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1、第三章: 绩效管理v3.1.成本计量与差异计量成本计量与差异计量v3.2.责任中心与报告分部责任中心与报告分部v3.3绩效评估绩效评估1v一.差异分析公式的总览23.1.差异分析v二.静态预算与弹性预算vI.静态预算 在期初，根据预算的产量和标准的成本编制，用于指导下一期的经营vII.弹性预算 在期末，根据实际的产量和标准的成本编制，用于评估短期财务绩效，vIII.静态预算差异 = 实际值 静态预算值 = 弹性预算差异 + 销售量差异v三.弹性预算差异的分解vI.基本概念va.有利差异 (F) = 增加企业短期的经营收益vb.不利差异 (U) = 减少企业短期的经营收益3vII.销售价格差异v
2、a.销售价格差异 = AQ (AP SP)vAQ = 实际产量vAP = 实际价格vSP = 预算价格4vIII.直接材料差异va.弹性预算差异 = 价格差异 + 数量差异vb.价格差异 = AQ AR (AP SP)v如果是计算直接材料采购价格差异，则需要使用采购量，而非耗用量vc.数量差异 = AQ SP (AR SR)vAQ = 实际产量vAR = 单位产品的实际材料耗用量vAP = 单位材料的实际价格vSR = 单位产品的预算材料耗用量vSP = 单位材料的预算价格5vIV.直接人工差异va.弹性预算差异 = 工资率差异 + 效率差异vb.工资率差异 = AQ AR (AP SP)vc
3、.效率差异 = AQ SP (AR SR)vAQ = 实际产量vAR = 单位产品的实际人工工时vAP = 单位工时实际工资率vSR = 单位产品的预算人工工时vSP = 单位工时预算工资率6vV.V.混合差异和产量差异混合差异和产量差异va.a.混合差异混合差异v X X要素的混合差异要素的混合差异 = ATQ SPX = ATQ SPX (A%X S%X)(A%X S%X)vATQ = ATQ = 所有要素实际产量的实际投入量所有要素实际产量的实际投入量vSPX = XSPX = X的预算价格的预算价格vA%X = XA%X = X的实际投入占比的实际投入占比vS%X = XS%X = X
4、的预算投入占比的预算投入占比7v 综合的混合差异综合的混合差异 = (AQx SPx + AQy = (AQx SPx + AQy SPy + AQz SPz) ATQ (S%x SPy + AQz SPz) ATQ (S%x SPx + S%y SPy + S%z SPz)SPx + S%y SPy + S%z SPz)vAQx = XAQx = X的实际投入量的实际投入量vSPx = XSPx = X的预算价格的预算价格vS%x = XS%x = X的预算投入占比的预算投入占比vAQy = YAQy = Y的实际投入量的实际投入量( (vSpy = YSpy = Y的预算价格的预算价格vS
5、%y = YS%y = Y的预算投入占比的预算投入占比vAQz = ZAQz = Z的实际投入量的实际投入量vSPz = ZSPz = Z的预算价格的预算价格vS%z = ZS%z = Z的预算投入占比的预算投入占比vATQ = ATQ = 所有要素实际产量的实际投入量所有要素实际产量的实际投入量 = AQx + = AQx + AQy + AQzAQy + AQz8vb.产出差异v X要素的产出差异 = S%X SPX (ATQ AQ SR)vS%X = X的预算投入占比vSPX = X的预算价格vATQ = 所有要素实际产量的实际投入量vAQ = 最终产品的实际产量vSR = 每吨产品的标
