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1、第五章第五章 长期股权投资长期股权投资 1考情分析考情分析 本章在近三年考试中客观题和主观题均有本章在近三年考试中客观题和主观题均有出现，其中，出现，其中，2010年有一道计算分析题，年有一道计算分析题，分值分值12分。本章适宜与合并财务报表结分。本章适宜与合并财务报表结合出综合题，是重要的一章。最近三年本合出综合题，是重要的一章。最近三年本章考试题型、分值、考点分布如下表所示：章考试题型、分值、考点分布如下表所示： 2注：本章考题中涉及到的综合题在财务报告章节讲解。3内容介绍内容介绍 4注意：注意：根据企业会计准则解释第根据企业会计准则解释第4号的规定：号的规定：（1）非同一控制下，购买方为
2、企业合并发生的审）非同一控制下，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中价费用以及其他相关管理计、法律服务、评估咨询等中价费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；费用，应当于发生时计入当期损益；（2）通过多次交换交易，分步取得股权最终形成）通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，在个别财务报表中，应当以购买日之前所企业合并的，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。这意味着，增本之和，作为该项投资的初始投资成本。这意味着，增资导致权益法
3、转成本法，在个别报表上不需追溯调整了。资导致权益法转成本法，在个别报表上不需追溯调整了。（3）对因处置部分股权投资等原因而丧失控制权）对因处置部分股权投资等原因而丧失控制权时在个别报表上的处理方法做了进一步明确。时在个别报表上的处理方法做了进一步明确。5第一节长期股权投资的初始计量第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的内容一、长期股权投资的内容本章所指长期股权投资，根据企业会计准则第本章所指长期股权投资，根据企业会计准则第2号号长期股权投资的规定，包括：长期股权投资的规定，包括：（1）企业持有的能够对被投资单位实施）企业持有的能够对被投资单位实施控制控制的权的权益性投资，即对子公司投资
4、；（即通过合并取得的长期益性投资，即对子公司投资；（即通过合并取得的长期股权投资，需要编制合并财务报表）股权投资，需要编制合并财务报表）（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施单位实施共同控制共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；的权益性投资，即对合营企业投资；（3）企业持有的能够对被投资单位施加）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；的权益性投资，即对联营企业投资；（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠重大
5、影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资，即对参股企业投资。计量的权益性投资，即对参股企业投资。6股权投资的分类及核算方法概况，如下图股权投资的分类及核算方法概况，如下图所示：所示：7【例题【例题1多选题】下列投资中，应作为长期股权多选题】下列投资中，应作为长期股权投资核算的有（）。投资核算的有（）。A.对子公司的投资对子公司的投资B.对联营企业和合营企业的投资对联营企业和合营企业的投资C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资可靠计量的没有重大影响的权益性投资D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠在活跃市场中
6、有报价、公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性投资计量的没有重大影响的权益性投资答疑编号答疑编号3265050101正确答案正确答案ABC答案解析选项答案解析选项D可能作为交易性金融可能作为交易性金融资产核算，也可能作为可供出售金融资产核算。资产核算，也可能作为可供出售金融资产核算。8二、初始计量的两种情况二、初始计量的两种情况长期股权投资的四个内容从初始计量的角度长期股权投资的四个内容从初始计量的角度来讲，分为两种情况：来讲，分为两种情况：9三、三、企业合并形成的长期股权投资的初始计量企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）企业合并概述（一）企业合并概述企业合并，是指将企业合并，是指将两
7、个或者两个以上两个或者两个以上单独的单独的企业合并形成一个报告主体的交易企业合并形成一个报告主体的交易或事项。或事项。注意：企业合并前是两个或两个以上注意：企业合并前是两个或两个以上的法律主体，合并以后是形成一个报告主的法律主体，合并以后是形成一个报告主体（不是或者不仅仅是一个法律主体）。体（不是或者不仅仅是一个法律主体）。101.以合并方式为基础对企业合并的分类（了解）以合并方式为基础对企业合并的分类（了解）注意：本章所提及的企业合并主要是指“控股合并”。11 2.以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类12举例如下：举例如下：
8、13（二）同一控制下企业合并形成的长期股（二）同一控制下企业合并形成的长期股权投资权投资1.同一控制下，长期股权投资入账价同一控制下，长期股权投资入账价值的确定值的确定入账价值被投资单位所有者权益的入账价值被投资单位所有者权益的账面价值账面价值投资比例投资比例14【例题【例题2计算分析题】计算分析题】A公司和公司和B公司同为公司同为M企业集团下的子公司，企业集团下的子公司，M集团为了更加集团为了更加合理的配置集团资源，计划让合理的配置集团资源，计划让A公司以控公司以控股合并方式合并股合并方式合并B公司，控股比例公司，控股比例100%。合并日。合并日B公司负债的账面价值公司负债的账面价值为为6
9、000万元，所有者权益的账面价值万元，所有者权益的账面价值为为4 000万元。如下图所示：万元。如下图所示：15A公司取得的该项长期股权投资的初始投资成本计算如下：公司取得的该项长期股权投资的初始投资成本计算如下：A公司长期股权投资的初始投资成本公司长期股权投资的初始投资成本4 000100%4 000（万元）。（万元）。162.投出的资产价值与长期股权投资入账价值之间的差额处理；投出的资产价值与长期股权投资入账价值之间的差额处理；付出的对价与长期股权投资入账价值之间的差额通过付出的对价与长期股权投资入账价值之间的差额通过“资本资本公积公积资本溢价资本溢价”或或“股本溢价股本溢价”来调整，不足
10、冲减的的调整来调整，不足冲减的的调整留存收益（盈余公积和未分配利润）。留存收益（盈余公积和未分配利润）。【例题【例题3计算分析题】接例题计算分析题】接例题2，A公司为取得对公司为取得对B公司的长公司的长期股权投资，以银行存款作为合并对价支付给期股权投资，以银行存款作为合并对价支付给B公司原股东。公司原股东。如果合并对价为如果合并对价为5 500万元，则差额借记万元，则差额借记“资本公积资本公积资资本溢价本溢价”，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。具体会计分录，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。具体会计分录如下：如下：借：长期股权投资借：长期股权投资B公司公司4 000资本公积资本公积资本资本/
11、股本溢价股本溢价1 500贷：银行存款贷：银行存款5 500如果合并对价为如果合并对价为3 500万元，则差额贷记万元，则差额贷记“资本公积资本公积资资本溢价本溢价”。具体会计分录如下：。具体会计分录如下：借：长期股权投资借：长期股权投资B公司公司4 000贷：银行存款贷：银行存款 3 500资本公积资本公积资本资本/股本溢价股本溢价 500173.与投资相关的直接费用的处理；与投资相关的直接费用的处理； 在同一控制下，与投资相关的直接费用在同一控制下，与投资相关的直接费用计入到当期损益，即管理费用；计入到当期损益，即管理费用；无论是同一控制还是非同一控制，无论是同一控制还是非同一控制，若是发
12、行股票作为对价取得的股票投资，若是发行股票作为对价取得的股票投资，则与股票发行相关的交易费用从股票溢价则与股票发行相关的交易费用从股票溢价中扣除；若是发行债券作为对价取得的股中扣除；若是发行债券作为对价取得的股票投资，则交易费用是计入到负债的初始票投资，则交易费用是计入到负债的初始计量金额（体现在计量金额（体现在“应付债券应付债券利息调利息调整整”明细科目中）。明细科目中）。 184.投资方与被投资方会计政策不一致的处理（了解）。投资方与被投资方会计政策不一致的处理（了解）。如果会计政策不一致，则首先按投资方的如果会计政策不一致，则首先按投资方的会计政策来调整被投资单位账户的金额，会计政策来调
13、整被投资单位账户的金额，然后再计算确定长期股权投资的初始投资然后再计算确定长期股权投资的初始投资成本。成本。 19【例题【例题4计算分析题】计算分析题】210年年6月月30日，日，A公公司向其母公司司向其母公司P公司发行公司发行1 000万股普通股万股普通股（每股面值为（每股面值为1元，市价为元，市价为4.34元），取得母元），取得母公司公司P拥有对拥有对S公司公司100%的股权，并于当日的股权，并于当日起能够对起能够对S公司实施控制。合并后公司实施控制。合并后S公司仍维持公司仍维持其独立法人地位继续经营。其独立法人地位继续经营。210年年6月月30日日S公司净资产的账面价值为公司净资产的账面
14、价值为4 002万元。两公万元。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，A公司与公司与S公司所有者权益的构成如表公司所有者权益的构成如表1所示：所示：2021S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日并日A公司在其账簿及个别财务报表中应确认公司在其账簿及个别财务报表中应确认对对S公司的长期股权投资，其成本为合并日享公司的长期股权投资，其成本为合并日享有有S公司账面所有者权益的份额，公司账面所有者权益的份额，A公司在合并公司在合并日应进行的账务处理为：日应进行的账务处理为：答疑编号答疑编号3265050105
15、借：长期股权投资借：长期股权投资 40 020 000（S公司账面所有者权益公司账面所有者权益所占份额所占份额100%）贷：股本贷：股本 10 000 000资本公积资本公积股本溢价股本溢价30 020 00022【例题【例题5单选题】甲公司和单选题】甲公司和A公司均为公司均为M集团公司集团公司内的子公司，内的子公司，2010年年1月月1日，甲公司以日，甲公司以1 300万元购入万元购入A公司公司60%的普通股权，并准备的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费长期持有，甲公司同时支付相关税费10万元。万元。A公司公司2010年年1月月1日的所有者权益账面价值日的所有者权益账面价值总额
16、为总额为2 000万元，可辨认净资产的公允价值万元，可辨认净资产的公允价值为为2 400万元。则甲公司应确认的长期股权投万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（）万元。资初始投资成本为（）万元。A.1 300B.1 310C.1 200D.1 44023正确答案正确答案C答案解析同一控制下的企业合并取得答案解析同一控制下的企业合并取得的长期股权投资两个考点：的长期股权投资两个考点：（1）应当在合并日按照取得被合并方所有）应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。始投资成本。（2）相关交易税费不计入投资成
17、本，直接）相关交易税费不计入投资成本，直接计入当期损益。计入当期损益。所以，本题甲公司应确认的长期股权投资所以，本题甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本初始投资成本2 00060%1 200（万（万元）。元）。 24【例题【例题6单选题】在同一控制下的企业合并中，合并方取单选题】在同一控制下的企业合并中，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，正确的会计处理应当是（）行股份面值总额）的差额，正确的会计处理应当是（）。A.确认为商誉确认为商誉B.调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留调整资本公积，资本公积
