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1、应付税款法与债务法在会计处应付税款法与债务法在会计处理程序及方法上的区别理程序及方法上的区别一、应付税款法与债务法的概念一、应付税款法与债务法的概念 应应付付税税款款法法，是是指指本本期期税税前前会会计计利利润润与与应应纳纳税税所所得得额额之之间间的的差差异异造造成成的的影影响响纳纳税税的的金金额额直直接接计计入入当当期期损损益益，而而不不递递延延到到以以后后各各期期的的会会计计处处理理方方法法。在在应应付付税税款款法法下下，不不需需要要确确认认税税前前会会计计利利润润与与应应纳纳税税所所得得额额之之间间的的差差异异造造成成的的影影响响纳纳税税的的金金额额，因因此此当当期期计计入入损损益益的的
2、所所得得税税费费用用等等于于当当期期按应纳税所得额计算的应交所得税按应纳税所得额计算的应交所得税。 在在这这种种方方法法下下，本本期期的的所所得得税税费费用用等等于于应应付付所所得得税税金金额额，由由于于暂暂时时性性差差异异的的所所得得税税费费用用作作为为应应付付所所得得税税金金额额，其其影影响响数数额额不不作作跨跨期期分分摊摊，故故而而不不反反映映在在“递递延延税税款款”账账户户中中，只只在在报报表表附附注注中中加以说明。加以说明。 在在税税法法和和会会计计存存在在较较大大差差异异情情况况下下，如如存存在在大大额额超超过过税税法法规规定定的的工工资资费费用用、业业务务招招待待费费等等，则则会
3、会导导致致其其计计算算出出的的所所得得税税费费用用与与按按会会计计准准则则计计算算的所得税费用存在较大的差异。的所得税费用存在较大的差异。应付税款法的核算程序与方法应付税款法的核算程序与方法 某企业某企业2009年核定的全年计税工资总额为年核定的全年计税工资总额为100000元，实元，实际发放的工资总额际发放的工资总额130000元。企业固定资产原值元。企业固定资产原值300000元，元，会计采用双倍余额递减法计提折旧，税法规定采用直线法计会计采用双倍余额递减法计提折旧，税法规定采用直线法计提折旧，设备使用年限为提折旧，设备使用年限为5年，无残值。假设该企业年，无残值。假设该企业2009年年税
4、前会计利润为税前会计利润为300000元，所得税税率为元，所得税税率为25，则，则2009年年企业所得税费用与应交所得税为多少？企业所得税费用与应交所得税为多少？当期发生的永久性差异当期发生的永久性差异=130000-100000=30000(元元)当期发生的可抵扣暂时性差异当期发生的可抵扣暂时性差异=300000x25-3000005=60000(元元)当期应纳税所得额当期应纳税所得额=300000+30000+60000=390000(元元)当期应纳所得税额当期应纳所得税额=390000x25=97500(元元)当期所得税费用当期所得税费用=当期应交所得税当期应交所得税=97500(元元)
5、借：所得税费用借：所得税费用 97500 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 97 500资产负债表债务法是资产负债表债务法是“资产负债观资产负债观”下的一种所下的一种所得税会计核算方法。在这种方法下，要求企业从得税会计核算方法。在这种方法下，要求企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照资产、负债按照会计准则会计准则规定确定的规定确定的账面价值账面价值与与按照按照税法税法确定的确定的计税基础计税基础，对于两者之间的差异，对于两者之间的差异分为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确分为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确
6、认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。费用。当税率变动或税基变动时，必须按当税率变动或税基变动时，必须按预期税率预期税率对对“递延所得税负债递延所得税负债”和和“递延所得税资产递延所得税资产”账户余账户余额进行调整。即先确定资产负债表上额进行调整。即先确定资产负债表上期末期末递延所递延所得税资产得税资产( (负债负债) )，然后，然后倒挤倒挤出利润表项目出利润表项目当期当期所所得税费用。得税费用。资产负债表债务法下企业所得税的核算程序。资产负债表债务法下企业所
7、得税的核算程序。(1)按照会计准则规定，确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得按照会计准则规定，确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债之外的其他资产、负债项目的账面价值。税负债之外的其他资产、负债项目的账面价值。 300000-300000/5*2=180000元元(2)以适用的税法规定为依据，确定资产负债表中资产和负债项目的计税以适用的税法规定为依据，确定资产负债表中资产和负债项目的计税基础。基础。 300000-300000/5=240000元元(3)分析、确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。分析、确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 资产账面价值计税基础资产账面价值
