增值税及会计处理PPT课件

《增值税及会计处理PPT课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《增值税及会计处理PPT课件（88页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、 增值税及会计处理增值税及会计处理l一、教学目标一、教学目标l 掌握增值税的基本制度，重点掌握增值税的计算方法，掌握增值税的基本制度，重点掌握增值税的计算方法，包括销售额、销项税额、进项税额的确定，熟悉税法关于包括销售额、销项税额、进项税额的确定，熟悉税法关于应纳税额计算的各项规定，掌握应纳税额的计算技能；掌应纳税额计算的各项规定，掌握应纳税额的计算技能；掌握增值税的征收管理制度，尤其是增值税专用发票的管理握增值税的征收管理制度，尤其是增值税专用发票的管理制度制度l二、本章重点及难点二、本章重点及难点l1、增值税应纳税额的计算（销项税额的计算及进项抵扣、增值税应纳税额的计算（销项税额的计算及进

2、项抵扣额的确认）；额的确认）；l2、销售额的确定，特别是特殊销售行为销售额的确定；、销售额的确定，特别是特殊销售行为销售额的确定；l3、增值税专用发票的使用管理制度、增值税专用发票的使用管理制度。一、增值税（一、增值税（Value added tax）的概念及特点）的概念及特点 (一一)概念概念1.从计税原理从计税原理: 增值税是对生产和流通中各环节的商品和劳务的增增值税是对生产和流通中各环节的商品和劳务的增值额为课税对象征收的一种流转税。值额为课税对象征收的一种流转税。2.从现行税法从现行税法: 是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理

3、修配劳务的单位和个人，就其取得货物的销售额、修理修配劳务的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税抵扣制的一种流转税 第一节第一节 增值税概述增值税概述3.增值税的分类增值税的分类生产型增值税生产型增值税收入型增值税收入型增值税消费型增值税消费型增值税（二）增值税的特点（二）增值税的特点1.征税范围广征税范围广2.价外计税价外计税3. 多环节征收多环节征收4.实行税款抵扣制实行税款抵扣制l例：例：2004年东方机器设备制造公司共购进大型机床年东方机器设备制造公司共购进大型机床20台，台，

4、取得的增值税专用发票上注明全部价款为取得的增值税专用发票上注明全部价款为300万元，税款万元，税款为为51万元。假设该批机床的使用年限为万元。假设该批机床的使用年限为10年。则：年。则：1.生产型增值税对其全部进项税额生产型增值税对其全部进项税额51万元在任何时候均不得万元在任何时候均不得抵扣；抵扣；2.收入型增值税对其进项税额，只允许对本年折旧部分所对收入型增值税对其进项税额，只允许对本年折旧部分所对应的税额进行抵扣；应的税额进行抵扣；3.消费型增值税则允许其在设备购进时就可将全部进项税额消费型增值税则允许其在设备购进时就可将全部进项税额51万元在当期抵扣。万元在当期抵扣。二、纳税义务人及分

5、类二、纳税义务人及分类(一一)纳税义务人纳税义务人单位个人外商投资企业和外国企业承租人和承包人扣缴义务人( (二二) )分类分类1.小规模纳税人小规模纳税人从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，及以其为主兼从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，及以其为主兼营货物批发与零售的纳税人，年应税销售额在营货物批发与零售的纳税人，年应税销售额在8080万以下的。万以下的。从事货物批发或零售的纳税人，及以其为主兼营货物生从事货物批发或零售的纳税人，及以其为主兼营货物生产或提供应税劳务的纳税人产或提供应税劳务的纳税人, ,不论会计核算是否健全不论会计核算是否健全, ,年应年应税销售额在税销售额在5050万元以下

6、的。万元以下的。年销售额超过小规模纳税人标准的个人年销售额超过小规模纳税人标准的个人非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择小非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择小规模纳税人纳税。规模纳税人纳税。2.一般纳税人一般纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。（三）认定与管理（三）认定与管理1.一般纳税人一般纳税人2.小规模纳税人小规模纳税人例：按现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的例：按现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是：是：A.年应税销售额在年应税销售额在60万元以上的从事货物生产的纳税

7、人万元以上的从事货物生产的纳税人B.年应税销售额年应税销售额100万元以上的从事货物批发的纳税人万元以上的从事货物批发的纳税人C.年应税销售额外负担年应税销售额外负担100万元以下，会计核算健全的从万元以下，会计核算健全的从事货物零售的纳税人事货物零售的纳税人D.年应税销售额年应税销售额40万元以上，会计核算健全的从事货物生万元以上，会计核算健全的从事货物生产的个人产的个人1、销售或进口的货物2、提供加工、修理修配劳务（二）特殊规定1.特殊项目2.视同销售行为(8种)三、增值税征税范围三、增值税征税范围（一）一般规定（一）一般规定（1）将货物交付他人代销；）将货物交付他人代销；（2）销售代销货

8、物；）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售时，相关机构一个机构移送其他机构用于销售时，相关机构不是不是设在同设在同一县一县(市市)的，要视同销售交纳增值税。的，要视同销售交纳增值税。（4）将自产、委托加工的货物用于非应税项目；）将自产、委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（6）将自产、委托加工或）将自产、委托加工或购买购买的货物作为投资，提供给其他的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；单

9、位或个体经营者；（7）将自产、委托加工或）将自产、委托加工或购买购买的货物分配给股东或投资者；的货物分配给股东或投资者；（8）将自产、委托加工或）将自产、委托加工或购买购买的货物无偿赠送他人。的货物无偿赠送他人。 3、混合销售行为、混合销售行为1）含义）含义:一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务，且应税货物与非应税劳务有从属关系非应税劳务，且应税货物与非应税劳务有从属关系2）税务处理：原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值）税务处理：原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。以经营货物为主，交增值税；以经营税，还是征营业税

10、。以经营货物为主，交增值税；以经营劳务为主，交营业税。劳务为主，交营业税。4、兼营非应税劳务、兼营非应税劳务1）含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供）含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务，且二者应税劳务的同时，还从事非应税劳务，且二者之间并无直接的从属关系，这种经营活动为兼之间并无直接的从属关系，这种经营活动为兼营非应税劳务。营非应税劳务。2）税务处理：依据纳税人的核算情况，判定是）税务处理：依据纳税人的核算情况，判定是分别征税还是合并征税。分别核算分别征税还是合并征税。分别核算,分别交增值分别交增值税、营业税；未分别核算，只交增值税，不交税、营业税；未分别

11、核算，只交增值税，不交营业税。营业税。例：例：1.下列各项中，应当征收增值税的混合销售行为有：下列各项中，应当征收增值税的混合销售行为有：l医院提供治疗并销售药品医院提供治疗并销售药品l邮局提供邮政服务并销售集邮商品邮局提供邮政服务并销售集邮商品l商店销售空调并负责安装商店销售空调并负责安装l汽车修理厂修车并提供洗车服务汽车修理厂修车并提供洗车服务 四、四、 税率与征收率税率与征收率(一一)一般纳税人的适用税率一般纳税人的适用税率1、基本税率17%2、低税率13%（1）粮食、食用植物油粮食、食用植物油（2 2）图书、报纸、杂志）图书、报纸、杂志（3 3）饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件