6、准混合要素投入总量9v 综合的产量差异综合的产量差异 = (ATQ AQ SR) = (ATQ AQ SR) (S%x SPx + S%y SPy + S%z SPz)(S%x SPx + S%y SPy + S%z SPz)vATQ = 所有要素实际产量的实际投入量vAQ = 最终产品的实际产量vSR = 每吨产量的标准混合要素投入总量vS%x = X的预算投入占比vSPx = X的预算价格vS%y = Y的预算投入占比vSpy = Y的预算价格vS%z = Z的预算投入占比vSPz = Z的预算价格vc.直接材料数量差异（直接人工效率差异）= 组合差异 + 产量差异10vVI.变动间接费用
7、（基于直接人工工时分配）va.弹性预算差异 = 实际值 分配值vb.弹性预算差异 = 分配率差异 + 效率差异vc.效率差异 = AQ SP (AR SR)v当变动间接费用的分配是基于直接人工工时，那么若直接人工是有利（不利）的效率差异，v则变动间接费用效率差异也是有利（不利）vd.开支差异 = AQ AR (AP SP)vAQ = 实际产量vAR = 单位产品的实际人工工时vAP = 实际的变动费用分配率vSR = 单位产品的预算人工工时vSP = 预算的变动费用分配率11vVII.固定间接费用（基于直接人工工时分配）va.固定间接费用差异 = 实际值 分配值vb.固定间接费用差异 = 开支
8、差异 + 产量差异v弹性预算差异 = 耗费差异vc.开支差异 = AFC SQ SR SPv弹性预算差异 = 开支差异12vd.产量差异 = SR SP (SQ AQ)vAFC = 实际发生的额固定成本vAQ = 实际产量vSQ = 预算产量vSR = 单位产品的预算人工工时vSP = 预算的变动费用分配率vSQ AQ 不利差异；SQ AQ 有利差异vSQ SR SP = 期初预算的固定费用13vVIII.间接费用差异汇总va.4项差异分析 = 变动间接费用开支差异 + 变动间接费用效率差异 + 固定间接费用开支差异 + 固定间接费用产量差异vb.3项差异分析 = 间接费用开支差异 + 变动间
9、接费用效率差异 + 固定费用产量差异vc.2项差异分析 = 间接费用弹性预算差异 + 固定费用产量差异14v四、销售量差异的分解vI.销售量差异 = 销售组合差异 + 销售量差异vII.销售组合差异va.X产品的销售组合差异 = ATQ CMUX (A%X S%X)vATQ = 实际总销量vCMUX = X的预算单位边际贡献vA%X = X的实际销售占比vS%X = X的预算销售占比15vb.销售组合差异v= (AQx CMUx + AQy CMUy + AQz CMUz)v ATQ (S%x CMUx + S%y CMUy + S%z CMUz)vAQx = X的实际销量vCMUx = X的
10、预算边际贡献vS%x = X的预算销量占比vAQy = Y的实际销量vCMUy = Y的预算边际贡献vS%y = Y的预算销量占比vAQz = Z的实际销量vCMUz = Z的预算边际贡献vS%z = Z的预算销量占比vATQ = 实际总销量 = AQx + AQy + AQz16vIII.销售数量差异va.X产品的销售数量差异 = S%X CMUX (ATQ STQ)vS%X = X的预算销售占比vCMUX = X的预算单位边际贡献vATQ = 实际总销量vSTQ = 预算总销量17vb.销售数量差异v= (ATQ STQ) (S%x CMUx + S%y CMUy + S%z CMUz)v
11、ATQ = 实际总销量vSTQ = 预算总销量vS%x = X的预算销量占比vCMUx = X的预算边际贡献vS%y = Y的预算销量占比vCMUy = Y的预算边际贡献vS%z = Z的预算销量占比vCMUz = Z的预算边际贡献vc.销售数量差异 = 市场规模差异 + 市场份额差异18vIV.市场规模差异va.市场规模差异 = SMSh% WACMU (AMS SMS)vSMSh% = 预算市场份额vWACMU = 预算加权平均单位边际贡献vAMS = 实际市场规模vSMS = 预算市场规模vV.市场份额差异va.市场份额差异 = AMS WACMU (AMSh% SMSh%)vAMS =
