并的两种类型企业合并的两种类型及其会计及其会计(kui j)处理方法处理方法在综合考虑了相关情况的根底上，按照在综合考虑了相关情况的根底上，按照参与参与(cny)合并的企业是否受同一方控合并的企业是否受同一方控制，分为同一控制下的企业合并和非控制，分为同一控制下的企业合并和非控制下的企业合并，并对两类企业合并的制下的企业合并，并对两类企业合并的会计处理都进行了标准。会计处理都进行了标准。62第六十二页，共99页。1同一同一(tngy)控制下的企业合控制下的企业合并并 是指
44、参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同是指参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方控制且该控制并非暂时性的判断是否属于的多方控制且该控制并非暂时性的判断是否属于同一控制下的企业合并，要运用实质同一控制下的企业合并，要运用实质(shzh)重于重于形式的原那么，应按权益结合法进行会计处理，形式的原那么，应按权益结合法进行会计处理，即按账面价值核算所取得的长期股权投资。即按账面价值核算所取得的长期股权投资。 合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值面价值(或发行股份面值总额或发行股份面值总额)的差额，应当调整资的差额，应当调整资本公积；资
45、本公积缺乏冲减的，调整留存收益。本公积；资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。 63第六十三页，共99页。美国公认会计原那么及国际会计准那么美国公认会计原那么及国际会计准那么均禁止使用权益结合法，由于我国的企均禁止使用权益结合法，由于我国的企业合并大多涉及同一控制下的国有企业业合并大多涉及同一控制下的国有企业合并，加之我国市场发不完善，此类合合并，加之我国市场发不完善，此类合并所支付的对价一般不够公允，按权益并所支付的对价一般不够公允，按权益结合法进行结合法进行(jnxng)会计处理容易抑制会计处理容易抑制企业对利润的操纵。企业对利润的操纵。64第六十四页，共99页。2非同一控制下的企业非同一控制
46、下的企业(qy)合并合并指参与合并的各方在合并前后不属于同一方或多方指参与合并的各方在合并前后不属于同一方或多方最终控制的情况下进行的合并，属于非关联企业最终控制的情况下进行的合并，属于非关联企业之间所进行的合并，对此要求采用购置法进行会之间所进行的合并，对此要求采用购置法进行会计处理计处理(chl)，按公允价值进行核算。，按公允价值进行核算。合并本钱以所放弃的资产、发生或承担的负债及发合并本钱以所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值计量；作为对价的非行的权益性证券的公允价值计量；作为对价的非现金资产公允价值与其账面价值的差额确认为合现金资产公允价值与其账面价值的差额确认为
47、合并当期的损益；合并本钱大于所取得的净资产公并当期的损益；合并本钱大于所取得的净资产公允价值，确认为商誉，反之计入合并当期损益。允价值，确认为商誉，反之计入合并当期损益。 65第六十五页，共99页。三、三、 对于形成母子关系的企业合并，要求对于形成母子关系的企业合并，要求(yoqi)编制购置日的合并财务报表编制购置日的合并财务报表同一控制下的企业合并形成母子关系同一控制下的企业合并形成母子关系(gun x)的，的，在购置日须编制合并资产负债表、合并利润表和在购置日须编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表，被购置企业的可识别资产和负合并现金流量表，被购置企业的可识别资产和负债均以账面价值
