中级财务会计流洞葱炉负债

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1、杨金观杨金观 宗文龙宗文龙 主主编编第七章第七章 流流 动动 负负 债债（20072007年版）年版）Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第第一一节节 交交易易性性金金融融负负债债的的核核算算2 2 2 2 识记识记识记识记 金融负债的定义、金融负债的划分金融负债的定义、金融负债的划分金融负债的定义、金融负债的划分金融负债的定义、金融负债的划分。 领领领领会会会会 交易性金融负债的确定；在初始交易性金融负

2、债的确定；在初始交易性金融负债的确定；在初始交易性金融负债的确定；在初始 确认时指定为公允价值计量且其变动计入确认时指定为公允价值计量且其变动计入确认时指定为公允价值计量且其变动计入确认时指定为公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融负债的确定。当期损益的金融负债的确定。当期损益的金融负债的确定。当期损益的金融负债的确定。 简单应简单应简单应简单应用用用用 取得交易性金融负债的处理，取得交易性金融负债的处理，取得交易性金融负债的处理，取得交易性金融负债的处理， 资产负债表日重新计价时的处理，处置资产负债表日重新计价时的处理，处置资产负债表日重新计价时的处理，处置资产负债表日重新计价时的处理，处

3、置 交易性金融负债的处理。交易性金融负债的处理。交易性金融负债的处理。交易性金融负债的处理。本节考核知识点：本节考核知识点：Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.一、金融负债及其分类一、金融负债及其分类 金融负债是指企业的下列负债：金融负债是指企业的下列负债：第第一一节节 交交易易性性金金融融负负债债的的核核算算3 3 3 3（1 1）向其他单位支付现金或其他金融资产的合同义务；向其他单位支付现金或其他金融

4、资产的合同义务；（2 2）在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；金融负债的合同义务；（3 3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；数量的自身权益工具；（4 4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务。生工具的合同义务。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for

5、.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 金融负债应在在初始确认时划分为下列两类：金融负债应在在初始确认时划分为下列两类：两两类负债类负债（不可相互重分不可相互重分不可相互重分不可相互重分类类类类）的）的计计量特点：量特点：第一类负债应以第一类负债应以第一类负债应以第一类负债应以公允价值公允价值公允价值公允价值进行初始计量与后续计进行初始计量与后续计进行初始计量与后续计进行初始计量与后续计量。量。量。量。其他金融负债通常按其他金融负债通常按其他金融负债通常按其他金融负债通常按公允价值公允价值公允价值公

6、允价值和和和和相关交易费用相关交易费用相关交易费用相关交易费用作作作作为初始确认金额，按实际利率法计算确定的为初始确认金额，按实际利率法计算确定的为初始确认金额，按实际利率法计算确定的为初始确认金额，按实际利率法计算确定的摊摊摊摊余成本余成本余成本余成本进行后续计量。进行后续计量。进行后续计量。进行后续计量。第第一一节节 交交易易性性金金融融负负债债的的核核算算4 4 4 4（1 1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且债，包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；其变动

7、计入当期损益的金融负债；（2 2）其他金融负债。如应付账款、应付票据、应付职其他金融负债。如应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付债券工薪酬、应付债券（应付债券按摊余成本计量，与第（应付债券按摊余成本计量，与第（应付债券按摊余成本计量，与第（应付债券按摊余成本计量，与第4 4 4 4章的持有至到期投资结合学习）章的持有至到期投资结合学习）章的持有至到期投资结合学习）章的持有至到期投资结合学习）等。等。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011

8、 Aspose Pty Ltd.二、交易性金融负债的划分二、交易性金融负债的划分 金融负债满足下列条件之一的，应当划分为金融负债满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融负债：交易性金融负债： 交易性金融负债交易性金融负债包括包括包括包括：不作为套期工具核算：不作为套期工具核算的衍生负债、空头卖方交付所借入金融资产的义的衍生负债、空头卖方交付所借入金融资产的义务、承担的打算务、承担的打算近期回购的金融负债近期回购的金融负债近期回购的金融负债近期回购的金融负债等，如企业等，如企业为短期融资发行的、计划于为短期融资发行的、计划于短期内赎回的证券短期内赎回的证券短期内赎回的证券短期内赎回的证券。第第一

9、一节节 交交易易性性金金融融负负债债的的核核算算5 5 5 5（1 1 1 1）取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。了近期内出售或回购。了近期内出售或回购。了近期内出售或回购。（2 2 2 2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进且有

10、客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。行管理。行管理。行管理。（3 3 3 3）属于衍生工具。属于衍生工具。属于衍生工具。属于衍生工具。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 符合下列条件之一的金融负债，才可以符合下列条件之一的金融负债，才可以在初始在初始在初始在初始确确确确认时认时认时认时指

11、定指定指定指定为为为为公允价公允价公允价公允价值计值计值计值计量且其量且其量且其量且其变动计变动计变动计变动计入当期入当期入当期入当期损损损损益的金融益的金融益的金融益的金融负债负债负债负债： 在活跃市场中在活跃市场中在活跃市场中在活跃市场中没有没有没有没有报报报报价、公允价价、公允价价、公允价价、公允价值值值值不能可靠不能可靠不能可靠不能可靠计计计计量的金融量的金融量的金融量的金融负债负债负债负债，不得指定不得指定不得指定不得指定为以公允价值计量且其为以公允价值计量且其为以公允价值计量且其为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。变动计入当期损益的金融负债。变动计入当期损益的金融负债。

12、变动计入当期损益的金融负债。第第一一节节 交交易易性性金金融融负负债债的的核核算算6 6 6 6（1 1 1 1）该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计量基该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计量基该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计量基该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。的情况。的情况。的情况。（2 2 2 2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该企业风

13、险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融负债组合以公允价值为基础进行管理、评价并向关键金融负债组合以公允价值为基础进行管理、评价并向关键金融负债组合以公允价值为基础进行管理、评价并向关键金融负债组合以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。管理人员报告。管理人员报告。管理人员报告。 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose

14、 Pty Ltd.三、交易性金融负债的账务处理三、交易性金融负债的账务处理 企业应设置企业应设置 交易性金融交易性金融交易性金融交易性金融负债负债负债负债 科目。本科目应当科目。本科目应当按照交易性金融负债按照交易性金融负债类别类别类别类别，分别，分别“本金本金本金本金”、“公允价公允价公允价公允价值变动值变动值变动值变动”进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映企业承担的交易性金融负债的公允价值。企业承担的交易性金融负债的公允价值。 1 1 1 1、企企企企业业业业承担的交易性金融承担的交易性金融承担的交易性金融承担的交易性金融负债负债负债负债交易费用交易

15、费用交易费用交易费用包括：支付给代理机构、咨询公司、包括：支付给代理机构、咨询公司、券商等的券商等的手续费和佣金及其他必要支出手续费和佣金及其他必要支出手续费和佣金及其他必要支出手续费和佣金及其他必要支出，不包括不包括不包括不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。他与交易不直接相关的费用。第第一一节节 交交易易性性金金融融负负债债的的核核算算7 7 7 7借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款等等等等 实收金额实收金额实收金额实收金额投资收益投资收益投资收益投资收益 交易费用交易费用交易费用交易费用贷：交易性

16、金融负债贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债本金本金本金本金 公允价公允价公允价公允价值值值值Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 2 2 2 2、资产负债资产负债资产负债资产负债表日，按票面利率表日，按票面利率表日，按票面利率表日，按票面利率计计计计算利息算利息算利息算利息 3 3 3 3、资产负债资产负债资产负债资产负债表日，交易性金融表日，交易性金融表日，交易性金融表日，交易性金融

17、负债负债负债负债的公允价的公允价的公允价的公允价值值值值发发发发生生生生变动变动变动变动的差的差的差的差额额额额 4 4 4 4、处处处处置交易性金融置交易性金融置交易性金融置交易性金融负债负债负债负债第第一一节节 交交易易性性金金融融负负债债的的核核算算8 8 8 8借：投资收益借：投资收益借：投资收益借：投资收益贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息 票面利率票面利率票面利率票面利率借（贷）：公允价值变动损益借（贷）：公允价值变动损益借（贷）：公允价值变动损益借（贷）：公允价值变动损益贷（借）：交易性金融负债贷（借）：交易性金融负债贷（借）：交易性金融负债贷（借）：交易性金融负债

18、公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动借：交易性金融负债借：交易性金融负债借：交易性金融负债借：交易性金融负债本金本金本金本金 账账账账面余额面余额面余额面余额 公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动账面余账面余账面余账面余额，额，额，额，或贷方或贷方或贷方或贷方 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 实付价款实付价款实付价款实付价款 投资收益投资收益投资收益投资收益 差差差差 额额额额借（贷）：公允价值变动损益借（贷）：公允价值变动损益借（贷）：公允价值变动损益借（贷）：公允价值变动损益 账账账账面余额面余额面余额面余额贷（借）：投资收益贷（借）：投资收益贷（

19、借）：投资收益贷（借）：投资收益Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 例例例例1 1 1 1 甲公司在甲公司在20062006年和年和20082008年对乙公司发生如下交易：年对乙公司发生如下交易： 2006 2006年年1111月月1 1日，甲公司投资日，甲公司投资250,000250,000元购买乙公司元购买乙公司的债券，占其股份比例的债券，占其股份比例1%1%，该债券在，该债券在20062006年年

20、1212月月3131日日的公允价值为的公允价值为260,000260,000元，在元，在20072007年年1212月月3131日的公允价日的公允价值为值为245,000245,000元，在元，在20082008年年1 1月月5 5日甲公司以日甲公司以244,000244,000的的价格将该债券卖给乙公司。价格将该债券卖给乙公司。 甲公司打算短期持有乙公司的债券，希望从该债券甲公司打算短期持有乙公司的债券，希望从该债券市场价格的迅速上涨中取得收益。该债券公开交易，市场价格的迅速上涨中取得收益。该债券公开交易，乙公司将对甲公司的投资划分为交易性金融负债。乙公司将对甲公司的投资划分为交易性金融负债

21、。 乙公司的会计处理为：乙公司的会计处理为：（1 1）20062006年年1111月月1 1日，初始确认甲公司的投资：日，初始确认甲公司的投资：第第一一节节 交交易易性性金金融融负负债债的的核核算算9 9 9 9借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款250,000250,000250,000250,000 贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债本金本金本金本金 250,000250,000250,000250,000Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profi

22、le 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.（2 2）20062006年年1212月月3131日，股票投资的公允价值发生变动，日，股票投资的公允价值发生变动，按公允价值对交易性金融负债进行后续计量：按公允价值对交易性金融负债进行后续计量：（3 3）20072007年年1212月月3131日日（4 4）20082008年年1 1月月5 5日购回债券：日购回债券：第第一一节节 交交易易性性金金融融负负债债的的核核算算10101010借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 10,00010,00010,0001

23、0,000 贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动10,00010,00010,00010,000借：交易性金融负债借：交易性金融负债借：交易性金融负债借：交易性金融负债公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 15,00015,00015,00015,000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 15,00015,00015,00015,000借：交易性金融负债借：交易性金融负债借：交易性金融负债借：交易性金融负债本金本金本金本金 250,000250,000

24、250,000250,000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 244,000244,000244,000244,000 交易性金融负债交易性金融负债交易性金融负债交易性金融负债公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 5,0005,0005,0005,000 投资收益投资收益投资收益投资收益 1,0001,0001,0001,000借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 5,0005,0005,0005,000 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 5,0005,0005,0005,000Evaluation on

25、ly.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 计计计计算分析算分析算分析算分析 2008200820082008 南岳公司在南岳公司在20082008年至年至20102010年间，对渤年间，对渤海公司发生如下交易：海公司发生如下交易：20082008年年1111月月1 1日，南岳公司投资日，南岳公司投资250250万元购买渤海公司的债券，该债券在万元购买渤海公司的债券，该债券在20082008年年1212月月3131日的公允价值为日的公允

26、价值为260260万元，在万元，在20092009年年1212月月3131日的公允价日的公允价值为值为245245万元。万元。20102010年年1 1月月5 5日南岳公司以日南岳公司以244244万元的价万元的价格将该债券卖给渤海公司。格将该债券卖给渤海公司。南岳公司打算短期持有渤海公司的债券，希望从南岳公司打算短期持有渤海公司的债券，希望从该债券市场价格的迅速上涨中取得收益。该债券公开该债券市场价格的迅速上涨中取得收益。该债券公开交易，渤海公司将对南岳公司的投资划分为交易性金交易，渤海公司将对南岳公司的投资划分为交易性金融负债。融负债。要求：根据以上资料，编制要求：根据以上资料，编制200

27、82008年至年至20102010年渤海年渤海公司有关交易性金融负债的会计分录。（答案中的金公司有关交易性金融负债的会计分录。（答案中的金额单位全部用额单位全部用“万元万元”表示）表示） 。会计分录同会计分录同会计分录同会计分录同 例例例例1 1 1 1 ，略。，略。，略。，略。第第一一节节 交交易易性性金金融融负负债债的的核核算算11111111Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第第二二节节 应应付付

28、票票据据和和应应付付账账款款的的核核算算12121212 识记识记识记识记 应付票据的概念、带息应付票据的概念、应付票据的概念、带息应付票据的概念、应付票据的概念、带息应付票据的概念、应付票据的概念、带息应付票据的概念、 不带息应付票据的概念、应付账款的概念。不带息应付票据的概念、应付账款的概念。不带息应付票据的概念、应付账款的概念。不带息应付票据的概念、应付账款的概念。 领领领领会会会会 应付票据的计价与主要业务；应付账款应付票据的计价与主要业务；应付账款应付票据的计价与主要业务；应付账款应付票据的计价与主要业务；应付账款 的确认时点。的确认时点。的确认时点。的确认时点。 简单应简单应简单应

29、简单应用用用用 应付账款入账金额的计算确定；带应付账款入账金额的计算确定；带应付账款入账金额的计算确定；带应付账款入账金额的计算确定；带 息应付票据利息的计算。息应付票据利息的计算。息应付票据利息的计算。息应付票据利息的计算。 综综综综合合合合应应应应用用用用 带息应付票据的账务处理；不带息带息应付票据的账务处理；不带息带息应付票据的账务处理；不带息带息应付票据的账务处理；不带息 应付票据的账务处理；应付账款的账务处理。应付票据的账务处理；应付账款的账务处理。应付票据的账务处理；应付账款的账务处理。应付票据的账务处理；应付账款的账务处理。本节考核知识点：本节考核知识点：Evaluation o

30、nly.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.一、应付票据的核算一、应付票据的核算应应应应付票据的分付票据的分付票据的分付票据的分类类类类：按承兑人不同，可分为按承兑人不同，可分为商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票和和银行承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票；按票面是否注明利率，分为按票面是否注明利率，分为带息票据带息票据带息票据带息票据和和不带息票据不带息票据不带息票据不带息票据。按时间长短，划分为按时间长短，划分

31、为短期应付票据短期应付票据短期应付票据短期应付票据和和长期应付票据长期应付票据长期应付票据长期应付票据。我国规定商业票据期限不超过我国规定商业票据期限不超过6 6个月。个月。第第二二节节 应应付付票票据据和和应应付付账账款款的的核核算算13131313 应应应应付票据付票据付票据付票据，是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等，是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等，是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等，是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑而开

32、出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。汇票。汇票。汇票。 带带带带息票据息票据息票据息票据，指票据票面标明利率，在期日按面值加计利，指票据票面标明利率，在期日按面值加计利，指票据票面标明利率，在期日按面值加计利，指票据票面标明利率，在期日按面值加计利息支付的票据。息支付的票据。息支付的票据。息支付的票据。 不不不不带带带带息票据息票据息票据息票据，指票据票面不标明利率，在期日按票面面，指票据票面不标明利率，在期日按票面面，指票据票面不标明利率，在期日按票面面，指票据票面不标明利率，在期日按票面面值支付，不加计利息的票据。值支付，不加计利息的票据。值支付，不加计利息的票据。值支付，

33、不加计利息的票据。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 1 1 1 1、企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时：应付账款时： 2 2、支付银行承兑汇票的手续费：支付银行承兑汇票的手续费： 3 3、支付票据款项时：、支付票据款项时： 4 4、应付票据到期，企业无力支付票款时：、应付票据到期，企业无力支付票款时：第第二二节节 应应付付票票据据

34、和和应应付付账账款款的的核核算算14141414借：材料采购、库存商品、应付账款借：材料采购、库存商品、应付账款借：材料采购、库存商品、应付账款借：材料采购、库存商品、应付账款等等等等 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款借：应付票据借：应付票据借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款等等等等借：应付票据借：应付票据借：应付票据借：

35、应付票据 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款 商商商商业承兑汇票业承兑汇票业承兑汇票业承兑汇票 短期借款短期借款短期借款短期借款 银行承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.（一）带息票据（一）带息票据的账务处理的账务处理 应付票据如为带息票据，其面值就是票据的面应付票据如为带息票据，其面值就是票据的面值。票据中应付利息，会计核算中有值。票据中应付利息

36、，会计核算中有两种方法两种方法两种方法两种方法。 1 1 1 1、按期按期按期按期预预预预提利息：提利息：提利息：提利息： 每年的中期期末和年末，企业应按照票据的每年的中期期末和年末，企业应按照票据的票面价值和票据规定的利息计算应付利息：票面价值和票据规定的利息计算应付利息： 票据到期支付本息时，冲减票据到期支付本息时，冲减“应付票据应付票据”。 这样，在年度或中期的资产负债表上的这样，在年度或中期的资产负债表上的“应付应付票据票据”项目的金额包括应付票据的面值和应付未项目的金额包括应付票据的面值和应付未付的利息。付的利息。第第二二节节 应应付付票票据据和和应应付付账账款款的的核核算算1515

37、1515借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 例例例例2 2 2 2 某某W W巧克力公司于巧克力公司于20072007年年1111月月1 1日购入一批可可豆，日购入一批可可豆，价款是价款是300,000300,000元，增值税税率为元，增值税税率为17%17%，不考虑其他有，不考虑其他有关税费，出具一张期限

