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1、n1 1、中间业务的种类、中间业务的种类n2 2、代理兑付、承销证券业务的核算、代理兑付、承销证券业务的核算n3 3、代保管业务及代扣代收业务的核算、代保管业务及代扣代收业务的核算n4 4、保函业务的核算、保函业务的核算本章重点内容第一节第一节 中间业务概述中间业务概述一、中间业务的含义一、中间业务的含义 商业银行中间业务商业银行中间业务是指不构成商业银行是指不构成商业银行表内资产、表内负债，形成银行非利息收入的业表内资产、表内负债，形成银行非利息收入的业务。务。它是商业银行在资产业务和负债业务的基础它是商业银行在资产业务和负债业务的基础上，利用技术、信息、机构网络、资金和信誉等上，利用技术、
2、信息、机构网络、资金和信誉等方面的优势，不运用或较少运用银行的资财，以方面的优势，不运用或较少运用银行的资财，以中间人和代理人的身份替客户办理收付、咨询、中间人和代理人的身份替客户办理收付、咨询、代理、担保、租赁及其他委托事项，提供各类金代理、担保、租赁及其他委托事项，提供各类金融服务并收取一定费用的经营活动。融服务并收取一定费用的经营活动。二、中间业务的种类（二、中间业务的种类（9 9大类）大类）1 1、支付结算类中间业务、支付结算类中间业务（1 1）结算工具：银行汇票、商业汇票、银）结算工具：银行汇票、商业汇票、银行本票、支票行本票、支票（2 2）结算方式：汇兑、委托收款、托收承）结算方式
3、：汇兑、委托收款、托收承付、信用证业务付、信用证业务（3 3）其他支付结算业务）其他支付结算业务2 2、银行卡业务、银行卡业务3 3、代理类中间业务、代理类中间业务（1 1）代理政策性银行业务）代理政策性银行业务（2 2）代理中国人民银行业务）代理中国人民银行业务（3 3）代理商业银行业务）代理商业银行业务（4 4）代收代付业务）代收代付业务（5 5）代理证券业务）代理证券业务（6 6）代理保险业务）代理保险业务 （7 7）其他代理业务）其他代理业务4 4、担保及承诺类中间业务、担保及承诺类中间业务（1 1）担保类中间业务：银行承兑汇票、备用信用证、）担保类中间业务：银行承兑汇票、备用信用证、
4、各类保函等。各类保函等。（2 2）承诺类中间业务：主要指贷款承诺）承诺类中间业务：主要指贷款承诺5 5、交易类中间业务：主要包括金融衍生业务、交易类中间业务：主要包括金融衍生业务6 6、投资银行业务、投资银行业务7 7、基金托管业务、基金托管业务8 8、咨询顾问类业务、咨询顾问类业务9 9、其他类中间业务：保管箱业务等、其他类中间业务：保管箱业务等 三、中间业务的收费标准三、中间业务的收费标准 对国家有统一收费或定价标准的中对国家有统一收费或定价标准的中间业务，商业银行按国家统一标准收费。间业务，商业银行按国家统一标准收费。对国家没有制定统一收费或定价标准的中对国家没有制定统一收费或定价标准的
5、中间业务，间业务，由中国人民银行授权中国银行业由中国人民银行授权中国银行业协会按商业与公平原则确定收费或定价标协会按商业与公平原则确定收费或定价标准，准，商业银行应按中国银行业协会确定的商业银行应按中国银行业协会确定的标准收费。标准收费。第二节第二节 代理类中间业务的核代理类中间业务的核算算（一）代理兑付证券业务的核算（一）代理兑付证券业务的核算 一、主要会计科目的设置一、主要会计科目的设置 1 1、代理兑付证券、代理兑付证券 2 2、代理兑付证券款、代理兑付证券款 1 1、“代理兑付证券代理兑付证券”n资产类科目，核算银行接受委托代理兑付资产类科目，核算银行接受委托代理兑付到期的证券。到期的
6、证券。n可按委托单位和证券种类进行明细核算。可按委托单位和证券种类进行明细核算。n期末借方余额，反映银行期末借方余额，反映银行已兑付但尚未收已兑付但尚未收到委托单位兑付资金的证券金额。到委托单位兑付资金的证券金额。 2 2、“代理兑付证券款代理兑付证券款”n负债类科目，负债类科目，核算银行接受委托代理兑付核算银行接受委托代理兑付证券收到的兑付资金。证券收到的兑付资金。n可按委托单位和证券种类进行明细核算。可按委托单位和证券种类进行明细核算。n期末贷方余额，反映银行期末贷方余额，反映银行已收到但尚未兑已收到但尚未兑付的代理兑付证券款项。付的代理兑付证券款项。 二、代理兑付记名证券的核算二、代理兑
