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1、第二章货币资金及应收预付项目第一节第一节库存现金库存现金第第二节二节银行存款银行存款第三节第三节应收及预付款项应收及预付款项本章应关注的主要内容有：本章应关注的主要内容有：1、了解货币资金的管理与控制；、了解货币资金的管理与控制；2、重点掌握应收账款、应收票据的核算；、重点掌握应收账款、应收票据的核算；3、了解并熟悉预付账款及其他应收款核算；、了解并熟悉预付账款及其他应收款核算；4、重点掌握坏账的计提范围与计提方法；、重点掌握坏账的计提范围与计提方法；5、熟熟悉悉货货币币资资金金及及应应收收预预付付项项目目在在会会计计报报表表中的列示。中的列示。 第一节第一节现金现金本章中现金的概念：指企业的
2、库存现金，本章中现金的概念：指企业的库存现金，包括人民币现金和外币现金。包括人民币现金和外币现金。一、现金管理制度一、现金管理制度1.现金的使用范围（了解）现金的使用范围（了解）根据国家现金管理制度和结算制度的规定，根据国家现金管理制度和结算制度的规定，企业收支的各种款项必须按照国务院颁发的企业收支的各种款项必须按照国务院颁发的现金管理暂行条例现金管理暂行条例的规定办理，在规定的的规定办理，在规定的范围内使用现金。范围内使用现金。允许企业使用现金结算的范围有：允许企业使用现金结算的范围有：（1）职工工资、津贴；）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的
3、科学技术、文化）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的的其他支出；其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）零星支出；）零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。2.库存现金的限额库存现金的限额库存现金的限额是指为了企业日常零星库存现金的限额是指为了企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最
4、高数额。开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。其限额一般按照单位其限额一般按照单位35天日常零星开天日常零星开支所需现金确定。远离银行机构或交通不便支所需现金确定。远离银行机构或交通不便的单位可依据实际情况适当放宽，但最高不的单位可依据实际情况适当放宽，但最高不得超过得超过15天。天。库存现金限额的计算方式一般是：库存现金限额的计算方式一般是：库存现金前一个月的平均每天支付的数额库存现金前一个月的平均每天支付的数额（不含每月平均工资数额）（不含每月平均工资数额）限定天数限定天数3.现金收支的规定现金收支的规定（1）不得坐支现金。）不得坐支现金。（2）不得用白条顶库。即不得以不符合财）不得用白
5、条顶库。即不得以不符合财务制度的凭证顶替库存现金。务制度的凭证顶替库存现金。（3）不准谎报用途套用现金。）不准谎报用途套用现金。（4）不准用银行帐户代其他单位和个人存）不准用银行帐户代其他单位和个人存入或支取现金。入或支取现金。（5）不准用单位收入的现金以个人名义存）不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄，不准保留帐外公款，即不得入储蓄，不准保留帐外公款，即不得“公公款私存款私存”，不得设置，不得设置“小金库小金库”等。等。4.不准携带现金到外地采购（汇款等）不准携带现金到外地采购（汇款等）二、现金总分类核算二、现金总分类核算(设置设置“现金现金”账户账户)收到现金记借方，付出现金记贷方，期末
6、余额在借方。收到现金记借方，付出现金记贷方，期末余额在借方。例例1.从银行提取库存现金从银行提取库存现金300元；元； 1.1.借：库存现金借：库存现金 300300 贷：银行存款贷：银行存款 300300例例2.销售产品收到货款销售产品收到货款70元，增值税元，增值税11.9元；元； 2.2.借：库存现金借：库存现金 81.981.9 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 7070 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）11.911.9例例3.职工杨华交回差旅费剩余款职工杨华交回差旅费剩余款85元元（原借支（原借支500元）；元）； 3.3.借：管理费用借：管理费用 415
7、415 库存现金库存现金 8585 贷：其他应收款贷：其他应收款杨华杨华 500500例例4.职工杨华报销差旅费职工杨华报销差旅费550元（原借支元（原借支500元）；元）；4.4.借：管理费用借：管理费用 550550 贷：其他应收款贷：其他应收款 500500 库存现金库存现金 5050例例5.企业行政部门用现金购买办公用品企业行政部门用现金购买办公用品90元。元。5.5.借：管理费用借：管理费用 9090 贷：库存现金贷：库存现金 9090三、现金明细分类核算三、现金明细分类核算设置现金日记账，根据收款、付款凭证序时登记。设置现金日记账，根据收款、付款凭证序时登记。四、现金清查的核算四、
8、现金清查的核算现现金金的的短短缺缺或或溢溢余余要要通通过过“待待处处理理财财产产损损溢溢”处处理理。如如为为现现金金短短缺缺，属属于于应应由由责责任任人人赔赔偿偿或或保保险险公公司司赔赔偿偿的的部部分分，记记入入“其其他他应应收收款款”科科目目，属属于于无无法法查查明明的的其其他他原原因因，根根据据管管理理权权限限经经批批准准后后计计入入“管管理理费费用用”科科目目；如如为为现现金金溢溢余余，属属于于应应支支付付给给有有关关人人员员或或单单位位的的，应应记记入入“其其他他应应付付款款”科科目目，属属于于无无法法查查明明原因的原因的现金溢余，经批准后记入现金溢余，经批准后记入“营业外收入营业外收
9、入”科目科目例题例题6:现金清查中现金清查中,发现库存现金较帐面余额多出发现库存现金较帐面余额多出67元元.借借:库存现金库存现金67贷贷:待处理财产损益待处理财产损益67例题例题7:经反复核查经反复核查,上述现金长款原因不明上述现金长款原因不明,经批准转作经批准转作营业外收入处理营业外收入处理.借借:待处理财产损益待处理财产损益67贷贷:营业外收入营业外收入67 例题例题8:现金清查中现金清查中,发现库存现金较帐面余额短缺发现库存现金较帐面余额短缺90元元借借:待处理财产损益待处理财产损益90贷贷:库存现金库存现金90例题例题9:经查经查,上述现金短缺属于出纳员王芳的责任上述现金短缺属于出纳
10、员王芳的责任,应由应由该出纳员赔偿该出纳员赔偿.借借:其他应收款其他应收款90贷贷:待处理财产损益待处理财产损益90收到上述出纳员王芳赔偿收到上述出纳员王芳赔偿90元时元时:借借:库存现金库存现金90贷贷:其他应收款其他应收款-王芳王芳90例题例题10:沿用例题沿用例题3,经查经查,该部分现金短缺属于无法该部分现金短缺属于无法查明的其他原因查明的其他原因,经批准作为管理费用处理经批准作为管理费用处理.借借:管理费用管理费用90贷贷:待处理财产损益待处理财产损益90练习：企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的练习：企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（现金短款，经批准后