8、计税基础 负债账面价值计税基础，产生应纳税暂时性差异，负债账面价值计税基础，产生应纳税暂时性差异， 反之则产生反之则产生可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 240000-180000=60000。(4)确定当期递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额。应纳税暂时确定当期递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额。应纳税暂时性差异性差异 * 税率计算税率计算=递延所得税负债，递延所得税负债， 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 * 税率计算税率计算=递延所得税资产，递延所得税资产， (240000-180000)*25%=15000元元 与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期递延与期
9、初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期递延 所得税负债和递延所得税资产金额，作为递延所得税费用。所得税负债和递延所得税资产金额，作为递延所得税费用。(5)确认、计量利润表中的所得税费用。利润表中的所确认、计量利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用由当期所得税费用和递延所得税费用两部得税费用由当期所得税费用和递延所得税费用两部分组成，其中，当期所得税是指当期发生的交易或分组成，其中，当期所得税是指当期发生的交易或事项按照适用的税率计算确定的当期应交所得税；事项按照适用的税率计算确定的当期应交所得税；递延所得税是当期确认的递延所得税资产和递延所递延所得税是当期确认的递延所得税资产
10、和递延所得税负债金额的综合结果。所得税费用的计算可用得税负债金额的综合结果。所得税费用的计算可用公式表示为：公式表示为： 所得税费用所得税费用=当期所得税费用当期所得税费用+递延所得税费用递延所得税费用 =82500330000*25%,倒挤倒挤+15000=97500元元 其中：当期所得税费用其中：当期所得税费用=应纳税所得额应纳税所得额X当期适用税率；当期适用税率；递延所得税费用递延所得税费用(递延所得税资产递延所得税资产)=(期末递延所得税期末递延所得税负债一期初递延所得税负债负债一期初递延所得税负债)一一(期末递延所得税资产期末递延所得税资产一期初递延所得税资产一期初递延所得税资产)。
11、借：所得税费用借：所得税费用 82500 递延所得税资产递延所得税资产 15000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 97500二、应付税款法与债务法的区别二、应付税款法与债务法的区别( (一一) )理论基础不同。应付税款法的理论基础是所得税理论基础不同。应付税款法的理论基础是所得税与应税所得存在着必然联系，所得税是因本期收益与应税所得存在着必然联系，所得税是因本期收益而发生的费用，与以后各个期间的收益无关，理应而发生的费用，与以后各个期间的收益无关，理应由本期收益负担。而资产负债表债务法的理论基础由本期收益负担。而资产负债表债务法的理论基础是资产负债观，在所得税的会计核算方面贯彻
12、了资是资产负债观，在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。产、负债的界定。( (二二) )账户设置存在差异。应付税款法下只需设置账户设置存在差异。应付税款法下只需设置“所所得税费用得税费用”和和“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”两个科目，两个科目，而在资产负债表债务法下则要设置而在资产负债表债务法下则要设置“所得税费用所得税费用”、“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”、“递延所得税资产递延所得税资产”和和“递延所得税负债递延所得税负债”四个科目。四个科目。(三三)对暂时性差异的处理不同。对暂时性差异的处理不同。应应付付税税款款法法对对暂暂时时性性差差异异产产生生的的影影响响所所
13、得得税税的的金金额额不不单单独独核核算算，而而是是比比照照本本期期发发生生的的永永久久性性差差异异处处理理，即即在在计计算算应应交交企企业业所所得得税税时时，均均按按现现行行所所得得税税法法将将税税前前会会计计利利润润调调整整为为应应税税所所得得，再再按按调调整整后后的的应应税税所所得得和和现现行行所所得得税税税税率率计计算算应交所得税，并以此金额作为应交所得税，并以此金额作为所得税费用所得税费用。资资产产负负债债表表债债务务法法，通通过过比比较较资资产产负负债债表表上上列列示示的的资资产产、负负债债按按照照会会计计准准则则规规定定确确定定的的账账面面价价值值与与按按照照税税法法确确定定的的计
14、计税税基基础础，对对于于两两者者之之间间的的差差异异分分别别应应纳纳税税暂暂时时性性差差异异与与可可抵抵扣扣暂暂时时性性差差异异，确确认认相相关关的的递递延延所所得得税税负负债债与与递递延延所所得得税税资资产产，并并在在此此基基础础上上确确定定每每一一会会计计期期间间利利润润表中的所得税费用。表中的所得税费用。应付税款法下，当企业盈利，计算缴纳所得税时会计分录为应付税款法下，当企业盈利，计算缴纳所得税时会计分录为 借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税实际上缴所得税时的会计分录为：实际上缴所得税时的会计分录为：借：应交税金借：应交税金应交所得税应交所得税 贷