18、不足冲减的，调整留存收益存收益C.计入营业外收入计入营业外收入D.计入营业外支出计入营业外支出答疑编号答疑编号3265050107正确答案正确答案B答案解析合并方取得的净资产账面价值与支付答案解析合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。益。25【例题【例题7单选题】甲公司以定向增发股票的方单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买集团内另一企业持有的式购买集团内另一企业持有的A公司公司80%的股的股权，为取得该股
19、权，甲公司增发了权，为取得该股权，甲公司增发了2 000万股万股的普通股，每股面值的普通股，每股面值1元，每股公允价值元，每股公允价值5元，元，支付承销商佣金支付承销商佣金50万元，取得该股权时万元，取得该股权时A公司公司净资产的账面价值为净资产的账面价值为9 000万元，公允价值为万元，公允价值为12 000万元，假定甲公司和万元，假定甲公司和A公司采用的会计公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（）万元。公积为（）万元。A.5 150B.7 550C.5 200D.7 60026正确答案正确答案A答案解析属于同一控制下的企业合并
20、，答案解析属于同一控制下的企业合并，长期股权投资的入账价值以被投资单位所有者长期股权投资的入账价值以被投资单位所有者权益的账面价值乘以持股比例来确认，本题中权益的账面价值乘以持股比例来确认，本题中9 00080%7 200（万元）。另，以（万元）。另，以发行股票方式筹集资金的，支付给承销商的佣发行股票方式筹集资金的，支付给承销商的佣金费用，应冲减股本溢价。本题账务处理为：金费用，应冲减股本溢价。本题账务处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资7 200贷：股本贷：股本2 000资本公积资本公积5 150银行存款银行存款 5027【例题【例题8判断题】同一控制下的企业合并形成的判断题】同一控制下
21、的企业合并形成的长期股权投资，合并方以转让非现金资产作为长期股权投资，合并方以转让非现金资产作为合并对价的，应当以转让的非现金资产的公允合并对价的，应当以转让的非现金资产的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。（）价值作为长期股权投资的初始投资成本。（）答疑编号答疑编号3265050109正确答案正确答案答案解析同一控制下的企业合并形成答案解析同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，合并方以支付现金、转让非的长期股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面当在合并日按照取得被合并方所
22、有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。28（三）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（三）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的企业合并。即合后不受同一方或相同的多方最终控制的企业合并。即合并双方合并前不存在关联方关系，遵循市场理念进行处并双方合并前不存在关联方关系，遵循市场理念进行处理。理。1.长期股权投资入账价值：按投出资产、发生或承长期股权投资入账价值：按投出资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券
23、等的公允价值计量。担的负债、发行的权益性证券等的公允价值计量。所投出的非货币性资产公允价值与账面价值的差额，所投出的非货币性资产公允价值与账面价值的差额，作为资产处置损益处理：作为资产处置损益处理：若所投出资产为无形资产和固定资产，则公允价若所投出资产为无形资产和固定资产，则公允价值与账面价值之间的差额计入营业外收支；值与账面价值之间的差额计入营业外收支；若所投出资产为金融资产或者长期股权投资，则若所投出资产为金融资产或者长期股权投资，则公允价值和账面价值之间的差额计入投资收益；公允价值和账面价值之间的差额计入投资收益；若所投出资产为投资性房地产或者存货，则按照若所投出资产为投资性房地产或者存
24、货，则按照公允价值确认收入，按照账面价值结转成本的。公允价值确认收入，按照账面价值结转成本的。所发行的权益性证券的公允价值与面值的差额，作所发行的权益性证券的公允价值与面值的差额，作为股本溢价处理，计入资本公积。为股本溢价处理，计入资本公积。 292.相关费用的处理：购买方为企业合并发生的相关费用的处理：购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。注意：注意：若是合并对价为发行债券或者发行股票取若是合并对价为发行债券或者发行股票取得的，则发行债券或股票相
25、关的交易费用，计得的，则发行债券或股票相关的交易费用，计入负债的初始成本（利息调整科目）或者冲减入负债的初始成本（利息调整科目）或者冲减发行股票取得的股本溢价。发行股票取得的股本溢价。3.差额（指长期股权投资入账价值与享有差额（指长期股权投资入账价值与享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额）被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额）的处理：反映在合并报表中。这部分内容在第的处理：反映在合并报表中。这部分内容在第十九章财务报告中再做详细的介绍。十九章财务报告中再做详细的介绍。30【例题【例题9计算分析题】承接例题计算分析题】承接例题2的相关条件，假的相关条件，假设该企业合并属于非同一控制下
26、的企业合并，设该企业合并属于非同一控制下的企业合并，则相关处理如下：则相关处理如下：答疑编号答疑编号3265050201 投出对价投出对价5 500万：万：借：长期股权投资借：长期股权投资B公司公司5 500贷：银行存款贷：银行存款 5 500 投出对价投出对价3 500万：万：借：长期股权投资借：长期股权投资B公司公司3 500贷：银行存款贷：银行存款 3 50031【例题【例题10计算分析题】计算分析题】A公司于公司于209年年3月月31日取得了日取得了B公司公司70%的股权。的股权。合并中，合并中，A公司支付的有关资产，在购买公司支付的有关资产，在购买日的账面价值与公允价值如表日的账面价
27、值与公允价值如表2所示。合所示。合并中，并中，A公司为核实公司为核实B公司的资产价值，公司的资产价值，聘请有关机构对该项合并进行咨询，支付聘请有关机构对该项合并进行咨询，支付咨询费用咨询费用100万元。本例中假定合并前万元。本例中假定合并前A公司与公司与B公司不存在任何关联方关系。公司不存在任何关联方关系。32表表2 2209209年年3 3月月3131日单位：元日单位：元项目项目账面价值账面价值公允价值公允价值土地使用权土地使用权20 000 00020 000 00032 000 00032 000 000（成本（成本30 000 00030 000 000，累，累计摊销计摊销10 000
28、 00010 000 000）专利技术专利技术8 000 0008 000 00010 000 00010 000 000（成本（成本10 000 00010 000 000，累，累计摊销计摊销2 000 0002 000 000）银行存款银行存款8 000 0008 000 0008 000 0008 000 000合计合计36 000 00036 000 00050 000 00050 000 00033本例中因本例中因A公司与公司与B公司在合并前不存在任何关公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。理。A公司对于合并形成的
29、对公司对于合并形成的对B公司的长期股权公司的长期股权投资，应按支付对价的公允价值确定其初始投投资，应按支付对价的公允价值确定其初始投资成本。资成本。A公司应进行的账务处理为：公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 50 000 000累计摊销累计摊销 12 000 000管理费用管理费用 1 000 000贷：无形资产贷：无形资产 40 000 000银行存款银行存款 9 000 000营业外收入营业外收入14 000 000344.多次交易达到合并的处理。多次交易达到合并的处理。通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并
30、的，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的被购买方该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分）转入当期投资收益。允价值变动计入资本公积的部分）转入当期投资收益。在合并财务报表中的处
31、理，参见本课程第十九章的相关在合并财务报表中的处理，参见本课程第十九章的相关内容内容”。（1）由成本法到成本法，不需要追溯调整：如原）由成本法到成本法，不需要追溯调整：如原投资投资10%，追加，追加50%达到合并；达到合并；（2）由权益法转成成本法，不需要追溯调整由权益法转成成本法，不需要追溯调整：如：如原投资原投资30%，追加，追加30%达到合并。达到合并。35【例题【例题11计算分析题】计算分析题】A公司于公司于209年年3月月1日以日以4 000万元取得万元取得B公司公司30%的股权，因能的股权，因能够派人参与够派人参与B公司的生产经营决策，对所取得公司的生产经营决策，对所取得的长期股权
32、投资按照权益法核算并于的长期股权投资按照权益法核算并于209年年确认对确认对B公司的投资收益公司的投资收益150万元（该项投资万元（该项投资的初始投资成本与投资时应享有被投资单位可的初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额相等）。辨认净资产公允价值的份额相等）。210年年1月月2日，日，A公司又斥资公司又斥资5 000万元取得万元取得B公司公司另外另外30%的股权。假定的股权。假定A公司在取得对公司的公司在取得对公司的长期股权投资以后，长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金公司并未宣告发放现金股利或利润；股利或利润；A公司按净利润的公司按净利润的10%计提盈余计提盈余公
33、积。公积。36正确答案正确答案本例中本例中A公司是通过分步购买最终取得对公司是通过分步购买最终取得对B公司的控制权，形公司的控制权，形成企业合并。在购买日，成企业合并。在购买日，A公司应进行以下账务处理：公司应进行以下账务处理：（1）209年年3月月1日第一次投资时：日第一次投资时：借：长期股权投资借：长期股权投资40 000 000贷：银行存款贷：银行存款40 000 000（2）确认）确认209年投资收益时：年投资收益时：借：长期股权投资借：长期股权投资 1 500 000贷：投资收益贷：投资收益 1 500 000（3）210年年1月月2日第二次投资时：日第二次投资时：借：长期股权投资借
34、：长期股权投资50 000 000贷：银行存款贷：银行存款 50 000 00037【例题【例题12单选题】单选题】209年年7月月1日以前，日以前，A、B两家公司不具有任何关联方关系。两家公司不具有任何关联方关系。A公司于公司于209年年7月月1日以本企业的固定资产对日以本企业的固定资产对B公司公司投资，取得投资，取得B公司公司60%的股份。该固定资产原的股份。该固定资产原值值1 500万元，已计提折旧万元，已计提折旧400万元，已提取万元，已提取减值准备减值准备50万元，万元，7月月1日该固定资产公允价日该固定资产公允价值为值为1 250万元。万元。B公司公司209年年7月月1日所有日所有
35、者权益为者权益为2 000万元。万元。A公司由于该项投资计公司由于该项投资计入当期损益的金额为（）万元。入当期损益的金额为（）万元。A.250B.50C.200D.50038正确答案正确答案C答案解析本题中答案解析本题中A公司由于该项投资公司由于该项投资计入当期损益的金额实际上就是处置固定资产计入当期损益的金额实际上就是处置固定资产的损益。因为非同一控制下的企业合并，购买的损益。因为非同一控制下的企业合并，购买方应以合并成本作为长期股权投资的初始投资方应以合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本即购买方作为合并对价付出的成本。合并成本即购买方作为合并对价付出的资产、发生或承担的负债等的