12、）、农膜）饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜（4 4）自来水、暖气、冷气）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤制品气、沼气、居民用煤制品（5 5）国务院规定的其他产品）国务院规定的其他产品( (二二) ) 小规模征收率小规模征收率3%3%。( (三三) )出口货物零税率出口货物零税率( (四四) )其他适用税率的规定其他适用税率的规定五、增值税专用发票的使用及管理五、增值税专用发票的使用及管理v使用范围：只限于一般纳税人领购使用，小规模纳税人使用范围：只限于一般纳税人领购使用，小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用和非增

13、值税纳税人不得领购使用v开具范围：一般纳税人销售货物、应税劳务，应征收增开具范围：一般纳税人销售货物、应税劳务，应征收增值税的非应税劳务，必须向购买方开具专用发票。值税的非应税劳务，必须向购买方开具专用发票。v开具要求开具要求v抵扣时限抵扣时限:开具之日起开具之日起90日内认证日内认证,认证当月申报抵扣认证当月申报抵扣v开具发票后发生退货或销售折让的处理开具发票后发生退货或销售折让的处理v税务机关代开专用发票税务机关代开专用发票六、增值税的税收优惠六、增值税的税收优惠七、纳税义务时间的确定、纳税期限和纳税地点七、纳税义务时间的确定、纳税期限和纳税地点第二节第二节 增值税的计算增值税的计算一、一

14、般纳税人增值税的计算一、一般纳税人增值税的计算应纳税额应纳税额 = = 当期销项税额当期销项税额 - - 当期进项税额当期进项税额1 1、销项税额：销项税额：销项税额销项税额= =销售额销售额税率税率（1）一般销售方式下的销售额：）一般销售方式下的销售额：指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。但不包括销项税额、受托加工代收代缴的消费和价外费用。但不包括销项税额、受托加工代收代缴的消费税和同时符合以下条件的代垫运费：税和同时符合以下条件的代垫运费： 承运者的运费发票开具给购货方的；承运者的运费发票开具给购货方的； 纳税

15、人将该项发票转交给购货方的纳税人将该项发票转交给购货方的以及同时符合三个条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费、代办保险以及同时符合三个条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费、代办保险而向买方收取的保险费、代买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费而向买方收取的保险费、代买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费（注意：向购买方收取的价外费用应视为（注意：向购买方收取的价外费用应视为含税收入，含税收入，在征税在征税时换算成时换算成不含税收入不含税收入再并入销售额）再并入销售额）（2）特殊情况下销售额的确认）特殊情况下销售额的确认u对视同销售行为或纳税人销售货物或应税劳务，价格明显偏对视同销售行为或纳税人销售

16、货物或应税劳务，价格明显偏低的销售额的确定：低的销售额的确定： 按当月同类货物的平均售价确定按当月同类货物的平均售价确定 按最近时期同类货物的平均售价按最近时期同类货物的平均售价 按组成计税价格按组成计税价格=成本成本（1+成本利润率成本利润率10%）+消费税消费税u包装物出租出借方式下的销售额包装物出租出借方式下的销售额u价税合计款的销售额价税合计款的销售额不含税销售额不含税销售额 = 含税销售额含税销售额/（1+税率）税率）u混合销售行为和兼营行为的销售额的确认混合销售行为和兼营行为的销售额的确认u以旧换新方式销售额的确认以旧换新方式销售额的确认u采取折扣方式销售额的确认采取折扣方式销售额

17、的确认 例例: 1.某冰箱厂将自产冰箱某冰箱厂将自产冰箱3台用于本厂基建工程台用于本厂基建工程,1台用于台用于医务室医务室,1台用于托儿所台用于托儿所.该冰箱每台成本该冰箱每台成本1700元，每台不含元，每台不含税售价税售价2500元，计算销项税元，计算销项税2500517%=2125 2.企业将一批试制的新产品赠送客户试用，实际成本企业将一批试制的新产品赠送客户试用，实际成本5000元，尚无同类产品销售价格，另将自产的乙产品元，尚无同类产品销售价格，另将自产的乙产品200件件作为利润分配给投资者，该产品单位作为利润分配给投资者，该产品单位 成本成本360元，不含税单元，不含税单价价540元。

18、计算销项税元。计算销项税5000（1+10%）17%+54020017%年年10月双虎油漆厂向某公司销售油漆月双虎油漆厂向某公司销售油漆2000桶，每桶售价桶，每桶售价80元，税款元元，税款元,另外另外,对借出的对借出的2000只桶只桶,按每只按每只20元价格收取元价格收取押金押金.试在以下情况下分别计算该厂应纳税款试在以下情况下分别计算该厂应纳税款1)某公司在某公司在2个月内按期归还了油漆桶个月内按期归还了油漆桶,油漆厂将向押金全额油漆厂将向押金全额退还退还2)某公司在某公司在1年以后仍未归还年以后仍未归还,油漆厂也未将押金退还油漆厂也未将押金退还1)13.62000=27200 4.某酒厂

19、某酒厂(一般纳税人一般纳税人)销售白酒开具普通发票上注明金额销售白酒开具普通发票上注明金额93600元元,同时收取单独核算的包装物押金同时收取单独核算的包装物押金2000元元,此业务酒厂应计算的销项税此业务酒厂应计算的销项税（93600+2000）/（1+17%） 5.某商场采取以旧换新方式销售电视机某商场采取以旧换新方式销售电视机,每台零售价每台零售价3000元元,本月售本月售出电视机出电视机150台台,共收回旧电视共收回旧电视150台台,每台旧电视机折价每台旧电视机折价200元元,该业务该业务应纳增值税应纳增值税3000/(1+17%) 6.某企业某企业(一般纳税人一般纳税人)向某个体商店

20、向某个体商店(小规模纳税人小规模纳税人)销售商品销售商品,开开具普通发票具普通发票,注明金额注明金额10000元元.1000/(1+17%) 7.某个体商店采用销售额和应纳税额合并定价方法某个体商店采用销售额和应纳税额合并定价方法.当月商品销售当月商品销售收入共计收入共计10000元元,10000/(1+3%) 8.某钢窗厂销售钢制防盗门某钢窗厂销售钢制防盗门,售价为售价为300元元(含税含税),另收取运输及安另收取运输及安装费装费50元元(300+50) /(1+17%) 2、进项税额、进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或承担的增值税。是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或承担的增