11、应计入（）。）。A.财务费用财务费用B.管理费用管理费用C销售费用销售费用D.营业外支出营业外支出 第第二节二节银行存款银行存款一、银行账户管理一、银行账户管理 银银行行存存款款帐帐户户分分为为基基本本存存款款帐帐户户、一一般般存款帐户、临时存款帐户和专用存款帐户存款帐户、临时存款帐户和专用存款帐户。1 1、基基本本存存款款账账户户。它它是是存存款款人人办办理理日日常常转转账账结结算算和和现现金金收收付付的的主主要要的的账账户户。有有关关现现金金的的支支取取和和发发放放工工资资只只能能在在基基本本账账户户办办理理。按按人人民民银银行行的的规规定定，每每一一单单位位只只能能向向银银行行开开立立一
12、一个基本账户。个基本账户。2 2、一般存款账户。、一般存款账户。 它是存款人在基本账户以外的其他银行它是存款人在基本账户以外的其他银行办理转账结算、借款转存和现金缴存的账户。办理转账结算、借款转存和现金缴存的账户。它可以是存款人不在同一地点的附属非独立它可以是存款人不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户或因贷款需要而开立的。核算单位开立的账户或因贷款需要而开立的。该账户不能支取现金。该账户不能支取现金。 3 3、临时存款账户。它是存款人因临时经营活、临时存款账户。它是存款人因临时经营活动需要而开立的账户。该账户可以办理转账动需要而开立的账户。该账户可以办理转账结算和办理现金收付。结算和办理
13、现金收付。4 4、专专用用存存款款账账户户。它它是是存存款款人人因因特特殊殊资资金金用用途途而需要开立的账户而需要开立的账户为加强账户管理，单位存款账户实行双向为加强账户管理，单位存款账户实行双向选择的原则，开立基本存款账户必须有人民银选择的原则，开立基本存款账户必须有人民银行当地分支机构核发的开户许可证，一个单位行当地分支机构核发的开户许可证，一个单位只能开设一个基本存款账户，商业银行对各单只能开设一个基本存款账户，商业银行对各单位开立、撤消账户，必须及时向当地人民银行位开立、撤消账户，必须及时向当地人民银行报告，人民银行要建立账户管理数据库，加强报告，人民银行要建立账户管理数据库，加强账户
14、管理。账户管理。二、银行结算方式及核算二、银行结算方式及核算目前，我国的结算方式主要有：支票、目前，我国的结算方式主要有：支票、银行本票、银行汇票、汇兑、委托收款、信银行本票、银行汇票、汇兑、委托收款、信用卡、信用证和托收承付用卡、信用证和托收承付8种信用工具和结种信用工具和结算方式（算方式（“三票三票”、“一卡一证一卡一证”、“三方三方式式”）1、支票、支票（1）含义）含义银行的存款人签发给收款银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行支付给收款人的人办理结算或委托开户银行支付给收款人的票据；票据；（2）种类）种类现金支票、转账支票和普现金支票、转账支票和普通支票；通支票；（3）特点）特
15、点一律记名一律记名/同城同城/无金额无金额起点限制起点限制/提示付款期提示付款期10天天/转账支票经允转账支票经允许可以背书转让许可以背书转让/可以挂失可以挂失；（4）签发人必须在存款余额内签发支票，）签发人必须在存款余额内签发支票，对于签发的空头支票或印鉴不符的支票，对于签发的空头支票或印鉴不符的支票，银行除退票外，还可处以票面金额银行除退票外，还可处以票面金额5但但不低于不低于1000元的罚款。元的罚款。持票人有权要求持票人有权要求出票人赔偿支票金额出票人赔偿支票金额2的赔偿金。对屡的赔偿金。对屡次签发的，银行应停止其签发支票；次签发的，银行应停止其签发支票；（5）核算）核算均通过均通过“
16、银行存款银行存款”核算。核算。2、银行本票银行本票（1）含义）含义指申请使用银行本票的单位将款项指申请使用银行本票的单位将款项交存银行，由银行签发给申请单位据以办理转账结交存银行，由银行签发给申请单位据以办理转账结算或支取现金的票据。算或支取现金的票据。（2）种类）种类定额本票（定额本票（1000、5000、10000、50000元）和不定额本票（起点元）和不定额本票（起点500元）元）。（3）特点）特点一律记名一律记名/同城同城/付款期限付款期限2个月个月/可以背书转让可以背书转让/不可以挂失不可以挂失（4）核算）核算通过通过“其他货币资金其他货币资金银行本票银行本票存款存款”核算（详见其他
17、货币资金核算）；收款人直核算（详见其他货币资金核算）；收款人直接计入接计入“银行存款银行存款”。3、银行汇票、银行汇票（1）含义）含义指申请使用银行汇票的单指申请使用银行汇票的单位将款项交存银行，委托银行签发给单位位将款项交存银行，委托银行签发给单位据以办理转账结算或支取现金的票据。据以办理转账结算或支取现金的票据。（2）特点）特点一律记名一律记名/异地异地/结算金结算金额起点额起点500元元/付款期限付款期限1个月个月/可以背可以背书转让书转让/可以挂失可以挂失（3）核算）核算持票人或付款人：类似持票人或付款人：类似“银银行本票行本票”。第二章第二章 货币资金及应收预付项目货币资金及应收预付
18、项目4、商业汇票、商业汇票（1）含义）含义由收款人或付款人（或承兑由收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。日向收款人或被背书人支付款项的票据。（2）种类）种类商业承兑汇票和银行承兑汇商业承兑汇票和银行承兑汇票。票。（3）特点）特点一律记名一律记名/同城或异地同城或异地/付付款期限最长款期限最长6个月（具体由购销双方商定）个月（具体由购销双方商定）/到期无条件付款到期无条件付款/可以背书转让可以背书转让/申请贴申请贴现。现。(4)商业承兑汇票到期付款人账户资金不足支商业承兑汇票到期付款人账户资金不足支付，
19、应将汇票退收款人开户行转交收款人，付，应将汇票退收款人开户行转交收款人，同时，银行对付款人处以票面金额同时，银行对付款人处以票面金额5但不但不低于低于50元的罚款。元的罚款。(5)银行承兑汇票到期，付款人账户资金不足银行承兑汇票到期，付款人账户资金不足支付，承兑行可根据承兑合同规定，对付支付，承兑行可根据承兑合同规定，对付款人强行扣款，对尚未扣回的承兑金额，款人强行扣款，对尚未扣回的承兑金额，按按5计收罚金。计收罚金。（6）核算）核算付款人：计入付款人：计入“应付票应付票据据”；收款人：计入；收款人：计入“应收票据应收票据”。5、汇兑、汇兑（1）含义）含义汇款人委托银行将款项汇汇款人委托银行将
20、款项汇给外地收款人的结算方式。给外地收款人的结算方式。（2）种类）种类信汇和电汇信汇和电汇（3）特点）特点异地异地/不局限于商品交易不局限于商品交易/不受金额起点限制。不受金额起点限制。（4）核算）核算付款人：通过付款人：通过“银行存款银行存款”或或“其他货币资金其他货币资金外埠存款外埠存款”（经常（经常用）核算；收款人：用）核算；收款人：“银行存款银行存款”。6、委托收款、委托收款（1）含义）含义收款单位委托银行向付款收款单位委托银行向付款单位收取款项的结算方式。单位收取款项的结算方式。（2）种类种类邮划和电划邮划和电划（3）特点）特点同城或异地同城或异地/不受金额起不受金额起点限制点限制/
21、付款期付款期3天天/可以拒付可以拒付（4）核算）核算可以通过可以通过“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”或或“应收账款应收账款”核算核算/拒付拒付的：不作账务处理。的：不作账务处理。7、托收承付、托收承付（1）含义）含义根据经济合同由收款单位发货根据经济合同由收款单位发货后委托银行向异地付款单位收取款项，由付后委托银行向异地付款单位收取款项，由付款单位向银行承兑付款的结算方式。款单位向银行承兑付款的结算方式。（2）特点特点异地异地/结算起点结算起点10000元元/有验单承付（承付期有验单承付（承付期3天）和验货承付（承天）和验货承付（承付期付期10天）两种天）两种/划转方式有邮划和电划划