7、付记名证券的核算 1 1、银行兑付记名证券，收到委托单位的兑付、银行兑付记名证券，收到委托单位的兑付资金时：资金时： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 （或（或 吸收存款、库存现金等）吸收存款、库存现金等） 贷：代理兑付证券款贷：代理兑付证券款 收到客户交来的证券，予以兑付时：收到客户交来的证券，予以兑付时： 借：代理兑付证券款借：代理兑付证券款（兑付金额）（兑付金额） 贷：吸收存款（或库存现金等）贷：吸收存款（或库存现金等） 2 2、委托单位尚未拨付兑付资金而由银行垫付、委托单位尚未拨付兑付资金而由银行垫付的，在收到客户交来的证券予以兑付时：的，在收到客户交来的证券予以兑付时： 借：
8、代理兑付证券借：代理兑付证券（兑付金额）（兑付金额） 贷：存放中央银行款项（或库存现金贷：存放中央银行款项（或库存现金等）等） 向委托单位交回已兑付的证券并收回垫付的资向委托单位交回已兑付的证券并收回垫付的资金时：金时： 借：存放中央银行款项（或库存现金等）借：存放中央银行款项（或库存现金等） 贷：代理兑付证券贷：代理兑付证券三、代理兑付无记名证券的核算三、代理兑付无记名证券的核算1 1、收到客户交来的无记名证券时：、收到客户交来的无记名证券时： 借：代理兑付证券借：代理兑付证券（兑付金额）（兑付金额） 贷：库存现金（或存放中央银行款项等）贷：库存现金（或存放中央银行款项等）2 2、向委托单位
9、交回已兑付证券时：、向委托单位交回已兑付证券时： 借：代理兑付证券款借：代理兑付证券款 贷：代理兑付证券贷：代理兑付证券四、收取代理兑付证券手续费的核算四、收取代理兑付证券手续费的核算1 1、向委托单位单独收取的：、向委托单位单独收取的： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 （或（或 应收手续费及佣金等）应收手续费及佣金等） 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入2 2、手续费与兑付款一并汇入的，、手续费与兑付款一并汇入的，（1 1）收到款项时：）收到款项时： 借：存放中央银行款项等借：存放中央银行款项等（按实际收到的金额）（按实际收到的金额） 贷：代理兑付证券款贷：代理兑付证券款（应
10、兑付的金额）（应兑付的金额） 其他应付款其他应付款预收代理兑付证券手预收代理兑付证券手续费续费 （事（事先取得的手续费）先取得的手续费）（2 2）兑付证券业务完成后确认手续费收入：）兑付证券业务完成后确认手续费收入： 借：其他应付款借：其他应付款预收代理兑付证券手续费预收代理兑付证券手续费 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入代理兑付证券核算举例代理兑付证券核算举例 【例】【例】A A银行代理单位大地公司兑付到银行代理单位大地公司兑付到期的无记名证券（实物券），期的无记名证券（实物券），4 4月月1 1日收到日收到大地公司的兑付资金大地公司的兑付资金320320万元，其中手续万元，其中手续
11、费费1.51.5万元，至万元，至4 4月底共兑付证券月底共兑付证券318.5318.5万万元。请编制元。请编制A A银行上述经济业务的相关会银行上述经济业务的相关会计分录。计分录。【答案】：【答案】： 1 1、收到大地公司兑付资金时：、收到大地公司兑付资金时： 借：库存现金借：库存现金 3 200 000 3 200 000 贷：代理兑付证券款贷：代理兑付证券款大地公司大地公司 3 185 000 3 185 000 其他应付款其他应付款预收代理兑付证券手续费预收代理兑付证券手续费 15 00015 000 2 2、兑付证券时：、兑付证券时：借：代理兑付证券借：代理兑付证券大地公司大地公司 3
