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1、通过本章学习，你应该能够：了解事业通过本章学习，你应该能够：了解事业单位资产的范围和特点，掌握事业单位单位资产的范围和特点，掌握事业单位现金、银行存款、零余额账户用款额度、现金、银行存款、零余额账户用款额度、应收及预付款项和存货的核算，掌握应应收及预付款项和存货的核算，掌握应收票据贴现的计算及其会计处理。收票据贴现的计算及其会计处理。1学习交流PPT第一节事业单位货币资金的核算一、资产的概念与内容一、资产的概念与内容资产是事业单位占用或者使用资产是事业单位占用或者使用的，能以货币计量的经济资源，的，能以货币计量的经济资源，包括流动资产、对外投资、固包括流动资产、对外投资、固定资产和无形资产。定
2、资产和无形资产。2学习交流PPT第一节事业单位货币资金的核算一、资产的概念与内容一、资产的概念与内容特征特征(1) 资产是事业单位拥有或控制的经济资源，具有资产是事业单位拥有或控制的经济资源，具有为事业单位服务的潜能或某些特定权利，事业单位为事业单位服务的潜能或某些特定权利，事业单位可以自主地运用其进行经济活动，并承担由此产生可以自主地运用其进行经济活动，并承担由此产生的各种风险。的各种风险。(2) 资产具有价值，可用货币来计量。资产具有价值，可用货币来计量。(3) 资产必须通过已经发生的交易或事项为事业单资产必须通过已经发生的交易或事项为事业单位所取得。位所取得。3学习交流PPT资产种类和企
3、业不同的是：资产种类和企业不同的是：事业单位没有递延资产事业单位没有递延资产对对外外投投资资没没有有象象企企业业那那样样分分成成长长期期投投资资和短期投资和短期投资.递递延延资资产产，是是指指本本身身没没有有交交换换价价值值，不不可可转转让让，一一经经发发生生就就已已消消耗耗，但但能能为为企企业业创创造造未未来来收收益益，并并能能从从未未来来收收益益的的会会计计期期间间抵补的各项支出。又被称为长期待摊费用抵补的各项支出。又被称为长期待摊费用.4学习交流PPT第一节事业单位货币资金的核算一、资产的概念与内容一、资产的概念与内容(一一)货币资金货币资金(二二)应收及预付款项应收及预付款项(三三)存
4、货存货(四四)固定资产固定资产(五五)无形资产无形资产(六六)对外投资对外投资5学习交流PPT第一节事业单位货币资金的核算二、现金的核算二、现金的核算(一一)现金的概念及管理要求现金的概念及管理要求 现金的范围有广义和狭义之分。广义的现金，除现金的范围有广义和狭义之分。广义的现金，除了库存现金之外，还包括银行存款和其他符合现了库存现金之外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证（如未结付的支票和汇票等）。金定义的票证（如未结付的支票和汇票等）。 狭义的现金仅指库存现金（在我国指的是狭义狭义的现金仅指库存现金（在我国指的是狭义的现金，包括库存的人民币和外币）的现金，包括库存的人民币和外币） 现金
5、是指库存现金，即存放在事业单位会计部现金是指库存现金，即存放在事业单位会计部门的现金。现金主要用于事业单位的日常零星支门的现金。现金主要用于事业单位的日常零星支付。现金是流动性最强的资产，因此，事业单位付。现金是流动性最强的资产，因此，事业单位应加强对现金的管理。应加强对现金的管理。6学习交流PPT第一节事业单位货币资金的核算二、现金的核算二、现金的核算(一一)现金的概念及管理要求现金的概念及管理要求(1) 库存现金限额的管理。库存现金限额的管理。(2) 现金使用范围的管理。现金使用范围的管理。(3) 严格现金收付手续。严格现金收付手续。(4) 严格控制坐支现金。严格控制坐支现金。(5) 坚持
6、坚持“钱账分管，互相牵制钱账分管，互相牵制”的原则。的原则。(6) 如实反应现金库存。如实反应现金库存。7学习交流PPT2设置库存现金账户：设置库存现金账户：核算事业单位的核算事业单位的库存现金库存现金借8学习交流PPT收到现金记：收到现金记：借：库存现金借：库存现金贷：贷：其他应收款其他应收款-差旅费退回差旅费退回预收账款预收账款-收定金收定金银行存款银行存款-提现金提现金事业收入或经营收入事业收入或经营收入-取得收入取得收入其他应付款其他应付款-现金溢余现金溢余其他收入其他收入-现金溢余现金溢余（无法查明时）（无法查明时）零余额账户用款额度零余额账户用款额度-提现金提现金9学习交流PPT支