22、转方式有邮划和电划方式，由收款单位指定方式，由收款单位指定/付款单位在承付期付款单位在承付期内有权全部或部分拒付（要有拒付理由书）。内有权全部或部分拒付（要有拒付理由书）。（3）核算）核算类似类似“委托收款委托收款”。8、信用卡、信用卡（1）含义）含义信用卡是银行发给持卡人凭以购物付信用卡是银行发给持卡人凭以购物付款和提现的专用卡片，是用于消费的信用支付工款和提现的专用卡片，是用于消费的信用支付工具。具。（2）种类）种类根据结算方式不同可分为贷记卡（贷根据结算方式不同可分为贷记卡（贷记卡是指发卡银行给予持卡人一定的信用额度，记卡是指发卡银行给予持卡人一定的信用额度，持卡人可在信用额度内先消费、
23、后还款的信用卡）持卡人可在信用额度内先消费、后还款的信用卡）和借记卡（借记卡是指先存款后消费或取现，没和借记卡（借记卡是指先存款后消费或取现，没有透支功能的银行卡）。有透支功能的银行卡）。（3）特点）特点同城或异地同城或异地/不局限于商品交易不局限于商品交易/不受金额起点限制。不受金额起点限制。（4）核算）核算付款人：通过付款人：通过“银行存款银行存款”或或“其他其他货币资金货币资金信用卡存款信用卡存款”核算；收款人：核算；收款人：“银行银行存款存款”。透支期限最长为透支期限最长为60天。天。三、其他货币资金三、其他货币资金（一）内容（一）内容其他货币资金主要包括外埠存款、银行汇其他货币资金主
24、要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。证保证金存款、存出投资款等。（1）外埠存款收支的帐务处理：）外埠存款收支的帐务处理：外埠存款是指企业到外地进行临时或零星外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。项。（2）银行汇票存款的帐务处理：）银行汇票存款的帐务处理：银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。按照规定存入银行的款项。含义：银行汇票是出票银行签发的，由其含义：银行汇票是出票银
25、行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。收款人或者持票人的票据。特点：特点：限于异地使用，同城不能使用限于异地使用，同城不能使用单位、个人均可使用单位、个人均可使用允许背书转让允许背书转让提示付款期限为出票日起提示付款期限为出票日起1个月个月内内（3）银行本票存款的帐务处理：）银行本票存款的帐务处理：含义：银行本票是银行签发的，承诺自含义：银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。或持票人的票据。特点：特点：A限同城（同一票据交换区域）使用，限同城（同
26、一票据交换区域）使用，B单位和个人均可使用，单位和个人均可使用，C允许背书转让。允许背书转让。D银行本票分为不定额和定额两种。定额本银行本票分为不定额和定额两种。定额本票面额有票面额有1000元、元、5000元、元、10000元元和和50000元。元。E提示付款期限为出票日起提示付款期限为出票日起2个月内个月内 （4）信用卡存款的帐务处理：）信用卡存款的帐务处理：信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。的款项。含义：信用卡是商业银行向个人和单位发行的，凭其向含义：信用卡是商业银行向个人和单位发行的，凭其向特约购货单位购物、消费
27、和向银行存取现金，具有消费信特约购货单位购物、消费和向银行存取现金，具有消费信用的特制载体卡片。用的特制载体卡片。种类：按使用对象分为单位卡和个人卡。种类：按使用对象分为单位卡和个人卡。按信用等级分为金卡和普通卡。按信用等级分为金卡和普通卡。特点：特点：单位卡不得存取现金，只能从基本存款帐户转单位卡不得存取现金，只能从基本存款帐户转帐存入，不得用于帐存入，不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算。项的结算。个人卡只限于持卡人持有的现金、工资性款个人卡只限于持卡人持有的现金、工资性款项及属于个人的劳务报酬收入转帐存入。项及属于个人的劳务报酬收入转帐存入。信
28、用卡按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡和信用卡按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡和准贷记卡（交备用金）。准贷记卡（交备用金）。金卡的善意透支金额不得超过金卡的善意透支金额不得超过1万元。普通卡不得超万元。普通卡不得超过过5千元。透支期限最长为千元。透支期限最长为60天。天。（5）信用证保证金存款的帐务处理：）信用证保证金存款的帐务处理：信用证保证金存款是指采用信用证结算信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证专户的款项。证保证专户的款项。（6）存出投资款的帐务处理）存出投资款的帐务处理存出投资款是指企业已经存放在证券投
29、存出投资款是指企业已经存放在证券投资公司，但尚未进行短期投资的现金。资公司，但尚未进行短期投资的现金。（二）举例（二）举例例例11.某企业要求银行办理汇票某企业要求银行办理汇票20000元，元，企业填制企业填制“银行汇票委托书银行汇票委托书”后，将后，将20000元交存银行，取得银行汇票。企业用该元交存银行，取得银行汇票。企业用该汇票购买商品一批，价款为汇票购买商品一批，价款为10000元，增元，增值税值税1700元，余款转回。元，余款转回。会计分录：会计分录：根据银行盖章退回的委托书存根联，取得汇票时：根据银行盖章退回的委托书存根联，取得汇票时：借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票存款银
30、行汇票存款20000贷：银行存款贷：银行存款20000根据购货发票及开户银行转来的银行汇票有关根据购货发票及开户银行转来的银行汇票有关副联等凭证报销时：副联等凭证报销时：借：材料采购借：材料采购10000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款11700余款转回：余款转回：借：银行存款借：银行存款8300贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款8300第三节应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。预中
31、发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。预付款项是指企业因购买商品或接受劳务等预先支付付款项是指企业因购买商品或接受劳务等预先支付给有关单位的款项。给有关单位的款项。本节主要内容：应收票据、应收账款、其他应本节主要内容：应收票据、应收账款、其他应收款以及预付账款。收款以及预付账款。一、应收票据（重点掌握计价、核算）一、应收票据（重点掌握计价、核算）（一）应收票据的概述（一）应收票据的概述1含义：应收票据是指因销售商品、产品、提供劳含义：应收票据是指因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。承兑汇票。2应收票据的计价