38、为关税费，出具一张期限为6 6个月，利率为个月，利率为10%10%的带息票的带息票据。有关账务处理如下：据。有关账务处理如下：正确答案正确答案正确答案正确答案 2007 2007年年1111月月1 1日购入可可豆时：日购入可可豆时： 2007 2007年年1212月月3131日，应计提日，应计提2 2个月的利息费用个月的利息费用5,8505,850元元（351,00010%2/12351,00010%2/12）：）：第第二二节节 应应付付票票据据和和应应付付账账款款的的核核算算16161616借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购 300,000300,000300,000300,0

39、00 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 51,00051,00051,00051,000 贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据 351,000351,000351,000351,000借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 5,8505,8505,8505,850 贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据 5,8505,8505,8505,850Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Prof

40、ile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 2008 2008年年5 5月月1 1日票据到期，偿付票据本息：日票据到期，偿付票据本息： 假设假设W W巧克力公司开具的是商业承兑汇票巧克力公司开具的是商业承兑汇票（或银行（或银行（或银行（或银行承兑汇票）承兑汇票）承兑汇票）承兑汇票），如果，如果20082008年年5 5月月1 1日票据到期，企业无力日票据到期，企业无力偿付且不再签发新的票据，则：偿付且不再签发新的票据，则：第第二二节节 应应付付票票据据和和应应付付账账款款的的核核算算17171717借：应付票据借：应付票据借：应付票据借：应付

41、票据 （351,000351,000351,000351,0005,8505,8505,8505,850） 356,850356,850356,850356,850 财务费用财务费用财务费用财务费用 （ 351,00010%4/12 351,00010%4/12 351,00010%4/12 351,00010%4/12 ） 11,700 11,700 11,700 11,700 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 368,550368,550368,550368,550借：应付票据借：应付票据借：应付票据借：应付票据 （351,000351,000351,000351,0005

42、,8505,8505,8505,850） 356,850356,850356,850356,850 财务费用财务费用财务费用财务费用 （ 351,00010%4/12 351,00010%4/12 351,00010%4/12 351,00010%4/12 ） 11,700 11,700 11,700 11,700 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款 368,550368,550368,550368,550借：应付票据借：应付票据借：应付票据借：应付票据 （351,000351,000351,000351,0005,8505,8505,8505,850） 356,850356,8

43、50356,850356,850 财务费用财务费用财务费用财务费用 （ 351,00010%4/12 351,00010%4/12 351,00010%4/12 351,00010%4/12 ） 11,700 11,700 11,700 11,700 贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款 368,550368,550368,550368,550Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 2 2 2

44、2、发发发发生列支生列支生列支生列支时时时时： 如果票据期限较短，如果票据期限较短，利息金额不大利息金额不大利息金额不大利息金额不大，为简化核，为简化核算手续，可以算手续，可以于票据到期支付票据面值和利息时，于票据到期支付票据面值和利息时，于票据到期支付票据面值和利息时，于票据到期支付票据面值和利息时，一次计入一次计入一次计入一次计入 财务费财务费财务费财务费用用用用 科目科目科目科目。 如如 例例例例3 3 3 3 中，中，20082008年年5 5月月1 1日票据到期时，日票据到期时，W W巧克力公巧克力公司应作的会计分录为：司应作的会计分录为：第第二二节节 应应付付票票据据和和应应付付账

45、账款款的的核核算算18181818借：应付票据借：应付票据借：应付票据借：应付票据 351,000351,000351,000351,000 财务费用财务费用财务费用财务费用 （ 351,00010%6/12 351,00010%6/12 351,00010%6/12 351,00010%6/12 ） 17,550 17,550 17,550 17,550 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款 368,550368,550368,550368,550Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Prof

46、ile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.（二）不带息票据（二）不带息票据的账务处理的账务处理 不带息票据，其不带息票据，其面值就是票据到期时的应付金额面值就是票据到期时的应付金额面值就是票据到期时的应付金额面值就是票据到期时的应付金额。由于任何企业都不会不考虑货币时间价值，因此，不由于任何企业都不会不考虑货币时间价值，因此，不带息应付票据的面值中实际带息应付票据的面值中实际隐含了一部分应计利息隐含了一部分应计利息隐含了一部分应计利息隐含了一部分应计利息，但在票据上未注明利率。但在票据上未注明利率。 不带息票据，其会计处理通常有两种处理方法：

47、不带息票据，其会计处理通常有两种处理方法： 一是对面值中所含的利息部分不单独核算，按面值一是对面值中所含的利息部分不单独核算，按面值记账；记账；我国会计实务我国会计实务我国会计实务我国会计实务 二是按一定的利率计算票据面值中所含的利息，将二是按一定的利率计算票据面值中所含的利息，将其从购入资产的成本中扣除后记账。其从购入资产的成本中扣除后记账。 第一种方法核算简便，且即使是带息票据利息也不第一种方法核算简便，且即使是带息票据利息也不会很大。所以，我国会计实务中一般采用此方法，在会很大。所以，我国会计实务中一般采用此方法，在报报报报表上按其票面价表上按其票面价表上按其票面价表上按其票面价值值值值

48、列示于流列示于流列示于流列示于流动负债项动负债项动负债项动负债项目中目中目中目中。第第二二节节 应应付付票票据据和和应应付付账账款款的的核核算算19191919Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.二、应付账款的核算二、应付账款的核算（一）应付账款的确认时点（一）应付账款的确认时点 从理论上说，应付账款的入账时间应以从理论上说，应付账款的入账时间应以所购所购所购所购买物资的所有权已转移或接受的劳务已发生买物

49、资的所有权已转移或接受的劳务已发生买物资的所有权已转移或接受的劳务已发生买物资的所有权已转移或接受的劳务已发生为标为标志。当企业取得了证明所购货物的所有权已经转志。当企业取得了证明所购货物的所有权已经转移或所接受劳务已经发生的凭据（如发票账单）移或所接受劳务已经发生的凭据（如发票账单）时，应确认应付账款的发生。时，应确认应付账款的发生。 1 1、因、因、因、因购买购买购买购买材料、商品等物材料、商品等物材料、商品等物材料、商品等物资发资发资发资发生的生的生的生的应应应应付付付付账账账账款款款款 同同“第三章存货第三章存货第三章存货第三章存货”的核算，略。的核算，略。第第二二节节 应应付付票票据

50、据和和应应付付账账款款的的核核算算20202020 应应应应付付付付账账账账款款款款，是指企业因购买材料、商品和接受劳务等经，是指企业因购买材料、商品和接受劳务等经，是指企业因购买材料、商品和接受劳务等经，是指企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。营活动应支付的款项。营活动应支付的款项。营活动应支付的款项。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 2 2 2 2、因接受因接受因接受因接受劳务劳

51、务劳务劳务而而而而发发发发生的生的生的生的应应应应付付付付账账账账款款款款 支付时：支付时： 3 3 3 3、债务债务债务债务重重重重组组组组减少的减少的减少的减少的应应应应付付付付账账账账款款款款 企业与债权人进行债务重组，应当分别债务企业与债权人进行债务重组，应当分别债务重组的不同方式进行账务处理，具体参见重组的不同方式进行账务处理，具体参见第八章第八章第八章第八章“债务重组债务重组债务重组债务重组”部分。部分。第第二二节节 应应付付票票据据和和应应付付账账款款的的核核算算21212121借：生产成本、劳务成本、管理费用借：生产成本、劳务成本、管理费用借：生产成本、劳务成本、管理费用借：生

52、产成本、劳务成本、管理费用等等等等 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款等等等等Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.（二）应付账款的入账金额（二）应付账款的入账金额 一般按一般按实际应实际应实际应实际应付金付金付金付金额额额额（发票价格）（发票价格）（发票价格）（发票价格）入账。在入账。在企业购入

53、资产取得增值税专用发票的情况下，企业购入资产取得增值税专用发票的情况下，发发发发票价格包括增值税额票价格包括增值税额票价格包括增值税额票价格包括增值税额。 如果购入的资产在形成一笔应付账款时如果购入的资产在形成一笔应付账款时带带带带有有有有现现现现金折扣金折扣金折扣金折扣，则可分别采用，则可分别采用总价法总价法总价法总价法和和净价法净价法净价法净价法，对现，对现金折扣进行不同的处理。金折扣进行不同的处理。 我国企我国企我国企我国企业业业业会会会会计计计计核算采用核算采用核算采用核算采用总总总总价法价法价法价法，取得的现金，取得的现金折扣应冲减财务费用。折扣应冲减财务费用。 1 1 1 1、购货

54、时购货时购货时购货时：第第二二节节 应应付付票票据据和和应应付付账账款款的的核核算算22222222借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购等等等等 采购成本采购成本采购成本采购成本 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款 总总总总 价价价价Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty

55、 Ltd. 2 2 2 2、折扣期内付款折扣期内付款折扣期内付款折扣期内付款时时时时： 3 3 3 3、超超超超过过过过折扣期付款折扣期付款折扣期付款折扣期付款时时时时： 采用采用总价法总价法总价法总价法，是将应付账款按扣除现金折扣，是将应付账款按扣除现金折扣之前之前之前之前的的发票价格入账，如果在折扣期内付款而享有现金折扣，发票价格入账，如果在折扣期内付款而享有现金折扣，则被视为理财收益，冲减财务费用；则被视为理财收益，冲减财务费用； 采用采用净价法净价法净价法净价法，是将应付账款按扣除现金折扣，是将应付账款按扣除现金折扣之后之后之后之后的的发票金额入账，如果超过折扣期付款而丧失现金折扣，发

56、票金额入账，如果超过折扣期付款而丧失现金折扣，则被视为理财损失，增加财务费用。则被视为理财损失，增加财务费用。第第二二节节 应应付付票票据据和和应应付付账账款款的的核核算算23232323借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 总总总总 价价价价 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 总价总价总价总价现金折扣现金折扣现金折扣现金折扣 财务费用财务费用财务费用财务费用 现金折扣现金折扣现金折扣现金折扣借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 总总总总 价价价价 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 总总总总 价价价价Evaluation only.Cre

57、ated with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 例例例例3 3 3 3 W W巧克力公司向可可豆公司购入一批可可豆，发巧克力公司向可可豆公司购入一批可可豆，发票金额为票金额为50,00050,000元，增值税税率为元，增值税税率为17%17%，不考虑其他有，不考虑其他有关税金，付款条件为关税金，付款条件为“2/10“2/10，N/30”N/30”。假如采用计划。假如采用计划成本法核算，成本法核算，W W巧克力公司按总价法进行的账务处理如巧克力公司按总价

58、法进行的账务处理如下：下：（1 1）购货时：）购货时：（2 2）1010天内付款时：天内付款时：第第二二节节 应应付付票票据据和和应应付付账账款款的的核核算算24242424借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购 50,00050,00050,00050,000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8,5008,5008,5008,500 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款 58,50058,50058,50058,500借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 58,5005

59、8,50058,50058,500 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 57,50057,50057,50057,500 财务费用财务费用财务费用财务费用 1,0001,0001,0001,000Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.（3 3）1010天后付款时：天后付款时： 企业偿付应付账款企业偿付应付账款或或开出承兑商业汇票抵付应开出承兑商业汇票抵付应付账款时，则：付账款时，则： 有些应付

60、账款由于债权单位撤销或其他原因，有些应付账款由于债权单位撤销或其他原因，使使企业的应付账款确实无法支付企业的应付账款确实无法支付企业的应付账款确实无法支付企业的应付账款确实无法支付，报经批准后，报经批准后，可视同企业经营业务以外的一项额外收入：可视同企业经营业务以外的一项额外收入：第第二二节节 应应付付票票据据和和应应付付账账款款的的核核算算25252525借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 58,50058,50058,50058,500 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 58,50058,50058,50058,500借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应

61、付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款或或或或应付票据应付票据应付票据应付票据Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 单选单选单选单选 07040704070407040707年年1 1月月1 1日，某企业与其供货方签订赊日，某企业与其供货方签订赊销合同，合同金额总计销合同，合同金额总

62、计1010万元，其中还款条件注明：万元，其中还款条件注明：“2/102/10，1/201/20，N/30N/30”，该企业决定在当月，该企业决定在当月1919日付讫，日付讫，那么购货金额是【那么购货金额是【 】。】。A A90,00090,000元元 B B99,00099,000元元 C C100,000100,000元元 D D95,00095,000元元正确答案正确答案正确答案正确答案B B 单选单选单选单选 1104110411041104对于购货方而言，在现金折扣期限内付对于购货方而言，在现金折扣期限内付款所取得的现金折扣，应当【款所取得的现金折扣，应当【 】。】。 C. C.计入营

63、业外收入计入营业外收入 D. D.计入资本公积金计入资本公积金 正确答案正确答案正确答案正确答案B B 第第二二节节 应应付付票票据据和和应应付付账账款款的的核核算算26262626Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 单选单选单选单选 1107110711071107某一般纳税企业采用托收承付结算方式从其他企业某一般纳税企业采用托收承付结算方式从其他企业购入原材料一批，货款为购入原材料一批，货款为100

64、,000100,000元，支付增值税税额元，支付增值税税额17,00017,000元，元，对方代垫运杂费对方代垫运杂费3,0003,000元。该原材料已经验收入库。该购买业务元。该原材料已经验收入库。该购买业务所产生的应付账款入账价值为【所产生的应付账款入账价值为【 】。】。A.A.100,000100,000元元B.B.103,000103,000元元 C.C.117,000117,000元元 D. D.120,000120,000元元 正确答案正确答案正确答案正确答案D D 计计计计算分析算分析算分析算分析 1104110411041104大庆公司为增值税一般纳税人，适用的增值大庆公司为增

65、值税一般纳税人，适用的增值税率为税率为17%17%，20062006年年7 7月月2 2日向日向A A单位采购材料一批，增值税专用单位采购材料一批，增值税专用发票上列明，该批材料价款为发票上列明，该批材料价款为300,000300,000元，增值税额元，增值税额51,00051,000元。元。不考虑其他税金。付款条件为不考虑其他税金。付款条件为“2/102/10、1/201/20、N/30N/30”。材料尚未。材料尚未验收入库。大庆公司按总价法记录赊购业务。（注：计算结果验收入库。大庆公司按总价法记录赊购业务。（注：计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数）出现小数的，均保留小数点后两位小数

66、） 要求：编制大庆公司下列业务的会计分录（注：涉及应交税要求：编制大庆公司下列业务的会计分录（注：涉及应交税费的应写出明细科目）费的应写出明细科目）（1 1）7 7月月2 2日采购时；（日采购时；（2 2）若）若7 7月月8 8日用银行存款支付赊购款项日用银行存款支付赊购款项时；（时；（3 3）若）若7 7月月1515日用银行存款支付赊购款项时；（日用银行存款支付赊购款项时；（4 4）若）若7 7月月2525日用银行存款支付赊购款项时日用银行存款支付赊购款项时。第第二二节节 应应付付票票据据和和应应付付账账款款的的核核算算27272727Evaluation only.Created with

67、 Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算28282828 识记识记识记识记 职工薪酬的概念，工资的概念，奖金的职工薪酬的概念，工资的概念，奖金的职工薪酬的概念，工资的概念，奖金的职工薪酬的概念，工资的概念，奖金的概念、津贴、补贴的概念，职工福利费的概念，概念、津贴、补贴的概念，职工福利费的概念，概念、津贴、补贴的概念，职工福利费的概念，概念、津贴、补贴的概念，职工福利费的概念，社会保险费的概念，住房公积金的概念，工

68、会经社会保险费的概念，住房公积金的概念，工会经社会保险费的概念，住房公积金的概念，工会经社会保险费的概念，住房公积金的概念，工会经费和职工教育经费的概念，非货币性福利的概念，费和职工教育经费的概念，非货币性福利的概念，费和职工教育经费的概念，非货币性福利的概念，费和职工教育经费的概念，非货币性福利的概念，辞退福利的概念，股份支付的概念。辞退福利的概念，股份支付的概念。辞退福利的概念，股份支付的概念。辞退福利的概念，股份支付的概念。 领领领领会会会会 应付职工薪酬账务处理的基本原则；辞应付职工薪酬账务处理的基本原则；辞应付职工薪酬账务处理的基本原则；辞应付职工薪酬账务处理的基本原则；辞退福利的确

69、认标准；应付职工薪酬信息披露的主退福利的确认标准；应付职工薪酬信息披露的主退福利的确认标准；应付职工薪酬信息披露的主退福利的确认标准；应付职工薪酬信息披露的主要内容。要内容。要内容。要内容。本节考核知识点：本节考核知识点：Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算29292929 简单应简单应简单应简单应用用用用 应付职工薪酬的计算；以现金结应付职工薪酬的计算；

70、以现金结应付职工薪酬的计算；以现金结应付职工薪酬的计算；以现金结算的股份支付在等待期内应确认费用的计算。算的股份支付在等待期内应确认费用的计算。算的股份支付在等待期内应确认费用的计算。算的股份支付在等待期内应确认费用的计算。 综综综综合合合合应应应应用用用用 企业应付职工薪酬的主要账务处企业应付职工薪酬的主要账务处企业应付职工薪酬的主要账务处企业应付职工薪酬的主要账务处理；企业发放职工薪酬的主要账务处理；非货理；企业发放职工薪酬的主要账务处理；非货理；企业发放职工薪酬的主要账务处理；非货理；企业发放职工薪酬的主要账务处理；非货币性福利和辞退福利的账务处理；以现金结算币性福利和辞退福利的账务处理

71、；以现金结算币性福利和辞退福利的账务处理；以现金结算币性福利和辞退福利的账务处理；以现金结算股份支付的账务处理。股份支付的账务处理。股份支付的账务处理。股份支付的账务处理。本节考核知识点：本节考核知识点：Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.一、应付职工薪酬的内容一、应付职工薪酬的内容 企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。利等，也属于职工

72、薪酬。 其中，职工是指与企业订立劳动合同的所有人员，其中，职工是指与企业订立劳动合同的所有人员，含含全职、兼职全职、兼职全职、兼职全职、兼职和和临时职工临时职工临时职工临时职工等。等。职职工薪酬包括以下内容：工薪酬包括以下内容：第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算30303030 职职职职工薪酬工薪酬工薪酬工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各，是指企业为获得职工提供的服务而给予各，是指企业为获得职工提供的服务而给予各，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离种形式的报酬以及其他