12、 实际市场规模vWACMU = 预算加权平均单位边际贡献vAMSh% = 实际市场份额vSMSh% = 预算市场份额19v五、差异分析的用途五、差异分析的用途vI.I.差异能协助管理者通过例外管理来实差异能协助管理者通过例外管理来实施决策，使管理者把他们的精力施决策，使管理者把他们的精力v集中在最关键的领域集中在最关键的领域va.a.关注差异幅度大的领域关注差异幅度大的领域vb.b.关注差异频率大的领域关注差异频率大的领域20v3-1.ABC3-1.ABC公司按直接人工小时分配变动制造公司按直接人工小时分配变动制造费用，变动制造费用效率有利差异为费用，变动制造费用效率有利差异为v$25,000
13、$25,000，造成这一差异的原因可能是，造成这一差异的原因可能是vA.A.雇佣技能较高的工人雇佣技能较高的工人vB.B.电费低于预期电费低于预期vC.C.物料比预期消耗得少物料比预期消耗得少vD.D.产量少于预期产量少于预期v题解：判断变动制造费用的差异，选题解：判断变动制造费用的差异，选A Av 变动制造费用有利的效率差意味着，变动制造费用有利的效率差意味着，v单位产品的实际耗时单位产品的实际耗时 单位产品的标准耗时单位产品的标准耗时v 单位产品的实际耗时单位产品的实际耗时 0 剩余收益 0v(ROI 最低报酬率) 0 剩余收益 0vc.优点v能够实现目标一致的原则v考虑了部门使用资源的机
14、会成本v可以根据风险和投资类别调整最低报酬率vd.缺点v由于是绝对值所以会是规模大的部门收益v不同的会计方法会得出不同净利润v只关注短期，会减少对当期产生负面影响但对长期产生正面影响的战略性支出，比如研发、v质量控制、人力资源开发、市场营销等v确定最低报酬率是一大挑战38vIII.经济增加值va.经济增加值 = 税后净经营利润 加权平均的资本成本 平均投资金额v平均投资金额 = 长期负债 + 所有者权益39v六.平衡计分卡vI.财务维度va.销售额：销售预测准确度、销售回报率、销售增长趋势vb.流动性：资产、存货、应收账款周转率、现金流量vc.获利能力：收益增长率、投资回报率、剩余收益、经济附
15、加值vd.市值：市场增值、股价、债券评级40vII.顾客维度va.市场份额：整体市场份额、市场份额增长率、品牌认知vb.客户获得：新顾客数量、面向新客户的总销售额vc.客户满意度：客户退货、客户投诉、客户调查vd.客户保留：各类客户的保留率、客户增长率ve.质量：质保费vf.及时性：订货至交货所需的时间、及时送货次数41vIII.内部流程va.生产率：周期时间、效益、效率、差异、废料vb.质量：缺陷、退货、废料、返工、调查、质保vc.安全性：事故、保险索赔、事故后果vd.加工时间：准备时间、周转时间、订货交付时间ve.品牌管理：广告数量、调查、最新报道42vIV.学习和成长va.技能发展：员工
16、培训时间、技能改进、管理者的胜任能力vb.员工激励和授权：员工平均建议数量、已采纳的建议vc.新产品：新专利新产品的数量、设计变更次数、研发技能vd.竞争力：员工流动率、经验、客户满意度ve.团队合作表现：调查、与其他团队共享成果的次数、多组合作项目的次数、v激励共享所占比例、员工士气和企业文化43v3-7.一家专门生产电脑键盘的公司，其维修部门修理生产部门所用的设备。v以下哪项应被用于评估该维修部门的业绩？vA.实际和预算净收益之间的差异vB.制造费用的总差异vC.固定制造费用的产量差异vD.维修部门对生产部门提出要求的响应时间，以及各个生产部门对维修部门的满意程度v题解：成本中心绩效评估的