48、计量，被购置企业的自合并期初债均以账面价值计量，被购置企业的自合并期初实现的利润及现金流量均应纳入合并；实现的利润及现金流量均应纳入合并；非同一控制下的企业合并形成母子关系非同一控制下的企业合并形成母子关系(gun x)的，在购置日只编制合并资产负债表，被购的，在购置日只编制合并资产负债表，被购置企业的可识别资产和负债均以公允价值计量。置企业的可识别资产和负债均以公允价值计量。 66第六十六页，共99页。四、相关合并四、相关合并(hbng)费用的处理费用的处理同一控制下的企业合并中，合并方为进行企业合并而同一控制下的企业合并中，合并方为进行企业合并而发生的直接相关费用，如审计费用、评估费用、法
49、律发生的直接相关费用，如审计费用、评估费用、法律效劳费用等应于发生时直接计入效劳费用等应于发生时直接计入(j r)当期管理费用。当期管理费用。为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入佣金等，应当计入(j r)所发行债券及其他债务的初所发行债券及其他债务的初始计量金额；企业合并中发行权益性证券发生的手续始计量金额；企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入缺乏冲减的，冲减留存收益。价收入缺乏冲减的，冲减留存收益。 非同一控制下的企业合并
50、发生的直接相关的费用，计非同一控制下的企业合并发生的直接相关的费用，计入入(j r)合并本钱。间接费用计入合并本钱。间接费用计入(j r)当期损益。当期损益。67第六十七页，共99页。?企业会计准那么企业会计准那么(n me)第第33号号合并财务报表合并财务报表?之前之前(zhqin)执行执行?合合并会计报表暂行规定并会计报表暂行规定?68第六十八页，共99页。主要主要(zhyo)内容及变化：内容及变化：一、合并报表根本理论变化一、合并报表根本理论变化二、合并报表的范围扩大二、合并报表的范围扩大三、取消了比例合并法三、取消了比例合并法四、四、“少数股东权益列示位置变化少数股东权益列示位置变化五
51、、取消五、取消“未确认投资损失未确认投资损失(snsh)工程工程69第六十九页，共99页。一、合并报表根本理论一、合并报表根本理论(lln)变化变化 用“合并财务报表取代原“合并会计报表，主要是与国际会计准那么趋同。与?合并会计报表暂行规定?相比，该准那么所依据的根本合并理论已发生变化(binhu)，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并财务报表的一系列重要变化(binhu)，均由根本理论的变化(binhu)所致。70第七十页，共99页。二、合并报表二、合并报表(bobio)的范围的范围扩大扩大规定以控制为根底确定合并财务报表的合并范围。更规定以控制为根底确定合并财务报表的合并范围。更关注实质
52、性控制，母公司对所有能控制的子公司均需关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。但是，母公司不能控制的被投资单位不应纳入合并范但是，母公司不能控制的被投资单位不应纳入合并范围。围。在确定合并范围时不再强调在确定合并范围时不再强调(qing dio)(qing dio)重要性原那重要性原那么，即无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊么，即无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司均纳入合并范围。所有者权益为负数的子公的子公司均纳入合并范围。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。司，只要是持
53、续经营的，也应纳入合并范围。71第七十一页，共99页。三、取消了比例三、取消了比例(bl)(bl)合并法合并法 对于联合控制主体合营企业在合并财对于联合控制主体合营企业在合并财务报表中应采用权益法进行会计处理。务报表中应采用权益法进行会计处理。四、四、 “ “少数股东权益列示位置变化少数股东权益列示位置变化(binhu)(binhu) 之前列示于合并资产负债表的之前列示于合并资产负债表的“负债与负债与“所有者权益之间，新准那么中应列示所有者权益之间，新准那么中应列示于所有者工程下，作为于所有者工程下，作为“所有者权益的所有者权益的组成局部。组成局部。72第七十二页，共99页。五、取消五、取消“
