第八流动负债

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1、1第八章第八章 流动负债流动负债 2第一节第一节 流动负债概述流动负债概述 一、定义一、定义流流动动负负债债是是指指将将在在1 1年年或或者者超超过过1 1年年的的一一个个营营业业周周期期内内需需要要以以流流动动资资产产或或增增加加其其他他负负债债来来抵抵偿偿的债务。的债务。企业流动负债的组成：企业流动负债的组成：v短期借款、应付票据；短期借款、应付票据；v应付账款、应付职工薪酬；应付账款、应付职工薪酬；v应付利润、应交税费；应付利润、应交税费；v预收账款、其他应付款；预收账款、其他应付款；v预提费用、预计负债预提费用、预计负债 3二、分类二、分类三、计价三、计价一般按发生时金额计价一般按发生

2、时金额计价4第二节第二节 短期借款短期借款短短期期借借款款是是指指企企业业为为满满足足生生产产经经营营的的需需要要，向向银银行行或或其其他他金金融融机机构构借借入入的的、偿偿还期在还期在1 1年以内的各种借款。年以内的各种借款。5取得短期借款取得短期借款 借款利息的处理借款利息的处理 偿还偿还借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款利息不大利息不大同时不跨同时不跨会计年度会计年度利息不用按月利息不用按月计提计提借：短期借款借：短期借款 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款利息较大利息较大或跨会计或跨会计年度：年度：用用预提预提的的方式方式借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷

3、：应付利息借：短期借款借：短期借款 应付利息应付利息 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款短期借款的核算短期借款的核算6例例：某某企企业业于于4 4月月1 1日日从从银银行行取取得得期期限限为为3 3个个月月、年年利利率率8.48.4的的短短期期借借款款50 50 000000元元，用用于于生生产产经经营营周周转转；该该企企业业对对此此项项短短期期借借款款的的利息支出，采用按月预提的办法。利息支出，采用按月预提的办法。要求：根据上述业务编制会计分录。要求：根据上述业务编制会计分录。第一步第一步 取得借款时取得借款时 借：银行存款借：银行存款 50 00050 000 贷：短期借款贷：短期

4、借款 50 00050 000l第二步第二步 各月末各月末(4(4月、月、5 5月末月末) )预提利息费用时预提利息费用时 50 00050 0008.48.41 11212350350 借：财务费用借：财务费用 350350 贷：应付利息贷：应付利息 350350第三步借款到期，按期归还本息时第三步借款到期，按期归还本息时(50 000+50 000(50 000+50 0008.48.43 3121251 05051 050 借：短期借款借：短期借款 50 00050 000 应付利息应付利息 700700 财务费用财务费用 350350 贷：银行存款贷：银行存款 51 05051 050

5、7第三节第三节 应付票据与应付账款应付票据与应付账款一、应付票据一、应付票据 应应付付票票据据是是指指企企业业根根据据合合同同进进行行延延期期付付款款交交易易采采用用商商业业汇汇票票结结算算时时，所所签签发发、承承兑兑的的商商业汇票。业汇票。8（一）应付票据的分类（一）应付票据的分类 按承兑人的不同按承兑人的不同 银行承兑汇票银行承兑汇票 商业承兑汇票商业承兑汇票 按票面是否注明利率按票面是否注明利率 带息票据带息票据 不带息票据不带息票据 9（二）应付票据的核算（二）应付票据的核算企业开出、承兑商业汇票或以承兑汇票抵付货款时，企业开出、承兑商业汇票或以承兑汇票抵付货款时， 借借 ：原材料：原

6、材料/ /应付账款应付账款/ /应交税费等应交税费等 贷：应付票据贷：应付票据如为银行承兑汇票，还应在支付银行承兑手续费时，如为银行承兑汇票，还应在支付银行承兑手续费时， 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款汇票到期付款时，汇票到期付款时， 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款如为带息票据，如为带息票据，计提利息：计提利息： 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息到期付款：到期付款：借：应付票据借：应付票据 应付利息应付利息 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款10（三）在票据到期无力偿付的情况下（三）在票据到期无力偿付的情况下: :若为商业承兑汇

