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1、 第十章第十章 风险应对风险应对l l一、一、 针对财务报表层次重大错报风针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施险的总体应对措施l l二、二、 控制测试控制测试l l第三节第三节 审计抽样审计抽样一、财务报表层次重大错报风险一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施与总体应对措施l l1向项目组强调在收集和评价审计证据向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。过程中保持职业怀疑态度的必要性。 l l2.分派更有经验或具有特殊技能的审计人分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。员，或利用专家的工作。 l l3.提供更多的督导提供更多的督导 。l l4.在
2、选择进一步审计程序时，应当注意使在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。某些程序不被管理层预见或事先了解。l l5.对拟实施审计程序的性质、时间和对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。范围作出总体修改。如果控制环境存在缺陷，注册会计如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时应当考虑：间和范围作出总体修改时应当考虑： （1 1）在期末而非期中实施更多的审）在期末而非期中实施更多的审计程序计程序 （2 2）主要依赖实质性程序获取审计）主要依赖实质性程序获取审计证据证据 （3 3）修改审计程序
3、的性质，获取更）修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据具说服力的审计证据 （4 4）扩大审计程序的范围）扩大审计程序的范围 二、进一步审计程序二、进一步审计程序l l（一）总体方案（一）总体方案实质性方案或综合性方案实质性方案或综合性方案实质性方案或综合性方案实质性方案或综合性方案 无论选择何种方案，注册会计师都应当对所无论选择何种方案，注册会计师都应当对所无论选择何种方案，注册会计师都应当对所无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和有重大的各类交易、账户余额、列报设计和有重大的各类交易、账户余额、列报设计和有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实
4、质性程序实施实质性程序实施实质性程序实施实质性程序 l l（二）进一步审计程序的性质的选（二）进一步审计程序的性质的选择择控制测试、实质性程序控制测试、实质性程序控制测试、实质性程序控制测试、实质性程序 进一步审计程序的类型包括检查、观察、询进一步审计程序的类型包括检查、观察、询进一步审计程序的类型包括检查、观察、询进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序问、函证、重新计算、重新执行和分析程序问、函证、重新计算、重新执行和分析程序问、函证、重新计算、重新执行和分析程序 控制测试与了解内部控制区别控制测试与了解内部控制区别l l目的不同目的不同目的不同目的不同
5、测试控制运行的有效性测试控制运行的有效性测试控制运行的有效性测试控制运行的有效性 控制测试控制测试控制测试控制测试确定控制是否得到执行确定控制是否得到执行确定控制是否得到执行确定控制是否得到执行 了解内控了解内控了解内控了解内控l l证据数量不同证据数量不同证据数量不同证据数量不同联系联系为评价控制设计和确定控制是否得到执行为评价控制设计和确定控制是否得到执行而实施的某些风险评估程序并非专为控制而实施的某些风险评估程序并非专为控制测试而设计，但可能提供有关控制运行有测试而设计，但可能提供有关控制运行有效性的审计证据，注册会计师可以考虑在效性的审计证据，注册会计师可以考虑在评价控制设计和获取其得
6、到执行的审计证评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行有效性，以提高审据的同时测试控制运行有效性，以提高审计效率；同时注册会计师应当考虑这些审计效率；同时注册会计师应当考虑这些审计证据是否足以实现控制测试的目的计证据是否足以实现控制测试的目的 l l双重目的的实现：同时实施控制测双重目的的实现：同时实施控制测试与细节测试试与细节测试 （三）财务报表层次重大错报风险（三）财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施对拟实施以及采取的总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响进一步审计程序的总体方案的影响 l l当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险当评估的财务报表层
7、次重大错报风险属于高风险当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性、水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性、水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性、水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案对措施）时，拟实施进一步审计程
8、序的总体方案往往更倾向于实质性方案往往更倾向于实质性方案往往更倾向于实质性方案往往更倾向于实质性方案 三、三、 审计抽样审计抽样l l（一）审计抽样定义（一）审计抽样定义l l（二）相关概念（二）相关概念l l（三）控制测试中抽样技术的运用（三）控制测试中抽样技术的运用l l（四）实质性程序中抽样技术的运（四）实质性程序中抽样技术的运用用（一）审计抽样定义（一）审计抽样定义l l审计抽样应当具备三个基本特征：审计抽样应当具备三个基本特征：（1）对某类交易或账户余额中低于百分）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；之百的项目实施审计程序；（2）所有抽样单元都有被选取的机会；）所有