12、 185 000 3 185 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 185 0003 185 000 3 3、兑付期结束，向大地公司交回已兑付证券时：、兑付期结束，向大地公司交回已兑付证券时：借：代理兑付证券款借：代理兑付证券款大地公司大地公司 3 185 000 3 185 000 贷：代理兑付证券贷：代理兑付证券大地公司大地公司 3 185 000 3 185 000同时，确认手续费收入：同时，确认手续费收入：借：其他应付款借：其他应付款预收代理兑付证券手续费预收代理兑付证券手续费 15 15 000000 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入 15 00015 000（二）受托理财业
13、务的核算（二）受托理财业务的核算一、主要会计科目的设置一、主要会计科目的设置 1 1、代理业务资产、代理业务资产 2 2、代理业务负债、代理业务负债 1 1、“代理业务资产代理业务资产”n资产类科目，资产类科目，核算银行不承担风险的代理业务形核算银行不承担风险的代理业务形成的资产，成的资产，包括受托理财业务进行的证券投资和包括受托理财业务进行的证券投资和受托贷款等。受托贷款等。n可按委托单位、资产管理类别、贷款对象，分别可按委托单位、资产管理类别、贷款对象，分别“成本成本”、“已实现未结算损益已实现未结算损益”等进行明细核等进行明细核算。算。n期末借方余额，反映银行代理业务资产的价值。期末借方
14、余额，反映银行代理业务资产的价值。 2 2、“代理业务负债代理业务负债”n负债类科目，负债类科目，核算银行核算银行不承担风险的代理业务收不承担风险的代理业务收到的款项到的款项，包括受托投资资金、受托贷款资金等。，包括受托投资资金、受托贷款资金等。n可按委托单位、资产管理类别等进行明细核算。可按委托单位、资产管理类别等进行明细核算。n期末贷方余额，反映银行收到的代理业务资金。期末贷方余额，反映银行收到的代理业务资金。二、受托理财业务的证券投资的核算二、受托理财业务的证券投资的核算1 1、银行收到代理业务款项时：、银行收到代理业务款项时： 借：存放中央银行款项（或吸收存款等）借：存放中央银行款项（
15、或吸收存款等） 贷：代理业务负债贷：代理业务负债2 2、以代理业务资金购买证券时：、以代理业务资金购买证券时： 借：代理业务资产借：代理业务资产成本成本 贷：存放中央银行款项（或吸收存款等）贷：存放中央银行款项（或吸收存款等）3 3、将购买的证券售出时：、将购买的证券售出时：借：存放中央银行款项（或吸收存款等）借：存放中央银行款项（或吸收存款等） （实际收（实际收到的金额）到的金额） 贷：代理业务资产贷：代理业务资产成本成本（卖出证券应结转的成本）（卖出证券应结转的成本） 已实现已实现未结算损益未结算损益 （差额，（差额， 或借记）或借记） 4 4、定期或在合同到期与委托客户进行、定期或在合同
16、到期与委托客户进行结算，按合同约定比例计算代理业务资产结算，按合同约定比例计算代理业务资产收益，结转已实现未结算损益时：收益，结转已实现未结算损益时： 借：代理业务资产借：代理业务资产已实现未结算损益已实现未结算损益 贷：代理业务负债贷：代理业务负债（属于委托客户的收益）（属于委托客户的收益） 手续费及佣金收入手续费及佣金收入（属于银行的收（属于银行的收益）益） 5 5、按规定划转、核销或退还代理业务资、按规定划转、核销或退还代理业务资金时：金时： 借：代理业务负债借：代理业务负债 贷：存放中央银行款项（或吸收存款贷：存放中央银行款项（或吸收存款等）等）三、三、受托贷款的核算受托贷款的核算1