36、公允价值之和。资产、发生或承担的负债等的公允价值之和。购买方所付出的资产的公允价值与其账面价值购买方所付出的资产的公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。所以之间的差额，计入当期损益。所以A公司由于公司由于该项投资计入当期损益的金额该项投资计入当期损益的金额1 250（1 50040050）200（万元）（万元）39四、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资的初始计量四、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资的初始计量除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资（即本章所指长期股权投资四种情况中除期股权投资（即本章所指长期
37、股权投资四种情况中除“对子公司投资对子公司投资”之外的其他三种情况），应当按照下列之外的其他三种情况），应当按照下列规定确定其初始投资成本：规定确定其初始投资成本：（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为中包
38、含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目（即应收股利）处理。应收项目（即应收股利）处理。40【例题【例题13计算分析题】甲公司于计算分析题】甲公司于210年年2月月10日，自公开市场日，自公开市场中买入乙公司中买入乙公司20%的股份，实际支付价款的股份，实际支付价款8 000万元。在购买过万元。在购买过程中另外支付手续费等相关费用程中另外支付手续费等相关费用100万元。投资后甲公司能够对万元。投资后甲公司能够对乙公司施加重大影响。乙公司施加重大影响。答疑编号答疑编号3265050205正确答案正确答案甲公司应当按照实际支付的购买价款作为取得长期股权投资甲公司应当按照实际支付的购买价
39、款作为取得长期股权投资的成本，其账务处理为：的成本，其账务处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资81 000 000贷：银行存款贷：银行存款81 000 000如果实际支付的价款中含有如果实际支付的价款中含有50万元已宣告但尚未发放的现金万元已宣告但尚未发放的现金股利，则处理应是：股利，则处理应是：借：长期股权投资借：长期股权投资80 500 000应收股利应收股利 500 000贷：银行存款贷：银行存款81 000 000【拓展】任何情况下的长期股权投资，其买价中包含的已宣【拓展】任何情况下的长期股权投资，其买价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利均应作为告但尚未发放的现金股利均应作为“应收
40、股利应收股利”单独核算，以后单独核算，以后不再专门讲解。不再专门讲解。41（二）以发行权益性证券取得的长期股权投（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价资，其成本为所发行权益性证券的公允价值。为发行权益性证券支付的手续费、佣值。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。未分配利润。42【例题【例题14计算分析题】计算分析题】210年年3月，月，A公司通过增发公司通过增发3 000万股万股（每股面值（每股面值1元）自身
41、的股票取得对元）自身的股票取得对B公司公司20%的股权，按照增的股权，按照增发前后的平均股价计算，该发前后的平均股价计算，该3 000万股股票的公允价值为万股股票的公允价值为5 200万元。为增发该部分股份，万元。为增发该部分股份，A公司支付了公司支付了200万元的佣金和手续费。万元的佣金和手续费。投资后投资后A公司能够对公司能够对B公司施加重大影响。公司施加重大影响。答疑编号答疑编号3265050206正确答案正确答案本例中本例中A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本。投资的成本。为增发该部分股份，为增发该部分股份，A公司支付
42、的公司支付的200万元的佣金和手续费不万元的佣金和手续费不应计入长期股权投资的初始投资成本，而应在发行股份取得的溢应计入长期股权投资的初始投资成本，而应在发行股份取得的溢价部分扣除。价部分扣除。借：长期股权投资借：长期股权投资52 000 000贷：股本贷：股本30 000 000资本公积资本公积股本溢价股本溢价22 000 000借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 2 000 000贷：银行存款贷：银行存款 2 000 00043（三）投资者投入的长期股权投资，应当（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合
43、同或协议约定价值不公允投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。的除外。44【例题【例题15计算分析题】计算分析题】A公司以其持有的对公司以其持有的对B公司的长期股权投资作公司的长期股权投资作为出资，在为出资，在C股份公司增资扩股的过程中投入股份公司增资扩股的过程中投入C公司，取得公司，取得C公司公司10 000 000股普通股（每股面值为股普通股（每股面值为1元）。该项对元）。该项对B公司的投资公司的投资本身不存在活跃的市场，无法取得其市价信息，但根据本身不存在活跃的市场，无法取得其市价信息，但根据C公司股票公司股票在增资扩股后的价格判断，该项作为出资的长期股权投资的公允在增资扩股后的价格
44、判断，该项作为出资的长期股权投资的公允价值约为价值约为40 000 000元。元。C公司取得公司取得B公司股权后，无法对公司股权后，无法对B公公司实施控制、共同控制或是施加重大影响，司实施控制、共同控制或是施加重大影响， 无法通过合理的方式无法通过合理的方式确定其公允价值。确定其公允价值。答疑编号答疑编号3265050207正确答案正确答案C公司应进行的会计处理为：公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资B公司公司40 000 000贷：股本贷：股本 10 000 000资本公积资本公积股本溢价股本溢价 30 000 00045（四）通过非货币性资产交换、债务重组等（四）通过非
45、货币性资产交换、债务重组等方式取得的长期股权投资，应根据非货币方式取得的长期股权投资，应根据非货币性资产交准则以及债务重组准则的相关规性资产交准则以及债务重组准则的相关规定进行处理，在后续的相关章节中将具体定进行处理，在后续的相关章节中将具体讲到。讲到。 46第二节长期股权投资的后续计量第二节长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量主要是指企业在长期股权投资的后续计量主要是指企业在股权投资持有期间（包括处置过程中）的股权投资持有期间（包括处置过程中）的核算。企业应视对被投资单位影响或控制核算。企业应视对被投资单位影响或控制的程度，决定采用成本法或权益法核算。的程度，决定采用成本法或权益法核
46、算。本节主要讲解：本节主要讲解：1.成本法；成本法；2.权益法；权益法；3.成本法与权益法的转换；成本法与权益法的转换；4.长期股权投资的减值和处置。长期股权投资的减值和处置。 47一、成本法及权益法核算的范围一、成本法及权益法核算的范围1.成本法：成本法：（1）企业持有的能够对被投资单位）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；实施控制的权益性投资，即对子公司投资；（2）企业对被投资单位不具有控制、）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投报价且公允价值不能可靠计量的权益性
47、投资。资。482.权益法：权益法：（1）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；的权益性投资，即对合营企业投资；（2）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。对联营企业投资。【拓展】本图示只是直观说明，题目中要根据实质重于形【拓展】本图示只是直观说明，题目中要根据实质重于形式的会计信息质量要求进行判断，不能仅仅凭借比例判式的会计信息质量要求进行判断，不能仅仅凭借比例判断采用何种后续核算方法断采用何种后续核算方
48、法。49二、长期股权投资核算的成本法二、长期股权投资核算的成本法（一）成本法的核算原则（一）成本法的核算原则1.初始计量：按上一节的要求处理；初始计量：按上一节的要求处理；主要注意企业合并形成的长期股权投资的初始计量主要注意企业合并形成的长期股权投资的初始计量规定。规定。2.被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业享有的部分，应确认为当期投资收益。会计处理是：企业享有的部分，应确认为当期投资收益。会计处理是：借：应收股利借：应收股利贷：投资收益贷：投资收益3.投资企业在确认应分得的现金股利或利润后，应投资企业在确认应分得的现金股利或利润后，应考虑
49、长期股权投资是否发生减值。考虑长期股权投资是否发生减值。【拓展】长期股权投资是以成本法进行核算，被投【拓展】长期股权投资是以成本法进行核算，被投资单位宣告发放现金股利时，投资单位都是增加投资收资单位宣告发放现金股利时，投资单位都是增加投资收益。假设被投资单位是用投资单位投资前取得的利润发益。假设被投资单位是用投资单位投资前取得的利润发放现金股利，可能会使得投资成本虚增，所以是要对长放现金股利，可能会使得投资成本虚增，所以是要对长期股权投资进行减值测试。期股权投资进行减值测试。50【例题【例题16计算分析题】甲公司于计算分析题】甲公司于210年年4月月10日取得乙公司日取得乙公司6%股权，成本为
50、股权，成本为12 000 000元。元。211年年2月月6日，乙公司宣告分日，乙公司宣告分派利润，甲公司按照持股比例可取得派利润，甲公司按照持股比例可取得100 000元。假定甲公司在元。假定甲公司在取得乙公司股权后，对乙公司的财务和经营决策不具有控制、共取得乙公司股权后，对乙公司的财务和经营决策不具有控制、共同控制或重大影响，且该投资不存在活跃的交易市场、公允价值同控制或重大影响，且该投资不存在活跃的交易市场、公允价值无法可靠取得。乙公司于无法可靠取得。乙公司于211年年2月月12日实际分派利润。日实际分派利润。正确答案正确答案甲公司应进行的会计处理为：甲公司应进行的会计处理为：借：长期股权
51、投资借：长期股权投资乙公司乙公司12 000 000贷：银行存款贷：银行存款12 000 000借：应收股利借：应收股利 100 000贷：投资收益贷：投资收益 100 000借：银行存款借：银行存款 100 000贷：应收股利贷：应收股利 100 000进行上述处理后，如相关长期股权投资存在减值迹象的，应进行上述处理后，如相关长期股权投资存在减值迹象的，应当进行减值测试。当进行减值测试。 51【例题【例题17单选题】甲公司单选题】甲公司211年年1月月1日以日以150万元购万元购入乙公司（非上市公司）入乙公司（非上市公司）10%的股权，并准备长期持的股权，并准备长期持有，采用成本法核算。乙公
52、司有，采用成本法核算。乙公司211年年3月月1日宣告分日宣告分派现金股利派现金股利100万元。不考虑其他因素，甲公司万元。不考虑其他因素，甲公司211年年3月月31日对乙公司长期股权投资账户的余额为日对乙公司长期股权投资账户的余额为（）万元。（）万元。A.150B.140C.50 D.100答疑编号答疑编号3265050209正确答案正确答案A答案解析乙公司答案解析乙公司211年年3月月1日宣告分派现日宣告分派现金股利时，甲公司不再冲减长期股权投资，故甲公司金股利时，甲公司不再冲减长期股权投资，故甲公司211年年3月月31日对乙公司长期股权投资账户的余额就日对乙公司长期股权投资账户的余额就是其
53、初始确认金额是其初始确认金额150万元。万元。52【例题【例题18多选题】下列股权投资中，应采用成本法核算多选题】下列股权投资中，应采用成本法核算的有（）。的有（）。A.投资企业对子公司的长期股权投资投资企业对子公司的长期股权投资B.投资企业对合营企业的长期股权投资投资企业对合营企业的长期股权投资C.投资企业对联营企业的长期股权投资投资企业对联营企业的长期股权投资D.投资企业对被投资单位不具有重大影响，并且投资企业对被投资单位不具有重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资股权投资答疑编号答疑编号3265050210正