7、出现金记：支出现金记：借：借： 事业支出事业支出 其他应收款其他应收款 -借差旅费、现金短缺责任借差旅费、现金短缺责任人赔偿人赔偿 其他支出其他支出 -现金短缺无法查明原因现金短缺无法查明原因 经营支出经营支出 贷：库存现金贷：库存现金10学习交流PPT现金收支的核算举例（甲事业单位）现金收支的核算举例（甲事业单位）【例【例2-2-1】3月月4日开出现金支票提取日开出现金支票提取18000元备元备用。用。借：库存现金借：库存现金18000贷：银行存款贷：银行存款18000【例【例2-2-2】3月月4日林青出差借现金日林青出差借现金3000元。元。借：其他应收款借：其他应收款林青林青3000贷：
8、库存现金贷：库存现金300011学习交流PPT【例【例2-2-3】3月月4日购买文具用品支付现金日购买文具用品支付现金420元。元。借：事业支出借：事业支出420贷：库存现金贷：库存现金420【例【例2-2-4】3月月10日林青报销差旅费日林青报销差旅费3350元。元。借：事业支出借：事业支出3350贷：库存现金贷：库存现金350其他收款其他收款林青林青300012学习交流PPT【例3.1】收到乙单位预交定金900元。借：库存现金 900 贷：预收账款 900【例3.2】收到专业业务活动收入700元。借：库存现金 700 贷：事业收入 700【例3.3】从零余额账户提现金，支付劳务费800元。
9、借：库存现金 800 贷：零余额账户用款额度 80013学习交流PPT第一节事业单位货币资金的核算二、现金的核算二、现金的核算(三三)现金的清查现金的清查(1) 发生现金短缺时，未查明原因之前，借记发生现金短缺时，未查明原因之前，借记“其他应收其他应收款款”科目，贷记科目，贷记“现金现金”科目；科目；若查明原因是责任人工作失误造成的现金短缺，由责任若查明原因是责任人工作失误造成的现金短缺，由责任人赔偿收回现金时，借记人赔偿收回现金时，借记“现金现金”科目，贷记科目，贷记“其他应其他应收款收款”科目；科目；若属于正常误差而产生的短缺，经批准可列入若属于正常误差而产生的短缺，经批准可列入“事业支事
10、业支出出”科目。科目。(2) 发生现金溢余时，未查明原因之前，借记发生现金溢余时，未查明原因之前，借记“现金现金”科科目，贷记目，贷记“其他应付款其他应付款”科目；科目；查明原因若属错收，应退回；若属无主款，应做应缴预算查明原因若属错收，应退回；若属无主款，应做应缴预算款核算，借记款核算，借记“其他应付款其他应付款”科目，贷记科目，贷记“应缴预算款应缴预算款”科目。科目。14学习交流PPT财产清查结果财产物资的账面结存数财产物资的实际结存数盘盈财产物资的账面结存数财产物资的实际结存数盘亏财产物资的账面结存数财产物资的实际结存数15学习交流PPT【例3.4】现金清查发现库存现金比账面余额少150
11、元。借：其他应收款 150 贷：库存现金 150经查明现金短缺中100元为出纳责任已收到赔款，其余经批准记其他支出借：库存现金 100 其他支出 50贷： 其他应收款 15016学习交流PPT第一节事业单位货币资金的核算三、银行存款的核算三、银行存款的核算(一一)银行存款的概念及管理要求银行存款的概念及管理要求17学习交流PPT第一节事业单位货币资金的核算三、银行存款的核算三、银行存款的核算(一一)银行存款的概念及管理要求银行存款的概念及管理要求18学习交流PPT第一节事业单位货币资金的核算三、银行存款的核算三、银行存款的核算(一一)银行存款的概念及管理要求银行存款的概念及管理要求19学习交流
12、PPT三、银行存款的核算三、银行存款的核算银行存款户的开立与管理银行存款户的开立与管理 未未纳纳入入国国库库集集中中支支付付单单位位：经财政部门批准方可在银行开户，一个单位只准开设一个账户。 单位的一切结算业务按规定可用现金结算外，其余一律要通过银行进行转账结算。 纳纳入入国国库库集集中中支支付付单单位位：由财政部门在商业银行给单位开设“零余额账户用款额度”账户。用来核算财政授权支付业务内容。20学习交流PPT第一节事业单位货币资金的核算三、银行存款的核算三、银行存款的核算(二二)银行结算的方式银行结算的方式(1) 银行汇票。银行汇票。(2) 商业汇票。商业汇票。(3) 银行本票。银行本票。(