21、值税。（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额：准予从销项税额中抵扣的进项税额：以票抵税以票抵税 A、从销售方取得增值税发票上注明的增值税额、从销售方取得增值税发票上注明的增值税额 B、从海关取得完税凭证注明的增值税、从海关取得完税凭证注明的增值税计算抵税计算抵税 A、支付、支付运输费用运输费用按按7%计算进项税额计算进项税额 B、购买免税农业产品和向小规模纳税人购买农业产品按、购买免税农业产品和向小规模纳税人购买农业产品按13%计算进项税额计算进项税额 例题：例题：1.某生产企业外购原材料取得增值税发票上注明价款某生产企业外购原材料取得增值税发票上注明价款100000元，已入库，支付运输企业的运

22、输费元，已入库，支付运输企业的运输费800元；（货票上注明元；（货票上注明运费运费600元、保险费元、保险费60元、装卸费元、装卸费120元、建设基金元、建设基金20元）元）10000017%+(600+20) 2.某收购站从果园收购水果某收购站从果园收购水果1000公斤，每公斤收购价公斤，每公斤收购价4元，元，款项已支付。款项已支付。4000 13%=546（2）不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额（1）纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存增值税）纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他扣税凭证

23、，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项的。有关事项的。（2）用于非应税项目的购进货物或应税劳务。）用于非应税项目的购进货物或应税劳务。（3）用于）用于免税项目免税项目的购进货物或应税劳务。的购进货物或应税劳务。（4）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务。）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务。（5）非正常损失非正常损失的购进货物。的购进货物。（6）非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物或应税劳务。）非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物或应税劳务。免税项目免税项目：农业生产者销售的自产农业产品农业生产者销售的自产农业产品避孕药品和用具避孕药品和用具古旧图书古旧

24、图书直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备备外国政府、和国际组织无偿援助的进口物资和设备外国政府、和国际组织无偿援助的进口物资和设备对符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投资总对符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投资总额内进口的物资设备额内进口的物资设备由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品个人销售自己使用过的物品个人销售自己使用过的物品(游艇、摩托车、应征消费游艇、摩托车、应征消费税的汽车除外税的汽车除外)废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资非正常损

25、失非正常损失自然灾害损失。自然灾害损失。因管理不善造成货物被盗、发生霉烂变质等损因管理不善造成货物被盗、发生霉烂变质等损失。失。其他非正常损失其他非正常损失。（3）进项税额的税务调整）进项税额的税务调整本期未抵扣完的进项税额可留下期抵扣本期未抵扣完的进项税额可留下期抵扣进项税额的转出进项税额的转出第一，按原抵扣的进项税额转出第一，按原抵扣的进项税额转出第二，无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本第二，无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（买价（买价+运费运费+保险费保险费+其他有关费用）乘以税率计算应扣减其他有关费用）乘以税率计算应扣减的进项税额的进项税额兼营免税项目或非应税项目而无

26、法准确划分不得抵扣的兼营免税项目或非应税项目而无法准确划分不得抵扣的进项税额的进项税额的,按按: 不得抵扣进项税额不得抵扣进项税额=当月全部进项税额当月全部进项税额(当月免税项目销售额和当月免税项目销售额和非应税项目营业额合计非应税项目营业额合计/当月全部销售额和营业额合计当月全部销售额和营业额合计)（）进项税额抵扣期限规定（）进项税额抵扣期限规定3.应纳税额的计算应纳税额的计算例例:某生产企业（一般纳税人）本月业务如下：某生产企业（一般纳税人）本月业务如下：（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额额80万元；另

27、外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入万万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入万元元（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额为万元。）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额为万元。（3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为20万元，万元，成本利润率为成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。，该新产品无同类产品市场销售价格。（5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税万元、进项税额万元，货物验收入库；另外，支付购货的运输

28、费用额万元，货物验收入库；另外，支付购货的运输费用6万元，取得运输万元，取得运输公司开具的普通发票。公司开具的普通发票。（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给万元，支付给运输单位的运费运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据，农产品验收入库。本月万元，取得相关的合法票据，农产品验收入库。本月下旬将购进的农产品的下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。用于本企业职工福利。计算该企业本月应缴纳的增值税计算该企业本月应缴纳的增值税l销项税销项税:l80+5.85/(1+17%) X17%+29.25/(1+17%)X17%+

29、20X(1+10%)X17%l进项税：进项税：l10.2+6X7%+（30X13%+5X7%）X（1-20%）l应纳增值税应纳增值税=当期销项税当期销项税-当期进项税当期进项税（二）小规模纳税人应纳税额的计算（二）小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率 需要注意几点：需要注意几点： 1、销售额与一般纳税人销售额是一样的、销售额与一般纳税人销售额是一样的 2、小规模纳税人不得抵扣进项税额、小规模纳税人不得抵扣进项税额 3、销售额也为不含税销售额、销售额也为不含税销售额（三）（三） 进口货物应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算例：例：某商店为小规模纳税人，某商店为小规

30、模纳税人，2009年年3月，取得零售收月，取得零售收入总额万元。计算该商店该月应缴纳的增值税额入总额万元。计算该商店该月应缴纳的增值税额12. 48 /(1+3%)X3% 二、二、 纳税义务发生时间和纳税期限、地点纳税义务发生时间和纳税期限、地点l纳税义务发生时间：纳税义务发生时间：l纳税期限：纳税期为纳税期限：纳税期为1、3、5、10、15天、天、 于次月于次月1至至10日申报。纳税期为一个月的，与期满日申报。纳税期为一个月的，与期满10日内日内申报。进口货物的纳税期限为是在海关填发税款缴纳书的申报。进口货物的纳税期限为是在海关填发税款缴纳书的次日起次日起15日内日内l纳税地点纳税地点三、三

31、、 增值税的纳税申报增值税的纳税申报 税收实务讲义第三节第三节 增值税的会计核算增值税的会计核算本节主要内容一、会计科目的设置一、会计科目的设置二二.一般纳税人的会计处理一般纳税人的会计处理(一一)销项税额的会计处理销项税额的会计处理（1）不同结算方式下销项税额的核算）不同结算方式下销项税额的核算（2）视同销售行为销项税额的核算）视同销售行为销项税额的核算（3）包装物销项税额的核算）包装物销项税额的核算（4）其他销售业务销项税额的核算）其他销售业务销项税额的核算(二二)进项税额及进项税额转出的会计处理进项税额及进项税额转出的会计处理三、小规模纳税人的会计处理三、小规模纳税人的会计处理四、增值税

32、缴纳和结转的会计处理四、增值税缴纳和结转的会计处理一、会计科目的设置一、会计科目的设置1.应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额已交税金已交税金转出未交增值税转出未交增值税减免税款减免税款出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额销项税额销项税额出口退税出口退税进项税额转出进项税额转出转出多交增值税转出多交增值税三级科目借方贷方2.应交税费应交税费未交增值税未交增值税（一）一般纳税人（一）一般纳税人（二）小规模纳税人（二）小规模纳税人只设置只设置”应交税费应交税费应交增值税应交增值税”,未再设明未再设明细账户细账户二、一般纳税人的会计处理二、一般纳税人的会计处理（一）销项税

