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1、第三节第三节第三节第三节 税制结构税制结构税制结构税制结构对我国税制发展的回顾对我国税制发展的回顾1税制结构税制结构一、一、税制结构的概念税制结构，是由税收制度的内在属性和职能要求决定的。复合税制：是指一个国家一定时期以多种课税对象为基础设置两个以上税种形成的税制。是由主次搭配、层次分明的多个税（类）种构成的税制体系。2三、税制结构v 税制结构是指一国各税种的总体安排。v 需要说明的两点： 1.税收结构是在具体的税制类型条件下 产生的。 2.在税制结构中，不同税种的相对重要 性差异很大，形成了不同的税制模式。3一、一、税制结构的概念单一税制及其缺陷：1、几种观点单一生产税，单一消费税，单一财产
2、税。2、单一税制及其缺陷其自身缺乏弹性，难以发挥税收筹集财政收入和调节经济的作用，基本上没有被真正采用过。税制结构是复合税制下的问题。4（二）复合税制v 复合税制是指在一个税收管辖权范围内，同时 课征两种以上税种的税制。v 复合税制是一种比较科学的税收制度。v 为了保持复合税制应有的优势，要慎重选择税 种和税源。v 在理论上，对复合税制结构的分类多种多样。5二、主体税种与辅助税种的选择 （一）主体税种 指在税收制度中居于主导地位，起主导作用的税种，是表现一定税制结构类型的主要标志。 6主体税种的基本特征一是在全部税收收人中占较大比重；二是在履行经济调节职能等方面发挥主要作用；三是其征税制度变化
3、会给整个税制带来举足轻重的影响。7三、三、税制结构类型（税制模式）（一）以商品劳务税为主体的税制结构（二）以所得税为主体的税制结构（三）商品劳务税和所得税双主体结构 8（一）以商品税为主体的税制结构优点：首先，体现在筹集财政收入上，商品税征税范围广、税源充裕，且税收不受生产经营成本、费用变化的影响，因而，它能够在今后较长时期内从财政上保证普遍、及时、稳定、可靠地取得收入。其次，商品税一般以销售额为计税依据，具有直接参与国民收入分配的特点；具有配合价格政策，体现国家计划偏好，促进生产，引导消费和调节产品盈利水平等积极作用。第三，商品税管理简单，征收费用低。9（一）以商品税为主体的税制结构缺陷：首
4、先，不利于贯彻税收的公平原则。商品税一般采用比例税率，具有累退性，即随着纳税人收入的增加，税额占其收入比重是下降的。对选择性消费品征收的消费税可以在一定程序上贯彻公平原则，但这种作用也有一定的局限性，体现在比例税率的使用、税负转嫁的不确定性使得奢侈品的税负并不一定转嫁到高收入者身上等等。其次，商品税本身税收刚性较弱，难以适应经济情况变化等。10（二）以所得税为主体的税制结构优点：首先，表现在贯彻税收公平的原则上。其次，在促进宏观经济稳定方面可以发挥重要的作用。累进制的所得税制度富有弹性，对宏观经济具有自动稳定的功能。第三，所得税为主体的税制结构在组织财政收入方面弹性较大，通过提高或降低税率，可
5、以使收入适应财政支出需要。而且所得税的收入再辅之以其他的选择性商品税，如特种消费税，可进一步增强这一结构的聚财功能。11（二）以所得税为主体的税制结构局限性：首先，实行税率高、档次多的所得税制度虽有利于实现公平，但却会对经济效率产生损害。其次，所得税在征收管理上，相对于其他税种要复杂得多，所以征收管理相对困难，其征税成本居各税之首。第三，所得税虽然公平，但实践中受到征管可行性的制约，也难以彻底实现公平，因为所得的计算和费用扣除难以做到绝对合理。12（三）商品税和所得税双主体模式特点：在经济运行机制上，计划调节和市场调节可以通过这种模式结合起来；在税收职能方面，它既可保证财政收入，又可充分发挥税