54、未确认投资未确认投资(tu z)损损失工程失工程 根据合并根据合并(hbng)财务报表准那么的实财务报表准那么的实体理论，资不抵债的子公司的亏损应在母体理论，资不抵债的子公司的亏损应在母公司权益和非控制权益之间进行分配，公司权益和非控制权益之间进行分配，“未确认投资损失工程不再单列。未确认投资损失工程不再单列。另外，明确了合并另外，明确了合并(hbng)现金流量表正现金流量表正表和补充资料的编制方法；表和补充资料的编制方法；子公司计提的盈余公积在编制合并子公司计提的盈余公积在编制合并(hbng)财务报表时不再转回。财务报表时不再转回。73第七十三页，共99页。对企业对企业(qy)影响：影响：新
55、准那么下的合并报表能更真实、完整反新准那么下的合并报表能更真实、完整反映由母公司和子公司所构成的企业集团经营映由母公司和子公司所构成的企业集团经营成果和财务状况。由于合并范围扩大成果和财务状况。由于合并范围扩大对于拥有合营公司的企业有较大影响。由对于拥有合营公司的企业有较大影响。由于新准那么要求不再于新准那么要求不再(b zi)按照比例合并法按照比例合并法对合营企业进行合并，而按权益法进行核算，对合营企业进行合并，而按权益法进行核算，从而将对拥有合营公司的企业的财务状况及从而将对拥有合营公司的企业的财务状况及经营成果产生一定的影响；经营成果产生一定的影响；74第七十四页，共99页。减少减少(j
56、insho)了了“垃圾公垃圾公司现象。司现象。按原有合并报表规定，资不抵债公司产生新的亏损按原有合并报表规定，资不抵债公司产生新的亏损时，时，“未确认投资损失作为加项，计入净利润。未确认投资损失作为加项，计入净利润。这使得局部企业将一些不良这使得局部企业将一些不良(bling)资产纳入资资产纳入资不抵债公司，这样使得企业即使在利润总额不理想，不抵债公司，这样使得企业即使在利润总额不理想，甚至是负数的情况下，也可以产生较高的净利润，甚至是负数的情况下，也可以产生较高的净利润，并形成未分配利润。并形成未分配利润。新的合并财务报表遵循了实体理论，已资不抵债公新的合并财务报表遵循了实体理论，已资不抵债
57、公司的亏损应按规定冲减股东权益，企业累计遗留的司的亏损应按规定冲减股东权益，企业累计遗留的“未确认投资损失也须通过企业留存收益、资本未确认投资损失也须通过企业留存收益、资本公积消化。准那么的这种变化有效地改善了这一不公积消化。准那么的这种变化有效地改善了这一不良良(bling)操纵现象。操纵现象。 75第七十五页，共99页。?企业会计准那么企业会计准那么(n me)第第24号号套期保值套期保值?全新全新(qun xn)准那么准那么76第七十六页，共99页。主要主要(zhyo)内容：内容：一、套期保值的分类一、套期保值的分类二、套期会计方法二、套期会计方法(fngf)三、使用套期会计方法三、使用
58、套期会计方法(fngf)需要满足需要满足的条件的条件77第七十七页，共99页。一、套期保值一、套期保值(bo zh)的分类的分类套期保值，是指企业为躲避外汇套期保值，是指企业为躲避外汇(wihu)风险、利率风风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期工程全部或局部公允价值金流量变动，预期抵销被套期工程全部或局部公允价值或现金流量变动。或现金流量变动。套期应当分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营套期应当分为
59、公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。与国际会计准那么的划分方法一致。净投资套期。与国际会计准那么的划分方法一致。 78第七十八页，共99页。二、套期会计二、套期会计(kui j)方法方法套期会计方法是指在相同套期会计方法是指在相同(xin tn)会计期间将套期工具和被套期工程公允会计期间将套期工具和被套期工程公允价值变动的抵销结果计入当期损益的方价值变动的抵销结果计入当期损益的方法。法。由于公允价值变动计入当期损益，影响由于公允价值变动计入当期损益，影响企业经营业绩，故本准那么规定，同时企业经营业绩，故本准那么规定，同时满足五个条件方可使用套期会计方法。满足五个条件方可使用套期会计