33、额的会计处理（一）销项税额的会计处理（1）正常销售销项税额的会计处理）正常销售销项税额的会计处理 采用直接收款方式销售的会计处理采用直接收款方式销售的会计处理l采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均以均以收到销售额或取得索取销售额的凭证收到销售额或取得索取销售额的凭证，并将提，并将提货单交给购买方的当天，确认销售额和纳税义务的货单交给购买方的当天，确认销售额和纳税义务的发生，发生，借记借记“银行存款银行存款”，贷记，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”账户。账户。 宏运公司为增值税

34、一般纳税人，向华丰公司销宏运公司为增值税一般纳税人，向华丰公司销售自产售自产A产品产品300件，每件不含税售价件，每件不含税售价600元，增元，增值税值税30600元。货已发出，当即收到转账支票一元。货已发出，当即收到转账支票一张解入银行。张解入银行。 借：银行存款借：银行存款 210600贷：主营业务收入贷：主营业务收入 180000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）30600 例1直接收款业务采用预收货款结算方式销售的会计处理采用预收货款结算方式销售的会计处理l按税法规定，采取预收货款方式销售货物，纳税义务按税法规定，采取预收货款方式销售货物，纳税义务发生时间为

35、货物发出的当天，发生时间为货物发出的当天，l企业向购货单位预收货款时，借记企业向购货单位预收货款时，借记“银行存款银行存款”贷记贷记“预收账款预收账款”，l发出商品时发出商品时，借记，借记“预收账款预收账款”，贷记，贷记“主营业务收主营业务收入入”、“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”， 采取分期付款方式销售货物的会计处理采取分期付款方式销售货物的会计处理 【例【例3.19】甲公司某月向乙公司乙分期付款方式甲公司某月向乙公司乙分期付款方式销售货物，销售额为销售货物，销售额为60 000元，该批货物成本为元，该批货物成本为42 000元，货物已经发出。按合同规定货款份

36、三元，货物已经发出。按合同规定货款份三个月付清，本月个月付清，本月5日为第一次约定付款日，开出增日为第一次约定付款日，开出增值税专用发票注明销售额值税专用发票注明销售额20 000元，增值税元，增值税3 400元，货款尚未收到。元，货款尚未收到。l账务处理：账务处理：l发出商品时发出商品时借：发出商品借：发出商品 42 000 贷：库存商品贷：库存商品 42 000l合合同同约约定定日日，确确认认收收入入实实现现，纳纳税税义义务务发发生生，同同时时结转确认收入部分的成本。结转确认收入部分的成本。借：应收账款借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交

37、税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 400结转的主营业务成本结转的主营业务成本42 000（20 000 60 000）14 000（元）（元）借：主营业务成本借：主营业务成本 14 000 贷：发出商品贷：发出商品 14 000l在以后的收款约定日，作相同的帐务处理。在以后的收款约定日，作相同的帐务处理。 （）视同销售行为销项税额的会计处理（）视同销售行为销项税额的会计处理 委托代销时，委托方和受托方的销项税额的会计处理委托代销时，委托方和受托方的销项税额的会计处理l按税法规定，将货物交付他人代销和销售代销货物均视同按税法规定，将货物交付他人代销和销售代销货物均视同销售，计算

38、销项税额。销售，计算销项税额。 A.若受托方自购自销（视同买断）：若受托方自购自销（视同买断）：委托方：委托方：l发出代销商品时发出代销商品时，借记，借记“发出商品发出商品”账户，贷记账户，贷记“库存商库存商品品”账户。账户。l收到受托单位的代销清单收到受托单位的代销清单，按代销清单上注明的以销商品，按代销清单上注明的以销商品货款的实现情况，按应收的款项，借记货款的实现情况，按应收的款项，借记“应收账款应收账款”等账等账户，按实现的收入，贷记户，按实现的收入，贷记“主营业务收入主营业务收入”，按开出增值，按开出增值税专用发票注明的销项税额，贷记税专用发票注明的销项税额，贷记“应交税费应交税费应

39、交增值应交增值税（销项税额）税（销项税额）”受托方：受托方：收到代销商品时：收到代销商品时： 借：受托代销商品借：受托代销商品 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款实际销售时：实际销售时： 借：银行存款借：银行存款贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 借：主营业务成本借：主营业务成本贷：受托代销商品贷：受托代销商品交付代销清单及货款并收到增值税专用发票交付代销清单及货款并收到增值税专用发票借：受托代销商品款借：受托代销商品款应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 贷贷:应付账款应付账款借：应付账款借：应付账款贷：银行存款贷

40、：银行存款 B.若受托方收取手续费若受托方收取手续费 委托方委托方按应支付代销手续费，借记按应支付代销手续费，借记“销售费用销售费用”账户，贷记账户，贷记“应收账应收账款款”等账户。等账户。 受托方：受托方： 收到代销商品时，借记收到代销商品时，借记“受托代销商品受托代销商品”账户，贷记账户，贷记“受托代销商品款受托代销商品款”。售出受托代销商品后，按销售额和应收取的增值税额，借记售出受托代销商品后，按销售额和应收取的增值税额，借记“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”等账户，按应收取的增值税额，贷记等账户，按应收取的增值税额，贷记“应交税费应交税费”应交增值税（销项税额）应交增值税（销项

41、税额）“账户；贷记账户；贷记“受托代销商品受托代销商品”账户，账户，交付代销清单并收到委托单位专用发票时交付代销清单并收到委托单位专用发票时,按从委托方取得的专用发票上按从委托方取得的专用发票上注明的增值税额，借记注明的增值税额，借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”账户，账户，借记借记“受托代销商品款受托代销商品款”账户，贷记账户，贷记“主营业务收入主营业务收入”或或“其他业务收其他业务收入入”，按其差额贷记，按其差额贷记”银行存款银行存款“； 将自产或委托加工的货物用于非应税项目销项税将自产或委托加工的货物用于非应税项目销项税额的会计处理额的会计处理 应按自产

42、或委托加工货物的成本与税务机关核定应按自产或委托加工货物的成本与税务机关核定的货物计税依据乘以适用税率计算的应纳增值税之和，的货物计税依据乘以适用税率计算的应纳增值税之和，借记借记“其他业务支出其他业务支出”、“在建工程在建工程”等账户，按自等账户，按自产或委托加工货物的成本，贷记产或委托加工货物的成本，贷记“库存商品库存商品”账户，账户，按计算的应纳增值税，贷记按计算的应纳增值税，贷记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）”账户。账户。 企业将自己生产的产品企业将自己生产的产品100件，用于在建工程。件，用于在建工程。产品单位成本产品单位成本10 000元，同类产品对