73、相关支出，包括职工在职期间和离种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。 1 1 1 1、工工工工资资资资：劳动者的全额工资是指其每月所收入的基劳动者的全额工资是指其每月所收入的基劳动者的全额工资是指其每月所收入的基劳动者的全额工资是指其每月所收入的基本工资（又称标准工资）与辅助工资（又称非标准工本工资（又称标准工资）与辅助工资（又称非标准工本工资（又称标准工资）与辅助工资（又称非标准工本工资（又称标准工

74、资）与辅助工资（又称非标准工资）之总和，即实得工资。资）之总和，即实得工资。资）之总和，即实得工资。资）之总和，即实得工资。 2 2 2 2、奖奖奖奖金、津金、津金、津金、津贴贴贴贴、补贴补贴补贴补贴：Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算31313131 3 3 3 3、职职职职工福利工福利工福利工福利费费费费： 4 4 4 4、社会保社会保社会保社会保

75、险费险费险费险费：社会保险费具体包括基本养老保险社会保险费具体包括基本养老保险社会保险费具体包括基本养老保险社会保险费具体包括基本养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等险种。险费等险种。险费等险种。险费等险种。企业缴纳基本养老保险费的比例企业缴纳基本养老保险费的比例企业缴纳基本养老保险费的比例企业缴纳基本养老保险费的比例，一般，一般，一般，一般不得超过企业工资总额的不得超过企业工资总额的不得超过企业工资总额的不得超过企业工资总额的20%

76、20%20%20%（含划入个人账户部分）（含划入个人账户部分）（含划入个人账户部分）（含划入个人账户部分） 5 5 5 5、住房公住房公住房公住房公积积积积金：金：金：金： “ “ “ “五险一金五险一金五险一金五险一金”（医疗保险费、养（医疗保险费、养（医疗保险费、养（医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费、老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费、老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费、老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费、住房公积金），住房公积金），住房公积金），住房公积金），2006200620062006年的新准则明确将其纳入薪酬范年的新准则明确

77、将其纳入薪酬范年的新准则明确将其纳入薪酬范年的新准则明确将其纳入薪酬范围。围。围。围。 以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇属于职工薪酬，应当按照本准则进行确认、计量和列属于职工薪酬，应当按照本准则进行确认、计量和列属于职工薪酬，应当按照本准则进行确认、计量和列属于职工薪酬，应当按照本准则进行确认、计量和列报。报。报。报。 6 6 6 6、工会工会工会工会经费经费经费经费和和和和职职职职工教育工教育工教育工教育经费经费经费经费： 7 7 7 7、非非非非货币货币货

78、币货币性福利：性福利：性福利：性福利： 8 8 8 8、辞退福利：辞退福利：辞退福利：辞退福利：包括自愿与非自愿。包括自愿与非自愿。包括自愿与非自愿。包括自愿与非自愿。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 多多多多选选选选 1004100410041004 下列项目中，应纳入职工薪酬核算的有【下列项目中，应纳入职工薪酬核算的有【 】。】。正确答案正确答案正确答案正确答案ABCDE ABCDE 名名名名词词

79、词词解解解解释释释释 0904,10040904,10040904,10040904,1004应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算32323232 9 9 9 9、股份支付股份支付股份支付股份支付（关注以现金结算的股份支付）（关注以现金结算的股份支付）（关注以现金结算的股份支付）（关注以现金结算的股份支付）： 股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而给予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债给予

80、权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债给予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债给予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。的交易。的交易。的交易。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.二、应付职工薪酬的账务处理二、应付职工薪酬的账务处理 在职工为企业提供服务的会计期间，企业应在职工为企业提供服务的会计期间，企业应据据职工提供服务的职工提供服务的受益受益受益受益对对对对象象象象，将应确认的

81、职工薪酬，将应确认的职工薪酬计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。工薪酬。解除劳动关系的补偿解除劳动关系的补偿不按受益对象，不按受益对象，全全全全部计入部计入部计入部计入 管理管理管理管理费费费费用用用用 。国家国家规定了计提基础和比例规定了计提基础和比例规定了计提基础和比例规定了计提基础和比例的薪酬项目，应按规的薪酬项目，应按规定标准，计量企业承担的职工薪酬、义务和计入定标准，计量企业承担的职工薪酬、义务和计入成本费用的职工薪酬。其中：成本费用的职工薪酬。其中：“ “五五五五险险险险一金一金一金一金” ”按国家或地方相关规定计提缴纳。按国

82、家或地方相关规定计提缴纳。工会工会工会工会经费经费经费经费和和和和职职职职工教育工教育工教育工教育经费经费经费经费，分别按工资总额，分别按工资总额2%2%和和1.5%1.5%计量计量从业人员技术要求高、培训任务重、从业人员技术要求高、培训任务重、效益好的企业，可按工资总额的效益好的企业，可按工资总额的2.5%2.5%计量。计量。第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算33333333Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Asp

83、ose Pty Ltd.国家国家没有明确规定计提基础和计提比例没有明确规定计提基础和计提比例没有明确规定计提基础和计提比例没有明确规定计提基础和计提比例，可，可据历据历史经验数据和自身情况史经验数据和自身情况，预计应付职工薪酬金额，预计应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额。职职职职工福利工福利工福利工福利费费费费 为核算职工薪酬，企业应当设置为核算职工薪酬，企业应当设置 应应应应付付付付职职职职工薪工薪工薪工薪酬酬酬酬 科目。科目。 本科目应当按照本科目应当按照“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经费工会

84、经费”、“职工教育经费职工教育经费”、“非货币性福利非货币性福利”、“辞退福利辞退福利”、“股份支付股份支付”等应付职工薪酬项目等应付职工薪酬项目进行明细核算。进行明细核算。第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算34343434Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.（一）企业发生应付职工薪酬的主要账务处（一）企业发生应付职工薪酬的主要账务处理理 1 1 1 1、职职职职能部能部能部能部门门门门人

85、人人人员员员员正常的正常的正常的正常的职职职职工薪酬工薪酬工薪酬工薪酬第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算35353535借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本 生产工人工资生产工人工资生产工人工资生产工人工资 制造费用制造费用制造费用制造费用 车间车间车间车间管理人员工资管理人员工资管理人员工资管理人员工资 劳务成本劳务成本劳务成本劳务成本 服务员工工资服务员工工资服务员工工资服务员工工资 在建工程在建工程在建工程在建工程 工程人员工资工程人员工资工程人员工资工程人员工资 研发支出研发支出研发支出研发支出 研发人员工资研发人员工资研发人员工资研发人员工资 管理费用管理

86、费用管理费用管理费用 管理管理管理管理部门人员工资部门人员工资部门人员工资部门人员工资 销售费用销售费用销售费用销售费用 专设销售机专设销售机专设销售机专设销售机构人员工资构人员工资构人员工资构人员工资 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 2 2 2 2、企企企企业业业业以其自以其自以其自以其自产产产产产产产产品品品品发给职发给职发给职发给

87、职工作工作工作工作为职为职为职为职工薪酬工薪酬工薪酬工薪酬 同同同同时时时时第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算36363636借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用制造费用制造费用 管理费用管理费用管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利非货币性福利非货币性福利借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利非货币性福利非货币性福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项

88、税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.企企企企业业业业以以以以租租租租赁赁赁赁或或或或自有住房自有住房自有住房自有住房无无无无偿偿偿偿向向向向职职职职工提供使用的，工提供使用的，工提供使用的，工提供使用的，按每期按每期按每期

89、按每期应应应应支付租金或支付租金或支付租金或支付租金或应计应计应计应计提的折旧提的折旧提的折旧提的折旧额额额额 同同同同时时时时第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算37373737借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用制造费用制造费用 管理费用管理费用管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利非货币性福利非货币性福利借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利非货币性福利非货币性福利 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 每每每每期应

90、支付租金期应支付租金期应支付租金期应支付租金 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 应计提的折旧额应计提的折旧额应计提的折旧额应计提的折旧额Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 3 3 3 3、因解除与因解除与因解除与因解除与职职职职工的工的工的工的劳动劳动劳动劳动关系关系关系关系给给给给予的予的予的予的补偿补偿补偿补偿 4 4 4 4、企企企企业业业业以以以以现现现现金与金与金与金与职职职职工工工工结结结结

91、算的股份支付，在等待算的股份支付，在等待算的股份支付，在等待算的股份支付，在等待期内每个期内每个期内每个期内每个资产负债资产负债资产负债资产负债表日，按当期表日，按当期表日，按当期表日，按当期应应应应确确确确认认认认的成本的成本的成本的成本费费费费用金用金用金用金额额额额：第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算38383838借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬辞退福利辞退福利辞退福利辞退福利借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用制造费用制造费用 管理费用管理费用管理费用管理费

92、用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付股份支付股份支付Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.在可行在可行在可行在可行权权权权日之后，以日之后，以日之后，以日之后，以现现现现金金金金结结结结算的股份支付当期算的股份支付当期算的股份支付当期算的股份支付当期公允价公允价公允价公允价值值值值的的的的变动变动变动变动金金金金额额额额 5 5 5 5、企企企企业业业业（外商

93、）按（外商）按（外商）按（外商）按规规规规定从定从定从定从净净净净利利利利润润润润中提取的中提取的中提取的中提取的职职职职工工工工奖奖奖奖励及福利基金励及福利基金励及福利基金励及福利基金 单选单选单选单选 1104110411041104 由生产产品、提供劳务负担的职工薪由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，应当计入【酬，应当计入【 】。】。C.C.财务费用财务费用 D. D.存货成本或劳务成本存货成本或劳务成本 正确答案正确答案正确答案正确答案D D D D第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算39393939借（贷）：公允价值变动损益借（贷）：公允价值变动损益借（贷）：公允价值变

94、动损益借（贷）：公允价值变动损益 贷（借）：应付职工薪酬贷（借）：应付职工薪酬贷（借）：应付职工薪酬贷（借）：应付职工薪酬股份支付股份支付股份支付股份支付借：利润分配借：利润分配借：利润分配借：利润分配提取的职工奖励及福利基金提取的职工奖励及福利基金提取的职工奖励及福利基金提取的职工奖励及福利基金 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.（二）企

95、业发放职工薪酬的主要账务处理（二）企业发放职工薪酬的主要账务处理1 1 1 1、向向向向职职职职工支付工工支付工工支付工工支付工资资资资、奖奖奖奖金、津金、津金、津金、津贴贴贴贴、福利、福利、福利、福利费费费费等，等，等，等，从从从从应应应应付付付付职职职职工薪酬中扣工薪酬中扣工薪酬中扣工薪酬中扣还还还还的各种款的各种款的各种款的各种款项项项项（代垫的家属（代垫的家属（代垫的家属（代垫的家属药费、个人所得税等）药费、个人所得税等）药费、个人所得税等）药费、个人所得税等）等等等等第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算40404040借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：

96、应付职工薪酬职工工资职工工资职工工资职工工资 应发金应发金应发金应发金额额额额 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款或或或或库存现金库存现金库存现金库存现金 实实实实发金额发金额发金额发金额 其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款 代垫款项代垫款项代垫款项代垫款项 应交税费应交税费应交税费应交税费应交个人所得应交个人所得应交个人所得应交个人所得Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.例例例例4

97、4 4 4甲企业根据有关规定确定的当期工资总额为：甲企业根据有关规定确定的当期工资总额为：（1 1）期末进行账务处理为：）期末进行账务处理为：（2 2）实际支付工资时：）实际支付工资时：第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算41414141借：基本生产成本借：基本生产成本借：基本生产成本借：基本生产成本工资工资工资工资 158,000158,000158,000158,000 辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本维修车间维修车间维修车间维修车间工资工资工资工资 13,26013,26013,26013,260 动力车间动力车间动力车间动力车间工资工资工资工资 22,10

98、022,10022,10022,100 管理费用管理费用管理费用管理费用管理部门管理部门管理部门管理部门工资工资工资工资 37,00037,00037,00037,000 财务部门财务部门财务部门财务部门工资工资工资工资 18,50018,50018,50018,500 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工工资职工工资职工工资职工工资 248,860248,860248,860248,860借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工工资职工工资职工工资职工工资 248,860248,860248,860248,860 贷：银行存款贷：银

99、行存款贷：银行存款贷：银行存款 248,860248,860248,860248,860Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.例例例例5 5 5 5假定甲企业有未参加社会统筹的退休人员，若假定甲企业有未参加社会统筹的退休人员，若支付给退休人员退休金支付给退休人员退休金10,00010,000元，医疗费用元，医疗费用20,00020,000元，元，则应作如下会计处理：则应作如下会计处理：（1 1）按照企业职工

100、工资计提的退休金和医疗费用：按照企业职工工资计提的退休金和医疗费用：（2 2）实际支付退休金和医疗费用：）实际支付退休金和医疗费用：第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算42424242借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用退休金退休金退休金退休金 10,00010,00010,00010,000 医疗费用医疗费用医疗费用医疗费用 20,00020,00020,00020,000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬退休金退休金退休金退休金 10,00010,00010,00010,000 医疗费用医疗费用医疗费用医疗费用 20,00020,0

101、0020,00020,000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬退休金退休金退休金退休金 10,00010,00010,00010,000 医疗费用医疗费用医疗费用医疗费用 20,00020,00020,00020,000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 30,00030,00030,00030,000Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.2 2 2 2、支付工

102、会支付工会支付工会支付工会经费经费经费经费和和和和职职职职工教育工教育工教育工教育经费经费经费经费用于工会活用于工会活用于工会活用于工会活动动动动和和和和职职职职工培工培工培工培训训训训 例例例例6 6 6 6 甲企业根据国家规定，分别按照工资总额的甲企业根据国家规定，分别按照工资总额的2%2%和和1.5%1.5%提取工会经费和职工教育经费，分配表如下提取工会经费和职工教育经费，分配表如下：第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算43434343借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工会经费工会经费工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费职工教育经费职工教

103、育经费 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款等等等等Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.（1 1）按照按照企业职工工资计提的工会经费和职工教育经企业职工工资计提的工会经费和职工教育经费费：（2 2）实际缴纳工会经费和职工教育经费：）实际缴纳工会经费和职工教育经费：第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算44444444借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用工会经费工会经费工

104、会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费职工教育经费职工教育经费 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工会经费工会经费工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费职工教育经费职工教育经费 3,732,903,732,903,732,903,732,90借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工会经费工会经费工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费职工教育经费职工教育经费 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client

105、 Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.3 3 3 3、按照国家有关按照国家有关按照国家有关按照国家有关规规规规定定定定缴纳缴纳缴纳缴纳社会保社会保社会保社会保险费险费险费险费和住房公和住房公和住房公和住房公积积积积金金金金 例例例例7 7 7 7 甲企业按照上一年度月平均工资总额的甲企业按照上一年度月平均工资总额的8%8%缴存住缴存住房公积金，上一年度的月平均工资假定与本月各职工房公积金，上一年度的月平均工资假定与本月各职工工资总额相同，则根据如下缴存表，作会计分录：工资总额相同，则根据如下缴存表，作会计分录：第第三三节节 应应

106、付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算45454545借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬社会保险费社会保险费社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金住房公积金住房公积金 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款等等等等Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.（1 1）按照企业职工工资计提的住房公积金）按照企业职工工资计提的住房公积金：（2 2）实际缴纳住房公积金：）实际缴纳住

107、房公积金：第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算46464646借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬住房公积金住房公积金住房公积金住房公积金 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 借：基本生产成本借：基本生产成本借：基本生产成本借：基本生产成本住房公积金住房公积金住房公积金住房公积金 辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本维修车间维修车间维修车间维修车间住房公积金住房公积金住房公积金住房公积金 动力车间动力车间动力车间动力车间住房公积金住房公积金住房公积金住房公积金 管理费用管理费用管理费用管理费用管理部门管理部门管理部门管理部门住

108、房公积金住房公积金住房公积金住房公积金 财务部门财务部门财务部门财务部门住房公积金住房公积金住房公积金住房公积金 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬住房公积金住房公积金住房公积金住房公积金 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.4 4 4 4、企企企企业业业业以其自以其自以其自以其自产产产产产产产产品品品品发发发发放放放放给职给职给职给职工工工工 例例例例8 8 8 8 某公司

109、为一家彩电生产企业，共有职工某公司为一家彩电生产企业，共有职工200200名，名，209209年年2 2月，公司以其生产的每台成本为月，公司以其生产的每台成本为1,0001,000元的电元的电视机作为福利发放给公司每名职工。该型号电视机的视机作为福利发放给公司每名职工。该型号电视机的售价为每台售价为每台1,4001,400元，适用增值税率为元，适用增值税率为17%17%。假定公司。假定公司职工中职工中170170名为直接参加生产的人员，名为直接参加生产的人员，3030名为总部管理名为总部管理人员。该公司此项职工福利应作如下账务处理：人员。该公司此项职工福利应作如下账务处理：电视机的增值税销项税

110、额电视机的增值税销项税额2001,40017%2001,40017%47,60047,600（元）（元）第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算47474747借：基本生产成本借：基本生产成本借：基本生产成本借：基本生产成本 278,460278,460278,460278,460 管理费用管理费用管理费用管理费用 49,14049,14049,14049,140 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利非货币性福利非货币性福利 327,600327,600327,600327,600借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：

111、应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利非货币性福利非货币性福利 327,600327,600327,600327,600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 280,000280,000280,000280,000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 47,60047,60047,60047,600Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004

112、-2011 Aspose Pty Ltd. 同时：同时：5 5 5 5、企企企企业业业业以以以以现现现现金与金与金与金与职职职职工工工工结结结结算的股份支付，在行算的股份支付，在行算的股份支付，在行算的股份支付，在行权权权权日日日日6 6 6 6、企企企企业业业业因解除与因解除与因解除与因解除与职职职职工的工的工的工的劳动劳动劳动劳动关系关系关系关系给给给给予予予予职职职职工的工的工的工的补补补补偿偿偿偿第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算48484848借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 200,000200,000200,000200,000 贷

113、：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 200,000200,000200,000200,000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款等等等等借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款等等等等Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.（三）辞退福利（三）辞退