17、1、银行发放受托贷款时：、银行发放受托贷款时： 借：代理业务资产借：代理业务资产本金本金（实际发放的金额）（实际发放的金额） 贷：吸收存款贷：吸收存款2 2、银行收回受托贷款时：、银行收回受托贷款时： 借：吸收存款借：吸收存款（实际收到的金额）（实际收到的金额） 贷：代理业务资产贷：代理业务资产本金本金 已实已实现未结算损益（差额）现未结算损益（差额） 3 3、定期或在合同到期与委托客户进行、定期或在合同到期与委托客户进行结算，按合同约定比例计算代理业务资产结算，按合同约定比例计算代理业务资产收益，结转已实现未结算损益时：收益，结转已实现未结算损益时： 借：代理业务资产借：代理业务资产已实现未
18、结算损益已实现未结算损益 贷：代理业务负债贷：代理业务负债（属于委托客户的收益）（属于委托客户的收益） 手续费及佣金收入手续费及佣金收入（属于银行的收（属于银行的收益）益）（三）代理承销证券业务的核算（三）代理承销证券业务的核算一、会计科目的设置一、会计科目的设置“代理承销证券款代理承销证券款”n负债类科目，负债类科目，核算银行接受委托，采用承购包核算银行接受委托，采用承购包销方式或代销方式承销证券所形成的、应付证销方式或代销方式承销证券所形成的、应付证券发行人的承销资金。券发行人的承销资金。n可按委托单位和证券种类进行明细核算。可按委托单位和证券种类进行明细核算。n期末贷方余额，期末贷方余额
19、，反映银行承销证券应付未付给反映银行承销证券应付未付给委托单位的款项。委托单位的款项。 二、代销方式承销证券业务的核算二、代销方式承销证券业务的核算 代销方式承销证券代销方式承销证券是指银行接受发行是指银行接受发行单位委托，按照规定的条件，在约定的期单位委托，按照规定的条件，在约定的期限内，代为向投资者销售证券，限内，代为向投资者销售证券，发行期结发行期结束，证券未按原定发行额售出，未售部分束，证券未按原定发行额售出，未售部分退回发行单位，代销证券的银行向委托人退回发行单位，代销证券的银行向委托人收取手续费，不承担任何发行风险。收取手续费，不承担任何发行风险。 1 1 1 1、银行收到代发行单
20、位发售的证券时，应作银行收到代发行单位发售的证券时，应作为重要凭证保管，并在备查簿中进行登记。为重要凭证保管，并在备查簿中进行登记。 收入：代理发行库存债券收入：代理发行库存债券债券债券 2 2、承销期内发售证券、承销期内发售证券 在约定的期限内售出证券时，按承销价格记在约定的期限内售出证券时，按承销价格记账：账： 借：库存现金（或存放中央银行款项）借：库存现金（或存放中央银行款项） 贷：代理承销证券款贷：代理承销证券款 3 3 3 3、承销期结束后，与发行单位结算承销证券承销期结束后，与发行单位结算承销证券款项和手续费，如果有未发售完的证券，应退还款项和手续费，如果有未发售完的证券，应退还给
21、发行单位。给发行单位。 借：代理承销证券款借：代理承销证券款（承销价格）（承销价格） 贷：存放中央银行款项（或吸收存款等）贷：存放中央银行款项（或吸收存款等） （实际（实际支付给委托单位的金额）支付给委托单位的金额） 手续费及佣金收入手续费及佣金收入（应收取的手续费）（应收取的手续费） 同时，冲销备查簿中登记的承销证券。同时，冲销备查簿中登记的承销证券。 付出：代理发行库存债券付出：代理发行库存债券债券债券三、承购包销方式承销证券的核算三、承购包销方式承销证券的核算 银行接受委托采用银行接受委托采用全额承购包销全额承购包销方式承销的方式承销的证券，以及采用证券，以及采用余额承购包销余额承购包销
22、方式承销的证券，方式承销的证券，应在收到证券时，将其进行分类。应在收到证券时，将其进行分类。如划分为以如划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应在产，应在“交易性金融资产交易性金融资产”科目核算；如划科目核算；如划分为可供出售金融资产，应在分为可供出售金融资产，应在“可供出售金融可供出售金融资产资产”科目核算。科目核算。 是指银行与证券发行单位签订合同或协议，是指银行与证券发行单位签订合同或协议，由银行按合同或协议确定的价格将证券从发行由银行按合同或协议确定的价格将证券从发行单位购进，并即向发行单位支付全部款项，然单位购进，并即向发行单位支