43、外销售价格为元，同类产品对外销售价格为12 000元元/件，该产品增值税税率件，该产品增值税税率17%。l账务处理：账务处理： 销项税额销项税额12 00010017%204 000（元）（元） 借：在建工程借：在建工程 1 204 000 贷：库存商品贷：库存商品 1 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 204 000 将自产、委托加工或购买的货物作为投资的销将自产、委托加工或购买的货物作为投资的销项税额的会计处理项税额的会计处理l 将自产、委托加工或购买的货物作为投资时，按投将自产、委托加工或购买的货物作为投资时，按投出资产的账面价值加上应支付的相

44、关税费，借记出资产的账面价值加上应支付的相关税费，借记“长长期股权投资期股权投资”、“长期债券投资长期债券投资”等账户，按投出资等账户，按投出资产的账面余额，贷记产的账面余额，贷记“主营业务收入主营业务收入”等账户，按投等账户，按投出资产应支付的增值税额，贷记出资产应支付的增值税额，贷记“应交税费应交税费应交增应交增值税（销项税额）值税（销项税额）” 例例11：某工业企业将购入的生产用材料一批用某工业企业将购入的生产用材料一批用于对外投资，账面金额于对外投资，账面金额80000元，增值税组成计元，增值税组成计税价格为税价格为88000元。元。 增值税销项税额增值税销项税额=8800017%=1

45、4960（元）（元） 借：长期股权投资借：长期股权投资 102960 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 88000 应交税应交税费费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 14960对外投资业务 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东等将自产、委托加工或购买的货物分配给股东等l企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，按分配自产的账面价值加上应支付的相关投资者，按分配自产的账面价值加上应支付的相关税费，借记税费，借记“应付股利应付股利”账户，按分配资产的账面账户，按分配资产的账面余额，贷记余额，贷记“主营业务收入主营业务收入”等账户，

46、按分配资产等账户，按分配资产支付的增值税额，贷记支付的增值税额，贷记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）”账户，按应支付的相关税费，贷记账户，按应支付的相关税费，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。 例：例：某工厂将自产的某工厂将自产的A产品和委托加工的产品和委托加工的B产品作为利产品作为利润分配给投资者，润分配给投资者，A产品的生产成本为产品的生产成本为8000元，不含税元，不含税售价售价12000元，元，B产品的委托加工成本为产品的委托加工成本为11000元，无同元，无同类产品售价，成本利润率为类产品售价，成本利润率为10%。 B产品的组成计税价产品的组成计税价=

47、11000（1+10%）=12100（元）（元） B产品的销项税额产品的销项税额=1210017%=2057（元）（元） 借：应付利润（应付股利）借：应付利润（应付股利） 28197 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 12000 其他业务收入其他业务收入 12100 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 4097分配给投资者业务 例例10：某汽车制造厂小汽车的出厂价为每辆不含税某汽车制造厂小汽车的出厂价为每辆不含税价价100000元。现捐赠给某协作单位小汽车元。现捐赠给某协作单位小汽车8辆，并开具辆，并开具了增值税专用发票。了增值税专用发票。 增值税销项税额增值税销项税

48、额=100000817%=136000（元）（元）借：营业外支出借：营业外支出 936000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 136000捐赠业务 （3）以旧换新销项税额的会计处理）以旧换新销项税额的会计处理l采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。按实际收取的差价款，借记价格。按实际收取的差价款，借记“银行存款银行存款”等账户，按收回旧物抵偿的价值，借记等账户，按收回旧物抵偿的价值，

49、借记“库存商库存商品品”等账户，按新货物的销售额，贷记等账户，按新货物的销售额，贷记“主营业主营业务收入务收入”账户，按以销售额计算的增值税额，贷账户，按以销售额计算的增值税额，贷记记“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）账户。应交增值税（销项税额）账户。（4）折扣销售（商业折扣）销项税额的会计处理）折扣销售（商业折扣）销项税额的会计处理l企业按实收金额，借记企业按实收金额，借记“应收账款应收账款”、“银行存款银行存款”账户，按扣除折扣额后的销售额，贷记账户，按扣除折扣额后的销售额，贷记“主营业主营业务收入务收入”账户，按应收取的增值税额，贷记账户，按应收取的增值税额，贷记“应交应交税费税费

50、应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”账户账户。 例例15：宏业公司宏业公司5月份销售给某商店月份销售给某商店A产品产品700件，价件，价目表中标明的单位售价为目表中标明的单位售价为600元（不含税），因购买数量元（不含税），因购买数量较大，公司给予了较大，公司给予了10%的折扣，同时折扣额与销售额在同的折扣，同时折扣额与销售额在同一张发票上注明，货款尚未收到。一张发票上注明，货款尚未收到。销项税额销项税额=700600（110%）17%=64260（元）（元）借：应收账款借：应收账款 442260 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 378000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）

51、应交增值税（销项税额）64260折扣销售业务（5）销售折扣（现金折扣）销项税额的会计处理）销售折扣（现金折扣）销项税额的会计处理l企业在发出商品时，按照销售全额和增值税额借记企业在发出商品时，按照销售全额和增值税额借记“应应收账款收账款”账户，贷记账户，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”账户。发生折扣时，借计账户。发生折扣时，借计”银行存款银行存款“财务费用财务费用”账户账户,贷记贷记”应收账款应收账款”。在销。在销售折扣方式下，无论购货方是否享受折扣，不影响销货售折扣方式下，无论购货方是否享受折扣，不影响销货方增值税额的计算。方

52、增值税额的计算。（6）混合销售行为销项税额的会计处理）混合销售行为销项税额的会计处理l企业应按销售货物和提供非应税劳务收取的款项合企业应按销售货物和提供非应税劳务收取的款项合计金额，借记计金额，借记“应收账款应收账款”、“银行存款银行存款”等账户，等账户，按货物的销售额贷记按货物的销售额贷记“主营业务收入主营业务收入”账户，按非账户，按非应税劳务的营业额，贷记应税劳务的营业额，贷记“其他业务收入其他业务收入”账户，账户，按货物与非应税劳务的销售额合计数乘以适用税率按货物与非应税劳务的销售额合计数乘以适用税率计算的应纳增值税额，贷记计算的应纳增值税额，贷记“应交税费应交税费应交增值应交增值税（销

53、项税额）税（销项税额）”账户。账户。（7）包装物销售及没收押金的会计处理）包装物销售及没收押金的会计处理 包装物销售的会计处理包装物销售的会计处理l包装物随同产品出售单独计价，按照税法规定，包装物随同产品出售单独计价，按照税法规定，应作为销售计算应纳增值税。借记应作为销售计算应纳增值税。借记“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”、等账户，贷记、等账户，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销销项税额项税额)”账户。账户。 【例【例3.21】某企业销售带包装物的产品某企业销售带包装物的产品100件，包件，包装物单独计价增值税专