17、判断，选Dv 维修部门一般都是成本中心v 成本中心绩效考核的原则是以更低的成本，提供更好的服务v 成本中心的管理者不需要对收益的差异、制造费用的总差异和固定成本的产量差异负责44v3-8.XYZ有限公司有四家客户。有关其收入和有限公司有四家客户。有关其收入和支出的详细信息如下所示。支出的详细信息如下所示。v 客户客户A 客户客户B 客户客户C 客户客户Dv售出件数售出件数 10,000 20,000 35,000 50,000v销售额销售额 $100,000 $150,000 $200,000 $250,000v销货成本销货成本 $50,000 $60,000 $70,000 $75,000v
18、配送成本配送成本 $10,000 $25,000 $30,000 $50,000v订单处理成本订单处理成本$15,000 $20,000 $25,000 $30,000v管理费用管理费用 $30,000 $30,000 $30,000 $30,000v折旧折旧 $20,000 $20,000 $20,000 $20,000v公用事业成本公用事业成本$10,000 $10,000 $10,000 $10,000v利润利润/（ 损失）损失） ($35,000) ($15,000) $15,000 $35,000v对于售出的每件产品，哪家客户带来的客户级营业利润最高对于售出的每件产品，哪家客户带来的
19、客户级营业利润最高？vA.客户客户A。 B.客户客户B。vC.客户客户C。 D.客户客户D。45v题解：基于作业成本法的顾客盈利能力的判断，选Av 顾客级成本指的是与顾客相关的成本v顾客单位产出成本 销售每一单位给顾客的作业成本，如产品的处理成本v顾客批次成本 与销售一批产品有关的作业成本，如订单处理成本、产品交付的成本v顾客维持成本 支持单独顾客的作业成本，如拜访顾客的成本v分销渠道成本 与一种特定销售渠道有关的作业成本，而不是与单位产品或产品批次或特定顾客相关的作业成本46v3-9.ABC公司有两个分部，家电产品分部和施工设备分部。分别按照投资回报率和剩余收益来考核两个分部的经理。这两个分
20、部的资本成本和投资回报率都分别为12%和16%。每个经理都在考虑一个投资回报率为14%的项目。根据当前针对经理人员的考核制度，其中哪个经理具有实施该项目的激励动力？vA.两个经理都有vB.两个经理都没有vC.家电产品分部的经理有，但是施工设备部的经理没有vD.施工设备分部的经理有，但是家电产品分部的经理没有47v题解：投资中心绩效评估的判断，选Dv 项目的投资回报为14%v 家电部门的考核指标为投资回报率，16%；如果家电部门接受该项目，则该部v门的投资回报率会下降。因此，家电部门不会接受该项目v 施工部门的考核指标为剩余收益，资产成本为12%；如果施工部门接受该项目，v因为项目的投资回报率大
21、于该部门的资本成本，则该部门的剩余收益会大于零。v因此，施工部门会接受该项目48v3-10.ABC公司有几个分部，且采用分部利润进行业绩考核。由于分部之间存在销售业务往来，公司已经制定了内部转移价格 成本加成10%。Red分部已经请求Green分部向其提供10,000件产品。Green分部产品外售时，售价为成本基础上加价60%。则公司的转移定价政策将会促使Green分部：vA.把所有产品都转移给Red分部，因为所有的成本都已经弥补，还能赚10%的利润vB.拒绝向Red分部提供产品，因为不能提供和外售一样的加价vC.如果Green分部已经是满负荷运营，将会向Red分部销售产品，且会弥补固定成本vD.在不要求Green分部放弃任何的对外销售的条件下，把产品提供给Red 分部49v题解：转移定价的判断，选Dv 根据转移定价的基本公式，Green部门的最低转移价格 = 部门的增量成本 +机会成本v Green部门产品的市场售价 = 成本 1.6；Green的内部转移价格 = 成本 1.1v 只要Green部门不放弃目前的销售，就可以根据内部转移价格向Red部门出售产品v 如果Green部门要放弃目前的部分销售，则需要在变动制造成本的基础上加上放弃销售所产生的机会成本50v祝各位同学都能顺利通过考试！51