7、票，则将应付票据转为应付账款，若为商业承兑汇票，则将应付票据转为应付账款， 借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款若若为为银银行行承承兑兑汇汇票票，则则银银行行先先代代为为付付款款，企企业业将将不不足足部部分转为短期借款，分转为短期借款， 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款 短期借款短期借款在归还银行短期借款时，在归还银行短期借款时， 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款 11【例例】跃跃华华厂厂以以由由本本企企业业签签发发、银银行行承承兑兑的的( (向向银银行行支支付付承承兑兑手手续续费费117117元元) )、期期限限为为9090天天、票票面面金金

8、额额为为11 11 700700元元的的不不带带息息银银行行承承兑兑汇汇票票向向某某供供应应单单位位购购进进原原材材料料一一批批，其其发发票票上上记记载载的的应应计计入入原原材材料料采采购购成成本本的的金金额额为为10 10 000000元，增值税额为元，增值税额为1 7001 700元。元。要求：根据上述业务编制会计分录。要求：根据上述业务编制会计分录。第一步第一步 向银行支付承兑手续费时向银行支付承兑手续费时 借：财务费用借：财务费用 117117 贷：银行存款贷：银行存款 117117 第二步第二步 购买原材料时购买原材料时 借：原材料借：原材料 10 00010 000 应交税费应交税

9、费- -应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 1 700) 1 700 贷：应付票据贷：应付票据 11 70011 700 第三步第三步 票据到期，接银行付款通知时票据到期，接银行付款通知时若若以以上上跃跃华华厂厂的的银银行行承承兑兑汇汇票票到到期期时时无无款款支支付付，银银行行先先代代为为付付款款。编编制制会会计分录如下：计分录如下： 借：应付票据借：应付票据11 70011 700 贷：短期借款贷：短期借款11 70011 70012二、应付账款二、应付账款应应付付账账款款是是指指企企业业在在经经营营过过程程中中因因购购买买商商品品、材材料料、物物资资或或接受劳务而发生的待清偿的债

10、务。接受劳务而发生的待清偿的债务。核算使用的会计科目核算使用的会计科目应付账款发生：应付账款发生： （1 1）入账时间）入账时间 单到货未到单到货未到 货到单到货到单到 货到单未到货到单未到 （2 2）入账价格）入账价格 总价法总价法 净价法净价法应付账款的偿还应付账款的偿还13例例：大大华华公公司司8 8月月2525日日收收到到外外地地某某供供应应单单位位运运来来的的乙乙材材料料5050吨吨，已已验验收收入入库库，发发票票账账单单未未到到。月月终终时时，发发票票账账单单仍仍未到，按每吨未到，按每吨800800元的暂估价入账。元的暂估价入账。要求：根据上述业务编制会计分录。要求：根据上述业务编

11、制会计分录。 第一步第一步 月终时，发票账单仍未到，按暂估价入账月终时，发票账单仍未到，按暂估价入账 借：原材料借：原材料 40 00040 000 贷：应付账款贷：应付账款 40 00040 000第二步第二步 9 9月月1 1日以红字冲回日以红字冲回 借：原材料借：原材料 40 00040 000 贷：应付账款贷：应付账款 40 00040 00014第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬一、定义一、定义职工薪酬，职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：（一）职

12、工工资、奖金、津贴和补贴；（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；（二）职工福利费；（二）职工福利费；（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；费和生育保险费等社会保险费；（四）住房公积金；（四）住房公积金；（五）工会经费和职工教育经费；（五）工会经费和职工教育经费；（六）非货币性福利；（六）非货币性福利；（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。15二、确认和计量二、确认和计量 企业应当在职工

13、为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：的受益对象，分别下列情况处理： （一）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳（一）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。务成本。 （二）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产（二）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。或无形资产成本。 （三）上述（

14、一）和（二）之外的其他职工薪酬，计入当期损益。（三）上述（一）和（二）之外的其他职工薪酬，计入当期损益。企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，并按照本准则第四条的规定处会计期间，根据工资总额的一定比例计算，并按照本准则第四条的规定处理。理。161 1、工资：、工资： 应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资2 2、福利费：、福利费： 应付职工薪酬应付职工薪酬

15、职工福利职工福利3 3、社保费和住房公积金：、社保费和住房公积金： 应付职工薪酬应付职工薪酬社会保险费社会保险费/ /住房公积金住房公积金4 4、工会经费和职工教育经费：、工会经费和职工教育经费： 应付职工薪酬应付职工薪酬工会经费工会经费/ /职工教育经费职工教育经费5 5、非货币性福利：、非货币性福利： 应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利6 6、解除劳务关系补偿：、解除劳务关系补偿： 应付职工薪酬应付职工薪酬辞退福利辞退福利1720082008年年6 6月安吉公司当月应发工资月安吉公司当月应发工资2 0002 000万元，其中：生产部门直接生产人员万元，其中：生产部门直接生产人