54、用发票注明货款为装物单独计价增值税专用发票注明货款为10 000元，包装物销售价款为元，包装物销售价款为1 000元，增值税额为元，增值税额为1 870元，款已收到，存入银行。元，款已收到，存入银行。账务处理：账务处理： 销项税额（销项税额（10 0001 000）17% 1 870（元）（元）借：银行存款借：银行存款 12 870 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 应交税应交税费费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 870 其他业务收入其他业务收入 1 000逾期未归还包装物没收押金的会计处理逾期未归还包装物没收押金的会计处理l销售货物收取的包装物押金，逾期没有归

55、还，首先销售货物收取的包装物押金，逾期没有归还，首先将含税的包装物押金换算为不含税的价格，再计入将含税的包装物押金换算为不含税的价格，再计入其他业务收入征税。没收包装物押金适用的税率是其他业务收入征税。没收包装物押金适用的税率是包装物的适用税率。包装物的适用税率。l对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，不适用此规定，不论包装物押金是否归还，物押金，不适用此规定，不论包装物押金是否归还，一并计入酒类产品销售额中征税。一并计入酒类产品销售额中征税。 例例14：某啤酒厂销售啤酒某啤酒厂销售啤酒500箱，每箱不含税售价箱，每箱不含税售价60元，

56、增值税税率元，增值税税率17%；出租包装物；出租包装物500个，承租期两个，承租期两个月，共计租金个月，共计租金2925元；另收取包装物押金每只元；另收取包装物押金每只10元。元。上述款项均已收到，存入银行。上述款项均已收到，存入银行。销售销售B产品销项税额产品销项税额=5006017%=5100（元）（元）包装物租金应计销项税额包装物租金应计销项税额=2925（1+17%）17%=425（元）（元）借：银行存款借：银行存款 43025 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30000其他业务收入其他业务收入 2500 应交税应交税费费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5525 其他应付

57、款其他应付款存入保证金存入保证金 5000 包装物押金业务 【例【例3.22】某厂某月销售产品取得不含税收入某厂某月销售产品取得不含税收入2 000元，收取元，收取的包装物押金为的包装物押金为 800元。本月有元。本月有5 850元以前月份收取的包元以前月份收取的包装物押金到期，客户退来包装物价值装物押金到期，客户退来包装物价值2 340元，剩余元，剩余3 510元元押金予以没收。押金予以没收。l账务处理：账务处理： 借：银行存款借：银行存款 3 140 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 340 其他应付款其他应付款-存

58、入保证金存入保证金 800l逾期未归还包装物押金的会计处理逾期未归还包装物押金的会计处理 销项税额销项税额3510（1+17%）17%510（元）（元） 借：其他应付款借：其他应付款-存入保证金存入保证金 5 850 贷：银行存款贷：银行存款 2 340 其他业务收入其他业务收入 3 000 应交税费应交税费应交增增值税（销项税额）应交增增值税（销项税额） 510二二.一般纳税人的会计处理一般纳税人的会计处理（一）进项税额的会计处理（一）进项税额的会计处理 正常外购进项税额的会计处理正常外购进项税额的会计处理 【例【例39】某厂某月购入原材料某厂某月购入原材料200吨，取得增吨，取得增值税专用

59、发票上注明价款值税专用发票上注明价款30 000元，增值税额元，增值税额5 100元，货物已验收入库，支付给承运企业运费元，货物已验收入库，支付给承运企业运费 800元，取得运输普通发票。上述款项已通过银元，取得运输普通发票。上述款项已通过银行支付。行支付。l账务处理为：账务处理为： 可抵扣的进项税额可抵扣的进项税额5 100+ 8007%5 156元元 借：原材料借：原材料 30 744 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 5 156 贷：银行存款贷：银行存款 35 900l如购入上述原材料时取得普通发票，注明金额如购入上述原材料时取得普通发票，注明金额35 100

60、元，或者虽取得专用发票，但专用发票不符合元，或者虽取得专用发票，但专用发票不符合抵扣要求，则应将进项税额计入原材料成本，不得抵扣要求，则应将进项税额计入原材料成本，不得抵扣。抵扣。【例【例3.10】某商场某月从小规模纳税人购入商品一某商场某月从小规模纳税人购入商品一批，普通发票注明金额为批，普通发票注明金额为3 510元，货物验收入库，元，货物验收入库，货款已全部支付。货款已全部支付。l账务处理为：账务处理为： 借：库存商品借：库存商品 3 510 贷：银行存款贷：银行存款 3 510l当一般纳税人从小规模纳税人处购进商品，往往当一般纳税人从小规模纳税人处购进商品，往往无法取得增值税专用发票，

61、一般纳税人不能够凭无法取得增值税专用发票，一般纳税人不能够凭普通发票进行进项税额的抵扣，应将进项税额计普通发票进行进项税额的抵扣，应将进项税额计入成本。入成本。 【例【例3.11】外购生产用设备一台，取得增值税专外购生产用设备一台，取得增值税专用发票，注明价款用发票，注明价款30 000元，增值税额元，增值税额5100元，元，发生运输费用发生运输费用 700元，取得运输普通发票，款项元，取得运输普通发票，款项已从银行划转。已从银行划转。l账务处理：账务处理： 借：固定资产借：固定资产 30651 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)5149 贷：银行存款贷：银行存款 35

62、 800外购免税农产品进项税额的会计处理外购免税农产品进项税额的会计处理【例【例3.12】某粮食企业收购农民自产的农副产品某粮食企业收购农民自产的农副产品10吨，吨，每吨每吨2 000元，使用经税务机关批准的收购凭证，共元，使用经税务机关批准的收购凭证，共计支付买价计支付买价20 000元。元。l 账务处理：账务处理： 进项税额进项税额20 00013%2 600元元 借：原材料借：原材料 17 400 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 2 600 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 例例25：某粮油加工厂从农民手中收购小麦，填开某粮油加工厂从农民手中收购小麦，

63、填开的经税务机关批准使用的收购凭证上注明的买价为的经税务机关批准使用的收购凭证上注明的买价为70000元，该批小麦已运抵企业并验收元，该批小麦已运抵企业并验收入库，货款以，货款以现金支付。现金支付。 允许抵扣的进项税额允许抵扣的进项税额=7000013%=9100（元）（元） 借：原材料原材料 60900 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 9100 贷：库存现金贷：库存现金 70000购进免税农产品业务业务 接受应税劳务进项税额的会计处理接受应税劳务进项税额的会计处理 【例【例3.16】某企业为增值税一般纳税人，某月将价某企业为增值税一般纳税人，某月将价值值10 0

64、00元的材料（非应税消费品）运往某加工元的材料（非应税消费品）运往某加工厂进行加工，加工完毕收回时，取得加工厂开具厂进行加工，加工完毕收回时，取得加工厂开具的增值税专用发票，注明加工费的增值税专用发票，注明加工费2 000元，增值税元，增值税340元，货物验收入库，加工费尚未支付。元，货物验收入库，加工费尚未支付。l帐务处理：帐务处理：l发出原材料时发出原材料时 借：委托加工物资借：委托加工物资 10 000 贷：原材料贷：原材料某材料某材料 10 000收到加工费专用发票收到加工费专用发票 借：委托加工物资借：委托加工物资 2 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税