114、福利 辞退福利通常采取在解除劳动关系时辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支一次性支一次性支一次性支付付付付补偿补偿补偿补偿的方式，也有通过的方式，也有通过提高退休后养老金或其提高退休后养老金或其提高退休后养老金或其提高退休后养老金或其他离他离他离他离职职职职后福利后福利后福利后福利标标标标准准准准的方式，或者的方式，或者将将将将职职职职工薪酬的工工薪酬的工工薪酬的工工薪酬的工资资资资部分支付到辞退后未来某一期部分支付到辞退后未来某一期部分支付到辞退后未来某一期部分支付到辞退后未来某一期间间间间。两个条件：两个条件：企业已经制定出正式的解除劳动关系计划或提出企业已经制定出正式的解除劳动关系计

115、划或提出自愿裁减建议，并即将实施（通常自愿裁减建议，并即将实施（通常1 1年内实施完年内实施完毕）毕） 。企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议（至少需董事会、工会首肯）。议（至少需董事会、工会首肯）。第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算49494949Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.辞退福利全部辞退福利全部计计入管理入管理费费用用由于被辞

116、退的职工不再为企业带来未来经济利益，由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利益，因此，对于满足负债确认条件的所有辞退福利，因此，对于满足负债确认条件的所有辞退福利，均应于辞退计划满足预计负债确认条件的当期均应于辞退计划满足预计负债确认条件的当期计入费用，不计入资产成本。计入费用，不计入资产成本。因解除与因解除与因解除与因解除与职职职职工的工的工的工的劳动劳动劳动劳动关系关系关系关系给给给给予的予的予的予的补偿补偿补偿补偿支付款支付款支付款支付款项时项时项时项时第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算50505050借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：

117、应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 库存现金库存现金库存现金库存现金Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 单选单选单选单选 0804080408040804 企业按照辞退计划条款的规定，合理预计企业按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬并确认为负债，并确认辞

118、退福利产生的应付职工薪酬并确认为负债，同时全部计入的科目为【同时全部计入的科目为【 】。】。正确答案正确答案正确答案正确答案B B第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算51515151Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.（四）以现金结算的股份支付（四）以现金结算的股份支付 是指企业为获取（职工）服务而承担有以股是指企业为获取（职工）服务而承担有以股份或其他权益工具为基础计量的交付现金或其他份或

119、其他权益工具为基础计量的交付现金或其他资产的义务交易。是用现金支付的一种资产的义务交易。是用现金支付的一种激励机制激励机制激励机制激励机制，与股票挂钩，但用现金支付与股票挂钩，但用现金支付与股票挂钩，但用现金支付与股票挂钩，但用现金支付。 1 1 1 1、不是授予后可立即行不是授予后可立即行不是授予后可立即行不是授予后可立即行权权权权的的的的（1 1）授予日不作账务处理。）授予日不作账务处理。（2 2）企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对）企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的负债的负债的负债的公允

120、价值公允价值公允价值公允价值，在等待期的每个资产负债表日：，在等待期的每个资产负债表日：第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算52525252借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用或或或或生产成本生产成本生产成本生产成本 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.（3 3）可行权日后，在结算前的每个资产负债表日和结）可行权日后

121、，在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量：算日对负债的公允价值重新计量：（4 4）行权日（结算日）时：）行权日（结算日）时： 2 2 2 2、对对对对于授予后立即可行于授予后立即可行于授予后立即可行于授予后立即可行权权权权的的的的（1 1）授予日会计处理：）授予日会计处理：第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算53535353借（贷）：公允价值变动损益借（贷）：公允价值变动损益借（贷）：公允价值变动损益借（贷）：公允价值变动损益 贷（借）：应付职工薪酬贷（借）：应付职工薪酬贷（借）：应付职工薪酬贷（借）：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪

122、酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用或或或或生产成本生产成本生产成本生产成本 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.（2 2）在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的）在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量：公允价值重新计量：（3 3）行权日（

123、结算日）时：）行权日（结算日）时： 例例例例题题题题 单选单选单选单选对于现金结算的股份支付，企业在可行对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后至结算日前的每个资产负债表日因负债公允权日之后至结算日前的每个资产负债表日因负债公允价值变动应计入的会计科目是【价值变动应计入的会计科目是【 】。】。正确答案正确答案正确答案正确答案D D 第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算54545454借（贷）：公允价值变动损益借（贷）：公允价值变动损益借（贷）：公允价值变动损益借（贷）：公允价值变动损益 贷（借）：应付职工薪酬贷（借）：应付职工薪酬贷（借）：应付职工薪酬贷（借）：应付职工薪酬借：

124、应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 例例例例10101010 20022002年年1 1月月1 1日，日，B B公司为其公司为其200200名中层以上管理名中层以上管理人员每人授予人员每人授予100100份现金股票增值权，这些人员从份现金股票增值权，这些人员从20022002年年1 1月月1 1

125、日起必须在该公司连续服务日起必须在该公司连续服务3 3年，即可自年，即可自20042004年年1212月月3131日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在应在20062006年年1212月月3131日之前行使完毕。日之前行使完毕。B B公司估计，该增公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算55555555Evaluation only.Cre

126、ated with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 第一年有第一年有2020名管理人员离开名管理人员离开B B公司，公司，B B公司估计三年中公司估计三年中还将有还将有1515名管理人员离开；第二年又有名管理人员离开；第二年又有1010名管理人员名管理人员离开公司，公司估计还将有离开公司，公司估计还将有1010名管理人员离开；第三名管理人员离开；第三年又有年又有1515名管理人员离开。第三年末，假定有名管理人员离开。第三年末，假定有7070人行人行使股票增

127、值权取得了现金。第四年末，有使股票增值权取得了现金。第四年末，有5050人行使了人行使了股份增值权。第五年年末，剩余股份增值权。第五年年末，剩余3535人也行使了股份增人也行使了股份增值权。值权。第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算56565656Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算57575757Evaluation only.Creat

128、ed with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.正确答案正确答案正确答案正确答案会计处理：会计处理：会计处理：会计处理：（1 1）202202年年1 1月月1 1日：授予日不做处理。日：授予日不做处理。（2 2）202202年年1212月月3131日日（3 3）203203年年1212月月3131日日（4 4）204204年年1212月月3131日日第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算58585858借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理

129、费用等等等等 77,00077,00077,00077,000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付股份支付股份支付 77,00077,00077,00077,000借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用等等等等 83,00083,00083,00083,000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付股份支付股份支付 83,00083,00083,00083,000借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用等等等等 105,000105,000105,000105,000 贷：应付职工薪酬贷：

130、应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付股份支付股份支付 105,000105,000105,000105,000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬股份支付股份支付股份支付股份支付 112,000112,000112,000112,000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 112,000112,000112,000112,000Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Asp

131、ose Pty Ltd. 在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额公允价值的变动金额公允价值的变动金额公允价值的变动金额： 例例例例11111111 沿用沿用 例例例例10101010 资料，资料，20052005年年1212月月3131日（第四年末）日（第四年末），有，有5050人行使了股票增值权。人行使了股票增值权。20062006年年1212月月3131日（第五日（第五年末），剩余年末），剩余3535人全部行使了股票增值权。人全部行使了股票增值权。正确答案正确答案正确答案正确答案（1 1）20052005年年1212月月3131日

132、日第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算59595959借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 20,50020,50020,50020,500 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付股份支付股份支付 20,50020,50020,50020,500借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬股份支付股份支付股份支付股份支付 100,000100,000100,000100,000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 100,000100,000100,000100

133、,000借（贷）：公允价值变动损益借（贷）：公允价值变动损益借（贷）：公允价值变动损益借（贷）：公允价值变动损益 贷（借）：应付职工薪酬贷（借）：应付职工薪酬贷（借）：应付职工薪酬贷（借）：应付职工薪酬Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.（2 2）20062006年年1212月月3131日日第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算60606060借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价

134、值变动损益借：公允价值变动损益 14,00014,00014,00014,000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付股份支付股份支付 14,00014,00014,00014,000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬股份支付股份支付股份支付股份支付 87,50087,50087,50087,500 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 87,50087,50087,50087,500Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client

135、Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.四、应付职工薪酬的信息披露四、应付职工薪酬的信息披露 企业企业应当在附注中披露与职工薪酬有关的下列信息应当在附注中披露与职工薪酬有关的下列信息： 因自愿接受裁减建议的职工数量、补偿标准等不确定因自愿接受裁减建议的职工数量、补偿标准等不确定而产生的或有负债，应当按照企业会计准则第而产生的或有负债，应当按照企业会计准则第13 13 号号或有事项披露。或有事项披露。第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算61616161 1 1、应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及其期末应当支付给职

136、工的工资、奖金、津贴和补贴，及其期末应付未付金额。应付未付金额。 2 2、应当为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险应当为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，及其期末应付费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，及其期末应付未付金额。未付金额。 3 3、应当为职工缴存的住房公积金，及其期末应付未付金额。应当为职工缴存的住房公积金，及其期末应付未付金额。 4 4、为职工提供的非货币性福利，及其计算依据。为职工提供的非货币性福利，及其计算依据。 5 5、应当支付的因解除劳动关系给予的补偿，及其期末应付应当支付的因解除劳动关系给予的补偿，及其期末应付

137、未付金额。未付金额。 6 6、其他职工薪酬。其他职工薪酬。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 多多多多选选选选 1007100710071007企业应当在附注中披露与职工薪酬有关企业应当在附注中披露与职工薪酬有关的信息，包括【的信息，包括【 】。】。 A A、支付给职工的工资、奖金、津贴和补助及其期末应、支付给职工的工资、奖金、津贴和补助及其期末应付未付金额付未付金额 B B、为职工缴纳的各类保险费及期

138、末未付金额、为职工缴纳的各类保险费及期末未付金额 C C、为职工提供的非货币性福利及其计算依据、为职工提供的非货币性福利及其计算依据 D D、为职工缴存的住房公积金及其期末应付未付金额、为职工缴存的住房公积金及其期末应付未付金额 E E、支付的因解除劳动关系给予的补偿及其期末应付未、支付的因解除劳动关系给予的补偿及其期末应付未付金额付金额正确答案正确答案正确答案正确答案ABCDE ABCDE 第第三三节节 应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算62626262Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profil

139、e 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算63636363 识记识记识记识记 应交税费的概念。应交税费的概念。应交税费的概念。应交税费的概念。 领领领领会会会会 增值税的明细科目设置和主要业务内容；增值税的明细科目设置和主要业务内容；增值税的明细科目设置和主要业务内容；增值税的明细科目设置和主要业务内容； 消费税的主要业务内容。消费税的主要业务内容。消费税的主要业务内容。消费税的主要业务内容。 简单应简单应简单应简单应用用用用 增值税、营业税、消费税、房产税、增值税、营业税、消费税、房产税、增值税、营业税

140、、消费税、房产税、增值税、营业税、消费税、房产税、 土地使用税、车船使用税和印花税的计算。土地使用税、车船使用税和印花税的计算。土地使用税、车船使用税和印花税的计算。土地使用税、车船使用税和印花税的计算。 简单应简单应简单应简单应用用用用 一般纳税人、小规模纳税人企业一般纳税人、小规模纳税人企业一般纳税人、小规模纳税人企业一般纳税人、小规模纳税人企业 应交增值税的计算及其账务处理；应交消费税、应交增值税的计算及其账务处理；应交消费税、应交增值税的计算及其账务处理；应交消费税、应交增值税的计算及其账务处理；应交消费税、 应交营业税的计算及其账务处理；房产税、应交营业税的计算及其账务处理；房产税、

141、应交营业税的计算及其账务处理；房产税、应交营业税的计算及其账务处理；房产税、 土地使用税、车船使用税和印花税等其他应交土地使用税、车船使用税和印花税等其他应交土地使用税、车船使用税和印花税等其他应交土地使用税、车船使用税和印花税等其他应交 税费的计算及其账务处理。税费的计算及其账务处理。税费的计算及其账务处理。税费的计算及其账务处理。本节考核知识点：本节考核知识点：Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 企

142、业作为商品生产和经营者，必须按国家规定企业作为商品生产和经营者，必须按国家规定履行纳税义务，对其经营所得依法交纳各种税金。履行纳税义务，对其经营所得依法交纳各种税金。 目前我国向企业开征的税种主要包括：增值税、目前我国向企业开征的税种主要包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税等流消费税、营业税、城市维护建设税、资源税等流转税和企业所得税以及土地增值税、房产税、车转税和企业所得税以及土地增值税、房产税、车船使用税、印花税、耕地占用税等其他税金。船使用税、印花税、耕地占用税等其他税金。 为了总括地反映和监督企业应交税费的计算和为了总括地反映和监督企业应交税费的计算和缴纳情况，应设置缴

143、纳情况，应设置 应应应应交税交税交税交税费费费费 科目，并科目，并按税种设置按税种设置按税种设置按税种设置明细科目明细科目明细科目明细科目。本科目核算企业按照税法规定计算应。本科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、增值税、消费税、营业税、增值税、消费税、营业税、增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费

144、附加、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、个人所得税矿产资源补偿费、个人所得税矿产资源补偿费、个人所得税矿产资源补偿费、个人所得税等。等。第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算64646464Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 企业不需要预计应交而实交的税金，如企业不需要预计应交而实交的税金，如印花印花印花印花税、耕地占用税、契税、

145、车辆购置税税、耕地占用税、契税、车辆购置税税、耕地占用税、契税、车辆购置税税、耕地占用税、契税、车辆购置税等，等，不在本不在本不在本不在本科目核算科目核算科目核算科目核算。 单选单选单选单选 0804080408040804 下列各项税费，不在下列各项税费，不在“应交税费应交税费”科目核科目核算的是【算的是【 】。】。 A A增值税增值税 B B消费税消费税 C C印花税印花税 D D资源税资源税正确答案正确答案正确答案正确答案C C第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算65656565Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET

146、3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.一、增值税一、增值税 按照我国目前的税法，增值税实行按照我国目前的税法，增值税实行价税分离、价外价税分离、价外价税分离、价外价税分离、价外计计计计征征征征。在应交增值税会计核算上分为。在应交增值税会计核算上分为一般纳税企业一般纳税企业一般纳税企业一般纳税企业和和小规模纳税企业小规模纳税企业小规模纳税企业小规模纳税企业分别核算。分别核算。（一）一般纳税企业的会计处理（一）一般纳税企业的会计处理 根据我国税法对一般纳税企业的规定，其在会计根据我国税法对一般纳税企业的规定，其在

147、会计处理上的处理上的主要特点主要特点主要特点主要特点有：有：第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算66666666 增增增增值值值值税税税税是就货物或应税劳务的是就货物或应税劳务的是就货物或应税劳务的是就货物或应税劳务的增值部分增值部分增值部分增值部分征收的一种税。征收的一种税。征收的一种税。征收的一种税。（1 1 1 1）在购进阶段，会计处理上就实行价与税的分离，价与税分在购进阶段，会计处理上就实行价与税的分离，价与税分在购进阶段，会计处理上就实行价与税的分离，价与税分在购进阶段，会计处理上就实行价与税的分离，价与税分离的依据为增值税专用发票上注明的增值税税额和价款，其中离的依据为增值税

148、专用发票上注明的增值税税额和价款，其中离的依据为增值税专用发票上注明的增值税税额和价款，其中离的依据为增值税专用发票上注明的增值税税额和价款，其中价款部分计入购入货物的成本，增值税额部分进入进项税额；价款部分计入购入货物的成本，增值税额部分进入进项税额；价款部分计入购入货物的成本，增值税额部分进入进项税额；价款部分计入购入货物的成本，增值税额部分进入进项税额；（2 2 2 2）在销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价时含税，应在销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价时含税，应在销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价时含税，应在销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价时含税，应还原为不含税价格作为

149、销售收入，向购买方收取的增值税作为还原为不含税价格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为还原为不含税价格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为还原为不含税价格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为销项税额。销项税额。销项税额。销项税额。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 1 1 1 1、计计计计税方法税方法税方法税方法 一般纳税企业销售货物或者提供应税劳务，应一般纳税企业销售货物或者提供应税劳务，应纳税

150、额为纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余当期销项税额抵扣当期进项税额后的余当期销项税额抵扣当期进项税额后的余当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额额额额，应纳税计算公式为：，应纳税计算公式为： 上式中的上式中的销售额销售额销售额销售额是指是指纳税人销售货物或应税劳务纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用向购买方收取的全部价款和价外费用。 如果当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣如果当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。这里的时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。这里的当期，依据增值税法规关于纳税期限的规定，应当期，依据增值税法规关于纳税期限

151、的规定，应为当月。为当月。第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算67676767 应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额 销项税额销售额销项税额销售额销项税额销售额销项税额销售额税率税率税率税率Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算68686868Evaluation on

152、ly.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 2 2 2 2、扣税和扣税和扣税和扣税和记账记账记账记账依据：依据：依据：依据： 按照增值税暂行条例规定，企业购入货物或接受应按照增值税暂行条例规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可以从销售货税劳务支付的增值税（即进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。按照规定，企业购入货物或接受劳务必须

153、具备抵扣。按照规定，企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能予以扣除：以下凭证，其进项税额才能予以扣除： 3 3 3 3、科目科目科目科目设设设设置置置置 企业应交的增值税，在企业应交的增值税，在 应应应应交税交税交税交税费费费费 科目下设置科目下设置“应应交增值税交增值税”明细科目进行核算。应在明细科目进行核算。应在“应交增值税应交增值税”明细科目下设置明细科目下设置“进项税额进项税额进项税额进项税额”、“已交税金已交税金已交税金已交税金”、“销销销销项税额项税额项税额项税额”、“出口退税出口退税出口退税出口退税”、“进项税额转出进项税额转出进项税额转出进项税额转出”等专栏。等

154、专栏。第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算69696969（1 1 1 1）增值税专用发票。增值税专用发票。增值税专用发票。增值税专用发票。（2 2 2 2）完税凭证。完税凭证。完税凭证。完税凭证。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 4 4 4 4、账务处账务处账务处账务处理理理理 第一，一般购销业务的账务处理第一，一般购销业务的账务处理第一，一般购销业务的账务处理第一，一般购销业务的账务处理（1

155、 1 1 1）企业采购货物、接受应税劳务等企业采购货物、接受应税劳务等企业采购货物、接受应税劳务等企业采购货物、接受应税劳务等 购入物资发生的购入物资发生的退退退退货货货货，作相反的会，作相反的会，作相反的会，作相反的会计计计计分分分分录录录录。第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算70707070借：材料采购、在途物资、借：材料采购、在途物资、借：材料采购、在途物资、借：材料采购、在途物资、固定资产（生产用设备）固定资产（生产用设备）固定资产（生产用设备）固定资产（生产用设备） 原材料、库存商品原材料、库存商品原材料、库存商品原材料、库存商品等等等等 应交税费应交税费应交税费应交税费应交