32、（理解）应收票据的计价（理解）应收票据一般按其面值计价，即企业收到应收票应收票据一般按其面值计价，即企业收到应收票据时，按照票据的票面价值或票面金额入帐。但对据时，按照票据的票面价值或票面金额入帐。但对于带息的应收票据，应于于带息的应收票据，应于期末期末按应收票据的票面价按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的帐面余额。票据的帐面余额。注意：到期不能收回的应收票据，应按其帐面余注意：到期不能收回的应收票据，应按其帐面余额转入应收帐款，并不再计提利息额转入应收帐款，并不再计提利息。（二）应收票据的核算（二）应收票据的核算1使
33、用的主要会计科目：（理解）使用的主要会计科目：（理解）（1）会计科目：）会计科目：“应收票据应收票据”（2）科目性质：资产类科目）科目性质：资产类科目（3）帐户结构：）帐户结构：应收票据应收票据收到应收票据收到应收票据收回应收票据收回应收票据应收票据贴现应收票据贴现应收票据转让应收票据转让转入应收帐款转入应收帐款借余：应收票据借余：应收票据余额余额2主要帐务处理：（掌握）主要帐务处理：（掌握）（1）不带息应收票据的核算：）不带息应收票据的核算：例例12：A企业销售一批产品给企业销售一批产品给B公司，货已发出，货款公司，货已发出，货款50000元，增值税元，增值税8500元。按合同约定元。按合同
34、约定3个月以后付款，个月以后付款，B公司交给公司交给A企业一张不带息企业一张不带息3个月到期的银行承兑汇票，个月到期的银行承兑汇票，面额面额58500元。元。收到票据时收到票据时借：应收票据借：应收票据58500贷：主营业务收入贷：主营业务收入50000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8500到期收回票据款到期收回票据款借：银行存款借：银行存款58500贷：应收票据贷：应收票据58500若票据到期，若票据到期，B公司无力还款。公司无力还款。借：应收帐款借：应收帐款58500贷：应收票据贷：应收票据58500（2）带息应收票据的核算：）带息应收票据的核算：应收票据利息
35、应收票据利息=应收票据票面金额应收票据票面金额票面利率票面利率期限期限注注:1、利率一般是年利率。、利率一般是年利率。2、期限有按月表示和按日表示两种。、期限有按月表示和按日表示两种。3、票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票、票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。月末签发的票据不论月日相同的那一天为到期日。月末签发的票据不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。同时，份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。同时，年利率应换算成月利率。（年利率年利率应换算成月利率。（年利率/12）4、票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经、票据期限按日表示时，应从出票日起按实
36、际经历天数计算。但算头不算尾，算尾不算头。同时，历天数计算。但算头不算尾，算尾不算头。同时，年利率应换算年利率应换算（年利率（年利率/360）成日利率。）成日利率。例例13：某企业：某企业2008年年9月月1日销售一批产品给日销售一批产品给A公公司，货已发出，发票上注明的销售收入为司，货已发出，发票上注明的销售收入为100000元，增值税为元，增值税为17000元收到元收到A公司交来的商公司交来的商业承兑汇票一张，期限业承兑汇票一张，期限6个月，票面利率为个月，票面利率为10%。（1）借：应收票据）借：应收票据117000贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000应交税费应交税费应交增值税（
37、销项税额）应交增值税（销项税额）17000（2）带息应收票据在期末时应计提利息，）带息应收票据在期末时应计提利息，增加应收票据的帐面价值，同时计入财务费用。增加应收票据的帐面价值，同时计入财务费用。11700010%124=3900借：应收票据借：应收票据3900贷：财务费用贷：财务费用3900117000（1+10%126）=122850借：银行存款借：银行存款122850贷：应收票据贷：应收票据120900财务费用财务费用1950 例题例题14:A14:A公司按半年对外提供中期财务报告。公司按半年对外提供中期财务报告。20042004年年1010月月3131日收到带息应收票据一张，期限日收
38、到带息应收票据一张，期限6 6个月，个月，面值面值1000010000元，票面利率元，票面利率1212。票据到期收到款项。票据到期收到款项时，该月份登记财务费用的金额时，该月份登记财务费用的金额( )( )元元. . A.120 B.100 C.600 D.400 A.120 B.100 C.600 D.400 答案答案DD解解析析 由由半半年年末末计计提提利利息息，20042004年年末末计计提提利利息息10000 10000 1212 2 212=200(12=200(元元) )；20052005年年所所以以4 4月月3030日日尚尚未未计计提提利利息息为为10000 10000 1212
39、 4 412=40012=400( (元元) )。 借：银行存款借：银行存款 1060010600 贷：应收票据贷：应收票据 1020010200 财务费用财务费用 400400 3.3.应收票据背书转让应收票据背书转让 企业转让应收票据时的会计处理为企业转让应收票据时的会计处理为: : 借：原材料等借：原材料等 材料物资的成本材料物资的成本 应交税费一应交增值税应交税费一应交增值税( (进项税额进项税额) ) 银行存款银行存款 差额部分差额部分 贷：应收票据贷：应收票据 票据账面余额票据账面余额 财务费用财务费用 尚未计提利息部分尚未计提利息部分 银行存款银行存款 差额部分差额部分 例题例题
40、15:A15:A企业为一般纳税企业的上市公司，企业为一般纳税企业的上市公司，20082008年年1010月月1 1日取得应收票据，票据面值为日取得应收票据，票据面值为1000010000万元，票面利率为万元，票面利率为1212，6 6个月期限；个月期限；按年计提利息，按年计提利息，20092009年年2 2月月1 1日将该票据背书日将该票据背书转让购进原材料，专用发票注明价款为转让购进原材料，专用发票注明价款为1200012000万元，进项税额为万元，进项税额为20402040万元，差额部万元，差额部分通过银行支付。分通过银行支付。要求：要求： (1)(1)编制编制20082008年年1212
41、月月3131日计提利息会计分录；日计提利息会计分录； (2)(2)编编制制20092009年年2 2月月1 1日日背背书书转转让让购购进进原原材材料料会会计分录。计分录。( (会计分录中以万元为单位会计分录中以万元为单位) )答案答案：(1)2008年年12月月31日计提利息时：日计提利息时：借：应收票据借：应收票据1000012123300贷：财务费用贷：财务费用300(2)2009年年2月月1日日借：原材料借：原材料12000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)2040贷：应收票据贷：应收票据10000+30010300财务费用财务费用100001212l100银行存款