65、额） 340 贷：应付账款贷：应付账款 2 340加工收回的材料入库加工收回的材料入库 借：原材料借：原材料 12 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 12 000l一般纳税人接受应税劳务，按专用发票上注明的一般纳税人接受应税劳务，按专用发票上注明的增值税额，借记增值税额，借记“应交税费应交税费应交增值税（进项应交增值税（进项税额），按专用发票上注明的应当计入加工、修税额），按专用发票上注明的应当计入加工、修理修配等物资成本的金额，借记理修配等物资成本的金额，借记“生产成本生产成本”、“委托加工物资委托加工物资”、“管理费用管理费用”等账户，按应等账户，按应支付或实付的金额，贷记支付或实

66、付的金额，贷记“银行存款银行存款”、“应付应付账款账款”等账户。等账户。 例例23：某企业的基本生产车间委托某修理厂修某企业的基本生产车间委托某修理厂修理设备，以银行存款支付修理费理设备，以银行存款支付修理费2000元，增值税元，增值税税额为税额为340元。元。 借：制造费用借：制造费用 2000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）340 贷：银行存款贷：银行存款 2340接受劳务业务 接受货物捐赠进项税额的会计处理接受货物捐赠进项税额的会计处理 【例【例3.14】甲公司接受乙公司捐赠的原材料一批，甲公司接受乙公司捐赠的原材料一批，取得增值税专用发票，注明双方确认的价

67、值取得增值税专用发票，注明双方确认的价值5万元，万元，增值税增值税8 500元。元。借：原材料借：原材料 50 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）500 贷：营业外收入贷：营业外收入 58500l接受货物捐赠时，按确定的实际成本及捐赠过程中发接受货物捐赠时，按确定的实际成本及捐赠过程中发生的相关费用，借记生的相关费用，借记“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、等、等账户，按应支付的增值税额，借记账户，按应支付的增值税额，借记“应交税费应交税费应交应交增值税（进项税额）增值税（进项税额）”账户，贷记账户，贷记“营业外收入营业外收入”账账户。户。接受投资转入货物

68、进项税额的会计处理接受投资转入货物进项税额的会计处理 【例【例3.13】A公司接受公司接受B公司以存货进行投资，取公司以存货进行投资，取得增值税专用发票，注明双方确认价值得增值税专用发票，注明双方确认价值600 000元，元，增值税增值税102 000元。元。l账务处理：账务处理：借：原材料借：原材料 600 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 102 000 贷：实收资本贷：实收资本 702 000l企业接受投资人转入的货物，按取得增值税专用企业接受投资人转入的货物，按取得增值税专用发票上注明的增值税发票上注明的增值税,借记借记“应交税费应交税费应交增应交增值税

69、（进项税额）值税（进项税额）”账户，按确定的货物价值账户，按确定的货物价值（不含增值税）借记（不含增值税）借记“原材料等账户，按增值税原材料等账户，按增值税额与货物价值合计，贷记额与货物价值合计，贷记“实收资本实收资本” 账户，账户， 进口货物的核算进口货物的核算例例24：某进出口公司从国外进口商品一批，关税完税价格为某进出口公司从国外进口商品一批，关税完税价格为500000元，应交纳的进口关税元，应交纳的进口关税50000元，消费税元，消费税27500元，元，商品已验收入库，款项以银行存款支付。商品已验收入库，款项以银行存款支付。 增值税组成计税价格增值税组成计税价格=500000+5000

70、0+27500=577500（元）（元） 进项税额进项税额=57750017%=98175（元）（元） 借：库存商品借：库存商品 577500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）98175 贷：银行存款贷：银行存款 675675进口业务 （三）进项税额转出的会计的处理（三）进项税额转出的会计的处理l如果在购进货物货物和劳务时，即明确知道其用途，如购进如果在购进货物货物和劳务时，即明确知道其用途，如购进建筑材料用于厂房的建造，那么在购入时取得的进项税额将建筑材料用于厂房的建造，那么在购入时取得的进项税额将直接计入所购物资的成本，借记直接计入所购物资的成本，借记“在建工程

71、在建工程”、“应付福利应付福利费费”等，贷记等，贷记“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”等。等。l如果当初是按生产经营用，货物和劳务购进时其进项税额抵如果当初是按生产经营用，货物和劳务购进时其进项税额抵扣了当期的销项税额，但当这些货物改变用途时，本应形成扣了当期的销项税额，但当这些货物改变用途时，本应形成的销项税额没有实现。为了不破坏进项税额与销项税额的对的销项税额没有实现。为了不破坏进项税额与销项税额的对应关系，在会计处理上，需要将已计入应关系，在会计处理上，需要将已计入“应交税费应交税费应交增应交增值税借方的进项税额从值税借方的进项税额从“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”的贷方

72、转的贷方转出，即借记有关成本、费用、损失账户，贷记出，即借记有关成本、费用、损失账户，贷记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）”账户。账户。 购进货物改变用途进项税额转出的会计处理购进货物改变用途进项税额转出的会计处理 【例【例3.17】某商场（一般纳税人）某商场（一般纳税人）6月份购进月份购进1 000箱饮箱饮料，每箱料，每箱30元，取得增值税专用发票上注明价款为元，取得增值税专用发票上注明价款为30 000元，增值税额为元，增值税额为5 100元，货已验收入库，并支付全元，货已验收入库，并支付全部货款。部货款。8月份将其中的月份将其中的200箱作为福利分给

73、职工。箱作为福利分给职工。l账务处理：账务处理： 6月份购入月份购入1 000箱饮料时；箱饮料时； 借：库存商品借：库存商品 30 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5 100 贷：银行存款贷：银行存款 35 100 8月份作为福利分给职工时；月份作为福利分给职工时； 应转出的进项税额应转出的进项税额5 100（2001 000） 1 020（元）（元） 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 7 020 贷：库存商品贷：库存商品 6 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 1020 l为生产、销售购进的货物，其进项税额在购进时

74、已为生产、销售购进的货物，其进项税额在购进时已计入计入“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”，购，购进后被用于非应税项目、集体福利或个人消费时，进后被用于非应税项目、集体福利或个人消费时，应将其负担的增值税转入相关成本、费用类账户。应将其负担的增值税转入相关成本、费用类账户。 例例27：某企业因改扩建工程需要，领用上月购某企业因改扩建工程需要，领用上月购入的生产用钢材一批，该批钢材购入的进价为入的生产用钢材一批，该批钢材购入的进价为200000元，进项税额为元，进项税额为34000元。元。 借：在建工程借：在建工程 234000 贷：原材料贷：原材料 200000应交