156、增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款、应付票据贷：应付账款、应付票据贷：应付账款、应付票据贷：应付账款、应付票据 银行存款银行存款银行存款银行存款等等等等Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.（2 2 2 2）企业销售货物或提供应税劳务等企业销售货物或提供应税劳务等企业销售货物或提供应税劳务等企业销售货物或提供应税劳务等 发生的发生的销货销货销货

157、销货退回，作相反的会退回，作相反的会退回，作相反的会退回，作相反的会计计计计分分分分录录录录。（3 3 3 3）出口产品实行出口产品实行出口产品实行出口产品实行“免、抵、退免、抵、退免、抵、退免、抵、退”的企业，按应收的的企业，按应收的的企业，按应收的的企业，按应收的出口退税额出口退税额出口退税额出口退税额（4 4 4 4）交纳的增值税交纳的增值税交纳的增值税交纳的增值税第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算71717171借：应收账款、应收票据借：应收账款、应收票据借：应收账款、应收票据借：应收账款、应收票据 银行存款银行存款银行存款银行存款等等等等 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费

158、贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入等等等等借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款Evalua

159、tion only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 例例例例12121212 华亿公司为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，增华亿公司为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款值税专用发票上注明的原材料价款600600万元，增值税额为万元，增值税额为102102万万元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为售产品收入为1,

160、2001,200万元（不含应向购买者收取的增值税），符万元（不含应向购买者收取的增值税），符合收入确认条件，货款尚未收到；假如该产品的增值税税率为合收入确认条件，货款尚未收到；假如该产品的增值税税率为17%17%，不交纳消费税。根据上述经济业务，华亿公司应作如下会，不交纳消费税。根据上述经济业务，华亿公司应作如下会计处理（华亿公司采用计划成本进行日常材料核算，计处理（华亿公司采用计划成本进行日常材料核算，原材料入原材料入库分录略库分录略）：）：正确答案正确答案（1 1）采购时：）采购时：（2 2）销售时，销项税额）销售时，销项税额1,20017%1,20017%204204（万元）（万元）第第

161、四四节节 应应交交税税费费的的核核算算72727272借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购 6,000,0006,000,0006,000,0006,000,000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1,020,0001,020,0001,020,0001,020,000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 7,020,0007,020,0007,020,0007,020,000借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 14,040,00014,040,00014,040,

162、00014,040,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 12,000,00012,000,00012,000,00012,000,000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2,040,0002,040,0002,040,0002,040,000Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.

163、计计计计算算算算 2009200920092009 大庆公司为增值税一般纳税人，适用的增值大庆公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为税率为17%17%，20092009年年7 7月月2 2日向日向A A单位采购材料一批，增值税单位采购材料一批，增值税专用发票上列明，该批材料价款为专用发票上列明，该批材料价款为300,000300,000元，增值税额元，增值税额51,00051,000元。不考虑其他税金。付款条件为元。不考虑其他税金。付款条件为“2/10“2/10、1/201/20、N/30”N/30”。材料尚未验收入库。大庆公司按总价法记录赊购。材料尚未验收入库。大庆公司按总价法记录赊购业务

164、。（注：计算结果出现小数的，均保留小数点后两位业务。（注：计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数）。小数）。 要求：编制大庆公司下列业务的会计分录（注：涉及应要求：编制大庆公司下列业务的会计分录（注：涉及应交税费的应写出明细科目）。交税费的应写出明细科目）。正确答案正确答案正确答案正确答案（1 1）7 7月月2 2日采购时：日采购时：第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算73737373借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购 300,000300,000300,000300,000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税

165、额）应交增值税（进项税额） 51,00051,00051,00051,000 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款AAAA单位单位单位单位 351,000351,000351,000351,000Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.（2 2）若）若7 7月月8 8日用银行存款支付赊购款项时：日用银行存款支付赊购款项时：（3 3）若）若7 7月月1515日用银行存款支付赊购款项时：日用银行存款支

166、付赊购款项时：（4 4）若）若7 7月月2525日用银行存款支付赊购款项时：日用银行存款支付赊购款项时：第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算74747474借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款AAAA单位单位单位单位 351,000351,000351,000351,000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 343,980343,980343,980343,980 财务费用财务费用财务费用财务费用 （351,000 2%351,000 2%351,000 2%351,000 2%） 7,0207,0207,0207,020借：应付账款借：应付账款借：应付账款借

167、：应付账款AAAA单位单位单位单位 351,000351,000351,000351,000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 347,490347,490347,490347,490 财务费用财务费用财务费用财务费用 （351,000 1%351,000 1%351,000 1%351,000 1%） 3,5103,5103,5103,510借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款AAAA单位单位单位单位 351,000351,000351,000351,000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 351,000351,000351,000351,000

168、Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 第二，购入免税产品的账务处理第二，购入免税产品的账务处理第二，购入免税产品的账务处理第二，购入免税产品的账务处理 企业购入免税产品一般情况下不能扣税。企业购入免税产品一般情况下不能扣税。 购进免税农产品的账务处理为：按购进免税农购进免税农产品的账务处理为：按购进免税农业产品使用的经主营税务机关批准的收购凭证上业产品使用的经主营税务机关批准的收购凭证上注明的金额（买价）

169、扣除依规定的扣除率计算的注明的金额（买价）扣除依规定的扣除率计算的进项税额，作为购进农业产品的成本。进项税额，作为购进农业产品的成本。第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算75757575借：材料采购、在途物资借：材料采购、在途物资借：材料采购、在途物资借：材料采购、在途物资 原材料、库存商品原材料、库存商品原材料、库存商品原材料、库存商品等等等等 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款、应付票据贷：应付账款、应付票据贷：应付账款、应付票据贷：应付账款、应付票据 银行存款银行存款银行存款银行存款

170、等等等等Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 例例例例13131313 华生公司为增值税一般纳税人，本期收购农业华生公司为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付的价款为产品，实际支付的价款为1,5001,500万元，收购的农业产品万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付；增值税扣除率为已验收入库，款项已经支付；增值税扣除率为13%13%。华。华生公司应作如下会计处理（该企业采用计划成本进行生公司

171、应作如下会计处理（该企业采用计划成本进行日常材料核算。日常材料核算。原材料入库分录略原材料入库分录略）：）：正确答案正确答案正确答案正确答案 进项税额进项税额1,50013%1,50013%195195（万元）（万元）第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算76767676借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购 13,050,00013,050,00013,050,00013,050,000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1,950,0001,950,0001,950,0001,950,00

172、0 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 15,000,00015,000,00015,000,00015,000,000Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 第三，收购废旧物资的账务处理第三，收购废旧物资的账务处理第三，收购废旧物资的账务处理第三，收购废旧物资的账务处理（12121212年取消）年取消）年取消）年取消） 根据现行规定，从事废旧物资经营的一般纳税企业根据现行规定，从事废旧物资经

173、营的一般纳税企业收购废旧物资，且不能取得增值税专用发票的，可以收购废旧物资，且不能取得增值税专用发票的，可以根据经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的收根据经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额，依规定的扣除率计算进项税额予以抵扣。账购金额，依规定的扣除率计算进项税额予以抵扣。账务处理如同上述收购免税农产品。务处理如同上述收购免税农产品。 例例1414 华龙公司为增值税一般纳税人，本期收购废旧物资，华龙公司为增值税一般纳税人，本期收购废旧物资，实际支付的价款为实际支付的价款为200200万元，收购的废旧物资已验收入库，万元，收购的废旧物资已验收入库，款项已经支付；增值税扣除率为款项

174、已经支付；增值税扣除率为13%13%。华生公司应作如下会。华生公司应作如下会计处理（该企业采用计划成本进行日常材料核算。计处理（该企业采用计划成本进行日常材料核算。原材料原材料原材料原材料入库分录略入库分录略入库分录略入库分录略）：）：进项税额进项税额=20013%=26=20013%=26（万元）（万元）第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算77777777借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购 1,740,0001,740,0001,740,0001,740,000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（

175、进项税额） 260,000260,000260,000260,000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 200,000,000200,000,000200,000,000200,000,000Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 第四，接受实物投资、捐赠及利润分配的处理第四，接受实物投资、捐赠及利润分配的处理第四，接受实物投资、捐赠及利润分配的处理第四，接受实物投资、捐赠及利润分配的处理（

176、1 1 1 1）企业接受投资转入的货物：企业接受投资转入的货物：企业接受投资转入的货物：企业接受投资转入的货物： 按增值税专用发票（或完税凭证）上注明的增值税额：按增值税专用发票（或完税凭证）上注明的增值税额：按增值税专用发票（或完税凭证）上注明的增值税额：按增值税专用发票（或完税凭证）上注明的增值税额：（2 2 2 2）企业接受捐赠转入的货物：企业接受捐赠转入的货物：企业接受捐赠转入的货物：企业接受捐赠转入的货物： 若不能取得增值税专用发票或海关开具的完税凭证，则若不能取得增值税专用发票或海关开具的完税凭证，则若不能取得增值税专用发票或海关开具的完税凭证，则若不能取得增值税专用发票或海关开具

177、的完税凭证，则不能计算进项税额；若不能计算进项税额；若不能计算进项税额；若不能计算进项税额；若取得上述扣税凭取得上述扣税凭取得上述扣税凭取得上述扣税凭证证证证，则按扣税凭证，则按扣税凭证，则按扣税凭证，则按扣税凭证上注明的增值税额：上注明的增值税额：上注明的增值税额：上注明的增值税额：第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算78787878借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料等等等等 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本或或或或股本股本股本股本等等等等借：

178、原材料借：原材料借：原材料借：原材料等等等等 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 第四，接受实物投资、捐赠及利润分配的处理第四，接受实物投资、捐赠及利润分配的处理第四，接受实物投资、捐赠及利润分配的处理第四，接受实物投资、捐赠及

179、利润分配的处理（3 3 3 3）企业接受被投资企业利润分配转入的货物：企业接受被投资企业利润分配转入的货物：企业接受被投资企业利润分配转入的货物：企业接受被投资企业利润分配转入的货物： 按增值税专用发票上注明的增值税额：按增值税专用发票上注明的增值税额：按增值税专用发票上注明的增值税额：按增值税专用发票上注明的增值税额： 例例例例15151515 20072007年年5 5月月2323日某公司用日某公司用1010吨不锈钢板材对华安公司吨不锈钢板材对华安公司投资，投资合同中确定的价款投资，投资合同中确定的价款120,000120,000元，收到增值税专用元，收到增值税专用发票一张，增值税为发票一

180、张，增值税为20,40020,400元，该不锈钢板材用于本公司元，该不锈钢板材用于本公司生产，货物已验收入库，其计划单价和实际单价相等。华生产，货物已验收入库，其计划单价和实际单价相等。华安公司的会计分录如下：安公司的会计分录如下：第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算79797979借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料等等等等 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 120,000120,000120,000120

181、,000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 20,40020,40020,40020,400 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本 140,400140,400140,400140,400Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 第五，第五，第五，第五，不予抵扣项目的账务处理不予抵扣项目的账务处理不予抵扣项目的

182、账务处理不予抵扣项目的账务处理 对于按规定不予抵扣的进项税额，账务处理上采用对于按规定不予抵扣的进项税额，账务处理上采用不同的方法：不同的方法：第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算80808080（1 1）购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，如购进固定，如购进固定资产，购入货物直接用于免税项目，或者直接用于非应税项目，资产，购入货物直接用于免税项目，或者直接用于非应税项目，或者直接用于集体福利和个人消费的，其增值税专用发票上注或者直接用于集体福利和个人消费的，其增值税专用

183、发票上注明的增值税，明的增值税，计入购入货物及接受劳务的成本计入购入货物及接受劳务的成本计入购入货物及接受劳务的成本计入购入货物及接受劳务的成本。（2 2）购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，其增值，其增值税专用发票上注明的增值税额，按照增值税会计处理方法税专用发票上注明的增值税额，按照增值税会计处理方法计入计入计入计入“应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目，如果这部分科目

184、，如果这部分购入货物以后购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已，应将原已记入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担，记入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担，通过通过通过通过“应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）”科目转入科目转入科目转入科目转入有关的有关的有关的有关的“在建工程在建工程在建工程在建工程”等科目等科目等科目等科目。如无法准确划分不得抵扣的进项。如无法准确划分不得抵扣的进项税额的，应按增值税税法规定的方法和公式进

185、行计算。税额的，应按增值税税法规定的方法和公式进行计算。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 例例例例16161616 此题已不符合现行税法相关规定，略。此题已不符合现行税法相关规定，略。 例例例例17171717 华红公司购入一批材料，增值税专用发票上注明的华红公司购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为增值税额为3434万元，材料价款为万元，材料价款为200200万元。材料已入库，货万元。材料已

186、入库，货款已经支付（假设该公司材料采用实际成本进行核算）。款已经支付（假设该公司材料采用实际成本进行核算）。材料入库后，该公司将该批材料的一半用于工程项目。根材料入库后，该公司将该批材料的一半用于工程项目。根据该项经济业务，应作如下账务处理：据该项经济业务，应作如下账务处理：正确答案正确答案正确答案正确答案（1 1）材料入库）材料入库（2 2 2 2）工程领用材料）工程领用材料）工程领用材料）工程领用材料第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算81818181借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 2,000,0002,000,0002,000,0002,000,000 应交税费应交税费应

187、交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 340,000340,000340,000340,000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 2,340,0002,340,0002,340,0002,340,000借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 1,170,0001,170,0001,170,0001,170,000 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 1,000,0001,000,0001,000,0001,000,000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税

188、额转出）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）170,000170,000170,000170,000Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 第六，第六，第六，第六，视同销售的账务处理视同销售的账务处理视同销售的账务处理视同销售的账务处理 按照规定，对于企业将按照规定，对于企业将货物交付他人代销货物交付他人代销货物交付他人代销货物交付他人代销，销售代销售代销售代销售代销货物销货物销货物销货物，

189、将，将自产或委托加工的货物用于非应税项目自产或委托加工的货物用于非应税项目自产或委托加工的货物用于非应税项目自产或委托加工的货物用于非应税项目，将资产或委托加工以及购买的货物将资产或委托加工以及购买的货物作为投资、分配给作为投资、分配给作为投资、分配给作为投资、分配给股东或投资者、用于集体福利或个人消费、无偿赠送股东或投资者、用于集体福利或个人消费、无偿赠送股东或投资者、用于集体福利或个人消费、无偿赠送股东或投资者、用于集体福利或个人消费、无偿赠送他人他人他人他人等行为，应视同等行为，应视同销销销销售售售售货货货货物物物物，计算缴纳增值税。不，计算缴纳增值税。不同的视同销售行为采取不同的会计处

190、理方法：同的视同销售行为采取不同的会计处理方法：（1 1 1 1）投资：投资：投资：投资： 企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资的、企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资的、企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资的、企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资的、投资方视同销售，吸收投资方视同购入处理投资方视同销售，吸收投资方视同购入处理投资方视同销售，吸收投资方视同购入处理投资方视同销售，吸收投资方视同购入处理，并按规，并按规，并按规，并按规定分别计算货物的销项税额和确认进项税额。定分别计算货物的销项税额和确认进项税额。定分别计算货物的销项税额和确认进项税额。定分别计算货物的销项税额和确

191、认进项税额。（2 2 2 2）用于非应税项目或用于集体福利或个人消费。用于非应税项目或用于集体福利或个人消费。用于非应税项目或用于集体福利或个人消费。用于非应税项目或用于集体福利或个人消费。（3 3 3 3）企业将自产、委托加工企业将自产、委托加工企业将自产、委托加工企业将自产、委托加工或或或或购买的货物无偿赠送他购买的货物无偿赠送他购买的货物无偿赠送他购买的货物无偿赠送他人，人，人，人，或或或或用于广告、样品，用于广告、样品，用于广告、样品，用于广告、样品，也视同销售。也视同销售。也视同销售。也视同销售。第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算82828282Evaluation only

192、.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 核算原则与上述投资相同，即不通过销售处理。核算原则与上述投资相同，即不通过销售处理。核算原则与上述投资相同，即不通过销售处理。核算原则与上述投资相同，即不通过销售处理。捐捐捐捐赠支出作为营业外支出处理赠支出作为营业外支出处理赠支出作为营业外支出处理赠支出作为营业外支出处理；用于馈赠的作为管理费用于馈赠的作为管理费用于馈赠的作为管理费用于馈赠的作为管理费用；用于广告、样品的作为销售费用用；用于广告、

193、样品的作为销售费用用；用于广告、样品的作为销售费用用；用于广告、样品的作为销售费用。 例例例例19191919 华美公司将成本为华美公司将成本为300300万元的货物赠与黄山公司，该万元的货物赠与黄山公司，该货物的增值税税率为货物的增值税税率为17%17%，若以货物的成本金额作为计税价，若以货物的成本金额作为计税价格，华美公司和黄山公司双方应作如下处理：格，华美公司和黄山公司双方应作如下处理：无计税价无计税价无计税价无计税价华美公司捐赠货物应交增值税华美公司捐赠货物应交增值税30017%30017%5151万元万元 黄山公司收到捐赠的账务处理：黄山公司收到捐赠的账务处理：第第四四节节 应应交交

194、税税费费的的核核算算83838383借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出 3,510,0003,510,0003,510,0003,510,000 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 3,000,0003,000,0003,000,0003,000,000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 510,000510,000510,000510,000借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 3,000,0003,000,0003,000,0003,000,000 应交税费应交税

195、费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）510,000510,000510,000510,000 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入 3,510,0003,510,0003,510,0003,510,000Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.（4 4 4 4）将货物分配给股东或投资者将货物分配给股东或投资者将货物分配给