54、确答案正确答案AD答案解析根据企业会计准则第答案解析根据企业会计准则第2号号长期长期股权投资的有关规定股权投资的有关规定,投资企业对合营企业和联营企投资企业对合营企业和联营企业的长期股权投资应当采用权益法核算。业的长期股权投资应当采用权益法核算。53【例题【例题19多选题】企业按成本法核算时，下列事项中多选题】企业按成本法核算时，下列事项中不会引起长期股权投资账面价值变动的有（）。不会引起长期股权投资账面价值变动的有（）。A.被投资单位以资本公积转增资本被投资单位以资本公积转增资本B.被投资单位宣告分派的属于投资前实现的现金被投资单位宣告分派的属于投资前实现的现金股利股利C.确认现金股利后对长
55、期股权投资计提减值准备确认现金股利后对长期股权投资计提减值准备D.被投资单位接受资产捐赠被投资单位接受资产捐赠答疑编号答疑编号3265050211正确答案正确答案ABD答案解析长期股权投资的账面价值账面余额答案解析长期股权投资的账面价值账面余额长期股权投资减值准备，所以计提长期股权投资减值长期股权投资减值准备，所以计提长期股权投资减值准备会引起长期股权投资账面价值减少，选项准备会引起长期股权投资账面价值减少，选项C会引起会引起长期股权投资账面价值发生变动。长期股权投资账面价值发生变动。54【例题【例题20判断题】在成本法下，当被投资企业判断题】在成本法下，当被投资企业宣告分配现金股利时宣告分配
56、现金股利时, 投资企业均应将分得的投资企业均应将分得的现金股利确认为投资收益。（）现金股利确认为投资收益。（）答疑编号答疑编号3265050212正确答案正确答案答案解析依据企业会计准则解释答案解析依据企业会计准则解释第第3号的相关规定，在成本法下，当被投号的相关规定，在成本法下，当被投资企业宣告分配现金股利时资企业宣告分配现金股利时, 投资企业均应将投资企业均应将分得的现金股利确认为投资收益。分得的现金股利确认为投资收益。55三、长期股权投资核算的权益法三、长期股权投资核算的权益法 投资企业对被投资单位具有共同控制或投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业重大影
57、响的长期股权投资，即对合营企业和联营企业的投资应当采用权益法核算。和联营企业的投资应当采用权益法核算。权益法核算的会计处理权益法核算的会计处理分以下四个阶段来掌握权益法的核算分以下四个阶段来掌握权益法的核算思路：思路： 56下面分别进行讲解：57（一）第一阶段，投资时的处理（一）第一阶段，投资时的处理1.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。股权投资的初始投资成本。【例题【例题21计算分析题】计算分析题】A公司投资公司投资B公司，
58、投资公司，投资比例为比例为30%，初始投资成本为，初始投资成本为350万元；投资时被投万元；投资时被投资方可辨认净资产公允价值为资方可辨认净资产公允价值为1 000万元。由于投资万元。由于投资成本成本350万元大于应享有被投资方可辨认净资产公允万元大于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额价值的份额300万元（万元（1 000万元万元30%），则此时），则此时不调整长期股权投资的成本。不调整长期股权投资的成本。答疑编号答疑编号3265050301正确答案正确答案A公司会计处理为：公司会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资350贷：银行存款贷：银行存款350582.长期股权投资的初始投资
59、成本小于投资时应享有被投长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。本。【例题【例题22计算分析题】承例题计算分析题】承例题21，如果投资方，如果投资方初始投资成本为初始投资成本为260万，其他条件不变，则投资成本万，其他条件不变，则投资成本260万元小于应享有被投资方可辨认净资产公允价值万元小于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额的份额300万元，则万元，则A公司会计处理为：公司会计处理为：答
60、疑编号答疑编号3265050302正确答案正确答案借：长期股权投资借：长期股权投资260贷：银行存款贷：银行存款260借：长期股权投资借：长期股权投资 40贷：营业外收入贷：营业外收入 40或将上述两笔分录合为一笔。或将上述两笔分录合为一笔。59（二）第二阶段，期末被投资方实现损益时投资（二）第二阶段，期末被投资方实现损益时投资方的处理方的处理1.被投资方盈利时被投资方盈利时被投资企业实现净利润时，投资企业按其被投资企业实现净利润时，投资企业按其享有的份额作会计处理：享有的份额作会计处理：借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整（应享有损益调整（应享有的份额）的份额） 贷：投资收益贷：投资收益
61、注意：在处理过程中，要对净利润进行两注意：在处理过程中，要对净利润进行两项调整：项调整：60（1）公允价值的调整）公允价值的调整考虑投资时被投资方是否有可辨认资产考虑投资时被投资方是否有可辨认资产（主要考虑固定资产、无形资产、存货等）的（主要考虑固定资产、无形资产、存货等）的账面价值和公允价值不一致，如果有不一致，账面价值和公允价值不一致，如果有不一致，要将其差额分摊调整账面净利润，按照调整后要将其差额分摊调整账面净利润，按照调整后的净利润乘以持股比例来计算确认投资收益。的净利润乘以持股比例来计算确认投资收益。例如，投资时，被投资方某项固定资产的账面例如，投资时，被投资方某项固定资产的账面价值
62、为价值为100万元，评估价值为万元，评估价值为120万元，则按万元，则按公允价值计提的折旧高于按账面价值计提的折公允价值计提的折旧高于按账面价值计提的折旧，应调减被投资方的净利润；若公允价值为旧，应调减被投资方的净利润；若公允价值为80万元，则应调增被投资方的净利润。万元，则应调增被投资方的净利润。 61（2）内部交易（投资双方之间的交易）的调整）内部交易（投资双方之间的交易）的调整投资方出售商品给被投资方（与投资方向一致）称投资方出售商品给被投资方（与投资方向一致）称为顺流交易，被投资方出售商品给投资方（与投资方向为顺流交易，被投资方出售商品给投资方（与投资方向相反）称为逆流交易。如果内部销
63、售的存货到期末的时相反）称为逆流交易。如果内部销售的存货到期末的时候还没有卖给外部独立的第三方，此时未实现的内部销候还没有卖给外部独立的第三方，此时未实现的内部销售损益要在净利润中予以调整，然后投资方再按照调整售损益要在净利润中予以调整，然后投资方再按照调整后的净利润乘以持股比例确认投资收益。不管是顺流交后的净利润乘以持股比例确认投资收益。不管是顺流交易还是逆流交易，只要有未实现内部交易损益，就应对易还是逆流交易，只要有未实现内部交易损益，就应对被投资方实现的净利润进行调整。被投资方实现的净利润进行调整。被投资方净损益的具体调整思路（不考虑所得税因素）：被投资方净损益的具体调整思路（不考虑所得
64、税因素）： 62项目项目投资时被投资方资产公允投资时被投资方资产公允价与账面价不等价与账面价不等顺流、逆流交易顺流、逆流交易存货存货调整后的净利润账面净调整后的净利润账面净利润（投资日存货公允价利润（投资日存货公允价存货账面价）存货账面价）当期出售比例当期出售比例在交易发生当期，调整后的净利润账面净利润在交易发生当期，调整后的净利润账面净利润（存货公允价存货账面价）（存货公允价存货账面价）（1 1当期出售比当期出售比例）例）在后续期间，调整后的净利润账面净利润在后续期间，调整后的净利润账面净利润（存货公允价存货账面价）（存货公允价存货账面价）当期出售比例当期出售比例 固定资产固定资产（无形资（
65、无形资产）产）调整后的净利润账面净调整后的净利润账面净利润（资产公允价利润（资产公允价/ /尚可使用尚可使用年限资产原价年限资产原价/ /预计使用年限）预计使用年限）在交易发生当期，调整后的净利润账面净利润在交易发生当期，调整后的净利润账面净利润（资产售价资产成本）（资产售价资产成本）（资产售价资产成本）（资产售价资产成本）/ /预计使用年限预计使用年限（当期折旧、摊销月份（当期折旧、摊销月份/12/12）后续期间，调整后的净利润账面净利润（资后续期间，调整后的净利润账面净利润（资产售价资产成本）产售价资产成本）/ /预计使用年限预计使用年限（当期折旧、（当期折旧、摊销月份摊销月份/12/12
66、） 注：上表中“固定资产（无形资产）”一项，对于“顺流、逆流交易”来说，是指一方将存货或固定资产（无形资产）销售给另一方，另一方将其作为固定资产或无形资产使用；63【例题【例题23计算分析题】甲公司于计算分析题】甲公司于210年年1月月2日购入乙公司日购入乙公司30%的股份，购的股份，购买价款为买价款为20 000 000元，并自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决元，并自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值策。取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值60 000 000元，除下列项目元，除下列项目外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位
67、：元）。外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位：元）。 项目项目账面原价账面原价已提折旧已提折旧公允价值公允价值原预计使用原预计使用年限年限剩余使用年剩余使用年限限存货存货5 000 0005 000 0007 000 0007 000 000固定资产固定资产10 000 00010 000 0002 000 0002 000 00012 000 00012 000 00020201616无形资产无形资产6 000 0006 000 0001 200 0001 200 0008 000 0008 000 00010108 8小计小计21 000 00021 000 0003 200
68、0003 200 00027 000 00027 000 00064假定乙公司假定乙公司210年实现净利润年实现净利润6 000 000元，其中在甲公司取得投资时的元，其中在甲公司取得投资时的账面存货账面存货5 000 000元中有元中有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年对外出售。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。度和采用的会计政策相同。答疑编号答疑编号3265050303正确答案正确答案甲公司在确定其应享有乙公司甲公司在确定其应享有乙公司210年的投资收益时，应在乙公司实年的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时有关资产的账面价值与其公允价值差现净利润的基础
69、上，根据取得投资时有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（不考虑所得税影响）：额的影响进行调整（不考虑所得税影响）：调整后的净利润调整后的净利润6 000 000（7 000 0005 000 000）80%（12 000 0001610 000 00020）（）（8 000 00086 000 00010）3 750 000（元）（元）甲公司应享有的份额甲公司应享有的份额3 750 00030%1 125 000（元）（元）借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整1 125 000贷：投资收益贷：投资收益1 125 00065【例题【例题24计算分析题】甲公司于
70、计算分析题】甲公司于210年年1月月1日取得乙公司日取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。甲公司取得该有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。值相同。210年年8月，乙公司将其成本为月，乙公司将其成本为9 000 000元的某商元的某商品以品以15 000 000元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至作为存货。至210年年12月月31日，甲公司仍未对外出售该存货。日，甲公司仍未对外出售该存货。
71、乙公司乙公司210年实现净利润年实现净利润48 000 000元。假定不考虑所得税元。假定不考虑所得税因素。因素。答疑编号答疑编号3265050304正确答案正确答案甲公司在按照权益法确认应享有乙公司甲公司在按照权益法确认应享有乙公司210年净损益时，年净损益时，应进行以下会计处理：应进行以下会计处理：借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整8 400 000、（48 000 0006 000 000）20%贷：投资收益贷：投资收益8 400 00066注意：注意：假设甲公司取得的商品在假设甲公司取得的商品在210年有年有40%对外出售，那么调对外出售，那么调整的是未出售的