15、：银行存款贷：银行存款在期末应将在期末应将“所得税所得税”账户的借方余额转入账户的借方余额转入“本年利润本年利润”账户，账户，结转后的结转后的“所得税所得税”账户期末无余额。账户期末无余额。在资产负债表债务法下，在资产负债表日，企业按照税法规在资产负债表债务法下，在资产负债表日，企业按照税法规定计算确定当期的应交所得税费用。会计分录为：定计算确定当期的应交所得税费用。会计分录为：借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税然后根据递延所得税资产科目余额的差额编制如下会计分录然后根据递延所得税资产科目余额的差额编制如下会计分录借：所得税费用借：所得税费用 借：递延所
16、得税负债借：递延所得税负债 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 贷：所得税费用贷：所得税费用 应付税款法下，企业发生亏损时，可按应付税款法下，企业发生亏损时，可按税法税法规定，对规定，对可结转后期的尚可抵扣的亏损，在亏损弥补前期可以不确认所可结转后期的尚可抵扣的亏损，在亏损弥补前期可以不确认所得税利益，但只可以在税前抵扣五年。当企业的适用税率发生得税利益，但只可以在税前抵扣五年。当企业的适用税率发生变化时，对以前年度的所得税额无影响，不必进行调整。因为变化时，对以前年度的所得税额无影响，不必进行调整。因为应付税款法下本期所得税费用即应交所得税。应付税款法下本期所得税费用即应交所得税。 在资产
17、负债表债务法下，由于企业发生亏损。因而确定的在资产负债表债务法下，由于企业发生亏损。因而确定的当期应交所得税费用为零。但是企业必须把这部分亏损在资产当期应交所得税费用为零。但是企业必须把这部分亏损在资产负债表中体现出来，而且必须确定由于时间性差异形成的递延负债表中体现出来，而且必须确定由于时间性差异形成的递延所得税资产。编制如下会计分录：所得税资产。编制如下会计分录： 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：所得税费用贷：所得税费用 亏损作为可抵扣暂时性差异必须满足以下两个条件：1五年内的亏损可抵扣；2企业必须预计未来五年内有足够的纳税所得可以抵扣这一亏损数额。企业可以将亏损确认为递延所得税
18、资产。并按所得税会计准则企业可以将亏损确认为递延所得税资产。并按所得税会计准则的规定，核算可抵扣暂时性差异对所得税费用的影响。的规定，核算可抵扣暂时性差异对所得税费用的影响。(四四) 所得税费用的跨期分摊所得税费用的跨期分摊 应付税款法不需要对所得税费用进行跨期分摊因应付税款法不需要对所得税费用进行跨期分摊因而确认的所得税费用通常不准确。这不仅会导致所确而确认的所得税费用通常不准确。这不仅会导致所确认的所得税费用与税前会计利润之间不符合配比原则，认的所得税费用与税前会计利润之间不符合配比原则，所得税费用计算不准确。而且也容易引起报表使用者所得税费用计算不准确。而且也容易引起报表使用者的误解不利
19、于报表使用者对报表的分析。的误解不利于报表使用者对报表的分析。 资产负债表债务法是将所得税费用在不同会计期资产负债表债务法是将所得税费用在不同会计期间进行合理分摊。与应付税款法相比，首先，采用资间进行合理分摊。与应付税款法相比，首先，采用资产负债表债务法确认的所得税费用比较准确；其次，产负债表债务法确认的所得税费用比较准确；其次，所确认的所得税费用与税前会计利润之间符合配比原所确认的所得税费用与税前会计利润之间符合配比原则，反映各类不同业务的纳税影响；再次，有利于企则，反映各类不同业务的纳税影响；再次，有利于企业如实反映近期的财务状况和经营成果有利于报表业如实反映近期的财务状况和经营成果有利于
20、报表使用者对财务报表进行分析。使用者对财务报表进行分析。(五五) 税率变化的会计处理税率变化的会计处理 在应付税款法下，企业不需要考虑税率变化对在应付税款法下，企业不需要考虑税率变化对资产、负债的影响。因为企业的所得税费用直接由资产、负债的影响。因为企业的所得税费用直接由应税所得额乘以税率得到。税率的变化并不影响资应税所得额乘以税率得到。税率的变化并不影响资产负债表中资产和负债的确认。产负债表中资产和负债的确认。 在资产负债表债务法下，资产负债表日，对于在资产负债表债务法下，资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，企业应当依据递延所得税资产和递延所得税负债，企业应当依据税法规定。按照
21、预期收回该资产或清偿该负债期间税法规定。按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。当适用税率发生变化时，应对已的适用税率计量。当适用税率发生变化时，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量。除直接在权益中确认的交易或者事项产生的计量。除直接在权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资和递延所得税负债以外。应当将其影递延所得税资和递延所得税负债以外。应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。响数计入变化当期的所得税费用。(六六)会计信息的可靠性降低会计信息的可靠性降低 应付税款法计算的所得税费用，是按照税应付税款法计算的所得税费用，
22、是按照税法规定的应税所得计算而来的。具有很强的法规定的应税所得计算而来的。具有很强的可核性。可核性。 资产负债表债务法下，由于对所得税费用资产负债表债务法下，由于对所得税费用跨期分摊的方法有不同选择。并且在同一分跨期分摊的方法有不同选择。并且在同一分摊方法下，需要以会计人员的经验和对经济摊方法下，需要以会计人员的经验和对经济事项的理解来计量所得税费用。因此，容易事项的理解来计量所得税费用。因此，容易掺杂个人偏好。不同的人很可能得出不同的掺杂个人偏好。不同的人很可能得出不同的结论。所以资产负债表债务法下的所得税费结论。所以资产负债表债务法下的所得税费用的可核性降低了。用的可核性降低了。例：甲公司