42、银行存款3640 由于应收票据收回的可能性比较高，由于应收票据收回的可能性比较高，应收票据不得计提坏账准备。但如有确凿应收票据不得计提坏账准备。但如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不证据表明企业所持有的未到期应收票据不能收回或收回的可能性不大时，应将其账能收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。准备。 4. 4. 应收票据贴现应收票据贴现( (非正常情况）非正常情况） （1 1）含义）含义 票据贴现是指商业汇票的持票人在票据到期票据贴现是指商业汇票的持票人在票据到期以前为获得资金而向银行贴付一定利息后所做的以前为获
43、得资金而向银行贴付一定利息后所做的票据转让。票据转让。 （2 2）贴现息、贴现值的计算）贴现息、贴现值的计算 贴贴现现息息企企业业将将票票据据背背书书时时，贴贴付付给给银银行行的利息。的利息。 计算公式：计算公式： 贴现息贴现息 = = 票据的到期值票据的到期值贴现率贴现率贴现期贴现期其其中中：贴贴现现率率企企业业与与银银行行商商定定的的应应付付给给银银行行的的利率。利率。 贴现期贴现期银行持有票据的时间。银行持有票据的时间。 贴现值贴现值( (即贴现所得金额即贴现所得金额) = ) = 到期值贴现息到期值贴现息 （3)3)注意：注意： 应应收收票票据据贴贴现现值值( (即即贴贴现现所所得得金
44、金额额) )与与账账面面价价值值之之差差额额计计入入“财财务务费费用用”（可可能能在在借方，也可能在贷方）借方，也可能在贷方）(4)(4)举例举例 例例16:16:甲甲企企业业于于4 4月月2020日日将将其其3 3月月2020日日取取得得，面面值值为为10 10 000000元元，年年利利率率3%3%，6 6个个月月期期的的票票据据贴贴现给银行，贴现率为现给银行，贴现率为4.8%4.8%，并收到有关款项。，并收到有关款项。（1 1）计算）计算 到期值到期值=10 000=10 000（1+3%/1261+3%/126）=10 150=10 150 贴现息贴现息=10 15048%/125 =
45、 203=10 15048%/125 = 203 贴现值贴现值=10150-203 = 9 947=10150-203 = 9 947（2 2）借：银行存款）借：银行存款 9 9479 947（贴现净值）（贴现净值） 财务费用财务费用 5353（两者之差）（两者之差） 贷：应收票据贷：应收票据10 00010 000（账面价值）（账面价值） 应应收收票票据据贴贴现现的的账账务务处处理理视视商商业业汇汇票票是是否带有追索权而不同。否带有追索权而不同。 【例例】20082008年年4 4月月2 2日日，企企业业持持所所收收到到的的带带息息银银行行承承兑兑汇汇票票一一张张到到银银行行贴贴现现，该该票
46、票据据出出票票日日期期为为3 3月月1 1日日，期期限限3 3个个月月（到到期期日日为为6 6月月1 1日日），票票面面年年利利率率为为6 6，面面值值1010万万元元。企企业业的的会会计计政政策策为为按按月月计计提提利利息息。银银行行年年贴贴现现率率为为7.27.2。2008年年4月月2日贴现时有关计算如下：日贴现时有关计算如下：票据到期值票据到期值10000010000063/12101500（元）（元）贴现天数贴现天数28+31+160（天）（天）贴现息贴现息1015007.260/3601218（元）（元）贴现净额贴现净额1015001218100282（元）（元）已提利息已提利息10
47、000061/12500（元）（元）贴现编制会计分录如下：贴现编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款100282财务费用财务费用218贷：应收票据贷：应收票据100500【例例】沿用资料，假设贴现的票据为沿用资料，假设贴现的票据为商业承商业承兑汇票兑汇票，贴现企业编制会计分录如下：，贴现企业编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 100 282100 282 贷：短期借款贷：短期借款 100 000100 000 财务费用财务费用 2822821.1.贴现票据到期时，如果该票据的付款人将贴现票据到期时，如果该票据的付款人将票款足额付给贴现银行票款足额付给贴现银行借：短期借款借：短期借款
48、 100 000100 000 财务费用财务费用 500500 贷：应收票据贷：应收票据 100 500100 5002.2.贴现票据到期时，如果该票据的付款人未能向贴现票据到期时，如果该票据的付款人未能向贴现银行足额支付票款，贴现银行足额支付票款，【例例】沿用资料，若票据到期时，票据付款人无沿用资料，若票据到期时，票据付款人无法足额向银行支付票据款，仅支付了法足额向银行支付票据款，仅支付了80 00080 000元，元，贴现银行已从贴现企业存款账户中扣除其余部贴现银行已从贴现企业存款账户中扣除其余部分。则贴现企业应编制会计分录如下：分。则贴现企业应编制会计分录如下：（1 1）票据到期时，终止
49、确认该项金融资产：）票据到期时，终止确认该项金融资产：借：短期借款借：短期借款 100 000100 000 财务费用财务费用 500500 贷：应收票据贷：应收票据 100 500100 500（2 2）将银行扣收的、付款人未付金额入账：）将银行扣收的、付款人未付金额入账：借：应收账款借：应收账款 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 000 若贴现企业存款账户资金不足，银行若贴现企业存款账户资金不足，银行将贴现企业存款将贴现企业存款13 00013 000元全部扣收，并将元全部扣收，并将其余的其余的7 0007 000元作为贴现企业的逾期贷款，元作为贴现企业
50、的逾期贷款，则贴现企业应编制的会计分录为：则贴现企业应编制的会计分录为：借：应收账款借：应收账款 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 1300013000 短期借款短期借款 7 0007 000二、应收帐款二、应收帐款（一）应收帐款概述（一）应收帐款概述1含义：应收帐款是指企业因销售商品、产品、含义：应收帐款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，是企业因销售商品、产品、提供劳收取的款项，是企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动所形成的债权。务等经营活动所形成的债权。2商业折扣商业折扣商业折扣是
51、指企业根据市场供需情况，或针对商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。通常以不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。通常以百分比来表示，如百分比来表示，如5%、10%等。等。由于商业折扣在交易成立及实际付款之前予由于商业折扣在交易成立及实际付款之前予以扣除，因此，对应收账款和营业收入均不产生以扣除，因此，对应收账款和营业收入均不产生影响，会计记录只按商品定价扣除商业折扣后的影响，会计记录只按商品定价扣除商业折扣后的净额入账。净额入账。3现金折扣现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣的期
52、限内付款，而向债务人提供的债务扣除。它通常表示为除。它通常表示为210、120、N30，读作如果在，读作如果在10天内付款，可享受天内付款，可享受2%的折扣，的折扣，20天内付款可享受天内付款可享受1%的折扣，的折扣，超过超过30天付款，则无折扣。天付款，则无折扣。企业会计制度规定，存在现金折扣的情况企业会计制度规定，存在现金折扣的情况下，应收帐款应以未减去现金折扣的金额下，应收帐款应以未减去现金折扣的金额作为入帐价值（总价法）。实际发生的现作为入帐价值（总价法）。实际发生的现金折扣作为一种理财费用，计入发生当期金折扣作为一种理财费用，计入发生当期的损益。的损益。（二）应收帐款的核算（二）应收