72、部分整的是未出售的部分60%（未实现的内部交易利润）。而【例题（未实现的内部交易利润）。而【例题23】调整的是存货已对外出售的部分，两者一定要区分。】调整的是存货已对外出售的部分，两者一定要区分。进行上述处理后，甲公司如需要编制合并财务报表（如甲公进行上述处理后，甲公司如需要编制合并财务报表（如甲公司有丙、丁等子公司，但乙公司不纳入合并范围），在合并财务司有丙、丁等子公司，但乙公司不纳入合并范围），在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在甲公司持有存货的账面报表中，因该未实现内部交易损益体现在甲公司持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：价值当中，应在合并财务报表中进行以
73、下调整：答疑编号答疑编号3265050305正确答案正确答案借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整1 200 000 （15 000 0009 000 000）20%贷：存货贷：存货1 200 000该调整分录在合并工作底稿中体现，调整的是报表项目，不该调整分录在合并工作底稿中体现，调整的是报表项目，不是一般的账务处理。是一般的账务处理。67假定假定211年，甲公司将该商品以年，甲公司将该商品以18 000 000元对外部元对外部独立第三方出售，因该部分内部交易损益已经实现，甲独立第三方出售，因该部分内部交易损益已经实现，甲公司在确认应享有乙公司公司在确认应享有乙公司21
74、1年净损益时，应考虑将年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资损益。乙公司原未确认的该部分内部交易损益计入投资损益。乙公司211年实现的净利润为年实现的净利润为30 000 000元。甲公司的元。甲公司的会计处理如下：会计处理如下：答疑编号答疑编号3265050306正确答案正确答案借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整7 200 000（30 000 0006 000 000）20%贷：投资收益贷：投资收益7 200 00068【例题【例题25计算分析题】甲公司持有乙公司计算分析题】甲公司持有乙公司20%的表决权，能够对乙的表决权，能够对乙公司施加重大影
75、响。公司施加重大影响。210年，甲公司将其账面价值为年，甲公司将其账面价值为9 000 000元的商品以元的商品以15 000 000元的价格出售给乙公司。至元的价格出售给乙公司。至210年年12月月31日，乙公司未将该批商品对外部第三方出售。甲公司取日，乙公司未将该批商品对外部第三方出售。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司210年实现净利润年实现净利润30 000 000元。假定不考虑所得税因素。元。假定不考
76、虑所得税因素。答疑编号答疑编号3265050307正确答案正确答案甲公司在该项交易中实现净利润甲公司在该项交易中实现净利润6 000 000元，其中的元，其中的1 200 000元是针对本公司持有的对联营企业份额，在采用权益法元是针对本公司持有的对联营企业份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲公司应当进行如下会计处理：计算确认投资损益时应予抵销，即甲公司应当进行如下会计处理：借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司损益调整损益调整4 800 000 （30 000 0006 000 000）20%贷：投资收益贷：投资收益4 800 00069【分析】上道例题是乙公司卖给甲公司，
77、乙公司的利润虚增了，所以【分析】上道例题是乙公司卖给甲公司，乙公司的利润虚增了，所以要调减利润；本例题是甲公司卖给乙公司，乙公司的利润并未虚要调减利润；本例题是甲公司卖给乙公司，乙公司的利润并未虚增，但也调减了乙公司利润。之所以这样调整，是因为现在的权增，但也调减了乙公司利润。之所以这样调整，是因为现在的权益法是完全权益法，已经把甲公司和乙公司看成一个整体。无论益法是完全权益法，已经把甲公司和乙公司看成一个整体。无论是甲公司卖给乙公司还是乙公司卖给甲公司，从整体来看都说明是甲公司卖给乙公司还是乙公司卖给甲公司，从整体来看都说明内部的利润虚增了。内部的利润虚增了。甲公司如需编制合并财务报表，在合
78、并财务报表中对该未实甲公司如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应进行以下调整：现内部交易损益应进行以下调整：答疑编号答疑编号3265050308正确答案正确答案借：营业收入借：营业收入3 000 000（15 000 00020%）贷：营业成本贷：营业成本1 800 000（9 000 00020%）投资收益投资收益1 200 00070注意：注意：投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实
79、现内部交属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。易损失不应予以抵销。比如，甲公司将比如，甲公司将900万元的商品卖给乙公司，售万元的商品卖给乙公司，售价为价为800万元，且此损失由资产减值造成，那么这个万元，且此损失由资产减值造成，那么这个减值损失不需要进行调整，如果乙公司实现的净利润为减值损失不需要进行调整，如果乙公司实现的净利润为3 000万元，甲对乙的持股比例为万元，甲对乙的持股比例为20%，则甲公司确，则甲公司确认的投资收益为认的投资收益为600（3 00020%）万元。）万元。71（3）合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理）合营方向合营企业投出非
80、货币性资产产生损益的处理合营方向合营企业投出非货币性资产，符合下列情况之一的，合营方向合营企业投出非货币性资产，符合下列情况之一的，合营方不确认该类交易的损益：合营方不确认该类交易的损益：与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；移给合营企业；投出非货币性资产的损益无法可靠计量；投出非货币性资产的损益无法可靠计量；投出非货币性资产交易不具有商业实质。投出非货币性资产交易不具有商业实质。反之，应确认损益。反之，应确认损益。比如一项固定资产原价比如一项固定资产原价1 000万元，累计折旧为万元，累计折旧为200万元，万元，以该
81、项固定资产对外投资，该固定资产在投资时的公允价值以该项固定资产对外投资，该固定资产在投资时的公允价值850万元，那么在投资时应确认长期股权投资的入账价值万元，那么在投资时应确认长期股权投资的入账价值850万元，万元，同时确认固定资产的处置损益同时确认固定资产的处置损益50万元【万元【850（1 000200）】，但是如果此时该项投资符合上述三种情况之一的，那么长期】，但是如果此时该项投资符合上述三种情况之一的，那么长期股权投资只能按照股权投资只能按照800万元入账，此时不确认损益。万元入账，此时不确认损益。【分析】此处实质上是遵循非货币性资产交换的要求进行处【分析】此处实质上是遵循非货币性资产
82、交换的要求进行处理。理。722.被投资方亏损时被投资方亏损时（1）一般情况：）一般情况：被投资企业发生亏损时，投资企业按其享有的份额被投资企业发生亏损时，投资企业按其享有的份额作会计处理：作会计处理：借：投资收益借：投资收益贷：长期股权投资（应承担的亏损）贷：长期股权投资（应承担的亏损）在处理过程中，也需要考虑对被投资方账面净亏损在处理过程中，也需要考虑对被投资方账面净亏损进行调整。进行调整。（2）特殊情况：）特殊情况：如果被投资单位发生超额亏损，在发生超额亏损时如果被投资单位发生超额亏损，在发生超额亏损时及以后期间实现盈利时的处理流程如下图所示：及以后期间实现盈利时的处理流程如下图所示：73
83、74具体分录如下：具体分录如下：75【例题【例题26计算分析题】甲公司持有乙公司计算分析题】甲公司持有乙公司40%的股权，的股权，209年年12月月31日的账面价值为日的账面价值为20 000 000元，包括投资成本以及因元，包括投资成本以及因乙公司期间实现净利润而确认的投资收益。乙公司乙公司期间实现净利润而确认的投资收益。乙公司210年由于年由于一项主要经营业务市场条件发生骤变，当年度发生亏损一项主要经营业务市场条件发生骤变，当年度发生亏损60 000 000元。假定甲企业在取得投资时，乙公司各项可辨认资产、负元。假定甲企业在取得投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，
84、采用的会计政策和会计期间也债的公允价值与其账面价值相同，采用的会计政策和会计期间也相同。则甲公司相同。则甲公司210年应确认的投资损失为年应确认的投资损失为24 000 000元。元。但期初长期股权投资的账面价值仅为但期初长期股权投资的账面价值仅为20 000 000元，如果没有元，如果没有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，由甲公司其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，由甲公司应确认的投资损失仅为应确认的投资损失仅为20 000 000元，超额损失在账外进行备元，超额损失在账外进行备查登记；查登记；如果在确认了如果在确认了20 000 000元的投资损失后，甲公司账上仍
85、元的投资损失后，甲公司账上仍有应收乙公司的长期应收款有应收乙公司的长期应收款8 000 000元（实质上构成对乙公司元（实质上构成对乙公司净投资），则在长期应收账款的账面价值大于净投资），则在长期应收账款的账面价值大于4 000 000元的情元的情况下，应进一步确认投资损失况下，应进一步确认投资损失4 000 000元。元。 76正确答案正确答案甲公司应进行的账务处理为：甲公司应进行的账务处理为：借：投资收益借：投资收益24 000 000贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙公司乙公司成本、损益调整成本、损益调整20 000 000长期应收款长期应收款乙公司乙公司超额亏损超额亏损 4 000 0
86、00【拓展】假设甲公司账上只有应收乙公司的长期应收款【拓展】假设甲公司账上只有应收乙公司的长期应收款3 000 000元（实质上构成对乙公司净投资），根据合约另承担额外损失元（实质上构成对乙公司净投资），根据合约另承担额外损失500 000元（假设符合预计负债确认条件），则元（假设符合预计负债确认条件），则借：投资收益借：投资收益23 500 000贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙公司乙公司成本、损益调整成本、损益调整20 000 000长期应收款长期应收款乙公司乙公司超额亏损超额亏损 3 000 000预计负债预计负债 500 000剩余的剩余的500 000元应做备查登记。元应做备查登记
87、。77【例题【例题27计算分析题】计算分析题】210年年1月月1日，日，A公司投资公司投资B公司，持股比例为公司，持股比例为30%，假设，假设A公司的长期股权投资账面价值为公司的长期股权投资账面价值为300万元，万元，B公司当年亏公司当年亏损损2 000万元，万元，A公司按照持股比例应确认亏损为公司按照持股比例应确认亏损为600万元，大于长期股万元，大于长期股权投资的账面价值权投资的账面价值300万元。万元。假定假定A公司对公司对B公司存在一项长期应收款公司存在一项长期应收款100万元（假定无明确清收万元（假定无明确清收计划），同时假定投资时双方达成协议，如果计划），同时假定投资时双方达成协议
88、，如果B公司出现巨额亏损，投资公司出现巨额亏损，投资方还应承担一项额外损失方还应承担一项额外损失50万元且符合预计负债确认条件。万元且符合预计负债确认条件。答疑编号答疑编号3265050310正确答案正确答案这种情况下，这种情况下，A公司应作的处理为：公司应作的处理为：借：投资收益借：投资收益450贷：长期股权投资贷：长期股权投资300长期应收款长期应收款100预计负债预计负债 50尚未确认亏损尚未确认亏损2 00030%450150（万元），该部分损失（万元），该部分损失在备查簿中登记。在备查簿中登记。78【拓展】假设【拓展】假设211年度，被投资方实现净年度，被投资方实现净利润利润2 00