23、于例：甲公司于2009年初执行新企业会计准则。年初执行新企业会计准则。2009年年1月月1日日对有关会计政策和会计估计作了如下变更。对有关会计政策和会计估计作了如下变更。1该公司将一项管理用固定资产折旧方法由年限平均法改为该公司将一项管理用固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法，该项固定资产于双倍余额递减法，该项固定资产于2007年年12月月31日取得，日取得，账面价值为账面价值为200万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为10年，预计净残值为年，预计净残值为O，已于，已于2008年末计提减值准备年末计提减值准备20万元。按照税法规定，万元。按照税法规定，该项固定资产采用直线法计提折
24、旧，折旧年限，预计净残值该项固定资产采用直线法计提折旧，折旧年限，预计净残值与会计规定一致。与会计规定一致。2该公司将所得税的会计处理方法由应付税款法改为资产负该公司将所得税的会计处理方法由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税率为债表债务法。甲公司适用的所得税率为25，预计在未来，预计在未来期间不会发生变化。期间不会发生变化。3该公司该公司2008年销售产品一批，价值年销售产品一批，价值800万元，款项尚未收万元，款项尚未收到，成本为到，成本为500万元，适用的增值税率为万元，适用的增值税率为17。4甲公司上述属于会计政策变更的均采用追溯调整法。甲公甲公司上述属于会计政策变更的均
25、采用追溯调整法。甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。该公司按净利润的性差异。该公司按净利润的10提取盈余公积。要求：根提取盈余公积。要求：根据上述资料编制甲公司在据上述资料编制甲公司在2009年年1月月1日的相关会计分录日的相关会计分录(以以万元为单位万元为单位)。2008年采用应付税款法的会计处理年采用应付税款法的会计处理1借：应收账款借：应收账款 936 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额1362借：主营业务成本借：主营业务成本 500 贷：库存商品贷
26、：库存商品 5003借：管理费用借：管理费用 20 贷：累计折旧贷：累计折旧 204借：资产减值损失借：资产减值损失 20 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备205利润总额利润总额=800-500-20-20=2606. 应纳税所得额应纳税所得额=260+20=2807. 应交所得税应交所得税=280X 25=708. 所得税费用所得税费用=709. 借：所得税费用借：所得税费用 70 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 7010. 净利润净利润=260-70=19011. 盈余公积盈余公积=190X10=1912. 未分配利润未分配利润=190-19=17120082008年
27、采用资产负债表债务法的会计处理年采用资产负债表债务法的会计处理1 1借：应收账款借：应收账款 936936 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800800 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额 1361362 2 借：主营业务成本借：主营业务成本 500500 贷：库存商品贷：库存商品 5005003 3借：管理费用借：管理费用 2020 贷：累计折旧贷：累计折旧 20204 4 借：资产减值损失借：资产减值损失 2020 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 20205利润总额利润总额=800-500-20-20=2606可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异=20(发生发生)
28、7应纳税所得额应纳税所得额=260+20=2808应交所得税应交所得税=280X 25=709递延所递得税资产借方发生额递延所递得税资产借方发生额=20 X 25=5 10. 所得税费用所得税费用=70-5=6511. 借：所得税费用借：所得税费用 65 递延所得税资产递延所得税资产 5 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 7012净利润净利润=260-65=19513盈余公积盈余公积=195X 10=19 .514未分配利润未分配利润=19519.5=175.5 经经过过上上述述比比较较可可以以看看出出不不同同的的所所得得税税核核算算方方法法下下，会会计计报报表表项项目目的的差差异异是是应应付付税税款款法法下下比比资资产产负负债债表表债债务务法法递递延延所所得得税税资资产产少少5; 盈盈余余公公积积少少数数0.5; 未未分分配配利利润润少少4.5; 所所得得税税费费用用多多5; 为为此此2009年年1月月1日日所所得得税税核核算算方方法法变变更更后后，应应作作如如下下账账务务与与会会计计报报表的调整：表的调整：1借：递延所得税资产借：递延所得税资产 5 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 52借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 0.5 贷：盈余公积贷：盈余公积 0.5