60、方法。79第七十九页，共99页。三、使用套期会计三、使用套期会计(kui j)方法需要满方法需要满足的条件足的条件1.在套期开始时，企业对套期关系在套期开始时，企业对套期关系(即套期工即套期工具和被套期工程之间的关系具和被套期工程之间的关系)有正式指定，并有正式指定，并准备了关于准备了关于(guny)套期关系、风险管理目套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件。标和套期策略的正式书面文件。2.该套期预期高度有效，且符合企业最初为该该套期预期高度有效，且符合企业最初为该套期关系所确定的风险管理策略。套期关系所确定的风险管理策略。80第八十页，共99页。3.对预期交易的现金流量套期，预期交对
61、预期交易的现金流量套期，预期交易应当很可能发生，且必须使企业面临易应当很可能发生，且必须使企业面临最终将影响损益的现金流量变动风险。最终将影响损益的现金流量变动风险。4.套期有效性可以可靠计量套期有效性可以可靠计量(jling)。5.企业应当持续地对套期有效性进行评企业应当持续地对套期有效性进行评价，并确保该套期在套期关系被指定的价，并确保该套期在套期关系被指定的会计期间内高度有效。会计期间内高度有效。81第八十一页，共99页。?企业会计准那么企业会计准那么(n me)第第10号号企业年金基金企业年金基金?全新全新(qun xn)准那么准那么相关法规：相关法规：?企业年金试行方法企业年金试行方
62、法?2005、9 ?企业年金基金管理试行企业年金基金管理试行方法方法?2004、582第八十二页，共99页。主要主要(zhyo)内容：内容：一、企业一、企业(qy)年金基金的概念年金基金的概念二、企业二、企业(qy)年金各方当事人年金各方当事人三、企业三、企业(qy)年金确实认计量年金确实认计量四、企业四、企业(qy)年金的列报年金的列报83第八十三页，共99页。一、企业年金基金一、企业年金基金(jjn)的概念的概念企业年金：是指企业及其职工在依法参加根本养老保险的企业年金：是指企业及其职工在依法参加根本养老保险的根底上，自愿建立的补充养老保险制度。根底上，自愿建立的补充养老保险制度。企业年金
63、基金，是指根据依法制定的企业年金方案筹集的企业年金基金，是指根据依法制定的企业年金方案筹集的资金及其投资运营收益资金及其投资运营收益(shuy)形成的企业补充养老保险形成的企业补充养老保险基金。基金。企业年金基金由企业缴费、职工个人缴费和企业年金基金企业年金基金由企业缴费、职工个人缴费和企业年金基金投资运营收益投资运营收益(shuy)组成，实行完全积累，采用个人账组成，实行完全积累，采用个人账户方式进行管理。企业年金基金投资运营收益户方式进行管理。企业年金基金投资运营收益(shuy)，按净收益按净收益(shuy)率计入企业年金个人帐户。率计入企业年金个人帐户。企业缴费属于职工薪酬的范围。企业缴
64、费属于职工薪酬的范围。84第八十四页，共99页。二、企业二、企业(qy)年金基金各方当事人年金基金各方当事人企业年金基金作为一种信托财产，独立于企企业年金基金作为一种信托财产，独立于企业年金基金管理各方当事人的固有业年金基金管理各方当事人的固有(gyu)资产及其他资产，应当存入企业年金基金专资产及其他资产，应当存入企业年金基金专户，作为独立的会计主体进行确认、计量和户，作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。列报。企业年金基金管理各方当事人包括：委托人、企业年金基金管理各方当事人包括：委托人、受托人、账户管理人、托管人、投资管理人受托人、账户管理人、托管人、投资管理人和中介效劳机构等。和中介效