196、股东或投资者将货物分配给股东或投资者 按规定，企业将资产、委托加工或购买的货物分配给股按规定，企业将资产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者也视同销售，这一行为虽然没有直接的货币流东或投资者也视同销售，这一行为虽然没有直接的货币流出，但事实上这与将货物先出售后取得货币资产，然后再出，但事实上这与将货物先出售后取得货币资产，然后再分配利润给股东并无大的区别，只是没有货币的直接流入分配利润给股东并无大的区别，只是没有货币的直接流入流出罢了。因此，这一视同销售行为，应通过销售处理。流出罢了。因此，这一视同销售行为，应通过销售处理。 例例例例20202020 华东公司以自己生产的产品分配利润，产品

197、的成本华东公司以自己生产的产品分配利润，产品的成本为为100100万元，销售价格为万元，销售价格为150150万元（不含税），该产品的增万元（不含税），该产品的增值税税率为值税税率为17%17%。华东公司应作如下会计分录：。华东公司应作如下会计分录：正确答案正确答案正确答案正确答案 计算销项税额计算销项税额计算销项税额计算销项税额15017%15017%15017%15017%（万元）（万元）（万元）（万元）第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算84848484借：应付股利借：应付股利借：应付股利借：应付股利 1,755,0001,755,0001,755,0001,755,000 贷：主

198、营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1,500,0001,500,0001,500,0001,500,000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 255,000255,000255,000255,000Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 同时同时 第七，上交增值税的账务处理第七，上交增值税的账务

199、处理第七，上交增值税的账务处理第七，上交增值税的账务处理（1 1 1 1）企业当月交纳当月的增值税：企业当月交纳当月的增值税：企业当月交纳当月的增值税：企业当月交纳当月的增值税：（2 2 2 2）当月交纳以前各期未交的增值税：当月交纳以前各期未交的增值税：当月交纳以前各期未交的增值税：当月交纳以前各期未交的增值税：第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算85858585借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 1,000,0001,000,0001,000,0001,000,000 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 1,000,0001,000,000

200、1,000,0001,000,000借：利润分配借：利润分配借：利润分配借：利润分配应付利润应付利润应付利润应付利润 1,755,0001,755,0001,755,0001,755,000 贷：应付股利贷：应付股利贷：应付股利贷：应付股利 1,755,0001,755,0001,755,0001,755,000借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税未交增值税未交增值税 贷：银行存

201、款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.（3 3 3 3）月份终了，企业应将当月发生的应交未交增值税月份终了，企业应将当月发生的应交未交增值税月份终了，企业应将当月发生的应交未交增值税月份终了，企业应将当月发生的应交未交增值税额转出：额转出：额转出：额转出： 或将当月多交的增值税额转出：或将当月多交的增值税额转出：或将当月多交的增值税额转出：或将当月多交的增值税额转出：（

202、4 4 4 4）多交的增值税在以后月份退回或抵交当月应交增多交的增值税在以后月份退回或抵交当月应交增多交的增值税在以后月份退回或抵交当月应交增多交的增值税在以后月份退回或抵交当月应交增值税时：值税时：值税时：值税时：第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算86868686借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税未交增值税未交增值税借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税未交增值

203、税未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税未交增值税未交增值税Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copy

204、right 2004-2011 Aspose Pty Ltd.（二）小规模纳税企业的会计处理（二）小规模纳税企业的会计处理 不属于一般纳税企业的需缴纳增值税的企业不属于一般纳税企业的需缴纳增值税的企业即为小规模纳税人，具体由税务机关按规定加以即为小规模纳税人，具体由税务机关按规定加以认定。小规模纳税企业的特点有：认定。小规模纳税企业的特点有： 一是小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，一是小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，一般情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专一般情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；用发票； 二是小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务。实二是小规模纳

205、税企业销售货物或提供应税劳务。实行简易办法计算应纳税额。按销售额的一定比例计算；行简易办法计算应纳税额。按销售额的一定比例计算； 三是小规模纳税企业的销售额不包括其应纳税额。三是小规模纳税企业的销售额不包括其应纳税额。 采用采用采用采用销销销销售售售售额额额额和和和和应纳应纳应纳应纳税税税税额额额额合并定价方法的，按照公合并定价方法的，按照公合并定价方法的，按照公合并定价方法的，按照公式式式式“销售额销售额销售额销售额= = = =含税销售额含税销售额含税销售额含税销售额（1 1 1 1征收率）征收率）征收率）征收率）”还还还还原原原原为为为为不含税不含税不含税不含税销销销销售售售售额计额计额

206、计额计算。算。算。算。第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算87878787Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 根据上述小规模纳税企业的特点，其会计处理根据上述小规模纳税企业的特点，其会计处理上的规定如下：上的规定如下：（1 1）小规模纳税企业购入货物无论是否取得增值税专）小规模纳税企业购入货物无论是否取得增值税专用发票，其用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额支付的增值税额均不计入进项税额支付的

207、增值税额均不计入进项税额支付的增值税额均不计入进项税额，不得，不得由销项税额抵扣，由销项税额抵扣，而计入购入货物的成本而计入购入货物的成本而计入购入货物的成本而计入购入货物的成本。相应地，。相应地，其他企业从小规模纳税企业购入货物支付的增值税，其他企业从小规模纳税企业购入货物支付的增值税，如果不能取得增值税专用发票，也不能作为进项税额如果不能取得增值税专用发票，也不能作为进项税额抵扣，而应计入购入货物的成本。抵扣，而应计入购入货物的成本。（2 2）小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。）小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。（3 3）小规模纳税企业仍然使用）小规模纳税企业仍然使用“应交

208、税费应交税费应交增应交增值税值税”科目，但科目，但不需要在不需要在不需要在不需要在“ “应应应应交增交增交增交增值值值值税税税税” ”科目中科目中科目中科目中设设设设置置置置专专专专栏栏栏栏。第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算88888888Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 例例例例21212121 某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照

209、增值税专用发票上记载的原材料价款入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为为100100万元，支付的增值税额为万元，支付的增值税额为1717万元，企业开出承兑万元，企业开出承兑的商业汇票，材料尚未到达。该企业本期销售产品，的商业汇票，材料尚未到达。该企业本期销售产品，销售价格总额为销售价格总额为9090万元（含税，增值税税率万元（含税，增值税税率3%3%），假），假定符合收入确认条件，货款尚未收到。根据上述经济定符合收入确认条件，货款尚未收到。根据上述经济业务，企业应作如下会计处理：业务，企业应作如下会计处理：正确答案正确答案正确答案正确答案（1 1）购进货物时：）购进货物时：第第四四节

210、节 应应交交税税费费的的核核算算89898989借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购 1,170,0001,170,0001,170,0001,170,000 贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据 1,170,0001,170,0001,170,0001,170,000Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.（2 2）销售货物时：）销售货物时：不含税价格不含税价格9090（1+3%1+

211、3%） （万元）（万元）应交增值税应交增值税87.3786 3% 87.3786 3% （万元）（万元）（3 3）上交本月应纳增值税）上交本月应纳增值税26,21426,214元时：元时：第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算90909090借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 900,000900,000900,000900,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 873,786873,786873,786873,786 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2

212、6,21426,21426,21426,214借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税 26,21426,21426,21426,214 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 26,21426,21426,21426,214Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 单选单选单选单选 0807080708070807 一般纳税企业，增值税进项税额可以一

213、般纳税企业，增值税进项税额可以抵扣的业务是【抵扣的业务是【 】。】。 C. C.购买无形资产购买无形资产正确答案正确答案正确答案正确答案A A A A 单选单选单选单选 1004100410041004企业建造办公大楼领用生产用的原企业建造办公大楼领用生产用的原材料时，相关的增值税应借记的会计科目是材料时，相关的增值税应借记的会计科目是正确答案正确答案正确答案正确答案C C C C第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算91919191Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.

214、Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 单选单选单选单选 1004100410041004 甲公司为增值税一般纳税人，适用的甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为增值税税率为17%17%。20072007年年1010月，甲公司董事会决月，甲公司董事会决定将本公司生产的定将本公司生产的100100件产品作为福利发放给公司件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为万元管理人员。该批产品的单件成本为万元, ,市场销售市场销售价格为每件价格为每件2 2万元（不含增值税）。除增值税以外万元（不含增值税）。除增值税以外不考虑其他相关税费，甲公司在不考虑其他

215、相关税费，甲公司在20072007年因该项业年因该项业务计入务计入“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”的金额为【的金额为【 】。】。 A. A.万元万元 B.B.3434万元万元 C. C.万元万元 D. D.234234万元万元正确答案正确答案正确答案正确答案B B B B第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算92929292Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.二、消费税

216、二、消费税 为了正确引导消费方向，国家在普遍征收增值为了正确引导消费方向，国家在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品再征收一道消费税。税的基础上，选择部分消费品再征收一道消费税。 消费税的征收方法采取消费税的征收方法采取从价定率从价定率从价定率从价定率和和从量定额从量定额从量定额从量定额两两种方法。种方法。 从价定率征收方法下的应纳税额的计算公式为：从价定率征收方法下的应纳税额的计算公式为： 从量定额征收方法下的应纳税额的计算公式为：从量定额征收方法下的应纳税额的计算公式为： 企业销售产品时应纳的消费税，应分别情况进企业销售产品时应纳的消费税，应分别情况进行处理。行处理。第第四四节节 应应交

217、交税税费费的的核核算算93939393应纳税额销售额应纳税额销售额应纳税额销售额应纳税额销售额税率税率税率税率应纳税额销售数量应纳税额销售数量应纳税额销售数量应纳税额销售数量单位税额单位税额单位税额单位税额Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.（一）企业将生产的产品直接对外销售的（一）企业将生产的产品直接对外销售的 对外销售产品应交纳的消费税，通过对外销售产品应交纳的消费税，通过 营业营业营业营业税金税金税

218、金税金及附加及附加及附加及附加 科目核算。企业按规定计算出应交的消费科目核算。企业按规定计算出应交的消费税额：税额： 例例例例22222222 华夏公司为增值税一般纳税人（采用计划成本华夏公司为增值税一般纳税人（采用计划成本核算原材料），本期销售其生产的应纳消费税产品，核算原材料），本期销售其生产的应纳消费税产品，应纳消费税产品的售价为应纳消费税产品的售价为2424万元（不含应向购买者收万元（不含应向购买者收取的增值税额），产品成本为取的增值税额），产品成本为1515万元。该产品的增值万元。该产品的增值税税率为税税率为17%17%，消费税税率为，消费税税率为10%10%。产品已经发出，符。产品

219、已经发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。根据这项经济业务，合收入确认条件，款项尚未收到。根据这项经济业务，企业可作如下会计处理：企业可作如下会计处理：第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算94949494借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.

220、正确答案正确答案正确答案正确答案（1 1）应向购买者收取的增值税额）应向购买者收取的增值税额=240,00017%=40,800=240,00017%=40,800（元）（元）（2 2）应交的消费税）应交的消费税=240,00010%=24,000=240,00010%=24,000（元）（元）第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算95959595借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 280,800280,800280,800280,800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 240,000240,000240,000240,000 应交税费应交税

221、费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）40,80040,80040,80040,800借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 24,00024,00024,00024,000 贷：贷：贷：贷：应交税费应交税费应交税费应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 24,00024,00024,00024,000借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 150,000150,000150,000150,000 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 150,0

222、00150,000150,000150,000Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.（二）属于以应税消费品换取生产资料、抵（二）属于以应税消费品换取生产资料、抵偿债务、支付代购手续费、对外投资，或用偿债务、支付代购手续费、对外投资，或用于在建工程、非生产机构等其他方面：于在建工程、非生产机构等其他方面： 视同销售进行会计处理。视同销售进行会计处理。视同销售进行会计处理。视同销售进行会计处理。 1 1 1 1

223、、企企企企业业业业以以以以应应应应税消税消税消税消费费费费品品品品换换换换取生取生取生取生产资产资产资产资料、消料、消料、消料、消费资费资费资费资料、料、料、料、抵抵抵抵偿债务偿债务偿债务偿债务、支付代、支付代、支付代、支付代购购购购手手手手续费续费续费续费： 同同时时，并按，并按规规定定计计算出算出应纳应纳消消费费税：税：第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算96969696借：材料采购、应付职工薪酬借：材料采购、应付职工薪酬借：材料采购、应付职工薪酬借：材料采购、应付职工薪酬 应付账款应付账款应付账款应付账款等等等等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入借：

224、营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 例例例例23232323 华雨公司为增值税一般纳税人，该公司以其生产的华雨公司为增值税一般纳税人，该公司以其生产的应税消费品换取原材料，原材料的售价与应税消费品的售应税消费品换取原材料，原材料的售价与应税消费品的

225、售价均为价均为2424万元（不含增值税），产品成本为万元（不含增值税），产品成本为1515万元。适用万元。适用增值税税率为增值税税率为17%17%，消费税税率为，消费税税率为10%10%。产品已经发出，材。产品已经发出，材料已经到达，材料计划成本为料已经到达，材料计划成本为2323万元。根据这项经济业务，万元。根据这项经济业务，该公司可作如下会计处理：该公司可作如下会计处理：正确答案正确答案正确答案正确答案 应向购买方收取的增值税额应向购买方收取的增值税额240,00017%240,00017%40,80040,800（元）（元） 应交纳的消费税应交纳的消费税240,00010%240,000

226、10%24,00024,000（元）（元） 换入材料时：换入材料时：第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算97979797借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购 240,000240,000240,000240,000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）40,80040,80040,80040,800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 240,000240,000240,000240,000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税

227、额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）40,80040,80040,80040,800Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 材料入库时：材料入库时： 计算应交消费税时：计算应交消费税时：计算应交消费税时：计算应交消费税时： 结转销售成本时：结转销售成本时：第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算98989898借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 230,000230,000230,000

228、230,000 材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异 10,00010,00010,00010,000 贷：材料采购贷：材料采购贷：材料采购贷：材料采购 240,000240,000240,000240,000借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 24,00024,00024,00024,000 贷：贷：贷：贷：应交税费应交税费应交税费应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 24,00024,00024,00024,000借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 150,000150,000150,000150,

229、000 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 150,000150,000150,000150,000Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 计计计计算分析算分析算分析算分析 1007100710071007华泰公司为增值税一般纳税人，华泰公司为增值税一般纳税人，原材料采用计划成本计价。该公司以其生产的应原材料采用计划成本计价。该公司以其生产的应税消费品换取原材料，原材料的售价与应税消费税消费品

230、换取原材料，原材料的售价与应税消费品的售价均为品的售价均为360,000360,000元元( (不含增值税不含增值税) )，产品成本，产品成本为为300,000300,000元。适用增值税税率为元。适用增值税税率为17%17%，消费税税，消费税税率为率为10%10%。产品已经发出，材料已经到达，材料计。产品已经发出，材料已经到达，材料计划成本为划成本为350,000350,000元。元。 要求：计算相关增值税及消费税税额并编制华要求：计算相关增值税及消费税税额并编制华泰公司该业务的会计分录。泰公司该业务的会计分录。( (金额单位统一用金额单位统一用“元元”表示表示) )第第四四节节 应应交交税

231、税费费的的核核算算99999999Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 2 2 2 2、企企企企业业业业用用用用应应应应税消税消税消税消费费费费品品品品对对对对外投外投外投外投资资资资，或用于在建工，或用于在建工，或用于在建工，或用于在建工程、非生程、非生程、非生程、非生产产产产机构等其他方面：机构等其他方面：机构等其他方面：机构等其他方面： 按规定应交纳的消费税，按规定应交纳的消费税，应计入有关的成本应

232、计入有关的成本应计入有关的成本应计入有关的成本。 例如，例如，企业以应税消费品对外投资，应交的消费税计企业以应税消费品对外投资，应交的消费税计入投资的初始投资成本；企业以应税消费品用于在建入投资的初始投资成本；企业以应税消费品用于在建工程项目，应交的消费税计入在建工程成本。工程项目，应交的消费税计入在建工程成本。 例例例例24242424 某企业将自产的一批产品用于在建工程，同类某企业将自产的一批产品用于在建工程，同类产品的市场销售价格为产品的市场销售价格为4040万元，该批产品的成本为万元，该批产品的成本为2828万元，适用消费税税率为万元，适用消费税税率为5%5%，增值税为，增值税为17%

233、17%，企业应作，企业应作如下会计分录：如下会计分录：第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算100100100100借：长期股权投资、在建工程借：长期股权投资、在建工程借：长期股权投资、在建工程借：长期股权投资、在建工程等等等等 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.正确答案正确答案正确答案正确答案应交纳的消费税应交

234、纳的消费税400,0005%400,0005%20,00020,000（元）（元）应交增值税应交增值税400,00017%400,00017%68,00068,000（元）（元）第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算101101101101借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 368,000368,000368,000368,000 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 280,000280,000280,000280,000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 68,00068,

235、00068,00068,000 应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 20,00020,00020,00020,000Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.（三）（三）委托加工应税消费品的会计处理委托加工应税消费品的会计处理按照税法规定，企业委托加工的应税消费品，按照税法规定，企业委托加工的应税消费品，由受托方向委托方由受托方向委托方交货时交货时代扣代代扣代代扣代代扣代缴缴缴缴税款税款税款税款（除受托（

236、除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外）。费税外）。 1 1、委托加工应税消费品，委托加工应税消费品，收回后收回后直接用于直接用于直接用于直接用于销销销销售售售售的，委托方应将代扣代缴的消费税的，委托方应将代扣代缴的消费税计入委托加计入委托加计入委托加计入委托加工的应税消费品成本工的应税消费品成本工的应税消费品成本工的应税消费品成本，在销售时不再征收消费税。，在销售时不再征收消费税。第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算102102102102借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 生产成本生产成本生产成本

237、生产成本等等等等 贷：应付账款、银行存款贷：应付账款、银行存款贷：应付账款、银行存款贷：应付账款、银行存款等等等等Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 2 2、委托加工的应税消费品委托加工的应税消费品收回后收回后用于用于用于用于连续连续连续连续生生生生产产产产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按代收代缴的消费税款代收代缴的消费税款计入应交消费税借方计入应交消费税

238、借方计入应交消费税借方计入应交消费税借方。 3 3、受托加工或翻新改制金受托加工或翻新改制金受托加工或翻新改制金受托加工或翻新改制金银银银银首首首首饰饰饰饰按规定由受按规定由受托方交纳消费税。企业应于向委托方交货时，按托方交纳消费税。企业应于向委托方交货时，按规定交纳的消费税：规定交纳的消费税：第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算103103103103借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 贷：应付账款、银行存款贷：应付账款、银行存款贷：应付账款、银行存款贷：应付账款、银行存款等等等等借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附