13、4) 支票。支票。(5) 汇兑。汇兑。(6) 委托收款。委托收款。(7) 托收承付。托收承付。(8) 信用卡。信用卡。21学习交流PPT(二)银行结算的方式1）支票（同城）2）银行本票（同城）3）银行汇票（异地）4）商业汇票（同城、异地）5）汇兑（异地）6）委托收款（同城、异地）7）托收承付（异地）8）信用卡（同城、异地）9）信用证（异地）22学习交流PPT第一节事业单位货币资金的核算三、银行存款的核算三、银行存款的核算(三三)银行存款的核算举例银行存款的核算举例【例例3-10】某事业单位收到财政部门拨入的经费某事业单位收到财政部门拨入的经费30万元，款项已通过银行收妥。万元，款项已通过银行收
14、妥。借：银行存款借：银行存款300 000贷：财政补助收入贷：财政补助收入300 000【例例3-11】某事业单位开出转账支票某事业单位开出转账支票3 000元购买办元购买办公用品。公用品。借：事业支出借：事业支出办公费办公费3 000贷：银行存款贷：银行存款3 00023学习交流PPT【例【例3.5】3月8日收到事业活动收入50000元。借：银行存款50000贷：事业收入50000【例【例3.6】3月10日收到银行转来自来水费账单1000元。借：事业支出1000贷：银行存款100024学习交流PPT第一节事业单位货币资金的核算三、银行存款的核算三、银行存款的核算(四四)银行存款余额调节表的编
15、制银行存款余额调节表的编制一是记账错误引起的一是记账错误引起的二是未达账项引起的二是未达账项引起的1银行已收款入账，而单位尚未收款入账。银行已收款入账，而单位尚未收款入账。2银行已付款入账，而单位尚未付款入账。银行已付款入账，而单位尚未付款入账。3单位已收款入账，而银行尚未收款入账。单位已收款入账，而银行尚未收款入账。4单位已付款入账，而银行尚未付款入账。单位已付款入账，而银行尚未付款入账。25学习交流PPT未达账项未达账项未达账项未达账项 编制编制编制编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表银行存款余额调节表银行存款余额调节表” 调节后调节后余额余额= =账面余额账面余额+ +未收未收未付
16、未付调整后，双方余额相等，说明账实相符；调整后，双方余额相等，说明账实相符；调整后，双方余额相等，说明账实相符；调整后，双方余额相等，说明账实相符；调整后，双方余额仍不相等，则说明记账有误。调整后，双方余额仍不相等，则说明记账有误。调整后，双方余额仍不相等，则说明记账有误。调整后，双方余额仍不相等，则说明记账有误。26学习交流PPT 银行存款日记账银行存款日记账 200年年5月月 账号：账号：14679例例某企业某企业200年年5月的银行存款日记账与对账单的资料如下：月的银行存款日记账与对账单的资料如下： 银行对账单银行对账单 200年年5月月 账号：账号：14679图中图中标号标号为未为未达
17、账达账项。项。企业记企业记增加增加企业记企业记减少减少银行记银行记减少减少银行记银行记增加增加核对核对核对核对银行存款余额调节表的编制银行存款余额调节表的编制图中图中标号标号为未为未达账达账项。项。企业记企业记增加增加企业记企业记减少减少核对核对核对核对27学习交流PPT 将“银行存款日记账”借借方发生额与“银行对账单”的贷贷方发生额相核对， “银行存款日记账”贷贷方发生额与“银行对账单”的借借方发生额相核对，找出下列未达账项：解析：解析：企业记增加，银行未记增加52000企业记减少，银行未记减少2000银行记增加，企业未记增加50000银行记减少，企业未记减少5000。将上列未达账项登记记入
18、下列“银行存款余额调节表”：银行存款余额调节表的编制（）银行存款余额调节表的编制（）28学习交流PPT银行存款余额调节表的编制（）银行存款余额调节表的编制（）银行存款余额调节表200年5月31日注意 “银行存款余额调节表”的二个作用：一是用来核对银行存款的工具，它不是原始凭证，不可以作为企业银行存款核算的依据。二是其调整后余额反应了企业可以动用的银行存款数额。29学习交流PPT第一节事业单位货币资金的核算四、零余额账户用款额度的核算四、零余额账户用款额度的核算(一一)零余额账户用款额度的概念零余额账户用款额度的概念在国库单一账户制度下，要求将所有财政性资金都纳入国在国库单一账户制度下，要求将所