23、付全部款项，然后按一定价格在证券一级市场发售的一种代理后按一定价格在证券一级市场发售的一种代理发行方式。银行主要是从中赚取证券发售价格发行方式。银行主要是从中赚取证券发售价格与证券承购价格的差价。与证券承购价格的差价。全额承购包销全额承购包销 是指证券发行单位委托银行在约定期限内发是指证券发行单位委托银行在约定期限内发行证券，到销售截止日期，未售出的余额由银行证券，到销售截止日期，未售出的余额由银行按协议价格认购。行按协议价格认购。余额承购包销余额承购包销1、全额承购包销方式承销证券的核算、全额承购包销方式承销证券的核算（1）银行按承购价格购入待发售的证券时：）银行按承购价格购入待发售的证券时
24、： 借：交易性金融资产（或可供出售金融资产）借：交易性金融资产（或可供出售金融资产） 贷：贷：库存现金等库存现金等（2 2）银行将证券转售给投资者时：）银行将证券转售给投资者时：借：库存现金（或吸收存款等）借：库存现金（或吸收存款等）（发行价）（发行价） 贷：交易性金融资产等贷：交易性金融资产等（承购价承购价） 投资收益投资收益（差额差额）（3 3 3 3）发行期结束后，如有未售出的证券，应按自发行期结束后，如有未售出的证券，应按自营证券进行核算与管理。营证券进行核算与管理。2、余额承购包销方式承销证券的核算、余额承购包销方式承销证券的核算（1 1）银行收到委托单位委托发行的证券时，应作）银行
25、收到委托单位委托发行的证券时，应作为重要凭证保管，并在备查簿中进行登记。为重要凭证保管，并在备查簿中进行登记。 收入：代理发行库存债券收入：代理发行库存债券债券债券（2 2）在约定的期限内售出证券时，按承销价格记）在约定的期限内售出证券时，按承销价格记账：账： 借：库存现金（或吸收存款等）借：库存现金（或吸收存款等） 贷：代理承销证券款贷：代理承销证券款 （3 3）承销期结束，对未售出的证券，应按）承销期结束，对未售出的证券，应按承销价格认购。会计分录为：承销价格认购。会计分录为： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 （或可供出售金融资产）（或可供出售金融资产） 贷：代理承销证券款贷：代理承
26、销证券款（4 4）承销期结束，将募集资金付给委托单位并收）承销期结束，将募集资金付给委托单位并收取手续费。会计分录为：取手续费。会计分录为： 借：代理承销证券款借：代理承销证券款（承销价格）（承销价格） 贷：存放中央银行款项（或吸收存款等）贷：存放中央银行款项（或吸收存款等） （实际（实际支付给委托单位的金额）支付给委托单位的金额） 手续费及佣金收入手续费及佣金收入（应收取的手续费）（应收取的手续费） 同时，冲销备查簿中登记的承销证券。同时，冲销备查簿中登记的承销证券。 付出付出：代理发行库存债券：代理发行库存债券债券债券 注意：教材这部分有误。注意：教材这部分有误。第三节第三节 代保管业务及
27、代扣代收业务的核算代保管业务及代扣代收业务的核算 一、代保管有价证券业务的核算一、代保管有价证券业务的核算 代理保管证券，是银行接受客户委托，代理保管证券，是银行接受客户委托，代客户保管证券并收取手续费。代客户保管证券并收取手续费。 1 1、办理代保管的核算、办理代保管的核算 委托人与银行签订代保管协议。委托人与银行签订代保管协议。经办人员填制一式三联经办人员填制一式三联“代保管凭证代保管凭证”，同时填制收款凭证收取代保管手续费。会同时填制收款凭证收取代保管手续费。会计分录为：计分录为： 借：库存现金（或吸收存款）借：库存现金（或吸收存款） 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入 同时，登记