65、劳机构等。 85第八十五页，共99页。委托人委托人（企业）（企业）受托人受托人账户管理人账户管理人基金托管人基金托管人投资管理人投资管理人中介服务机构中介服务机构签订签订信托合同信托合同签订签订委托合同委托合同企业年金理事会或养企业年金理事会或养老金管理公司等法人老金管理公司等法人受托受托(shu tu)机构机构86第八十六页，共99页。，是指设立企业年金基金的企业及其职工。委，是指设立企业年金基金的企业及其职工。委托人应当与受托人签订书面合同。托人应当与受托人签订书面合同。，是指受托管理企业年金基金的企业年金理事，是指受托管理企业年金基金的企业年金理事会或符合国家规定会或符合国家规定(gud
66、ng)的养老金管理公的养老金管理公司等法人受托机构。受托人根据信托合同，负司等法人受托机构。受托人根据信托合同，负责编报企业年金基金财务报表等。责编报企业年金基金财务报表等。受托人是编报企业年金基金财务报表的法定责受托人是编报企业年金基金财务报表的法定责任人。任人。87第八十七页，共99页。，是指受托管理企业年金基金账户的专业机构。负责，是指受托管理企业年金基金账户的专业机构。负责建立企业年金基金的企业账户和个人账户，记录企业建立企业年金基金的企业账户和个人账户，记录企业缴费、职工个人缴费以及企业年金基金投资运营缴费、职工个人缴费以及企业年金基金投资运营(ynyng)收益情况，计算企业年金待遇
67、，提供账户收益情况，计算企业年金待遇，提供账户查询和报告活动等。查询和报告活动等。4.托管人，是指受托保管企业年金基金财产的商业银托管人，是指受托保管企业年金基金财产的商业银行或专业机构。行或专业机构。托管人根据托管合同负责企业年金基金会计处理和估托管人根据托管合同负责企业年金基金会计处理和估值，复核、审查投资管理人计算的基金财产净值，定值，复核、审查投资管理人计算的基金财产净值，定期向受托人提交企业年金基金财务报表等。期向受托人提交企业年金基金财务报表等。 88第八十八页，共99页。，是指受托管理企业，是指受托管理企业(qy)年金基金投资年金基金投资的专业机构。负责对企业的专业机构。负责对企
68、业(qy)年金基金年金基金财产进行投资，及时与托管人核对企业财产进行投资，及时与托管人核对企业(qy)年金基金会计处理和估值结果等。年金基金会计处理和估值结果等。，是指为企业，是指为企业(qy)年金基金管理提供效年金基金管理提供效劳的投资参谋公司、信用评估公司、精算劳的投资参谋公司、信用评估公司、精算咨询公司、会计师事务所、律师事务所等。咨询公司、会计师事务所、律师事务所等。 89第八十九页，共99页。三、企业三、企业(qy)年金确实认计年金确实认计量量企业年金基金的会计要素包括：企业年金基金的会计要素包括：资产、负债、收入、费用、净资产。资产、负债、收入、费用、净资产。核算内容包括：企业年金
69、基金缴费及其运营。核算内容包括：企业年金基金缴费及其运营。受托人、托管人、投资管理人应当参照受托人、托管人、投资管理人应当参照?企业会计准企业会计准那么那么应用指南应用指南?会计科目和主要账务处理设会计科目和主要账务处理设置相应会计科目和账簿置相应会计科目和账簿(zhn b)，对企业年金基，对企业年金基金发生的交易或者事项进行会计处理。金发生的交易或者事项进行会计处理。企业年金基金形成的投资按公允价值计量，公允价企业年金基金形成的投资按公允价值计量，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。值与原账面价值的差额计入当期损益。90第九十页，共99页。 企业年金基金的财务报表由资产负债表、企业年金基
70、金的财务报表由资产负债表、净资产变动表和附注组成净资产变动表和附注组成(z chn)。这。这是本准那么在整个会计准那么体系中的特是本准那么在整个会计准那么体系中的特殊之处。殊之处。受托人应定期向委托人、受益人等提交企受托人应定期向委托人、受益人等提交企业年金基金财务报表。业年金基金财务报表。托管人应定期向受托人提交企业年金基金托管人应定期向受托人提交企业年金基金财务报表。财务报表。91第九十一页，共99页。?企业会计准那么第企业会计准那么第38号号首次首次(shu c)执行企业会计准那么执行企业会计准那么?全新全新(qun xn)准那么准那么92第九十二页，共99页。主要主要(zhyo)内容：