16、员工资工资1 0001 000万元，生产部门管理人员的工资万元，生产部门管理人员的工资200200万元，公司管理部门工资万元，公司管理部门工资360360万万元，专设产品销售机构人员工资元，专设产品销售机构人员工资100100万元，建造厂房人员工资万元，建造厂房人员工资220220万元，内部万元，内部开发存货管理系统人员工资开发存货管理系统人员工资120120万元。万元。 根据所在地政府规定，公司分别按职根据所在地政府规定，公司分别按职工工资总额的工工资总额的1010，1212，2 2和和10.510.5计提医疗保险费，养老保险费，失业计提医疗保险费，养老保险费，失业保险费和住房公积金，应承担

17、职工福利费义务金额为工资总额的保险费和住房公积金，应承担职工福利费义务金额为工资总额的2 2。分别按。分别按工资总额的工资总额的2 2和和1.51.5计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段，并符合资本化条件。统已处于开发阶段，并符合资本化条件。 计入生产成本职工薪酬计入生产成本职工薪酬1000100010001000（101012122 210.510.52 22 21.51.5）14001400（万元）（万元） 计入制造费用职工薪酬计入制造费用职工薪酬200200200200（101012122 210.510.52 22

18、 21.51.5）280280（万元）（万元） 计入管理费用职工薪酬计入管理费用职工薪酬360360360360（101012122 210.510.52 22 21.51.5）504504（万元）（万元） 计入销售费用职工薪酬计入销售费用职工薪酬100100100100（101012122 210.510.52 22 2 1.51.5）140140（万元）（万元） 计入在建工程职工薪酬计入在建工程职工薪酬220220220220（101012122 210.510.52 22 2 1.51.5）308308（万元）（万元） 计入无形资产职工薪酬计入无形资产职工薪酬168168（万元）（万元）

19、18 借：生产成本借：生产成本 14 000 00014 000 000 制造费用制造费用 2 800 0002 800 000 管理费用管理费用 5 040 0005 040 000 销售费用销售费用 1 400 0001 400 000 在建工程在建工程 3 080 0003 080 000 研发支出研发支出资本化支出资本化支出1 680 0001 680 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 20 000 00020 000 000 职工福利职工福利 400 000400 000 社会保险费社会保险费 4 800 0004 800 000 住房公积金住房公积金 2 100 0

20、002 100 000 工会经费工会经费 400 000400 000 职工教育经费职工教育经费 300 000300 00019非货币性职工薪酬计量非货币性职工薪酬计量1 1、以自产或外购产品发放给职工作福利。视同销售、以自产或外购产品发放给职工作福利。视同销售例：乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工例：乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工100100名，名，20092009年年2 2月，月，公司以生产成本为公司以生产成本为50005000元的彩电和外购的每台不含税价为元的彩电和外购的每台不含税价为500500元元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号彩电售价为每台的电暖气作为春节福利发

21、放给公司职工。该型号彩电售价为每台7 0007 000元，乙适用增值税率元，乙适用增值税率1717；电暖气增值税率；电暖气增值税率1717。假定。假定100100名职工中，名职工中，8585名直接参加生产，名直接参加生产，1515名为总部人员。名为总部人员。2 2、将拥有或租赁的房屋等资产无偿给职工使用。、将拥有或租赁的房屋等资产无偿给职工使用。例：丙公司为总部各部门经理以上人员例：丙公司为总部各部门经理以上人员2525名提供汽车，每辆汽车月名提供汽车，每辆汽车月折旧折旧500500元，同时为副总裁以上人员元，同时为副总裁以上人员5 5名，每人租赁一套住房，月名，每人租赁一套住房，月租租400

22、04000元。元。 20企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益：产生的预计负债，同时计入当期损益：（一）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自（一）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。愿裁减建议，并即将实施。 该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所该

23、计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。时间。（二）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建（二）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。议。21第五节第五节 应交税费应交税费 企业应交税费的种类企业应交税费的种类: :v应交增值税应交增值税; ;v应交消费税应交消费税; ;v应交营业税应交营业税; ;v应交城市维护建设税；应交城市维护建设税；v教育费附加。教育费附加。