75、税费应交税费应交增值税（进项税额转出应交增值税（进项税额转出 34000购入物资改变用途业务非正常损失货物进项税额转出的会计处理非正常损失货物进项税额转出的会计处理l在发生损失时，应将其进项税额和损失货物成本一起转出。在发生损失时，应将其进项税额和损失货物成本一起转出。借记借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户，贷记账户，贷记“原材料原材料”、“生产成生产成本本”、“产成品产成品”、“库存商品库存商品”、 “应交税费应交税费应交增应交增值税（进项税额转出）值税（进项税额转出）”等账户。等账户。三、 小规模纳税人的会计处理（一）会计科目的设置（一）会计科目的设置（二）（二）增值税的会计处理增值

76、税的会计处理 （一）会计科目的设置（一）会计科目的设置l小规模纳税人在小规模纳税人在“应交税费应交税费”账户下设置账户下设置“应交税应交税费费应交增值税应交增值税”明细账户。该账户一般采用三栏明细账户。该账户一般采用三栏式账页格式，借方反映上缴的增值税额，贷方反应式账页格式，借方反映上缴的增值税额，贷方反应当月销售货物或提供应税劳务应交的增值税及销售当月销售货物或提供应税劳务应交的增值税及销售退回用红字冲销的增值税。期末余额一般在贷方，退回用红字冲销的增值税。期末余额一般在贷方，反映应交未交的增值税额。反映应交未交的增值税额。 （二）（二）增值税的会计处理增值税的会计处理（1）小规模纳税人购进

77、货物的会计处理）小规模纳税人购进货物的会计处理l小规模纳税人购进货物或接受劳务，不论收到专用发票还是小规模纳税人购进货物或接受劳务，不论收到专用发票还是普通发票，在会计上均无需反映进项税额，按实际支付的款普通发票，在会计上均无需反映进项税额，按实际支付的款项，借记项，借记“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“材料采购材料采购”等账户，等账户，贷记贷记“银行存款银行存款”账户。账户。 【例【例3.23】某企业（小规模纳税人）购进钢材一批，取得专某企业（小规模纳税人）购进钢材一批，取得专用发票，上面注明价款用发票，上面注明价款10 000元，增值税元，增值税1 700元，款项已元，款项已用银行

78、存款支付。用银行存款支付。 账务处理：账务处理： 借：原材料借：原材料 11 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 700 （2）小规模纳税人销售货物的会计处理）小规模纳税人销售货物的会计处理l小规模纳税人销售货物时，按货物的不含税销售额，小规模纳税人销售货物时，按货物的不含税销售额，贷记贷记“主营业务收入主营业务收入”账户，按货物不含税销售额账户，按货物不含税销售额与适用税率的乘积，贷记与适用税率的乘积，贷记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户，按销售额与应交税金的合计借记账户，按销售额与应交税金的合计借记“银行存银行存款款”、“应收账款应收账款”等账户。等账户。 【例【例3.24

79、】某商场为小规模纳税人，某月销售食品一某商场为小规模纳税人，某月销售食品一批，取得零售收入批，取得零售收入10 300元。元。l账务处理：账务处理： 不含税销售额不含税销售额10 300（13%）10 000（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 10 300 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 300 主营业务收入主营业务收入 10 000 （3）小规模纳税人上缴增值税的会计处理）小规模纳税人上缴增值税的会计处理l月末，小规模纳税人应在纳税期限内申报缴纳增值月末，小规模纳税人应在纳税期限内申报缴纳增值税，借记税，借记“应交税金应交税金应交增值税应交增值税”账户，贷记账户，贷记“银行

80、存款银行存款”、“现金现金”等账户。等账户。 【例【例3.25】某企业（小规模纳税人）本期购入原材某企业（小规模纳税人）本期购入原材料料5 000元，取得专用发票，元，取得专用发票，支付增值税支付增值税850元，企业开出商业承兑汇票，材元，企业开出商业承兑汇票，材料尚未收到材料尚未收到。本期销售产品，含税料尚未收到材料尚未收到。本期销售产品，含税价格为价格为14 420元，货款已存入银行。本月实际缴元，货款已存入银行。本月实际缴纳增值税纳增值税420元。元。帐务处理：帐务处理：购进时购进时 借：原材料借：原材料 5 850 贷：应付票据贷：应付票据 5 850l销售时销售时应交增值税应交增值税

81、14 420（1+3%）3%420（元）（元）l借：银行存款借：银行存款 14 420 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 14 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 420l本月上缴时本月上缴时 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 420 贷：银行存款贷：银行存款 420四、增值税缴纳和结转的会计处理四、增值税缴纳和结转的会计处理思考题：思考题： 1.某工业企业，某工业企业，2009年年10月业务情况如下：月业务情况如下：（1）购进生产原料一批，已验收入库，取得防税控系统增值）购进生产原料一批，已验收入库，取得防税控系统增值税专用发票上注明的价、税款分别为税专用发票上注明的价

82、、税款分别为23万元、万元、3万元，另支付万元，另支付运费（取得发票）运费（取得发票）3万元；万元；（2）购进钢材）购进钢材20吨，已验收入库，取得增值税专用发票上注吨，已验收入库，取得增值税专用发票上注明价、税款分别为明价、税款分别为8万元、万元；万元、万元；（3）直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，经税务机）直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明的价款为关批准的收购凭证上注明的价款为42万元，同时按规定缴纳了万元，同时按规定缴纳了收购环节农业特产税万元，货已验收入库；收购环节农业特产税万元，货已验收入库；（4）销售产品一批，货已发出并办妥银行托收手续，但

83、货款）销售产品一批，货已发出并办妥银行托收手续，但货款未到，向买方开具的专用发票注明销售额未到，向买方开具的专用发票注明销售额42万元；万元；（5）将本月外购）将本月外购20吨钢材移送本企业修建产品仓库工程使用；吨钢材移送本企业修建产品仓库工程使用；（6）期初留抵进项税额万元）期初留抵进项税额万元计算该计算该 企业当期应纳增值税和期末留抵进项税额企业当期应纳增值税和期末留抵进项税额 2. 某厂为一般纳税人某厂为一般纳税人, ,2009年年11月销售产品月销售产品, ,开开出出VATVAT专用发票专用发票, ,销售额销售额120000元元, ,销项税额销项税额20400元元; ;销售给小规模纳税人产品销售给小规模纳税人产品, ,开普通发票开普通发票, ,销售额销售额40000元元( (含税含税););将一批成本将一批成本100000元的产品对外投元的产品对外投资资. .当月购料当月购料, ,取得增值税专用发票取得增值税专用发票, ,价款价款60000元元, ,税额税额10200元元; ;购进免税农产品购进免税农产品25000元元; ;购进设备一购进设备一台台, ,价款价款55000元元, ,增值税专用发票注明税额增值税专用发票注明税额9350元元. .