6、收经济调节作用；在税收运行方式上，这种模式将商品税的刚性和所得税的弹性功能有机地联系在一起，有着较强的财政经济适应性；从税制发展趋势看，双主体模式已成为世界各国税制结构的发展方向。 13四、税制结构的影响因素（一）（一）经济因素（二）制度因素（三）政策因素：（四）管理因素：（五）历史文化因素：（六）其他国家税制及其发展趋势14四、税制结构的影响因素（一）（一）经济因素生产力水平经济结构15四、税制结构的影响因素（二）制度因素首先，财产制度对税制结构影响。财产制度实际上是指生产资料所有制，可分为公有制经济和私有制经济。 其次，经济运行制度对税制结构影响。经济运行制度实际上是指经济运行机制或经济运
7、行方式，可分为计划经济和市场经济。 16四、税制结构的影响因素（三）政策因素首先，从税收的效率目标考虑，选择商品税还是所得税并没有什么大的差异，主要在于税制的设计方式。如果选择商品税为主体，对全部商品征税，其中大部分商品按统一比例对增值额征税，少数需要调节的商品按差别比例征税，税收收入主要来源于商品课税。如果选择所得税为主体，对大部分商品不征税，仅对少数需要调节的商品按差别比例征税，税收收入主要来源于所得税。所以，选择商品课税还是所得税为主体，对资源配置的效果是相近的，只是税收收入来源的侧重点不同。其次，从税收的公平目标考虑，虽然差别商品税和累进所得税都能起到公平分配的调节效果，但累进所得税对
8、公平分配的调节功能比差别商品税更大。第三，从税收的稳定目标考虑，所得税由于累进税率而形成的弹性税制比商品税由于比例税率而形成的刚性税制，对宏观经济稳定具有更大的调节作用。17四、税制结构的影响因素（四）管理因素主要是管理水平和能力（五）历史文化因素（六）其他国家税制及其发展趋势18我国税制结构模式的目标我国税制结构模式的目标一、政府实现职能的需要与可能性之间的矛盾决定了我国的税制模式必须以保证财政收入为前提。从需要来看，我国正处于由计划经济向市场经济的转轨时期。同发达国家相比，我国的市场还不是一个发育完善的市场。这就决定了我国政府的职能不仅要弥补市场所固有的市场失效，如公共产品、规模报酬递增、
9、外部效益、分配不公、失业、通货膨胀和经济失衡，而且还要培育市场，加大对交通运输、邮电通讯以及农业、能源和原材料工业、落后地区的投入。而要保证政府职能的实现，就必须为政府活动提供充裕的资金，否则，政府的积极作用将得不到充分发挥，社会效用就不可能达到最大化。19 二、社会主义市场经济的不完善性决定了必须加强所得税与流转税的双重调控功能。从微观上来看，发达完善的市场，通过价值机制能够实现资源的优化配置，因此，征税应以不影响市场的相对价格为标准，亦即要尽量采用中性税收。20三、双主体税制模式是我国现阶段发展落后的生产力和缩小收入差距的必然选择。我国现正处于社会主义初级阶段，生产力还很落后，落后就要挨打
10、，“发展才是硬道理”。而要发展，就必须有投资，投资是经济增长的原动力。在促进经济增长方面，所得税由于对资本和利息所得都征税，实际上降低了投资报酬率，从而干扰了人们对消费和储蓄的选择21四、税制模式的惯性决定了我国双主体税制模式的选择。由附表可以看出，我国的流转税收入占税收收入的比重不仅远远高于发达国家，而且高于发展中国家。税法的严肃性和税制结构的惯性，使得我国今后一段时间税制改革的重点应是完善增值税（如扩大增值税的征税范围，把劳务包括进来；降低增值税的税率档次；实行彻底的消费型增值税等）和逐步提高所得税占税收收入的比重（统一内外资企业所得税税率，对个人所得税实行分类综合所得课征；提高纳税意识，防止跑、漏、滴等），而不是一蹴而就，变更税制模式，把所得税上升到绝对主体的地位。否则，过大的税制模式调整，必然会对经济运行产生过大的影响，在一定时期内影响财政收入的增长。22