239、加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 例例例例25252525 某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款料价款3030万元，加工费用万元，加工费用5 5万元，由受托方代收代缴的消费万元，由受托方代收代缴的消费税万元（不考虑增值税），材料已经加工

240、完毕验收入库，税万元（不考虑增值税），材料已经加工完毕验收入库，加工费用尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。加工费用尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。根据这项经济业务，委托方应作如下会计处理：根据这项经济业务，委托方应作如下会计处理：正确答案正确答案正确答案正确答案（1 1）如果委托方收回加工后的材料用于继续）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方的会计处理如下：生产应税消费品，委托方的会计处理如下：第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算104104104104借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 50,00050,00050,0

241、0050,000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 5,0005,0005,0005,000 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款 55,00055,00055,00055,000借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 300,000300,000300,000300,000 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 300,000300,000300,000300,000借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 350,000350,000350,000350,000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资贷：委托加工物

242、资贷：委托加工物资 350,000350,000350,000350,000Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.正确答案正确答案正确答案正确答案（2 2）如果委托方收回加工后的材料用于销售，则委托方的）如果委托方收回加工后的材料用于销售，则委托方的会计处理如下：会计处理如下：第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算105105105105借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资

243、55,00055,00055,00055,000 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款 55,00055,00055,00055,000借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 300,000300,000300,000300,000 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 300,000300,000300,000300,000借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 355,000355,000355,000355,000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资贷：委托加工物资贷：委托加工物资 355,000355,000355,000355,000Eval

244、uation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.三、营业税三、营业税 营业税按照营业额和规定的税率计算应纳税营业税按照营业额和规定的税率计算应纳税额，其公式为：额，其公式为： 这里的这里的营业额营业额营业额营业额，是指企业提供应税劳务、，是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部全部全部全部价款和价外费用价款和价外费用价款和价外费用价款和价外费用。 包括：向对方收取

245、的包括：向对方收取的手续费、集资费、代收手续费、集资费、代收手续费、集资费、代收手续费、集资费、代收款项、代垫款项款项、代垫款项款项、代垫款项款项、代垫款项及其他各种性质的及其他各种性质的价外收费价外收费价外收费价外收费。第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算106106106106 营业营业营业营业税税税税，是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的，是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的，是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的，是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。单位和个人征收的一种税。单位和个人征收的一种税。单位和个人征收的一种税。 应纳税额营业

246、额应纳税额营业额应纳税额营业额应纳税额营业额税率税率税率税率Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 例例例例26262626 某国有工业企业对外提供运输劳务，收入某国有工业企业对外提供运输劳务，收入 35 35万元，万元，营业税税率营业税税率3%3%。当期用银行存款上交营业税。当期用银行存款上交营业税1 1万元。根据这万元。根据这项经济业务，企业应作会计处理如下：项经济业务，企业应作会计处理如下：正确答案正

247、确答案正确答案正确答案 应交营业税（万元）应交营业税（万元） 企业销售不动产，应当向不动产所在地主管企业销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报交纳营业税。税务机关申报交纳营业税。 企业销售不动产按规定应交的营业税，在企业销售不动产按规定应交的营业税，在 固固固固定定定定资产资产资产资产清理清理清理清理 科目核算。科目核算。第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算107107107107借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 10,50010,50010,50010,500 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税应交营业税

248、应交营业税 10,50010,50010,50010,500借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税应交营业税应交营业税 10,00010,00010,00010,000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 10,00010,00010,00010,000Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.四、所得税四、所得税 企业的生产、经营所得和其他所得，依照有关所得企业的生

249、产、经营所得和其他所得，依照有关所得税暂行条例及其细则的规定需要交纳所得税。税暂行条例及其细则的规定需要交纳所得税。 企业应交纳的所得税，在企业应交纳的所得税，在 应应应应交税交税交税交税费费费费应应应应交所交所交所交所得税得税得税得税 核算；当期应计入损益的所得税，作为一项核算；当期应计入损益的所得税，作为一项费用，在净收益前扣除。费用，在净收益前扣除。 企业需要根据债务法，计算出计入当期损益的企业需要根据债务法，计算出计入当期损益的所得税费用：所得税费用：第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算108108108108借：所得税费用借：所得税费用借：所得税费用借：所得税费用 递延所得税资

250、产递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产 差差差差 额额额额 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税 递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债 差差差差 额额额额Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.五、房产税、土地使用税、车船使用税和印五、房产税、土地使用税、车船使用税和印花税花税 房产税依照房产原值一次减除房产税依照房产原值一次减除1

251、0%10%至至30%30%后的余额后的余额计算交纳。没有房产原值作为依据的，由房产所在地计算交纳。没有房产原值作为依据的，由房产所在地税务机关参考同类房产核定；房产出租的，以房产租税务机关参考同类房产核定；房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。金收入为房产税的计税依据。 土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。依据，依照规定税额计算征收。第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算109109109109 房房房房产产产产税税税税，是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收，是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由

252、产权所有人缴纳的一种税。的由产权所有人缴纳的一种税。 土地使用税土地使用税土地使用税土地使用税，是国家为了合理利用城镇土地，调节土地，是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而开征的一级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而开征的一种税。种税。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用

253、税时：车船使用税时： 上交时上交时：第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算110110110110借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交房产税应交房产税应交房产税应交房产税 应交土地使用税应交土地使用税应交土地使用税应交土地使用税 应交车船使用税应交车船使用税应交车船使用税应交车船使用税 车车车车船使用税税船使用税税船使用税税船使用税税，由拥有并且使用车船的单位和个人交纳。，由拥有并且使用车船的单位和个人交纳。车船使用税按照适用税额计算交纳。车船使用税按照适用税额计算交纳。借：借：借：借：应交税费应交税费应交税费应交税费应交房

254、产税应交房产税应交房产税应交房产税 应交土地使用税应交土地使用税应交土地使用税应交土地使用税 应交车船使用税应交车船使用税应交车船使用税应交车船使用税 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款等等等等Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 应纳税凭证包括：购销、加工承揽、建设工程承包、财应纳税凭证包括：购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合产租赁、货物运输

255、、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；产权转移书据；营业账簿；同或者具有合同性质的凭证；产权转移书据；营业账簿；权利、许可证照等。权利、许可证照等。 纳税人根据应纳税凭证的性质，分别按纳税人根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率比例税率比例税率比例税率或者或者按按按按件定件定件定件定额计额计额计额计算算算算应纳税额。应纳税额。 由于企业交纳的印花税，是由纳税人根据规定自行计算由于企业交纳的印花税，是由纳税人根据规定自行计算应纳税额以购买并一次贴足印花税票的方法交纳的税款。应纳税额以购买并一次贴足印花税票的方法交纳的税款。即一般情况下，企业需要预先购买印花税票，待发生应税即一

256、般情况下，企业需要预先购买印花税票，待发生应税行为时，再根据凭证的性质和规定的比例税率或按件计算行为时，再根据凭证的性质和规定的比例税率或按件计算应纳税额，将已购买的印花税票粘贴在应纳税凭证上，并应纳税额，将已购买的印花税票粘贴在应纳税凭证上，并在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者划销，办理完税手续。在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者划销，办理完税手续。第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算111111111111 印花税印花税印花税印花税，是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税

257、款，实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一款，实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一款，实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一款，实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票的交纳方法。次贴足印花税票的交纳方法。次贴足印花税票的交纳方法。次贴足印花税票的交纳方法。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 企业交纳的印花税，不会发生应付未付税款的情况，企业交纳的印花税，不

258、会发生应付未付税款的情况，不需要预计应纳税金额，同时也不存在与税务机关结不需要预计应纳税金额，同时也不存在与税务机关结算或清算的问题，因此，算或清算的问题，因此，企企企企业业业业交交交交纳纳纳纳的印花税不需要通的印花税不需要通的印花税不需要通的印花税不需要通过过过过“ “应应应应交税交税交税交税费费费费” ”科目核算科目核算科目核算科目核算，于购买印花税票时：，于购买印花税票时： 单选单选单选单选 0904090409040904某企业为增值税一般纳税人，企业为增值税一般纳税人，20082008年实年实际已交纳税金情况如下：增值税际已交纳税金情况如下：增值税850850万元，消费税万元，消费税

259、150150万元，城市维护建设税万元，城市维护建设税7070万元，印花税万元，印花税1 1万元，所得税万元，所得税120120万元。上述各项税金应计入万元。上述各项税金应计入“应交税费应交税费”科目借方的科目借方的金额是【金额是【 】。】。 A. A.11911191万元万元 B.B.11901190万元万元 C. C.11201120万元万元 D. D.10701070万元万元正确答案正确答案正确答案正确答案B B B B第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算112112112112借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款Eval

260、uation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 多多多多选选选选 0904090409040904下列各项中，应当由管理费用负担下列各项中，应当由管理费用负担的税金有【的税金有【 】。】。 A. A.土地使用税土地使用税 B. B.营业税营业税 C. C.房产税房产税 D. D.车船使用税车船使用税 E. E.印花税印花税 正确答案正确答案正确答案正确答案ACDEACDEACDEACDE 多多多多选选选选 10041004

261、10041004，1107110711071107下列税金中，可以通过下列税金中，可以通过“营营业税金及附加业税金及附加”科目核算的有【科目核算的有【 】。】。 A. A.增值税增值税 B. B.印花税印花税 C. C.营业税营业税正确答案正确答案正确答案正确答案CDECDECDECDE第第四四节节 应应交交税税费费的的核核算算113113113113Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第第五五节节 其其

262、他他流流动动负负债债的的核核算算114114114114 识记识记识记识记 短期借款的概念；预收账款的概短期借款的概念；预收账款的概短期借款的概念；预收账款的概短期借款的概念；预收账款的概 念；应付利息的概念；应付股利的概念；念；应付利息的概念；应付股利的概念；念；应付利息的概念；应付股利的概念；念；应付利息的概念；应付股利的概念； 其他应付款的概念。其他应付款的概念。其他应付款的概念。其他应付款的概念。 简单应简单应简单应简单应用用用用 短期借款的账务处理；预收短期借款的账务处理；预收短期借款的账务处理；预收短期借款的账务处理；预收 账款的账务处理；应付利息的账务处理；账款的账务处理；应付利

263、息的账务处理；账款的账务处理；应付利息的账务处理；账款的账务处理；应付利息的账务处理； 应付股利的账务处理；其他应付款的账应付股利的账务处理；其他应付款的账应付股利的账务处理；其他应付款的账应付股利的账务处理；其他应付款的账 务处理。务处理。务处理。务处理。本节考核知识点：本节考核知识点：Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.一、短期借款一、短期借款 它一般是企业为它一般是企业为维持正常生产经营的资金需维持

264、正常生产经营的资金需维持正常生产经营的资金需维持正常生产经营的资金需要要要要而借入的或者而借入的或者为抵偿某些债务为抵偿某些债务为抵偿某些债务为抵偿某些债务而借入的。而借入的。 短期借款的债权人一般为银行、其他金融机短期借款的债权人一般为银行、其他金融机构等。构等。 短期借款的会计处理涉及三个方面的问题：短期借款的会计处理涉及三个方面的问题： 一是取得借款的处理；一是取得借款的处理； 二是借款利息的处理；二是借款利息的处理； 三是借款归还的处理。三是借款归还的处理。第第五五节节 其其他他流流动动负负债债的的核核算算115115115115 短期借款短期借款短期借款短期借款，是指企业向银行或其他

265、金融机构借入，是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在的期限在1 1 年以下（含年以下（含1 1 年）的各种借款。年）的各种借款。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 1 1 1 1、企企企企业业业业按按按按规规规规定借入的各种短期借款：定借入的各种短期借款：定借入的各种短期借款：定借入的各种短期借款： 2. 2. 2. 2.资产负债资产负债资产负债资产负债表日：表日：表日：表日：为了正确计算各期的盈亏，

266、应为了正确计算各期的盈亏，应按按实际利率实际利率实际利率实际利率或或名义利率名义利率名义利率名义利率计算确定的短期借款利息的金计算确定的短期借款利息的金额预提计入财务费用。额预提计入财务费用。 3 3 3 3、实际还实际还实际还实际还本付息本付息本付息本付息时时时时：第第五五节节 其其他他流流动动负负债债的的核核算算116116116116借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息或或或或银行存款银行存款银行存款银行存款等等等等借：财务费用借

267、：财务费用借：财务费用借：财务费用 应付利息应付利息应付利息应付利息 短期借款短期借款短期借款短期借款 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 例例例例26262626 三原公司因生产经营的临时性需要，于三原公司因生产经营的临时性需要，于1212月月1616日向开户银行借入款项日向开户银行借入款项800,000800,000元，年利率元，年利率6%6%，期限，

268、期限2 2个月，按月预提利息费用，到期一次还本付息。则三个月，按月预提利息费用，到期一次还本付息。则三原公司应作如下账务处理：原公司应作如下账务处理：正确答案正确答案正确答案正确答案 12 12月月1616日借入借款时：日借入借款时： 12 12月月3131日，确认利息费用时：日，确认利息费用时： 利息额利息额800,0006%122 800,0006%122 2,0002,000元元第第五五节节 其其他他流流动动负负债债的的核核算算117117117117借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 800,000800,000800,000800,000 贷：短期借款贷：短期借款贷：短

269、期借款贷：短期借款 800,000800,000800,000800,000借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 2,0002,0002,0002,000 贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息 2,0002,0002,0002,000Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.正确答案正确答案正确答案正确答案 次年次年1 1月月3131日确认利息费用时：日确认利息费用时： 利息额利息额80

270、0,0006%12 800,0006%12 4,0004,000元元 次年次年2 2月月1515日还本付息时：日还本付息时：第第五五节节 其其他他流流动动负负债债的的核核算算118118118118借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 2,0002,0002,0002,000 应付利息应付利息应付利息应付利息 6,0006,0006,0006,000 短期借短期借短期借短期借款款款款 800,000800,000800,000800,000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 808,000808,000808,000808,000借：财务费用借：财务费用借：财务费用

271、借：财务费用 4,0004,0004,0004,000 贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息 4,0004,0004,0004,000Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 单选单选单选单选 1004100410041004按现行会计制度规定，短期借款所发生按现行会计制度规定，短期借款所发生的利息，可直接计入的会计科目是【的利息，可直接计入的会计科目是【 】。】。 C. C.营业外支出营业外支出

272、 正确答案正确答案正确答案正确答案D D D D 计计计计算分析算分析算分析算分析 0704070407040704华强公司因生产经营的临时性需要，华强公司因生产经营的临时性需要，于于20062006年年1212月月1616日向其开户银行借入款项日向其开户银行借入款项80,00080,000元，元，年利率为年利率为6%6%，借款期限，借款期限2 2个月，按月预提利息费用，到个月，按月预提利息费用，到期一次还本付息。期一次还本付息。 要求：编制要求：编制20062006年借入时和年末预提利息时，以及年借入时和年末预提利息时，以及20072007年年1 1月末和借款到期还本付息时的会计分录。月末和

273、借款到期还本付息时的会计分录。第第五五节节 其其他他流流动动负负债债的的核核算算119119119119Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 计计计计算分析算分析算分析算分析 0807080708070807四向公司因生产经营的临时性需要，四向公司因生产经营的临时性需要，于于20072007年年1212月月1616日向开户银行借入款项日向开户银行借入款项400,000400,000元，年元，年利率利率6%

274、6%，期限，期限2 2个月，按月预提利息费用，到期一次还个月，按月预提利息费用，到期一次还本付息。本付息。 要求：分别计算要求：分别计算20072007年年1212月份、月份、20082008年年1 1月份、月份、20082008年年2 2月份需预提的利息费用，并编制预提利息时的月份需预提的利息费用，并编制预提利息时的相关会计分录。相关会计分录。第第五五节节 其其他他流流动动负负债债的的核核算算120120120120Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright

275、2004-2011 Aspose Pty Ltd.二、预收账款二、预收账款 预收账款一般是在三种情况下产生的：一是企业的预收账款一般是在三种情况下产生的：一是企业的产品产品产品产品或劳务在市场上供不应求或劳务在市场上供不应求或劳务在市场上供不应求或劳务在市场上供不应求；二是；二是购货单位的信用不佳购货单位的信用不佳购货单位的信用不佳购货单位的信用不佳；三；三是生产周期长的企业（如建筑业、造船业等）为是生产周期长的企业（如建筑业、造船业等）为解决生产解决生产解决生产解决生产资金不足资金不足资金不足资金不足而向购货单位收取定金。而向购货单位收取定金。 为了核算企业的预收账款，在预收账款业务较多的企

276、业，为了核算企业的预收账款，在预收账款业务较多的企业，一般应设置一般应设置 预预预预收收收收账账账账款款款款 科目，并科目，并按购货单位进行明细按购货单位进行明细按购货单位进行明细按购货单位进行明细核算。核算。该科目贷方登记预收的货款以及购货单位补付的货款，借该科目贷方登记预收的货款以及购货单位补付的货款，借方登记销售产品的售价和退回多收的余款。期末贷方余额方登记销售产品的售价和退回多收的余款。期末贷方余额表示尚未发出产品或提供劳务的预收账款，或者表示应向表示尚未发出产品或提供劳务的预收账款，或者表示应向购货单位退回的多余款；借方余额表示应向购货单位补收购货单位退回的多余款；借方余额表示应向购

277、货单位补收的货款。的货款。第第五五节节 其其他他流流动动负负债债的的核核算算121121121121 预预预预收收收收账账账账款款款款，是指企业按照合同规定向购货单位预收的款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项，一般是定金或部分货款，这些负债要在以后用商品或项，一般是定金或部分货款，这些负债要在以后用商品或项，一般是定金或部分货款，这些负债要在以后用商品或项，一般是定金或部分货款，这些负债要在以后用商品或劳务偿付劳务偿付劳务偿付劳务偿付。Evaluation only.Created with Aspose.Sli