71、内容：一一. “首次执行日首次执行日 概念概念二二. 期初资产负债表确实期初资产负债表确实(qush)认、计量和认、计量和列报原那么列报原那么四四.与会计政策变更、会计估计变更和过失更与会计政策变更、会计估计变更和过失更正之间的关系正之间的关系93第九十三页，共99页。一一. “首次执行首次执行(zhxng)日日 概念概念 “首次执行日 是按照企业会计准那么系编制的首份年度财务报表中列报的比较信息最早期间的期初，它将是按照新会计准那么体系进行会计处理(chl)的新起点。如果2007年1月1日执行新的企业会计准那么体系，那么企业的首份年度财务报表截止日是2007年12月31日，如果要求可比期间为
72、一年，首次执行日就是2006年1月1日，这一天是比较信息最早期间的期初。可比信息的期间不同，首次执行日也不相同。例如上例中，如果要求提供两年的可比信息，首次执行日就是2005年1月1日。 94第九十四页，共99页。二二. 期初资产负债表确实期初资产负债表确实(qush)认、认、计量和列报原那么计量和列报原那么在首次执行日，企业应当对所有资产、在首次执行日，企业应当对所有资产、负债和所有者权益按照企业会计准那么负债和所有者权益按照企业会计准那么的规定进行的规定进行(jnxng)重新分类、确认和重新分类、确认和计量，并编制期初资产负债表。计量，并编制期初资产负债表。95第九十五页，共99页。三、编
73、制三、编制(binzh)期初资产负期初资产负债表时应追溯调整的工程债表时应追溯调整的工程主要包括主要包括(boku)：长期股权投资、投：长期股权投资、投资性房地产、固定资产弃置费用、解除资性房地产、固定资产弃置费用、解除与职工劳动关系涉及的职工薪酬、企业与职工劳动关系涉及的职工薪酬、企业年金基金、股份支付、预计负债、所得年金基金、股份支付、预计负债、所得税、企业合并、金融工具、嵌入衍生金税、企业合并、金融工具、嵌入衍生金融工具、套期保值、再保险业务等。融工具、套期保值、再保险业务等。除上述工程外，企业在编制期初资产负除上述工程外，企业在编制期初资产负债表时不得追溯调整其他工程。债表时不得追溯调
74、整其他工程。 96第九十六页，共99页。四、与会计政策变更、会计估计四、与会计政策变更、会计估计(gj)变更变更和过失更正之间的关系和过失更正之间的关系本准那么仅适用于企业向企业会计准那么体系过本准那么仅适用于企业向企业会计准那么体系过渡时的会计处理和报表列报，是在首次执行日这渡时的会计处理和报表列报，是在首次执行日这样一个特殊时点上的衔接方法，是对首次执行日样一个特殊时点上的衔接方法，是对首次执行日所有过渡业务的会计处理规定。所有过渡业务的会计处理规定。过渡到新会计准那么体系后，如果再发生单项经过渡到新会计准那么体系后，如果再发生单项经济业务的会计政策变更，应该运用济业务的会计政策变更，应该
75、运用?企业会计准那企业会计准那么第么第28号号会计政策变更、会计估计变更和过会计政策变更、会计估计变更和过失失(gush)更正更正?准那么进行处理。准那么进行处理。 97第九十七页，共99页。谢谢(xi xie)大家！第九十八页，共99页。内容(nirng)总结会计学系准那么培训。A=A-C。不再区分同一年度还是不同年度，按完工进度采用完工百分比法确认收入。这一规定说明可以(ky)资本化的借款利息可以(ky)计入合同本钱。取消了直线摊销法和年数总和法，统一采用实际利率法。只涉及每股收益的列报，不涉及会计要素确实认和计量。3、在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，企业发行在外普通股或潜在普通股股数发生重大变化的情况。除上述工程外，企业在编制期初资产负债表时不得追溯调整其他工程。谢谢大家第九十九页，共99页。