89、0万元，投资方根据持股比例万元，投资方根据持股比例确认投资收益确认投资收益600万元。万元。A公司如何处理？公司如何处理？答疑编号答疑编号3265050311正确答案正确答案投资方处理思路：投资方处理思路：7980（三）第三阶段，被投资方发生除净损益变动之外的其（三）第三阶段，被投资方发生除净损益变动之外的其他权益变动时他权益变动时比如，被投资方有一项可供出售金融资产，其公允比如，被投资方有一项可供出售金融资产，其公允价值变动所产生的资本公积变动，投资方应根据被投资价值变动所产生的资本公积变动，投资方应根据被投资方资本公积变动额乘以持股比例计算确认长期股权投资方资本公积变动额乘以持股比例计算确
90、认长期股权投资和资本公积。会计处理：和资本公积。会计处理：借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积或作相反分录。或作相反分录。注意：注意：这里是对除净利润外其他原因导致所有者权益总额这里是对除净利润外其他原因导致所有者权益总额变动而做的调整。被投资方以资本公积转增资本、盈余变动而做的调整。被投资方以资本公积转增资本、盈余公积转增资本等事项，均不会导致被投资方所有者权益公积转增资本等事项，均不会导致被投资方所有者权益总额发生变动，因此这种情况下投资方不需做账务处理。总额发生变动，因此这种情况下投资方不需做账务处理。81【例题【例题2
91、8计算分析题】计算分析题】A公司持有公司持有B公司公司30%的股份，当期的股份，当期B公司因持有的公司因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为6 000 000元，元，除该事项外，除该事项外，B公司当期实现的净利润为公司当期实现的净利润为32 000 000元。假定元。假定A公司与公司与B公司采用的会计政策、会计期间相同，投资时公司采用的会计政策、会计期间相同，投资时B公司有关资产的公允价公司有关资产的公允价值与其账面价值亦相同，无其他内部交易。值与其账面价值亦相同，无其他内部交易。答疑编号答疑编号3265050401正确答案
92、正确答案A公司在确认应享有公司在确认应享有B公司所有者权益的变动时：公司所有者权益的变动时：借：长期股权投资借：长期股权投资B公司公司损益调整损益调整9 600 000（32 000 00030%） 其他权益变动其他权益变动1 800 000 （6 000 00030%）贷：投资收益贷：投资收益 9 600 000资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积B公司公司1 800 00082要点提示：要点提示： 权益法的主导思想是要将长期股权投资与被投资方所有者权益法的主导思想是要将长期股权投资与被投资方所有者权益的变动相挂钩。被投资方所有者权益发生变动，则长期股权权益的变动相挂钩。被投资方所有者权
93、益发生变动，则长期股权投资的账面价值要按比例作相应调整。投资的账面价值要按比例作相应调整。（四）第四阶段，被投资方宣告分配现金股利（四）第四阶段，被投资方宣告分配现金股利被投资方宣告分配现金股利时，投资企业按应分得的份额：被投资方宣告分配现金股利时，投资企业按应分得的份额：借：应收股利借：应收股利贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整注意：注意： 被投资方提取盈余公积时，所有者权益没有发生变化，投被投资方提取盈余公积时，所有者权益没有发生变化，投资方不做账务处理。资方不做账务处理。 被投资方分配股票股利，投资方不做处理，投资方实际收被投资方分配股票股利，投资方不做处理，投资方实际收到
94、股票股利时，备查登记即可（股数增加，单位股票成本降低）。到股票股利时，备查登记即可（股数增加，单位股票成本降低）。83【例题【例题29单选题】单选题】2010年年1月月2日，甲公司日，甲公司以货币资金取得乙公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投的股权，初始投资成本为资成本为2 000万元，投资时乙公司各项可辨万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7 000万元，甲公司取得投资后即派人参与乙万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但
95、无法对乙公司实施控制。公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司乙公司2010年实现净利润年实现净利润500万元，假定不万元，假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司考虑所得税因素，该项投资对甲公司2010年年度损益的影响金额为（）万元。度损益的影响金额为（）万元。A.50B.100C.150 D.25084正确答案正确答案D答案解析首先看是否属于企业合并，本题中持股比例为答案解析首先看是否属于企业合并，本题中持股比例为30%，不是企业合并。属于重大影响，应采用权益法核算。会计，不是企业合并。属于重大影响，应采用权益法核算。会计分录应是：分录应是：借：长期股权投资借：长期股权投资2 100
96、贷：银行存款贷：银行存款2 000营业外收入营业外收入100借：长期股权投资借：长期股权投资150 （50030%）贷：投资收益贷：投资收益150所以，该项投资对甲公司所以，该项投资对甲公司2010年度损益的影响金额年度损益的影响金额100150250（万元）。（万元）。85【例题【例题30单选题】采用权益法核算，发生下列各事项时会引起投资企单选题】采用权益法核算，发生下列各事项时会引起投资企业长期股权投资账面价值发生增减变动的是（）。业长期股权投资账面价值发生增减变动的是（）。A.被投资单位接受现金捐赠被投资单位接受现金捐赠B.被投资单位接受实物捐赠被投资单位接受实物捐赠C.被投资单位宣告分
97、派股票股利被投资单位宣告分派股票股利D.被投资单位宣告分派现金股利被投资单位宣告分派现金股利答疑编号答疑编号3265050403正确答案正确答案D答案解析被投资单位接受现金捐赠、接受实物捐赠均计答案解析被投资单位接受现金捐赠、接受实物捐赠均计入营业外收入，当时投资企业不做账务处理，投资账面价值不变；入营业外收入，当时投资企业不做账务处理，投资账面价值不变；被投资单位宣告分派股票股利，投资双方均不做账务处理，所以被投资单位宣告分派股票股利，投资双方均不做账务处理，所以投资账面价值不变；被投资单位宣告分派现金股利，投资企业借投资账面价值不变；被投资单位宣告分派现金股利，投资企业借记记“应收股利应收
98、股利”，贷记，贷记“长期股权投资长期股权投资”，减少长期股权投资账，减少长期股权投资账面价值。面价值。 86【例题【例题31多选题】采用权益法核算时，下列各多选题】采用权益法核算时，下列各项中，可能引起长期股权投资账面价值变动的项中，可能引起长期股权投资账面价值变动的有（）。有（）。A.被投资企业实现净利润被投资企业实现净利润B.被投资企业购入土地使用权被投资企业购入土地使用权C.计提长期股权投资减值准备计提长期股权投资减值准备D.被投资企业进行增资扩股被投资企业进行增资扩股答疑编号答疑编号3265050404正确答案正确答案ACD答案解析选项答案解析选项B，被投资方所有者权，被投资方所有者权
99、益没有增减变动，故投资方不需要做处理。益没有增减变动，故投资方不需要做处理。87【例题【例题32多选题】下列有关长期股权投资的表述多选题】下列有关长期股权投资的表述中，不正确的有（）。中，不正确的有（）。A.长期股权投资在取得时，应按取得投资长期股权投资在取得时，应按取得投资的公允价值入账的公允价值入账B.企业合并取得长期股权投资而发行债券企业合并取得长期股权投资而发行债券支付的手续费、佣金等应计入初始投资成本支付的手续费、佣金等应计入初始投资成本C.企业取得长期股权投资时，实际支付的企业取得长期股权投资时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股
100、利应计入初始投资成本计入初始投资成本D.投资企业在确认应享有被投资单位净损投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，均应以被投资单位的账面净利润益的份额时，均应以被投资单位的账面净利润为基础计算为基础计算88正确答案正确答案ABCD答案解析选项答案解析选项A，如果是同一控制企业合并取，如果是同一控制企业合并取得的长期股权投资，长期股权投资应按照被投资方所有得的长期股权投资，长期股权投资应按照被投资方所有者权益的账面价值乘以持股比例计算入账，不是公允价者权益的账面价值乘以持股比例计算入账，不是公允价值；选项值；选项B，为企业合并发行的债券或承担其他债务支，为企业合并发行的债券或承担其他债务支
101、付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额；选项的初始计量金额；选项C，应作为应收项目处理；选项，应作为应收项目处理；选项D，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时点被投资单位各项可辨认资产的公允应当以取得投资时点被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。89【例题【例题33单选题】（单选题】（2011年考题）下列各项中，影响长期股权投资年考题）下列各项中，影响长期股权投资账
102、面价值增减变动的是（）。账面价值增减变动的是（）。A.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利告分派股票股利B.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利告分派现金股利C.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利告分派股票股利D.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利告分派现金股利答疑编号答疑编号326
103、5050406正确答案正确答案B答案解析选项答案解析选项B的分录为：的分录为：借：应收股利借：应收股利贷：长期股权投资贷：长期股权投资90四、长期股权投资核算方法的转换四、长期股权投资核算方法的转换91图示：不考虑特殊因素，持股比例在图示：不考虑特殊因素，持股比例在20%以下、公允以下、公允价值不能可靠计量的股权投资或持股比例在价值不能可靠计量的股权投资或持股比例在50%以上以上的股权投资，一般采用成本法核算；持股比例为的股权投资，一般采用成本法核算；持股比例为20%至至50%的股权投资，一般采用权益法核算。的股权投资，一般采用权益法核算。成本法转为权益法，分为两种情况，一种是增资成本法转为权
104、益法，分为两种情况，一种是增资导致成本法转权益法，如图中箭头导致成本法转权益法，如图中箭头所示，另一种是减所示，另一种是减资导致成本法转权益法，如图中箭头资导致成本法转权益法，如图中箭头所示；所示；权益法转为成本法，也分为两种情况，一种是增权益法转为成本法，也分为两种情况，一种是增资导致权益法转成本法，如图中箭头资导致权益法转成本法，如图中箭头所示，一种是减所示，一种是减资导致权益法转为成本法，如图中箭头资导致权益法转为成本法，如图中箭头所示。所示。92（一）成本法转为权益法（一）成本法转为权益法长期股权投资的核算由成本法转为权益法长期股权投资的核算由成本法转为权益法时，应以成本法下长期股权投
105、资的账面价值作时，应以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本，并在此基为按照权益法核算的初始投资成本，并在此基础上比较该初始投资成本与应享有被投资单位础上比较该初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定是否需要可辨认净资产公允价值的份额，确定是否需要对长期股权投资账面价值进行调整。对长期股权投资账面价值进行调整。1.增资：总的思路是增资：总的思路是“追溯追溯”调整。即对调整。即对原持有的长期股权投资按权益法进行调整。原持有的长期股权投资按权益法进行调整。93（1）原持有的长期股权投资的处理）原持有的长期股权投资的处理初始投资成本的调整（原持有长期股权
106、投资的账面余额与按初始投资成本的调整（原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间的差额）：资产公允价值的份额之间的差额）：属于通过投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资属于通过投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；的账面价值；属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，一方面应调整长期股权投资认净资产公允价值份额之间的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调