278、des for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 企业的预收账款情况不多的，企业的预收账款情况不多的，也可不设也可不设也可不设也可不设 预预预预收收收收账账账账款款款款 科目，科目，科目，科目，而是将预收货款直接记入而是将预收货款直接记入而是将预收货款直接记入而是将预收货款直接记入 应应应应收收收收账账账账款款款款 科目。科目。科目。科目。 1 1 1 1、企企企企业业业业向向向向购货单购货单购货单购货单位位位位预预预预收收收收货货货货款款款款时时时时： 2 2 2 2、销销销销售售售售实现时

279、实现时实现时实现时： 3 3 3 3、购货单购货单购货单购货单位位位位补补补补付付付付货货货货款款款款时时时时： 退回多付的款退回多付的款退回多付的款退回多付的款项项项项时时时时，做相反的会，做相反的会，做相反的会，做相反的会计计计计分分分分录录录录。第第五五节节 其其他他流流动动负负债债的的核核算算122122122122借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款 预收金额预收金额预收金额预收金额借：预收账款借：预收账款借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 营业营业营业营业收入金额收

280、入金额收入金额收入金额 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款 补付金额补付金额补付金额补付金额Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 例例例例27272727 黄河公司于黄河公司于20072007年年5 5月月2323日与供货企

281、业签订一笔金额日与供货企业签订一笔金额为为600,000600,000元的销货合同，合同规定，黄河公司先预收货款元的销货合同，合同规定，黄河公司先预收货款的的50%50%，余款在，余款在1212月月2828日交货后收取。黄河公司有关的账务日交货后收取。黄河公司有关的账务处理如下：处理如下：20072007年年5 5月月2323日预收货款时：日预收货款时： 2007 2007年年1212月月2828日交货时：日交货时： 2007 2007年年1212月月2828日收到其余货款时：日收到其余货款时：第第五五节节 其其他他流流动动负负债债的的核核算算123123123123借：银行存款借：银行存款借

282、：银行存款借：银行存款 300,000300,000300,000300,000 贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款或或或或应收账款应收账款应收账款应收账款 300,000300,000300,000300,000借：预收账款借：预收账款借：预收账款借：预收账款或或或或应收账款应收账款应收账款应收账款 702,000702,000702,000702,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600,000600,000600,000600,000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应

283、交增值税（销项税额） 102,000102,000102,000102,000借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 402,000402,000402,000402,000 贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款或或或或应收账款应收账款应收账款应收账款 402,000402,000402,000402,000Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.三、应付利息三、应付利息 应应应应付利息

284、付利息付利息付利息 科目核算企业按照合同约定应支付的利息，科目核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息，并应当按照存款人或债权人进债券等应支付的利息，并应当按照存款人或债权人进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映企业按照合行明细核算。本科目期末贷方余额，反映企业按照合同约定应支付但尚未支付的利息。同约定应支付但尚未支付的利息。 1 1 1 1、企企企企业计业计业计业计算确定利息算确定利息算确定利息算确定利息费费费费用用用用时时时时： 2 2 2 2、实际实际实际实际支付利息支付利息支付利息支

285、付利息时时时时：第第五五节节 其其他他流流动动负负债债的的核核算算124124124124借：在建工程、财务费用借：在建工程、财务费用借：在建工程、财务费用借：在建工程、财务费用等等等等 贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息 名义利率名义利率名义利率名义利率借：应付利息借：应付利息借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.四、

286、应付股利四、应付股利 股利是股东对股份公司经营净利润的分享。股份公司股利是股东对股份公司经营净利润的分享。股份公司股利的支付存在多种形式，股利的支付存在多种形式，现现现现金股利金股利金股利金股利和和股票股利股票股利股票股利股票股利是股是股利支付的两种基本形式。利支付的两种基本形式。 应应付股利付股利 科目核算企业分配的现金股利或利润。本科目核算企业分配的现金股利或利润。本科目应当科目应当按照投资者按照投资者按照投资者按照投资者进行明细核算。进行明细核算。 1 1 1 1、宣告宣告宣告宣告应应应应付付付付现现现现金股利金股利金股利金股利时时时时（宣告日）（宣告日）（宣告日）（宣告日）确确确确认负

287、债认负债认负债认负债： 2 2 2 2、在在在在实际发实际发实际发实际发放放放放时时时时（发发发发放日）放日）放日）放日）偿还该负债偿还该负债偿还该负债偿还该负债：第第五五节节 其其他他流流动动负负债债的的核核算算125125125125借：利润分配借：利润分配借：利润分配借：利润分配 贷：应付股利贷：应付股利贷：应付股利贷：应付股利 宣告金额宣告金额宣告金额宣告金额借：应付股利借：应付股利借：应付股利借：应付股利 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Pro

288、file 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 应应应应付股利付股利付股利付股利 科目期末贷方余额，反映企业尚未支付科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的现金股利或利润。的现金股利或利润。 3 3 3 3、企企企企业业业业分配的股票股利：分配的股票股利：分配的股票股利：分配的股票股利： 经股东大会或类似机构决议，分配给股东的经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利股票股利股票股利股票股利，不通过不通过 应应付股利付股利 科目核算，科目核算，应在办理增应在办理增资手续后：资手续后：第第五五节节 其其他他流流动动负负债债的的核核算算126126

289、126126借：利润分配借：利润分配借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利转作股本的股利转作股本的股利 贷：股本贷：股本贷：股本贷：股本Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.五、其他应付款五、其他应付款 除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他应

290、付、暂收的款项，都可以归入的其他应付、暂收的款项，都可以归入 其他其他其他其他应应应应付款付款付款付款 科目中核算。科目中核算。 例如：例如：例如：例如：应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金等。应付统筹退休金等。 1 1 1 1、采用售后回采用售后回采用售后回采用售后回购购购购方式融方式融方式融方式融资时资时资时资时： 回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用：期间内按期计提利息费用：第第五五节节 其其他他流流动动负负债债的的核核算算127127127127借

291、：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 实收金额实收金额实收金额实收金额 贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 购回该项商品等时：购回该项商品等时： 2. 2. 2. 2.企企企企业发业发业发业发生的其他生的其他生的其他生的其他应应应应付

292、、付、付、付、暂暂暂暂收款收款收款收款项项项项： 支付其他各种应付款支付其他各种应付款支付其他各种应付款支付其他各种应付款时：时： 例例例例29292929 见教材见教材见教材见教材P316P316P316P316，略。，略。，略。，略。六、一年内到期的非流动负债六、一年内到期的非流动负债 只是资产负债表的一项，只是资产负债表的一项，不做不做账务处账务处理理。第第五五节节 其其他他流流动动负负债债的的核核算算128128128128借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 实付金额实付金额实付金额实付金额借：管理费用借：管理费用

293、借：管理费用借：管理费用 贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 实付金额实付金额实付金额实付金额Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.七、递延收益七、递延收益 递递递递延收益延收益延收益延收益 是专门用来核算企业在以后期间是专门用来核算企业在以后期间计入计入计入计入当期损益的政府补助

294、当期损益的政府补助当期损益的政府补助当期损益的政府补助金额的科目。金额的科目。 政府政府政府政府补补补补助助助助，是指企业从政府，是指企业从政府无偿无偿无偿无偿取得货币性资取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。者投入的资本。 政府补助有以下几个特点：政府补助有以下几个特点：第第五五节节 其其他他流流动动负负债债的的核核算算129129129129 1 1 1 1、补助来源于政府或政府机构或类似组织，来源于非政府补助来源于政府或政府机构或类似组织，来源于非政府补助来源于政府或政府机构或类似组织，来源于非政府补助来源于政府或政

295、府机构或类似组织，来源于非政府及非政府机构的资源不属于政府补助；及非政府机构的资源不属于政府补助；及非政府机构的资源不属于政府补助；及非政府机构的资源不属于政府补助； 2 2 2 2、政府补助既可以是现金的形式政府补助既可以是现金的形式政府补助既可以是现金的形式政府补助既可以是现金的形式（政府直接拨入的款项）（政府直接拨入的款项）（政府直接拨入的款项）（政府直接拨入的款项），也可以是非现金的形式也可以是非现金的形式也可以是非现金的形式也可以是非现金的形式（如国家给予企业的实物补助）（如国家给予企业的实物补助）（如国家给予企业的实物补助）（如国家给予企业的实物补助）； 3 3 3 3、政府为享有

296、所有者权益而投入企业的资源，不属于政府政府为享有所有者权益而投入企业的资源，不属于政府政府为享有所有者权益而投入企业的资源，不属于政府政府为享有所有者权益而投入企业的资源，不属于政府补助，应计入实收资本。补助，应计入实收资本。补助，应计入实收资本。补助，应计入实收资本。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 政府补助最主要的形式包括：政府补助最主要的形式包括：第第五五节节 其其他他流流动动负负债债的的核核算

297、算130130130130 1 1 1 1、财政拨款：财政拨款：财政拨款：财政拨款：例如技术改造专项资金、粮食定额补贴、研例如技术改造专项资金、粮食定额补贴、研例如技术改造专项资金、粮食定额补贴、研例如技术改造专项资金、粮食定额补贴、研发补贴等。发补贴等。发补贴等。发补贴等。 2 2 2 2、财政贴息：财政贴息：财政贴息：财政贴息：如向中小企业贴息贷款、向高新产业贴息贷如向中小企业贴息贷款、向高新产业贴息贷如向中小企业贴息贷款、向高新产业贴息贷如向中小企业贴息贷款、向高新产业贴息贷款等。贴息贷款途径有两类，一是财政贴息资金直接拨付给款等。贴息贷款途径有两类，一是财政贴息资金直接拨付给款等。贴息

298、贷款途径有两类，一是财政贴息资金直接拨付给款等。贴息贷款途径有两类，一是财政贴息资金直接拨付给受益企业，二是财政贴息资金拨付贷款银行，由银行以优惠受益企业，二是财政贴息资金拨付贷款银行，由银行以优惠受益企业，二是财政贴息资金拨付贷款银行，由银行以优惠受益企业，二是财政贴息资金拨付贷款银行，由银行以优惠利息向企业贷款。利息向企业贷款。利息向企业贷款。利息向企业贷款。 3 3 3 3、税收返还：税收返还：税收返还：税收返还：按照先征后返（退）、即征即退等办法向企按照先征后返（退）、即征即退等办法向企按照先征后返（退）、即征即退等办法向企按照先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款。属于以税收

299、优惠给予的政府补助，应确认为业返还的税款。属于以税收优惠给予的政府补助，应确认为业返还的税款。属于以税收优惠给予的政府补助，应确认为业返还的税款。属于以税收优惠给予的政府补助，应确认为当期损益。当期损益。当期损益。当期损益。 直接直接直接直接免税、减征、抵免、增加计税抵扣额免税、减征、抵免、增加计税抵扣额免税、减征、抵免、增加计税抵扣额免税、减征、抵免、增加计税抵扣额等不适用本准等不适用本准等不适用本准等不适用本准则规范的政府补助，这类则规范的政府补助，这类则规范的政府补助，这类则规范的政府补助，这类“补助补助补助补助”没有形成对企业的直接经没有形成对企业的直接经没有形成对企业的直接经没有形成

300、对企业的直接经济利益流出济利益流出济利益流出济利益流出。 4 4 4 4、无偿划拨非货币性资产：无偿划拨非货币性资产：无偿划拨非货币性资产：无偿划拨非货币性资产：如行政划拨土地使用权、天然如行政划拨土地使用权、天然如行政划拨土地使用权、天然如行政划拨土地使用权、天然起源的天然森林等。起源的天然森林等。起源的天然森林等。起源的天然森林等。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 政府补助分为政府补助分为政府补助

301、分为政府补助分为与与与与资产资产资产资产相关的政府相关的政府相关的政府相关的政府补补补补助助助助和和和和与收益与收益与收益与收益相关的政府相关的政府相关的政府相关的政府补补补补助助助助。（一）（一）与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助 是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。其中期资产的政府补助。其中“与资产相关与资产相关”，是指与购，是指与购建固定资产、无形资产等长期资产相关。建固定资产、无形资产等长期资产相关。 1 1 1 1、企企企企业业业业取得与取得与取得与取得与资产资产资产资产相关的政府相关的政府相关的政府相关的政府补

302、补补补助：助：助：助： 2 2 2 2、自相关自相关自相关自相关资产资产资产资产形成并可供使用形成并可供使用形成并可供使用形成并可供使用时时时时起，在相关起，在相关起，在相关起，在相关资产资产资产资产使使使使用寿命内用寿命内用寿命内用寿命内平均分配平均分配平均分配平均分配，分次，分次，分次，分次计计计计入以后各期的入以后各期的入以后各期的入以后各期的损损损损益益益益时时时时：第第五五节节 其其他他流流动动负负债债的的核核算算131131131131借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产等等等等相关资产科目相关资产科目相关资产科目相关资产科目 贷：递延收益贷：递延收益贷：递延收益贷：递

303、延收益借：递延收益借：递延收益借：递延收益借：递延收益 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 3 3 3 3、相关相关相关相关资产资产资产资产在使用寿命在使用寿命在使用寿命在使用寿命结结结结束前被出售、束前被出售、束前被出售、束前被出售、转让转让转让转让、报废报废报废报废或或或或发发发发生生生生毁毁毁毁损损损损的，的，的，的，应应应应将尚未分配的将尚

304、未分配的将尚未分配的将尚未分配的递递递递延收益余延收益余延收益余延收益余额额额额一次性一次性一次性一次性转转转转入入入入资产处资产处资产处资产处置当期的置当期的置当期的置当期的损损损损益益益益。 例例例例30303030 甲公司从当地政府得到一项甲公司从当地政府得到一项300300万元的补助，款项已万元的补助，款项已存入银行；同时，另收到一栋无偿划拨的房屋，原账面价存入银行；同时，另收到一栋无偿划拨的房屋，原账面价值为值为2626万元，公允价值万元，公允价值100100万元，甲公司已经办好了过户手万元，甲公司已经办好了过户手续。续。 假设该固定资产使用寿命为假设该固定资产使用寿命为1010年，

305、每年摊销其价值时：年，每年摊销其价值时：第第五五节节 其其他他流流动动负负债债的的核核算算132132132132借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 3,000,0003,000,0003,000,0003,000,000 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入 3,000,0003,000,0003,000,0003,000,000借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 1,000,0001,000,0001,000,0001,000,000 贷：递延收益贷：递延收益贷：递延收益贷：递延收益 1,000,0001,000,0001,000,0001,

306、000,000借：递延收益借：递延收益借：递延收益借：递延收益 100,000100,000100,000100,000 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入 100,000100,000100,000100,000Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.（二）（二）与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助 是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助

307、。此类政府补助此类政府补助不是以不是以不是以不是以“购买、建造或以其他方式取得购买、建造或以其他方式取得购买、建造或以其他方式取得购买、建造或以其他方式取得长期资产长期资产长期资产长期资产”作为政策条件或使用条件作为政策条件或使用条件作为政策条件或使用条件作为政策条件或使用条件。 1 1 1 1、取得用于取得用于取得用于取得用于补偿补偿补偿补偿企企企企业业业业以后期间以后期间以后期间以后期间的相关的相关的相关的相关费费费费用或用或用或用或损损损损失的失的失的失的的政府的政府的政府的政府补补补补助：助：助：助： 在确认相关费用的期间摊销时：在确认相关费用的期间摊销时： 2 2 2 2、用于用于用

308、于用于补偿补偿补偿补偿企企企企业业业业已发生的已发生的已发生的已发生的相关相关相关相关费费费费用或用或用或用或损损损损失的，失的，失的，失的，取得取得取得取得时直接计入时直接计入时直接计入时直接计入 营业营业营业营业外收入外收入外收入外收入 。第第五五节节 其其他他流流动动负负债债的的核核算算133133133133借：相关资产科目借：相关资产科目借：相关资产科目借：相关资产科目 贷：递延收益贷：递延收益贷：递延收益贷：递延收益借：递延收益借：递延收益借：递延收益借：递延收益 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入Evaluation only.Created with As

309、pose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 例例例例31313131 乙公司是一家从事环境治理技术研发的企业，根据乙公司是一家从事环境治理技术研发的企业，根据政策规定从当地政府得到了政策规定从当地政府得到了200200万元的研发补贴款，用于补万元的研发补贴款，用于补贴新开发的项目，该公司预计研发时间为贴新开发的项目，该公司预计研发时间为1010个月。个月。 收到补贴款时：收到补贴款时： 月末摊销补助款时：月末摊销补助款时： 例例例例32323232 华仁公司华仁公司200

310、72007年年1212月月2828日取得当地政府一项补助，日取得当地政府一项补助，金额为金额为5050万元，已收取并存入银行。万元，已收取并存入银行。 会计处理为：会计处理为：第第五五节节 其其他他流流动动负负债债的的核核算算134134134134借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 2,000,0002,000,0002,000,0002,000,000 贷：递延收益贷：递延收益贷：递延收益贷：递延收益 2,000,0002,000,0002,000,0002,000,000借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 500,000500,000500,000500,00

311、0 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入 500,000500,000500,000500,000借：递延收益借：递延收益借：递延收益借：递延收益 200,000200,000200,000200,000 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入 200,000200,000200,000200,000Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.（三）（三）政府补助的返还政府补

312、助的返还 已确认的政府补助需要返还的，分情况处理：已确认的政府补助需要返还的，分情况处理： 例例例例33333333 丙企业三年前收到政府无偿拨付的房屋一栋，丙企业三年前收到政府无偿拨付的房屋一栋，入账价值为入账价值为500500万元，三年累计折旧万元，三年累计折旧100100万元。由于丙万元。由于丙公司未能履行政府的协议条款，被政府要求返还房屋。公司未能履行政府的协议条款，被政府要求返还房屋。丙公司的账务处理为：丙公司的账务处理为：正确答案正确答案正确答案正确答案第第五五节节 其其他他流流动动负负债债的的核核算算135135135135 1 1 1 1、存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账

313、存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。面余额，超出部分计入当期损益。面余额，超出部分计入当期损益。面余额，超出部分计入当期损益。 2 2 2 2、不存在递延收益的，直接计入当期损益。不存在递延收益的，直接计入当期损益。不存在递延收益的，直接计入当期损益。不存在递延收益的，直接计入当期损益。借：递延收益借：递延收益借：递延收益借：递延收益 4,000,0004,000,0004,000,0004,000,000 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 1,000,0001,000,0001,000,0001,000,000 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产 500,000500,000500,000500,000Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.