19、有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，为使财政性资金拨付使用的顺利实库单一账户体系管理，为使财政性资金拨付使用的顺利实现，财政部门为事业单位在商业银行开设单位零余额账户。现，财政部门为事业单位在商业银行开设单位零余额账户。当财政部门向事业单位零余额账户的代理银行下达零余额当财政部门向事业单位零余额账户的代理银行下达零余额账户用款额度时，零余额账户用款额度增加。账户用款额度时，零余额账户用款额度增加。事业单位可根据经批准的单位预算和用款计划，从单位零事业单位可根据经批准的单位预算和用款计划，从单位零余额账户用款账户向收款人支付款项，或提取现金。余额账户用款账户向收款人支付款项，或提取现金。在国
20、库单一账户制度下，要求将所有财政性资金都纳入国在国库单一账户制度下，要求将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，为使财政性资金拨付使用的顺利实库单一账户体系管理，为使财政性资金拨付使用的顺利实现，财政部门为事业单位在商业银行开设单位零余额账户。现，财政部门为事业单位在商业银行开设单位零余额账户。当财政部门向事业单位零余额账户的代理银行下达零余额当财政部门向事业单位零余额账户的代理银行下达零余额账户用款额度时，零余额账户用款额度增加。账户用款额度时，零余额账户用款额度增加。事业单位可根据经批准的单位预算和用款计划，从单位零事业单位可根据经批准的单位预算和用款计划，从单位零余额账户用款账户向收
21、款人支付款项，或提取现金。余额账户用款账户向收款人支付款项，或提取现金。30学习交流PPT预算单位零余额账户预算单位零余额账户预算单位零余额账户用于预算单位零余额账户用于财政授权支出财政授权支出。该账户每日发生的支付，于当日营业终了前由该账户每日发生的支付，于当日营业终了前由代理银行在财政部批准的用款额度内与国库单代理银行在财政部批准的用款额度内与国库单一账户清算；营业中单笔支付额一账户清算；营业中单笔支付额5 000万（含万（含5 000万）元人民币以上的，应及时与国库单一账万）元人民币以上的，应及时与国库单一账户清算。户清算。 财政授权的转账业务一律通过预算单位零余财政授权的转账业务一律通
22、过预算单位零余额账户办理。额账户办理。 预算单位零余额账户在行政单位会计和事业预算单位零余额账户在行政单位会计和事业单位会计中使用单位会计中使用。31学习交流PPT第一节事业单位货币资金的核算四、零余额账户用款额度的核算四、零余额账户用款额度的核算(二二)零余额账户用款额度的核算举例零余额账户用款额度的核算举例【例例3.73.7】单位开出支付令，购置固定资产，单位开出支付令，购置固定资产，价款价款5000050000元，该资产已经投入使用。元，该资产已经投入使用。借：事业支出借：事业支出 5000050000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 5000050000借：固定资产借：固
23、定资产 50000 50000 贷：固定基金贷：固定基金 500005000032学习交流PPT第二节应收及预付账款的核算 事业单位销售货物或提供劳务形成的应收及预事业单位销售货物或提供劳务形成的应收及预事业单位销售货物或提供劳务形成的应收及预事业单位销售货物或提供劳务形成的应收及预付的款项。包括：应收票据、应收账款、预付账款、付的款项。包括：应收票据、应收账款、预付账款、付的款项。包括：应收票据、应收账款、预付账款、付的款项。包括：应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款。其他应收款。其他应收款。其他应收款。( (一一) ) 应收票据应收票据：因销售产品，从事经营活动而：因销售产品，从事经营