9、抽样单元都有被选取的机会；（3）审计测试的目的是为了评价该账户）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。余额或交易类型的某一特征。l l风险评估程序通常不涉及使用审计抽样风险评估程序通常不涉及使用审计抽样l l当控制的运行留下轨迹时，注册会计师当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试。可以考虑使用审计抽样实施控制测试。l l在实质性程序中，通常只在交易和余额在实质性程序中，通常只在交易和余额的细节测试中使用审计抽样，在实施实的细节测试中使用审计抽样，在实施实质性分析程序时不宜使用审计抽样。质性分析程序时不宜使用审计抽样。二、相关概念二、相关概念l l1
10、.抽样风险与非抽样风险抽样风险与非抽样风险l l抽样风险抽样风险抽样风险与样本规模的关系抽样风险与样本规模的关系 审计测试抽样风险对审计工作的影响控制测试信赖过度风险效果信赖不足风险效率细节测试误受风险效果误拒风险效率两种测试中的非抽样风险对审计效率与效果都有影响l l2.统计抽样与非统计抽样统计抽样与非统计抽样统计抽样非统计抽样样本规模的确定运用模型并明确承认相关因素运用判断并且不明确承认相关因素样本选取随机选取判断选取评价样本结果运用统计法则和职业判断运用判断注意事项注意事项l l（1 1）非统计抽样与统计抽样的选用，并不影）非统计抽样与统计抽样的选用，并不影）非统计抽样与统计抽样的选用，
11、并不影）非统计抽样与统计抽样的选用，并不影响运用于样本的审计程序的选择响运用于样本的审计程序的选择响运用于样本的审计程序的选择响运用于样本的审计程序的选择 l l（2 2）不管统计抽样还是非统计抽样，两种方）不管统计抽样还是非统计抽样，两种方）不管统计抽样还是非统计抽样，两种方）不管统计抽样还是非统计抽样，两种方法都要求注册会计师在设计、实施抽样和评价法都要求注册会计师在设计、实施抽样和评价法都要求注册会计师在设计、实施抽样和评价法都要求注册会计师在设计、实施抽样和评价样本时运用职业判断样本时运用职业判断样本时运用职业判断样本时运用职业判断 l l（三）总体（三）总体l l（四）分层（四）分层
12、l l（五）样本规模（五）样本规模影响样本规模的因素影响样本规模的因素影响因素控制测试细节测试与样本规模的关系可接受的抽样风险可接受的信赖过度风险可接受的误受风险反向变动可容忍误差可容忍偏差率可容忍错报反向变动预计总体误差预计总体偏差率预计总体错报同向变动总体变异性总体变异性同向变动总体规模总体规模总体规模影响很小（六）选取样本的基本方法（六）选取样本的基本方法l l1.使用随机数表或计算机辅助审计技使用随机数表或计算机辅助审计技术选样术选样l l2.系统选样系统选样l l3.随意选样随意选样确定测试目标定义总体、抽样单元和误差确定实现目标的审计程序根据统计模型确定样本规模使用随机数或计算机产
13、生的随机数选取样本拟检查的项目数量抽样类型实施审计程序用统计方法评价结果记录实施的抽样程序员、结果和结论根据判断确定样本规模根据判断选择样本：随机选样、系统选样、货币单元选样等实施审计程序评价结果：分析错报或偏差的性质和原因，推断至总体，得出结论全部项目非统计抽样统计抽样选样审计抽样步骤控制测试的审计抽样步骤实质性程序的审计抽样步骤一、计划样本一、计划样本1.确定审计测试目标1.确定审计测试目标2.决定是否运用审计抽样2.决定是否运用审计抽样3.定义属性和偏差条件 3.定义错报条件 4.定义总体 4.定义总体 5.定义抽样单元 5.定义抽样单元 6.确定可容忍偏差率6.确定可容忍错报 7.确定
14、可接受的信赖过度风险 7.确定可接受的误受风险 8.估计总体偏差率 8.估计总体错报 9.计算初始样本规模9.计算初始样本规模二、选取样本并执行程序二、选取样本并执行程序10.选取样本10.选取样本11.实施审计程序11.实施审计程序三、评价结果三、评价结果12.根据样本推断总体12.根据样本推断总体13.分析偏差13.分析错报 14.决定总体的可接受性 14.决定总体的可接受性 说明1、统计抽样与非统计抽样的步骤相同2、统计抽样运用模型确定样本规模，非统计抽样运用判断确定样本规模；3、统计抽样随机选取样本，非统计抽样判断选取样本；4、统计抽样运用统计法则和职业判断评价样本结果；非统计抽样运用
15、职业判断评价样本结果判断选取样本；四、控制测试中抽样技术的运用四、控制测试中抽样技术的运用l l（一）定义总体（一）定义总体l l（二）定义抽样单元（二）定义抽样单元l l（三）定义偏差（三）定义偏差l l（四）定义测试期间（四）定义测试期间l l（五）确定样本规模（五）确定样本规模四、控制测试中抽样技术的运用四、控制测试中抽样技术的运用l l固定样本量抽样固定样本量抽样1.1.确定样本规模确定样本规模样本量（N)= = 可接受的信赖过度风险系数（R） 可容忍偏差率（TR） 2.2.评价样本结果评价样本结果-推断总体误差推断总体误差（1 1）计算总体偏差率）计算总体偏差率（2 2）考虑抽样风险
16、）考虑抽样风险总体偏差率上限总体偏差率上限(MDR)=R/n=(MDR)=R/n=风险系数风险系数/ /样本量样本量（3 3）考虑偏差的性质和原因）考虑偏差的性质和原因l l停走抽样停走抽样l l发现抽样发现抽样五、实质性程序中抽样技术的运五、实质性程序中抽样技术的运用用l l（一）传统变量抽样（一）传统变量抽样l l（二）概率比例规模抽样法（二）概率比例规模抽样法PPS（略）（略）差额估计和比例估计抽样举例差额估计和比例估计抽样举例l l被审计单位应付账款账面总值为被审计单位应付账款账面总值为5 000 000元，共计元，共计4000个账户，注册个账户，注册会计师希望对应付账款总额进行估会计
17、师希望对应付账款总额进行估计，现选出计，现选出200个账户，账面价值为个账户，账面价值为240 000元，审计后认定的价值为元，审计后认定的价值为 247 500元元 l l使用比率估计抽样时，使用比率估计抽样时，CPA确定的确定的实际价值与账面价值的比率为实际价值与账面价值的比率为1.03125（247 500240 000），因此，），因此，估计的总体价值为估计的总体价值为5 156 250（5 000 0001.03125） l l使用差额估计抽样时，平均差额为使用差额估计抽样时，平均差额为37.5（即（即（247 000-240 000）200），），估计的总体差额为估计的总体差额为150 000（37.54 000），因此总体价值估计为），因此总体价值估计为 5 150 000（150 000+5 000 000）。）。