53、帐款的核算例题17：甲企业于甲企业于2005年年5月月15日销售商日销售商品一批给乙企业，买价为品一批给乙企业，买价为200000元，增元，增值税为值税为34000元，现金折扣条件为元，现金折扣条件为1/10，N/30（假设现金折扣时不考虑增值税）。（假设现金折扣时不考虑增值税）。（1）甲企业）甲企业5月月20日收到货款；日收到货款；（2）甲企业）甲企业6月月20日收到货款；日收到货款；要求：分别按总价法与净价法进行会计处理。要求：分别按总价法与净价法进行会计处理。总价法：总价法：5月月15日销售商品时日销售商品时借：借：应收账款应收账款234000贷：主营业务收入贷：主营业务收入200000
54、应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 34000（1）甲企业）甲企业5月月20日收到货款日收到货款借：银行存款借：银行存款232000财务费用财务费用2000贷：应收账款贷：应收账款234000（2）甲企业）甲企业6月月20日收到货款日收到货款借：银行存款借：银行存款234000贷：应收账款贷：应收账款234000净价法净价法5月月15日销售商品时日销售商品时借：借：应收账款应收账款232000贷：主营业务收入贷：主营业务收入198000应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 34000（1）甲企业）甲企业5月月20日收到货款日收到货款借：银行存款借：银行
55、存款232000贷：应收账款贷：应收账款 232000（2）甲企业）甲企业6月月20日收到货款日收到货款借：银行存款借：银行存款234000贷：应收账款贷：应收账款232000财务费用财务费用2000 练习练习1 1：某企业：某企业2008年年5月月10日销售产品一批，销日销售产品一批，销售收入为售收入为10000元，规定的现金折扣条件为货款元，规定的现金折扣条件为货款的的210，120，n30，适用的增值税率为，适用的增值税率为17。企业。企业5月月26日收到该笔款项时，应给予客日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为户的现金折扣为()元。元。A0B100C117D234练习练习2：某企业：
56、某企业2005年年11月月11日销售产品一批日销售产品一批,销售收入为销售收入为300万元万元,规定的现金折扣为规定的现金折扣为2/10,1/20,n/30,适用的增值税税率为适用的增值税税率为17%。假定计算现金折扣不考虑增值税，企业假定计算现金折扣不考虑增值税，企业11月月26日日收到该笔款项时计入财务费用的金额为（）万元。收到该笔款项时计入财务费用的金额为（）万元。A.0B.3C.4D.5练习练习3：某公司适用增值税税率为：某公司适用增值税税率为17%。2005年年5月月10日销售产品一批，每件不含税价款日销售产品一批，每件不含税价款200元，客户元，客户购买购买160件以上可得到商业折
57、扣件以上可得到商业折扣5%，购买，购买200件件以上可得到商业折扣以上可得到商业折扣8%，同时规定现金折扣（按含，同时规定现金折扣（按含增值税额的售价计算）为增值税额的售价计算）为2/10，1/20，n/30，某客户一次购买了某客户一次购买了180件，件，2005年年5月月27日付款，日付款，该企业收到货款时的金额（）元该企业收到货款时的金额（）元.39613.86B.40014C.35100D.33345三、预付账款和其他应收款的核算三、预付账款和其他应收款的核算（一）预付账款（一）预付账款(核算采购业务）核算采购业务）1.含义含义是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预是指企业按照购货合同或
58、劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的账款。先支付给供货方或提供劳务方的账款。2.与应收账款的异同点：与应收账款的异同点：（1）相同点相同点都代表的是企业的债权。都代表的是企业的债权。（2）不同点）不同点预付账款产生于预付账款产生于购货购货活动，代表的是活动，代表的是收货收货的权利；的权利；应收账款产生于应收账款产生于销货销货活动；代表的是活动；代表的是收款收款的权利。的权利。3.帐务处理帐务处理a当企业向供货方预付货款时，按预付金额：当企业向供货方预付货款时，按预付金额：借：预付账款借：预付账款贷：银行存款贷：银行存款b收到预购的材料或商品时，按材料或商品价款：收到预购的材料或商品时，
59、按材料或商品价款：借：材料采购借：材料采购应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：预付账款贷：预付账款c补付货款时，按补付金额补付货款时，按补付金额:借：预付账款借：预付账款贷：银行存款贷：银行存款d供货方退回多付的货款时，按退回金额供货方退回多付的货款时，按退回金额:借：银行存款借：银行存款贷：预付账款贷：预付账款4.举例举例例题例题1818：企业根据购销合同规定，企业根据购销合同规定，9月月10日预付甲日预付甲企业购货款企业购货款5 000元。元。9月月25日，收到供应单位提日，收到供应单位提供的商品和开来的发票，发票上注明价款为供的商品和开来的发票，发票上注明价款为5
60、 000元，增值税元，增值税850元。元。10月月23日，企业将余款支付日，企业将余款支付给甲企业。给甲企业。 要求：做有关会计分录要求：做有关会计分录会计处理会计处理9月月10日，预付购货款时：日，预付购货款时： 借：预付账款借：预付账款 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0009月月25日，收到所购商品时：日，收到所购商品时： 借：库存商品借：库存商品 5 000 应交税费应交税费增（进）增（进）850 贷：预付账款贷：预付账款 5 85010月月23日，补付购货款时：日，补付购货款时： 借：预付账款借：预付账款 850 贷：银行存款贷：银行存款 850（二）其他应收款（二）其他应
61、收款其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。外的其他各种应收、暂付款项。主要包括：主要包括：(1)应收的各种赔款、罚款；应收的各种赔款、罚款；(2)应收出租包装物的租金；应收出租包装物的租金；(3)应向取工收取的各种垫付款项；应向取工收取的各种垫付款项；(4)备用金备用金(预支差旅费、向企业各职能科室、车间等拨出预支差旅费、向企业各职能科室、车间等拨出的备用金的备用金)(5)存出的保证金，如租入包装物支付的押金；存出的保证金，如租入包装物支付的押金；(6)预付账款转入；预付账款转入；(7)其他各种应收、暂付款项。其
62、他各种应收、暂付款项。例例19：甲公司以银行存款代职工张洪垫付应：甲公司以银行存款代职工张洪垫付应由其个人负担的住院医药费由其个人负担的住院医药费600元，拟从元，拟从其工资中扣回。其工资中扣回。垫支时：垫支时：借：其他应收款借：其他应收款张洪张洪600贷：银行存款贷：银行存款600扣款时：扣款时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬600贷：其他应收款贷：其他应收款张洪张洪600四、坏四、坏 账（重点掌握备抵法）账（重点掌握备抵法）（一）坏账的概念及坏账损失的确认（一）坏账的概念及坏账损失的确认 1.1.坏账的概念坏账的概念 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小坏账是指企业无法收回或收回的可能