24、22一、应交增值税一、应交增值税（一）概述（一）概述1 1、定义、定义新新修修订订的的增增值值税税暂暂行行条条例例实实施施细细则则自自2009年年1月月1日日起起正式实施正式实施 2 2、纳税义务人、纳税义务人一般纳税人一般纳税人1 1、规模标准：商业企业年销售额、规模标准：商业企业年销售额8080万元；工业企业年销售额万元；工业企业年销售额5050万元；万元； 2 2、 财务核算健全，能准确核算销项税额、进项税额的；财务核算健全，能准确核算销项税额、进项税额的；3 3、 依法纳税，能准确提供纳税资料。依法纳税，能准确提供纳税资料。 小规模纳税人小规模纳税人标标准准调调低低：对对工工业业和和商

25、商业业小小规规模模纳纳税税人人的的标标准准分分别别由由原原来来的的100100万万和和180180万调整为万调整为5050万元和万元和8080万元以下。万元以下。 23一、应交增值税一、应交增值税（二）科目设置（二）科目设置应交税费应交税费应交增值税应交增值税 未交增值税未交增值税应交税费应交税费应交增值税应交增值税 借方：借方：应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）应交税费应交税费应交增值税

26、应交增值税 贷方：贷方：应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税） 应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）24（三）进项税额（三）进项税额1 1、不得抵扣的进项税额、不得抵扣的进项税额按按照照我我国国税税法法规规定定，下下列列项项目目的的进进项项税税额额不不得得从从销销项项税税额额中中抵扣：抵扣：（1 1）用用于于非非增增值值税税应应税税项项目目、免免征征增增值值税税项项目目、集集体体福福利利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；或者个人消费的购进货物或者应税劳

27、务；（2 2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（3 3）非非正正常常损损失失的的在在产产品品、产产成成品品所所耗耗用用的的购购进进货货物物或或者者应税劳务；应税劳务；（4 4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（5 5）本条第（）本条第（1 1）项至第（）项至第（4 4）项规定的货物的运输费用和）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。销售免税货物的运输费用。25 某企业购入一台不需要安装的非生产用设备，购买某企业购入一台不需要安装的非生产用设备，购买价价15000015000

28、0元，增值税金元，增值税金2550025500元，发生的运费等元，发生的运费等45004500元，款项已通过银行存款支付。元，款项已通过银行存款支付。 借：固定资产借：固定资产非生产经营用固定资产（设备）非生产经营用固定资产（设备） 180000180000 贷：银行存款贷：银行存款 180000 180000 262 2、可以抵扣的进项税额、可以抵扣的进项税额（1 1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2 2）从从海海关关取取得得的的海海关关进进口口增增值值税税专专用用缴缴款款书书上上注注明明的的增增值税额。值税额。（3 3）购购

29、进进农农产产品品，除除取取得得增增值值税税专专用用发发票票或或者者海海关关进进口口增增值值税税专专用用缴缴款款书书外外，按按照照农农产产品品收收购购发发票票或或者者销销售售发发票票上上注注明明的的农农产产品品买买价价和和13%13%的的扣扣除除率率计计算算的的进进项项税税额额。进进项项税税额额计算公式：计算公式：进项税额进项税额= =买价买价扣除率扣除率（4 4）购购进进或或者者销销售售货货物物以以及及在在生生产产经经营营过过程程中中支支付付运运输输费费用用的的，按按照照运运输输费费用用结结算算单单据据上上注注明明的的运运输输费费用用金金额额和和7%7%的的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公

30、式：扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额进项税额= =运输费用金额运输费用金额扣除率扣除率27 某企业购入一台不需要安装的生产用设备，购买价某企业购入一台不需要安装的生产用设备，购买价150000150000元，增值税金元，增值税金2550025500元，发生的运费等元，发生的运费等45004500元，元，款项已通过银行存款支付。款项已通过银行存款支付。 进项税额进项税额=25500+4500*7%=25815=25500+4500*7%=25815（元）（元）借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产（设备）生产经营用固定资产（设备） 154185154185 应交税费应交税费应

31、交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 2581525815 贷：银行存款贷：银行存款 180000 180000 28（四）进项税额转出（四）进项税额转出29（五）销项税额（五）销项税额视同销售行为，需要计算交纳增值税的情况视同销售行为，需要计算交纳增值税的情况: : 企业将自产、委托加工的货物用于非应税项目；企业将自产、委托加工的货物用于非应税项目；将将自自产产、委委托托加加工工的的货货物物用用于于投投资资、提提供供给给其其他他单单位位或或个个体体经营者；经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产或委托加工的货物用于集