28、同时，登记“代保管有价值品代保管有价值品”登登记簿，进行表外核算：记簿，进行表外核算： 收入：代保管有价值品收入：代保管有价值品 填制入库票，将物品入库保管。填制入库票，将物品入库保管。 2 2、提取代保管物品的核算、提取代保管物品的核算 经办人员审核无误后，根据经办人员审核无误后，根据“代保代保管凭证管凭证”填制出库票办理代保管物品的出库填制出库票办理代保管物品的出库手续，并填制表外科目传票，销记手续，并填制表外科目传票，销记“代保管代保管有价值品有价值品”登记簿，进行表外核算：登记簿，进行表外核算： 付出：代保管有价值品付出：代保管有价值品 将代保管的物品交委托人开封查收。将代保管的物品交
29、委托人开封查收。委托人在委托人在“代保管有价值品代保管有价值品”登记簿上签收登记簿上签收确认。确认。二、保管箱业务的核算二、保管箱业务的核算 保管箱业务是指银行将自己设有的专保管箱业务是指银行将自己设有的专用保管箱出租给客户使用，客户在此保管用保管箱出租给客户使用，客户在此保管贵重物品与单证的租赁业务。贵重物品与单证的租赁业务。 保管箱业务保管箱业务 保管箱是银行为方便客户寄存贵重物品保管箱是银行为方便客户寄存贵重物品和单证而提供的安全、可靠的保密设施。和单证而提供的安全、可靠的保密设施。它可存放金银珠宝、有价证券、契约、合它可存放金银珠宝、有价证券、契约、合同、书画、重要资料和保密档案等，具
30、有同、书画、重要资料和保密档案等，具有租价适宜、品种齐全以及开箱方式安全可租价适宜、品种齐全以及开箱方式安全可靠等特点。靠等特点。 保管箱功能保管箱功能 1 1、租用、租用 租用人与银行签订保管箱租约，填写租用人与银行签订保管箱租约，填写“保保管箱租用申请书管箱租用申请书”。经办人员收取手续费和保证。经办人员收取手续费和保证金，登记金，登记“保管箱租箱、退箱登记簿保管箱租箱、退箱登记簿”： 借：库存现金（或吸收存款）借：库存现金（或吸收存款） 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入出租保管箱收入出租保管箱收入户户 其他应付款其他应付款保管箱保证金户保管箱保证金户 2 2、续租、续租 续租要在
31、期满前一个月内缴纳下期租金，并续租要在期满前一个月内缴纳下期租金，并办好续租手续。经办人员收取续租租金，原资料办好续租手续。经办人员收取续租租金，原资料卡加盖卡加盖“续租续租”戳记续用。戳记续用。 3 3、退租、退租 租用人填制租用人填制“保管箱退租书保管箱退租书”，经办人员，经办人员将保证金收据以及保证金退还租用人，并销记将保证金收据以及保证金退还租用人，并销记“保管箱租箱、退箱登记簿保管箱租箱、退箱登记簿” ” ： 借：其他应付款借：其他应付款保管箱保证金户保管箱保证金户 贷：库存现金（或吸收存款）贷：库存现金（或吸收存款）三、代收代付业务的核算三、代收代付业务的核算 代收代付业务代收代付
32、业务是指商业银行利用自是指商业银行利用自身的结算便利，接受客户的委托代为办理身的结算便利，接受客户的委托代为办理指定款项的收付事宜的业务指定款项的收付事宜的业务，如代理各项，如代理各项公用事业收费、代理行政事业收费和财政公用事业收费、代理行政事业收费和财政性收费、代发工资、代扣住房按揭消费贷性收费、代发工资、代扣住房按揭消费贷款、还款等。款、还款等。1 1、代收款业务的核算、代收款业务的核算 办理代收款业务，银行会计部门根据委办理代收款业务，银行会计部门根据委托单位出具的托单位出具的“委托代理收款协议书委托代理收款协议书”及及收款清单向交款人收取款项，其会计分录收款清单向交款人收取款项，其会计
33、分录为：为： 借：吸收存款借：吸收存款交款人户（或交款人户（或科目）科目） 贷：其他应付款贷：其他应付款待划转代收款户待划转代收款户 待款项全部收妥，划转委托收款单位账待款项全部收妥，划转委托收款单位账户，同时扣收手续费，会计分录为：户，同时扣收手续费，会计分录为： 借：其他应付款借：其他应付款待划转代收款户待划转代收款户 贷：吸收存款贷：吸收存款委托收款人户委托收款人户 手续费及佣金收入手续费及佣金收入2 2、代付款业务的核算、代付款业务的核算 办理代付业务，银行会计部门根据委托付款单办理代付业务，银行会计部门根据委托付款单位填制的位填制的“委托代理付款协议书委托代理付款协议书”及代付款清单