63、性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。坏账损失。2.坏账损失的确认坏账损失的确认企业应收款项符合下列条件之一的，应企业应收款项符合下列条件之一的，应确认坏账：确认坏账：(1)因债务人破产或死亡，以其破产财产因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，确实不能收回；或遗产清偿后，确实不能收回；(2)因债务单位己撤消、资不抵债或现金因债务单位己撤消、资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回；流量严重不足，确实不能收回；(3)因发生严重的自然灾害等导致债务单因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿还债务无法收位停产而在短
64、时间内无法偿还债务无法收回；回；(4)因债务人逾期未履偿债义务超过因债务人逾期未履偿债义务超过3年，年，经核查确实无法收回。经核查确实无法收回。（二）坏账损失的处理方法（二）坏账损失的处理方法坏账由两种处理方法：坏账由两种处理方法：1.1.直接转销法，直接转销法，2.2.备抵法。备抵法。备抵法有余额百分比法、账龄分析法、销货百备抵法有余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法、个别确认法。分比法、个别确认法。（1）应收款项余额百分比法。）应收款项余额百分比法。根据应收款项余额的一定百分比来估计坏账损根据应收款项余额的一定百分比来估计坏账损失的方法。失的方法。（2）账龄分析法）账龄分析法根据应收款项
65、账龄的长短以及当前的具体情况，根据应收款项账龄的长短以及当前的具体情况，估计坏账损失的方法。估计坏账损失的方法。（3）销货百分比法）销货百分比法根据某一会计期间赊销金额的一定百分比估计根据某一会计期间赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账损失的方法。（4）个别认定法）个别认定法（三）坏账损失的账务处理（三）坏账损失的账务处理1.设置设置“坏账准备坏账准备”和和“资产减值损失资产减值损失”科目。科目。“坏账准备坏账准备”科目属资产类备抵账户，贷科目属资产类备抵账户，贷方登记按期估计的坏账准备数额，借方登记方登记按期估计的坏账准备数额，借方登记已确认为坏账应予注销的应收款项数额。余已确认为坏
66、账应予注销的应收款项数额。余额通常在贷方，表示已经预提尚未注销的坏额通常在贷方，表示已经预提尚未注销的坏账准备数，在期末资产负债表上列作应收款账准备数，在期末资产负债表上列作应收款项的减项。项的减项。“资产减值损失资产减值损失”科目属于损益类帐户科目属于损益类帐户,本科目核算企业根据资产减值等准则计提各本科目核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。项资产减值准备所形成的损失。 2.会计处理会计处理(1)计提坏账准备的账务处理计提坏账准备的账务处理借：资产减值损失借：资产减值损失贷：坏账准备贷：坏账准备（2）发生坏账时的账务处理）发生坏账时的账务处理借：坏账准备借：坏账准备贷
67、：应收账款等贷：应收账款等（3）收回坏账的账务处理）收回坏账的账务处理已确认坏账的应收账款以后又收回时已确认坏账的应收账款以后又收回时借：应收账款借：应收账款贷：坏账准备贷：坏账准备同时：同时：借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款（四）应收帐款余额百分比法的具体运用：（四）应收帐款余额百分比法的具体运用： 【例例】企业从企业从20052005年开始按期末应收账款余额的年开始按期末应收账款余额的5 5计计提坏账准备。有关经济业务资料如下：提坏账准备。有关经济业务资料如下：（1 1）20052005年末应收账款余额年末应收账款余额2 000 2 000 000000元。元。（2 2）2
68、0062006年末应收账款余额年末应收账款余额250250万元，本年未发生坏账。万元，本年未发生坏账。（3 3）20072007年应收天虹公司的一笔货款被确认为坏账，年应收天虹公司的一笔货款被确认为坏账，金额为金额为20 00020 000元。元。（4 4）20072007年末应收账款余额年末应收账款余额180180万元。万元。（5 5）20082008年收回年收回20062006年已核销的坏账年已核销的坏账10 00010 000元。元。（6 6）20082008年末应收账款余额年末应收账款余额240240万元。万元。要求：编制各年有关坏帐准备的会计分录。要求：编制各年有关坏帐准备的会计分录
69、。(1) (1) 20052005年末首次计提坏账准备金额为年末首次计提坏账准备金额为2 000 0002 000 0005 5100 100 000000（元）（元） 借：资产减值损失借：资产减值损失 100 000100 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 100 000100 000(2) 2006(2) 2006年末应有坏账准备余额年末应有坏账准备余额2 500 0002 500 0005 5125 000125 000（元）（元）坏账准备的账面余额坏账准备的账面余额100 000100 000（元）（元）应补提的坏账准备金额应补提的坏账准备金额125 000125 000100 000
70、100 00025 00025 000（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失 25 00025 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 25 00025 000(3)(3)借：坏账准备借：坏账准备 20 00020 000 贷：应收账款贷：应收账款天虹公司天虹公司 20 00020 000(4)2007(4)2007年末应有坏账准备余额年末应有坏账准备余额1 800 0001 800 0005 590 00090 000（元）（元）坏账准备的账面余额坏账准备的账面余额100 000+25 000-20 000100 000+25 000-20 000105 000105 000（元）（元）应冲
71、回的坏账准备金额应冲回的坏账准备金额105 000105 00090 00090 00015 00015 000（元）（元）借：坏账准备借：坏账准备 15 00015 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 15 00015 000(5)(5)借：应收账款借：应收账款天虹公司天虹公司 10 00010 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 10 00010 000借：银行存款借：银行存款 10 00010 000 贷：应收账款贷：应收账款天虹公司天虹公司 10 00010 000(6) 2008(6) 2008年末应有坏账准备余额年末应有坏账准备余额2 400 0002 400 0005 512