32、体福利或个人消费；将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的。30视视同同销销售售行行为为，需需要要计计算算交交纳纳增增值值税税的的，在在会会计计核核算算不不作作为销售处理，按成本转账。为销售处理，按成本转账。在计算交纳增值税时，销售额应按下列顺序确定：在计算交纳增值税时，销售额应按下列顺序确定：(1)(1)按当月同类货物的平均销售价格确定。按当月同类货物的平均销售价格确定。(2)(2)按最近时期同类货物的平均销售价格确定。按最近时期同类货物的平均销售价格确定。(3)(3)按组成计税价格确定，其计算公式为

33、：按组成计税价格确定，其计算公式为：组成计税价格成本组成计税价格成本(1+(1+成本利润率成本利润率) )属于应征消费税的货物，其组成计税价格应加计消费税额。属于应征消费税的货物，其组成计税价格应加计消费税额。31（六）出口退税（六）出口退税纳税人出口货物适用退（免）税规定的，应当向海关办理出口手纳税人出口货物适用退（免）税规定的，应当向海关办理出口手续，凭出口报关单等有关凭证，在规定的出口退（免）税申报期续，凭出口报关单等有关凭证，在规定的出口退（免）税申报期内按月向主管税务机关申报办理该项出口货物的退（免）税。内按月向主管税务机关申报办理该项出口货物的退（免）税。32企业出口企业出口D D

34、产品，不需缴消费税，销售价格产品，不需缴消费税，销售价格650 000650 000元，销售成元，销售成本本400 000400 000元，货已发，款未到，该批产品进项税额元，货已发，款未到，该批产品进项税额34 00034 000元，元，企业收到退回税款企业收到退回税款18 00018 000元。元。 借：应收账款借：应收账款 650 000650 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 650 000650 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 400 000400 000 贷：库存商品贷：库存商品 400 000400 000 借：银行存款借：银行存款 18 00018 000 贷

35、：贷： 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (出口退税出口退税) 18 000) 18 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 16 00016 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额转出进项税额转出) 16 000 ) 16 000 33增值税核算月末可能发生的几种情况举例增值税核算月末可能发生的几种情况举例1 1、月末有尚未抵扣的进项税额、月末有尚未抵扣的进项税额 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税本期进项税额本期进项税额1700017000本期进项税额转出本期进项税额转出17001700本期销项税额本期销项税额1360013600期末余额期末余额

36、17001700（尚未抵扣的进（尚未抵扣的进项税额）项税额）（七）增值税月末核算（七）增值税月末核算342 2、月末有未交增值税、月末有未交增值税应交税费应交税费- -未交增值税未交增值税 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税本期进项税额本期进项税额1700017000本期已交税金本期已交税金80008000转出未交增值转出未交增值税税22002200本期进项税额转出本期进项税额转出17001700本期销项税额本期销项税额2550025500期末余额：期末余额：0 022002200353 3、月末有多交增值税、月末有多交增值税应交税金应交税金- -应交增值税应交增值税 应交税金应交税金

37、- -未交增值税未交增值税本期进项税额本期进项税额1700017000本期已交税金本期已交税金80008000本期进项税额转出本期进项税额转出17001700本期销项税额本期销项税额 2210022100转出多交增值税转出多交增值税 12001200期末余额：期末余额：0 0120036（八）小规模纳税人应交税金的核算（八）小规模纳税人应交税金的核算小规模纳税人应纳税额的计算：小规模纳税人应纳税额的计算：按按照照销销售售额额和和规规定定的的征征收收率率计计算算应应纳纳税税额额，不不得得抵抵扣扣进进项项税税额额。其其应应纳纳税税额额的的计计算算公公式式为为：应纳税额应纳税额= =销售额销售额征收

38、率征收率(3%)(3%)小小规规模模纳纳税税企企业业购购入入货货物物及及接接受受应应税税劳劳务务支支付付的增值税额，应直接计入有关货物及劳务成本。的增值税额，应直接计入有关货物及劳务成本。 37二、应交消费税二、应交消费税消消费费税税是是对对特特定定的的消消费费品品，如如烟烟、酒酒及及酒酒精精、化化妆妆品品、贵贵重重首首饰饰及及珠珠宝宝玉玉石石、鞭鞭炮炮和和焰焰火火、汽汽油油、柴柴油油、汽汽车车轮轮胎胎、摩摩托托车车、小小汽汽车车等等，所所征征收收的的一一种种流流转转税税。在在我我国国境境内内生生产产、委委托托加加工工和和进进口口应应税税消消费费品品的的单单位位和和个个人人，为为消消费费税的纳