107、整留存收益。的账面价值，同时调整留存收益。两次投资期间的调整（对于原取得投资后至再次投资的交易两次投资期间的调整（对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分）：例的部分）：属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，应属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长
108、期股权投资账面价值的同时，应当动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入资本公积计入资本公积其他资本公积。其他资本公积。94（2）新增长期股权投资的处理）新增长期股权投资的处理对于新取得的股权部分，应比较新增投资对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值；投资成本小
109、于投资时应享有被投资单位可值；投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。收入。 95【例题【例题34计算分析题】计算分析题】A公司于公司于208年年1月月2日取得公司日取得公司10%的股权，成本为的股权，成本为3 000 000元，取得投资时公司可辩认净资产元，取得投资时公司可辩认净资产公允价值总额为公允价值总额为28 000 000元（假定公允价值与账面价值相同）元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠
110、确定该项投资的公。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，允价值，A公司对其采用成本法核算。公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的公司按照净利润的10%提取盈余公积。提取盈余公积。209年年1月月2日，日，A公司又以公司又以6 000 000元取得元取得B公司公司12%的股权，当日的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为公司可辨认净资产公允价值总额为40 000 000元，取得该部分股权后，按照元，取得该部分股权后，按照B公司章程规定，公司章程规定，A公司能够派公司能够派人参与人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益公司的生产经营决策，对该项长期
111、股权投资转为采用权益法核算。假定法核算。假定A公司在取得对公司在取得对B公司公司10%股权后至新增投资日，股权后至新增投资日，双方未发生任何内部交易，双方未发生任何内部交易，B公司通过生产经营活动实现的净利润公司通过生产经营活动实现的净利润为为3 000 000元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。未发生其他计入资本公积的交易或事项。 96注：两个投资时点之间，注：两个投资时点之间，B公司净资产公允价值增加了公司净资产公允价值增加了12 000 000元，其中实现净利润引起的变动是元，其中实现净利润引起的变动
112、是3 000 000元，同时题目元，同时题目条件告知条件告知“除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项或事项”，这说明剩余部分可辨认净资产公允价值变动额，这说明剩余部分可辨认净资产公允价值变动额9 000 000元是元是B公司各项资产的增值引起的，且在公司各项资产的增值引起的，且在B公司账上没有反映。公司账上没有反映。答疑编号答疑编号3265050407（1）208年年1月月2日日借：长期股权投资借：长期股权投资B公司公司3 000 000贷：银行存款贷：银行存款 3 000 000209年年1月月2日，日，A公司应确认对公司应确认对B
113、公司的长期股权投资公司的长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资B公司公司成本成本6 000 000贷：银行存款贷：银行存款 6 000 00097对于新取得的股权，其成本为对于新取得的股权，其成本为6 000 000元，元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额被投资单位可辨认净资产公允价值的份额4 800 000元（元（40 000 00012%）之间的）之间的差额为投资合作中体现出的商誉，该部分商誉差额为投资合作中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。不要求调整长期股权投资的成本。确认该部分
114、长期股权投资后，确认该部分长期股权投资后，A公司对公司对B公公司投资的账面价值为司投资的账面价值为9 000 000元。元。98（2）对原持有）对原持有10%长期股权投资账面价值的调整长期股权投资账面价值的调整对于原对于原10%股权的成本股权的成本3 000 000元与原投资元与原投资时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值份额时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值份额2 800 000元之间的差额元之间的差额200 000元。属于原投资时元。属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。值。对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至
115、新增投对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动（资交易日之间公允价值的变动（40 000 000-28 000 000）相对于原持股比例的部分）相对于原持股比例的部分1 200 000元，元，其中属于投资单位实现净利润部分其中属于投资单位实现净利润部分300 000元（元（3 000 00010%），应调整追加长期股权投资的账），应调整追加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益，除实现净损益外其他原因面余额，同时调整留存收益，除实现净损益外其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值的变动导致的被投资单位可辨认净资产公允价值的变动900 000元，应当调整追加长
116、期股权投资的账面余额，同元，应当调整追加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）。时计入资本公积（其他资本公积）。99所以调整分录为：所以调整分录为：借：长期股权投资借：长期股权投资B公司公司损益调整损益调整300 000 其他权益变动其他权益变动900 000贷：盈余公积贷：盈余公积30 000利润分配利润分配未分配利润未分配利润 270 000资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积B公司公司900 000注：注：“追溯追溯”调整时，是假定原来持股调整时，是假定原来持股10%时采用权益法核时采用权益法核算，因此对于算，因此对于B公司实现的净利润，应该按照持股比例确认投资收公
117、司实现的净利润，应该按照持股比例确认投资收益，调整长期股权投资账面价值，因为是益，调整长期股权投资账面价值，因为是“追溯追溯”调整以前年度调整以前年度的处理，所以的处理，所以“投资收益投资收益”应该换成应该换成“盈余公积盈余公积”与与“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”。1002.减资：即因处置投资等导致对被投资单位减资：即因处置投资等导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或实的影响能力由控制转为具有重大影响或实施共同控制的。思路是如果两次投资期间，施共同控制的。思路是如果两次投资期间，仅仅是被投资方净利润的变动，没有引起仅仅是被投资方净利润的变动，没有引起其他资本公积变动的事项
118、，在被投资方可其他资本公积变动的事项，在被投资方可辨认净资产公允价值变动时，只需要追溯辨认净资产公允价值变动时，只需要追溯净利润的变动部分，其他资本公积不需要净利润的变动部分，其他资本公积不需要追溯调整。追溯调整。101【例题【例题35计算分析题】计算分析题】A公司原持有公司公司原持有公司60%的股权，的股权，其账面余额为其账面余额为30 000 000元，未计提减值准备。元，未计提减值准备。209年年5月月3日，日，A公司将其持有的对公司将其持有的对B公司长期股权公司长期股权投资中的投资中的1/3出售给某企业。出售取得价款出售给某企业。出售取得价款18 000 000元，当日被投资单位可辨认
119、净资产公允价值总额元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为为80 000 000元。元。A公司原取得公司原取得B公司公司60%股权时，股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为公司可辨认净资产公允价值总额为45 000 000元元（假定公允价值与账面价值相同）。自（假定公允价值与账面价值相同）。自A公司取得对公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前，公司长期股权投资后至部分处置投资前，B公司实现净公司实现净利润利润25 000 000元，其中，自元，其中，自A公司取得投资日至公司取得投资日至209年年初实现净利润年年初实现净利润20 000 000元，假定元，假定B公司公司一直未进行利
120、润分配。除所实现净利润外，一直未进行利润分配。除所实现净利润外，B公司未发公司未发生其他计入资本公积的交易或事项，本例中生其他计入资本公积的交易或事项，本例中A公司按净公司按净利润的利润的10%提取盈余公积。提取盈余公积。102正确答案正确答案在出售在出售20%的股权后，的股权后，A公司对公司对B公司的持股比公司的持股比例为例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对对B公司生产经营决策实施控制。对公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。资应由成本法改为按照权益法核算。（1）确认长期股权投资处置损益）
121、确认长期股权投资处置损益借：银行存款借：银行存款18 000 000贷：长期股权投资贷：长期股权投资B公司公司10 000 000投资收益投资收益 8 00000103（2）调整长期股权投资账面价值）调整长期股权投资账面价值 104注：注：两个时点之间，两个时点之间，B公司可辨认净资产公允价值变动公司可辨认净资产公允价值变动了了35 000 000元，其中元，其中25 000 000元是元是B公司实公司实现净利润引起的，同时因为题目条件告知现净利润引起的，同时因为题目条件告知“除所实现净除所实现净利润外，利润外，B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项公司未发生其他计入资本公积的交易或事项”，
122、所以剩余的，所以剩余的B公司可辨认净资产公允价值变动额公司可辨认净资产公允价值变动额10 000 000元是因为元是因为B公司各项资产增值引起的（没公司各项资产增值引起的（没有在有在B公司账上反映），对于这部分金额，公司账上反映），对于这部分金额，A公司不需公司不需要做调整（这一处理不同于增资的情况）。要做调整（这一处理不同于增资的情况）。所以，只需根据处置投资以后按照持股比例计算享所以，只需根据处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净利润有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净利润10 000 000元（元（25 000 00040%），调整增加），调整