72、0 000120 000（元）（元）坏账准备的账面余额坏账准备的账面余额100 000+25 000-20 000-15 000+10 000100 000+25 000-20 000-15 000+10 000100 000100 000（元）（元）应计提的坏账准备金额应计提的坏账准备金额120 000120 000100 000100 00020 00020 000（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失 20 00020 000贷：坏账准备贷：坏账准备 20 00020 000结论：结论：若年末应提数若年末应提数年末坏帐准备帐户贷方余额，年末坏帐准备帐户贷方余额，按其差额补提。按其差
73、额补提。若坏帐准备年末是借方余额，按年末应提数加上若坏帐准备年末是借方余额，按年末应提数加上借方余额后的数额提取。借方余额后的数额提取。（五）帐龄分析法具体运用（五）帐龄分析法具体运用（六）销货百分比法具体运用（六）销货百分比法具体运用练习练习1：下列应收、暂付款项中，不通过：下列应收、暂付款项中，不通过“其他应其他应收款收款”核算的是（核算的是（）A.应收保险公司的赔款应收保险公司的赔款B.备用金备用金C.应向职工收取的代各种代垫款项应向职工收取的代各种代垫款项D.应向购货方收取的代垫运杂费应向购货方收取的代垫运杂费练习练习2：某企业采用余额百分比法计提坏帐准备，：某企业采用余额百分比法计提
74、坏帐准备，计提比例为计提比例为5%，2005年年12月调整前月调整前“坏帐准坏帐准备备”借方余额为借方余额为4.5万元，万元，2005年年12月月31日日“应收帐款应收帐款”科目借方余额为科目借方余额为105万元，万元，“其他应其他应收帐款收帐款”科目借方余额为科目借方余额为15万元，万元，“应收票据应收票据”科目借方余额为科目借方余额为20万元，该企业万元，该企业2005年年12月月31日应补提的坏帐准备为（日应补提的坏帐准备为（）万元）万元A.1.5B.9.75C.10.5D.12练习练习3:某企业某企业“坏帐准备坏帐准备”科目的年初贷方余额为科目的年初贷方余额为4000元，元，“应收帐款
75、应收帐款”和和“其他应收款其他应收款”科目科目的年初余额分别为的年初余额分别为30000元和元和10000元。当年，元。当年，不能收回的应收帐款不能收回的应收帐款2000元确认为坏帐损失。元确认为坏帐损失。“应收帐款应收帐款”和和“其他应收款其他应收款”科目的年末余额科目的年末余额分别为分别为50000元和元和30000元，假定该企业年末元，假定该企业年末确定的坏帐损失提取比例为确定的坏帐损失提取比例为10%，该年末应提，该年末应提取的坏帐准备为（取的坏帐准备为（）元。）元。练习练习4：A公司采用公司采用“应收帐款余额百分比法应收帐款余额百分比法”计计提坏帐准备，提取比例提坏帐准备，提取比例5
76、%。有关资料如下：。有关资料如下：（1）A公司公司2001年首次计提坏帐准备，当年年末的年首次计提坏帐准备，当年年末的应收帐款余额为应收帐款余额为100000元；元；（2）2002年年10月，月，A公司实际发生坏帐损失公司实际发生坏帐损失4000元，当年年末的应收帐款余额为元，当年年末的应收帐款余额为120000元；元；（3）2003年年6月，月，A公司上年确认的坏帐损失又收公司上年确认的坏帐损失又收回，当年年末的应收帐款余额为回，当年年末的应收帐款余额为150000元；元；（4）2004年年10月，月，A公司实际发生坏帐损失公司实际发生坏帐损失3500元，当年年末的应收帐款余额为元，当年年末
77、的应收帐款余额为80000元；元；（5）2005年年6月，月，A公司实际发生坏帐损失公司实际发生坏帐损失10000元，当年年末的应收帐款余额为元，当年年末的应收帐款余额为200000元；元；要求：编制各年有关坏帐准备的会计分录。要求：编制各年有关坏帐准备的会计分录。（1）2001年坏帐准备应提数年坏帐准备应提数100,0005%5000借：资产减值损失借：资产减值损失5000贷：坏帐准备贷：坏帐准备5000（2）2002年年10月发生坏帐时：月发生坏帐时：借：坏帐准备借：坏帐准备4000贷：应收帐款贷：应收帐款40002002年末坏帐准备应提数年末坏帐准备应提数=1200005%=600060
78、00-1000=5000借：资产减值损失借：资产减值损失5000贷：坏帐准备贷：坏帐准备5000（3）2003年年6月重新收回坏帐时：月重新收回坏帐时：首先应核销原已作坏帐的部分：首先应核销原已作坏帐的部分：借：应收帐款借：应收帐款4000贷：坏帐准备贷：坏帐准备4000然后收回坏帐重新入帐：然后收回坏帐重新入帐：借：银行存款借：银行存款4000贷：应收帐款贷：应收帐款40002003年末坏帐准备应提数年末坏帐准备应提数=1500005%=75007500-6000-4000=-2500借：坏帐准备借：坏帐准备2500贷：资产减值损失贷：资产减值损失2500（4）2004年年10月发生坏帐时：
79、月发生坏帐时：借：坏帐准备借：坏帐准备3500贷：应收帐款贷：应收帐款3500年末计提前年末计提前“坏帐准备坏帐准备”帐户余额帐户余额=7500-3500=40002004年末坏帐准备应提数年末坏帐准备应提数=800005%=4000（5）2005年年6月发生坏帐时：月发生坏帐时：借：坏帐准备借：坏帐准备10000贷：应收帐款贷：应收帐款10000年末计提前年末计提前“坏帐准备坏帐准备”帐户借方余额帐户借方余额=10000-4000=60002005年末坏帐准备应提数年末坏帐准备应提数=2000005%=1000010000+6000=16000借：资产减值损失借：资产减值损失16000贷：坏
80、帐准备贷：坏帐准备16000 练习：练习：A A公司采用应收账款余额百分比法计算坏账公司采用应收账款余额百分比法计算坏账, ,坏账准备的提取比例为坏账准备的提取比例为1 1有关资料如下有关资料如下: :1.20081.2008年年1212月月1 1日应收账款期初余额日应收账款期初余额10000001000000元，坏元，坏账准备贷方账准备贷方1000010000元元 2.122.12月月5 5日向日向B B公司销售产品公司销售产品210210件，单价件，单价1000010000，增，增值税税率值税税率1717，单位售价成本，单位售价成本60006000，款项未收。，款项未收。3.123.12月
81、月2626日发生坏账损失日发生坏账损失4000040000元元. .4.124.12月月2828日收回前期已确认的坏账日收回前期已确认的坏账2000020000元存入银元存入银行。行。5.125.12月月2929日收回应收账款日收回应收账款130000130000元元要求：计算要求：计算20082008年计提的坏账准备并写出会计分录。年计提的坏账准备并写出会计分录。1.1.借：应收帐款借：应收帐款24570002457000 贷：主营业业务收入贷：主营业业务收入21000002100000 应交税费应交税费- -应交增值税（销售税额）应交增值税（销售税额）357000357000 借：主营业业
82、务成本借：主营业业务成本 12600001260000 贷：库存商品贷：库存商品 126000012600002.2.借：坏帐准备借：坏帐准备 4000040000 贷：应收帐款贷：应收帐款 40000400003.3.借：应收帐款借：应收帐款 20000 20000 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 2000020000 借：银行存款借：银行存款 2000020000 贷：应收帐款贷：应收帐款 20000200004.4.借借: :银行存款银行存款 130000130000 贷贷: :应收帐款应收帐款 1300001300005.5.借：资产减值损失借：资产减值损失 4287042870 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 4287042870