39、税义务人。税的纳税义务人。 381、税法的相关规定、税法的相关规定 从从2006年年4月月1日起，我国消费税的征收发生重大变化，日起，我国消费税的征收发生重大变化，由之前的由之前的11类应税产品改为类应税产品改为17种。种。新增税目：新增税目： 成品油、木制一次性筷子、实木地板、游艇、高尔夫球成品油、木制一次性筷子、实木地板、游艇、高尔夫球及球具、高档手表及球具、高档手表取消税目：取消税目： 护肤护发品护肤护发品调整税目：调整税目： 小汽车、摩托车、汽车轮胎、白酒小汽车、摩托车、汽车轮胎、白酒392、消费税的计算、消费税的计算 从价定率从价定率： 应纳税额应纳税额=销售额销售额税率税率 从量定

40、额从量定额： 应纳税额应纳税额=销售数量销售数量单位税额单位税额 （1）直接销售应税消费品）直接销售应税消费品 （2）视同销售）视同销售 （3）委托加工应税消费品）委托加工应税消费品以上公式中的销售额是指纳税人销售应税消费品向购买以上公式中的销售额是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括应向购货方收方收取的全部价款和价外费用，但不包括应向购货方收取的增值税税款。取的增值税税款。40委托加工企业委托加工企业受托加工企业受托加工企业顾客顾客（1 1）收回后直接用于销售）收回后直接用于销售3 3、委托加工应交消费税、委托加工应交消费税缴纳的消费税计入收回的应缴纳的消费税计入

41、收回的应税消费品的成本税消费品的成本借：委托加工材料借：委托加工材料 贷：银行存款贷：银行存款出售时不再计算出售时不再计算缴纳消费税缴纳消费税41委托加工企业委托加工企业缴纳的消费税准予抵扣缴纳的消费税准予抵扣借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款受托加工企业受托加工企业顾客顾客（2 2）收回后继续加工）收回后继续加工委托加工应交消费税委托加工应交消费税出售时出售时 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税42 甲企业委托甲企业委托A A企业加工原材料成本企业加工原材料成本150 000150 000元，元，加工费加工费

42、60 00060 000元，由受托单位代扣代缴消费税，材元，由受托单位代扣代缴消费税，材料加工完毕验收入库料加工完毕验收入库, ,消费税消费税60006000元，已用银行存元，已用银行存款支付。不考虑增值税。款支付。不考虑增值税。 甲企业委托乙企业加工原材料成本甲企业委托乙企业加工原材料成本130 000130 000元，元，加工费加工费50 00050 000元，增值税元，增值税8 5008 500元。由受托单位代元。由受托单位代扣代缴消费税，材料加工完毕验收入库。加工费、扣代缴消费税，材料加工完毕验收入库。加工费、增值税和消费税已用银行存款支付。消费税率增值税和消费税已用银行存款支付。消费

43、税率1010。43（三）应交营业税（三）应交营业税 营营业业税税是是对对交交通通运运输输业业、建建筑筑业业、金金融融保保险险业业、邮邮电电通通信信业业、文文化化体体育育业业、娱娱乐乐业业、服服务务业业等等行行业业所所提提供供的的应应税税劳劳务务，以以及及各各行行业业转转让让无无形形资资产产和和销销售售不不动动产产所所征征收收的的一一种种流流转转税税。在在我我国国境境内内提提供供应应税税劳劳务务、转转让让无无形形资资产产或或者者销销售售不动产的单位和个人为营业税的纳税义务人。不动产的单位和个人为营业税的纳税义务人。 44（三）应交营业税（三）应交营业税 应纳税额应纳税额= =营业额营业额适用税率

44、适用税率以上公式中的营业额，除营业税暂行条例规定的有关以上公式中的营业额，除营业税暂行条例规定的有关情形外，是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者情形外，是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。 营业额营业额45（四）应交资源税（四）应交资源税资资源源税税是是以以各各种种自自然然资资源源为为课课税税对对象象，为为了了调调节节资资源源级级差差收收入入并并体体现现国国有有资资源源有有偿偿使使用用而而征征收收的的一一种种税税。在在我我国国境境内内开开采采原原油油、天天然然气气、煤煤炭炭、其其他他非非金金属属矿矿原原矿矿