34、，及代付款清单，在向付款人收妥资金后，办理代付手续。收到委在向付款人收妥资金后，办理代付手续。收到委托付款人在约定付款日交付的资金，其会计分录托付款人在约定付款日交付的资金，其会计分录为：为： 借：吸收存款借：吸收存款委托付款人户（或委托付款人户（或科目）科目） 贷：其他应付款贷：其他应付款待划转代付款户待划转代付款户 待款项全部收妥后，办理代付，划待款项全部收妥后，办理代付，划付收款单位账户，同时扣收手续费，会计付收款单位账户，同时扣收手续费，会计分录为：分录为： 借：其他应付款借：其他应付款待划转代付款户待划转代付款户 贷：吸收存款贷：吸收存款收款人户（或收款人户（或科目）科目） 手续费及
35、佣金收入手续费及佣金收入第四节第四节 国内保函业务的核算国内保函业务的核算 一、一、保函业务的含义保函业务的含义 保函业务保函业务是指银行应客户的申请而开是指银行应客户的申请而开立的有担保性质的书面承诺文件，一旦申立的有担保性质的书面承诺文件，一旦申请人未按其与受益人签订的合同的约定偿请人未按其与受益人签订的合同的约定偿还债务或履行约定义务时，由银行履行担还债务或履行约定义务时，由银行履行担保责任。保责任。二、会计科目设置二、会计科目设置“存入保证金存入保证金”n负债类科目，负债类科目，核算银行收到客户存入的各核算银行收到客户存入的各种保证金，如信用证保证金、承兑汇票保种保证金，如信用证保证金
36、、承兑汇票保证金、保函保证金、担保保证金等。证金、保函保证金、担保保证金等。n按客户进行明细核算。按客户进行明细核算。n期末贷方余额，反映企业银行接受存入但期末贷方余额，反映企业银行接受存入但尚未返还的保证金。尚未返还的保证金。 三、保函业务的核算三、保函业务的核算 1 1、收取保证金、收取保证金 银行信贷部门与申请人、反担保人签订银行信贷部门与申请人、反担保人签订“出具保函协议书出具保函协议书”和相应的反担保合同后，申请和相应的反担保合同后，申请人交存保证金的，应提交有关支付票据及进账单，人交存保证金的，应提交有关支付票据及进账单，银行经办人审核无误后，交业务部门进行记账。银行经办人审核无误
37、后，交业务部门进行记账。 借：吸收存款借：吸收存款申请人户申请人户 （或存放中央银行款项）（或存放中央银行款项） 贷：存入保证金贷：存入保证金 资产负债表日，计算支付存入保证资产负债表日，计算支付存入保证金的利息费用，会计分录为：金的利息费用，会计分录为： 借：利息支出借：利息支出 贷：吸收存款（或存放中央银行款贷：吸收存款（或存放中央银行款项）项） 2 2、收取手续费、收取手续费 “ “出具保函协议书出具保函协议书”生效后，经办银行应生效后，经办银行应根据业务部门通知按照根据业务部门通知按照“出具保函协议书出具保函协议书”的约的约定及时定及时向被保证人收取手续费向被保证人收取手续费： 借：吸
38、收存款借：吸收存款被保证人户被保证人户 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入 同时应填制表外科目收入凭证，登记表外科目同时应填制表外科目收入凭证，登记表外科目明细账：明细账： 收入：开出保函收入：开出保函申请人户申请人户 3 3、保函到期、保函到期 保证期届满，商业银行未承担保证责任的，保证期届满，商业银行未承担保证责任的，或保证金存款用于保证项下的支付仍有余额的，或保证金存款用于保证项下的支付仍有余额的，商业银行应在收回保函后，可根据被保证人的请商业银行应在收回保函后，可根据被保证人的请求将款项从相关账户转出。求将款项从相关账户转出。 退还时，会计分录为：退还时，会计分录为： 借：存入保证金借：存入保证金申请人户申请人户 贷：吸收存款贷：吸收存款被保证人户被保证人户 同时应填制表外科目付出凭证，登记表外科目同时应填制表外科目付出凭证，登记表外科目明细账：明细账： 付出：开出保函付出：开出保函申请人户申请人户