123、增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益和当期损长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益和当期损益，益，A公司应进行以下会计处理：公司应进行以下会计处理：105借：长期股权投资借：长期股权投资B公司公司损益调整损益调整10 000 000贷：盈余公积贷：盈余公积800 000利润分配利润分配未分配利润未分配利润7 200 000投资收益投资收益2 000 000【拓展】如果上例中条件变为：初始投资日至处置部分投资【拓展】如果上例中条件变为：初始投资日至处置部分投资时，被投资方可辨认净资产公允价值变动额时，被投资方可辨认净资产公允价值变动额35 000 000（80 000 000-45 0
124、00 000）元中，有）元中，有25 000 000元是被投资方元是被投资方实现净利润引起的，另外有实现净利润引起的，另外有5 000 000元是元是B公司（可供出售金公司（可供出售金融资产公允价值变动等引起的）资本公积的增加额，那么对于这融资产公允价值变动等引起的）资本公积的增加额，那么对于这部分金额，按权益法调整时，还需要做如下分录：部分金额，按权益法调整时，还需要做如下分录：借：长期股权投资借：长期股权投资B公司公司其他权益变动其他权益变动2 000 000（5 000 00040%）贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积2 000 000106（二）权益法转为成本法（二）权益
125、法转为成本法1.增资：因追加投资等导致原持有的对联营企业或合营增资：因追加投资等导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资的企业的投资转变为对子公司的投资的应将权益法改应将权益法改为成本法，属于多次交易达到企业合并的情况之一。为成本法，属于多次交易达到企业合并的情况之一。不需对权益法下长期股权投资的账面余额进行调整，不需对权益法下长期股权投资的账面余额进行调整，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的被购买
126、方的股权涉及其他综合成本；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分）转入当期投资收益。公积的部分）转入当期投资收益。参见【例题参见【例题11计算分析题】。计算分析题】。1072.减资：因减少投资等原因导致对被投资单减资：因减少投资等原因导致对被投资单位不再具有共同控制或重大影响，并且在位不再具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计
127、量的计量的应将权益法改为成本法。应将权益法改为成本法。（1）转换时）转换时应以权益法下长期应以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。注意明细账的结转。的初始投资成本。注意明细账的结转。（2）以后期间，按成本法处理。）以后期间，按成本法处理。108【例题【例题36计算分析题】甲公司持有乙公司计算分析题】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司的生产经营决的有表决权股份，能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，采用权益法核算。策施加重大影响，采用权益法核算。210年年10月，甲公司将该项投资中的月，甲公司将该项投资中的50%对
128、外出售。对外出售。出售以后，无法再对乙公司施加重大影响，且出售以后，无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，转为采用成本法核算。出售时，该项长确定，转为采用成本法核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为期股权投资的账面价值为16 000 000元，其元，其中投资成本中投资成本13 000 000元，损益调整为元，损益调整为3 000 000元，出售取得价款元，出售取得价款9 000 000元。元。109正确答案正确答案甲公司确认处置部分投资相关的会计处理：甲公司确认处置部分投资相关的会计处理：借：银行存款借：银行存款
129、9 000 000贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙公司乙公司成本成本6 500 000损益调整损益调整1 500 000投资收益投资收益1 000 000补充一笔分录：补充一笔分录：借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司8 000 000贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙公司乙公司成本成本6 500 000损益调整损益调整1 500 000小结：小结：成本法转权益法，均需要成本法转权益法，均需要“追溯追溯”调整；调整；权益法转成本法，均不需要权益法转成本法，均不需要“追溯追溯”调整。调整。110五、长期股权投资的减值和处置五、长期股权投资的减值和处置（一）长期股权投资的减值（一）长期股
130、权投资的减值1.对被投资方不具有控制、共同控制和重对被投资方不具有控制、共同控制和重大影响，在活跃市场中无报价，公允价值不能大影响，在活跃市场中无报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资，依据企业会计准可靠计量的长期股权投资，依据企业会计准则第则第22号号金融工具确认和计量的规定计金融工具确认和计量的规定计提减值，计提的减值不允许转回。提减值，计提的减值不允许转回。2.其他三类长期股权投资（对子公司的投其他三类长期股权投资（对子公司的投资、对合营企业的投资、对联营企业的投资）资、对合营企业的投资、对联营企业的投资）的减值，应依据企业会计准则第的减值，应依据企业会计准则第8号号资资产减值的规定来
131、处理，计提的减值准备不允产减值的规定来处理，计提的减值准备不允许转回。许转回。111（二）长期股权投资的处置（二）长期股权投资的处置1.基本分录：基本分录：借：银行存款借：银行存款长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备贷：长期股权投资贷：长期股权投资投资收益（倒挤，或借记）投资收益（倒挤，或借记）采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益
132、（投资收益）。分录：比例转入当期损益（投资收益）。分录：借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积贷：投资收益贷：投资收益或作相反分录。或作相反分录。112【例题【例题37计算分析题】计算分析题】A公司原持有公司原持有B公司公司40%的股权，的股权，210年年11月月30日，日，A公司出售所持有公司出售所持有B公司股权中的公司股权中的25%，出售时，出售时A公司账面上对公司账面上对B公司长期股权投资的构成为：投资成本公司长期股权投资的构成为：投资成本36 000 000元，损益调整为元，损益调整为9 600 000元，其他权益变动元，其他权益变动6 000 000元，出售取得价款元，出售
133、取得价款14 100 000元。元。答疑编号答疑编号3265050411正确答案正确答案（1）A公司确认处置损益的账务处理为：公司确认处置损益的账务处理为：借：银行存款借：银行存款14 100 000贷：长期股权投资贷：长期股权投资B公司公司成本成本9 000 000 损益调整损益调整2 400 000其他权益变动其他权益变动1 500 000投资收益投资收益 1 200 000113（2）除应将实际取得价款与出售长期股权投资的账面价值进行结转，）除应将实际取得价款与出售长期股权投资的账面价值进行结转，确认为处置当期损益外，还应将原计入资本公积的部分按比例转确认为处置当期损益外，还应将原计入资
134、本公积的部分按比例转入当期损益。入当期损益。借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积B公司公司1 500 000贷：投资收益贷：投资收益1 500 000114第三节共同控制经营和共同控制资产第三节共同控制经营和共同控制资产一、共同控制经营一、共同控制经营共同控制经营，是指企业使用本企业的资共同控制经营，是指企业使用本企业的资产或其他经济资源与其他合营方共同进行某项产或其他经济资源与其他合营方共同进行某项经济活动，该经济活动不构成独立的会计主体，经济活动，该经济活动不构成独立的会计主体，并且按照合同或协议约定对该经济活动实施共并且按照合同或协议约定对该经济活动实施共同控制。同控制。1.
135、确认其所控制的用于共同控制经营的资确认其所控制的用于共同控制经营的资产及发生的负债。产及发生的负债。2.确认与共同控制经营有关的成本费用及确认与共同控制经营有关的成本费用及共同控制经营产生的收入中本企业享有的份额。共同控制经营产生的收入中本企业享有的份额。 115二、共同控制资产二、共同控制资产 共同控制资产，是指企业与其他合营方共同投入或出资购共同控制资产，是指企业与其他合营方共同投入或出资购买一项或多项资产，按照合同或协议约定对有关的资产买一项或多项资产，按照合同或协议约定对有关的资产实施共同控制的情况。实施共同控制的情况。1.根据共同控制资产的性质，如固定资产、无形资根据共同控制资产的性
136、质，如固定资产、无形资产等，按合同或协议中约定的份额将本企业享有的部分产等，按合同或协议中约定的份额将本企业享有的部分确认为固定资产或无形资产等。确认为固定资产或无形资产等。2.确认与其他合营方共同承担的负债中应由本企业确认与其他合营方共同承担的负债中应由本企业负担的部分以及本企业直接承担的与共同控制资产相关负担的部分以及本企业直接承担的与共同控制资产相关的负债。的负债。3.确认共同控制资产产生的收入中应由本企业享有确认共同控制资产产生的收入中应由本企业享有的部分。的部分。4.确认与其他合营方共同发生的费用中应由本企业确认与其他合营方共同发生的费用中应由本企业负担的部分以及本企业直接发生的与共
137、同控制资产相关负担的部分以及本企业直接发生的与共同控制资产相关的费用。的费用。116【例题【例题38判断题】共同控制经营是指企业使用本企业判断题】共同控制经营是指企业使用本企业的资产或其他经济资源与其他合营方共同进行某项经济的资产或其他经济资源与其他合营方共同进行某项经济活动，该经济活动不构成独立的会计主体。活动，该经济活动不构成独立的会计主体。答疑编号答疑编号3265050412正确答案正确答案【例题【例题39判断题】在共同控制资产的情况下，企判断题】在共同控制资产的情况下，企业应将按合同约定的资产份额确认为一项投资，并通过业应将按合同约定的资产份额确认为一项投资，并通过“长期股权投资长期股
138、权投资”科目进行核算。科目进行核算。答疑编号答疑编号3265050413正确答案正确答案117本章小结：本章小结：一、长期股权投资的内容：一、长期股权投资的内容：1.长期股权投资共有四类；长期股权投资共有四类；2.长期股权投资属于广义的金融资产，但长期股权投资属于广义的金融资产，但不属于金融资产准则所规范的四类金融资产。不属于金融资产准则所规范的四类金融资产。二、长期股权投资的初始计量二、长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量思路总结如下：长期股权投资的初始计量思路总结如下： 118119三、长期股权投资的后续计量三、长期股权投资的后续计量 1.成本法成本法持有期间，被投资单位宣告发放的
139、现金股利，投资企业应确持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利，投资企业应确认为投资收益。认为投资收益。2.权益法权益法a.应对初始投资成本与按比例享有被投资单位可辨认净资产应对初始投资成本与按比例享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额进行比较，前者小于后者时，差额计入营业外收公允价值的份额进行比较，前者小于后者时，差额计入营业外收入，同时调整长期股权投资账面价值。入，同时调整长期股权投资账面价值。b.期末按被投资单位实现的损益确认投资收益时，应注意根期末按被投资单位实现的损益确认投资收益时，应注意根据内部交易进行调整。同时注意超额亏损的处理。据内部交易进行调整。同时注意超额亏损的处理。c.根据被投资单位除净损益以外其他权益变动，投资企业应根据被投资单位除净损益以外其他权益变动，投资企业应按相应的份额调整长期股权投资并计入资本公积。按相应的份额调整长期股权投资并计入资本公积。d.持有期间分得的股利，应冲减长期股权投资账面价值。持有期间分得的股利，应冲减长期股权投资账面价值。3.成本法与权益法的转换成本法与权益法的转换4.长期股权投资的处置长期股权投资的处置120四、共同控制经营和共同控制资产四、共同控制经营和共同控制资产均不通过均不通过“长期股权投资长期股权投资”核算。核算。121