45、、黑黑色色和和有有色色金金属属矿矿原原矿矿或或者者生生产产盐盐的的单单位位和和个个人为资源税的纳税义务人。人为资源税的纳税义务人。 46（四）应交资源税（四）应交资源税资资源源税税的的应应纳纳税税额额，按按照照应应税税产产品品的的课课税税数数量量和和规规定定的单位税额计算。的单位税额计算。应纳税额应纳税额= =课税数量课税数量单位税额单位税额企企业业开开采采或或者者生生产产应应税税产产品品销销售售的的，以以销销售售数数量量为为课课税税数数量量；企企业业开开采采或或者者生生产产应应税税产产品品自自用用的的，以以自自用用数量为课税数量。数量为课税数量。 47（五）应交城市维护建设税（五）应交城市维

46、护建设税 城城市市维维护护建建设设税税是是一一种种附附加加税税。按按现现行行税税法法的的规规定定，城城市市维维护护建建设设税税以以应应交交纳纳的的增增值值税税、消消费费税税、营营业业税税为为计计税税依依据据，按按一一定定的的比比例例计计算算交纳。交纳。应纳税额应纳税额= =计税依据计税依据适用税率适用税率 48（六）应交教育费附加（六）应交教育费附加v教教育育费费附附加加是是一一种种附附加加费费。应应交交教教育育费费附附加加的的计计算算方方法法与应交城市维护建设税的计算口径相同。与应交城市维护建设税的计算口径相同。v通过通过“应交税费应交税费应交教育费附加应交教育费附加”科目核算科目核算v借：

47、营业税金及附加借：营业税金及附加 v 固定资产清理固定资产清理 v 其他业务支出其他业务支出 v 贷：应交税费贷：应交税费-应交教育费附加应交教育费附加 49某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按实际成本进行日常核算。某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按实际成本进行日常核算。10月月初，初，“应交税金应交税金未交增值税未交增值税”账户贷方余额为账户贷方余额为360，000元，本月发生元，本月发生如下业务：如下业务：（1）购入一台非生产用设备，增值税专用发票上的设备价款）购入一台非生产用设备，增值税专用发票上的设备价款1 200 000元，元，增值税额增值税额204 000元。款项已通过银行支

48、付。元。款项已通过银行支付。（2）企业出口）企业出口D产品，不需缴消费税，销售价格产品，不需缴消费税，销售价格650 000元，销售成本元，销售成本400 000元，货已发，款未到，该批产品进项税额元，货已发，款未到，该批产品进项税额34 000元，企业收到退回税款元，企业收到退回税款18 000元。元。（3）从小规模纳税企业购入材料一批，销货方开出的发票上的货款为）从小规模纳税企业购入材料一批，销货方开出的发票上的货款为530 000元，企业开出承兑的商业汇票。材料已经验收入库。元，企业开出承兑的商业汇票。材料已经验收入库。（4）用原材料对外投资，原材料账面价值为）用原材料对外投资，原材料账

49、面价值为100 000元，投资双方不含税元，投资双方不含税协商价值为协商价值为100 000元，增值税按协商价值的元，增值税按协商价值的17计算。（销项税额计算。（销项税额17 000）（5）由于自然灾害，毁损产成品一批，实际成本为）由于自然灾害，毁损产成品一批，实际成本为40 000元，所耗购进货元，所耗购进货物的进项税额为物的进项税额为3 400元。（进项税额转出元。（进项税额转出3 400）（6）购入原材料一批，增值税专用发票上的材料价款）购入原材料一批，增值税专用发票上的材料价款560 000元，增值税元，增值税额为额为95 200元。材料已经验收入库，货款尚未支付。元。材料已经验收入库，货款尚未支付。（7）用银行存款预交当月增值税）用银行存款预交当月增值税220，000元。元。要求：计算涉及要求：计算涉及10月份增值税的以下各项目的金额。（列出计算过程）月份增值税的以下各项目的金额。（列出计算过程）进项税额、进项税额、 已交税金、出口抵减内销产品应纳税额、转出未交增值税、销已交税金、出口抵减内销产品应纳税额、转出未交增值税、销项税额、进项税额转出、出口退税、转出多交增值税、本月未交增值税项税额、进项税额转出、出口退税、转出多交增值税、本月未交增值税