24、活动而：因销售产品，从事经营活动而：因销售产品，从事经营活动而收到的商业汇票。收到的商业汇票。收到的商业汇票。收到的商业汇票。按承兑人不同按承兑人不同按承兑人不同按承兑人不同商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票按是否计息分按是否计息分按是否计息分按是否计息分带息票据带息票据带息票据带息票据不带息票据不带息票据不带息票据不带息票据1 1 1 1、应收票据的分类、应收票据的分类、应收票据的分类、应收票据的分类33学习交流PPT（1）按承兑人不同分为：商业承兑汇票和银行）按承兑人不同分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票。承兑汇票。（2）是否计息
25、分为：带息票据和不带息票据。）是否计息分为：带息票据和不带息票据。（三）应收票据的核算（三）应收票据的核算1、应收票据的入账价值：应收票据的入账价值：应于收到票据时或开出并承兑时，以其票面金额应于收到票据时或开出并承兑时，以其票面金额入账。入账。（二）（二） 应收票据的分类应收票据的分类34学习交流PPT2、应收票据的取得与收回、应收票据的取得与收回借：应收票据借：应收票据 贷：经营收入贷：经营收入 应交税费应交税费借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据35学习交流PPT例例3.8事业单位所属非独立核算部门销售产品事业单位所属非独立核算部门销售产品给给N公司，价款公司，价款20万，
26、增值税万，增值税34000元，收到元，收到N公司商业承兑汇票一张公司商业承兑汇票一张 ，期限，期限6个月。个月。借：应收票据借：应收票据N 234000N 234000 贷：经营收入贷：经营收入 200000200000 应缴税费应缴税费 3400034000票据到期收回票据票据到期收回票据借：银行存款借：银行存款 234000234000 贷：应收票据贷：应收票据 234000234000假定票据到期，假定票据到期，N N公司无力支付。公司无力支付。借：应收账款借：应收账款 234000 234000 贷：应收票据贷：应收票据 234000 234000 36学习交流PPT3、应收票据贴现的
27、核算应收票据的贴现应收票据的贴现到期值到期值=面值面值（1+利率利率期限）期限）贴现息贴现息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期贴现净额贴现净额=票据到期值票据到期值-贴现息贴现息37学习交流PPT【例【例3.9】甲事业单位收到某公司于】甲事业单位收到某公司于5月月12日签发的面日签发的面额为额为8000元，票据期限为元，票据期限为90天的商业汇票一张，于天的商业汇票一张，于5月月22日持票到银行贴现，银行的贴现率为日持票到银行贴现，银行的贴现率为8.5%，票面，票面利率为利率为7.5%。计算票据的到期值、贴现息和贴现净额。计算票据的到期值、贴现息和贴现净额。票据到期值票据到期值=8
28、000*（1+7.5%*90/360）=8150贴现息贴现息=8150*8.5%*80/360=153.9贴现净额贴现净额=8150-153.9=7996.1借：银行存款借：银行存款7996.1经营支出经营支出153.9贷：应收票据贷：应收票据815038学习交流PPT第二节应收及预付账款的核算二、应收账款的核算二、应收账款的核算(一一)应收账款的概念应收账款的概念 应收账款是指事业单位因销售商品或提供劳应收账款是指事业单位因销售商品或提供劳务所形成的尚未收回的款项，如学校应向学生务所形成的尚未收回的款项，如学校应向学生收取的学费、医院应向病人收取的医药费等。收取的学费、医院应向病人收取的医药
29、费等。 应收账款仅指本单位应收其他单位的款项，应收账款仅指本单位应收其他单位的款项，不包括本单位付出的各类存出保证金，如：租不包括本单位付出的各类存出保证金，如：租入资产的保证金。入资产的保证金。应收账款的计价应收账款的计价： 按按实际发生额实际发生额入账。入账。39学习交流PPT第二节应收及预付账款的核算二、应收账款的核算二、应收账款的核算(二二)应收账款的计价应收账款的计价(1) 商业折扣。商业折扣。(2) 现金折扣。现金折扣。40学习交流PPT现金折扣例题：一笔例题：一笔1010万元的赊销账款现金折扣条件为万元的赊销账款现金折扣条件为“2/10 1/20 n/302/10 1/20 n/
30、30”。 如果客户如果客户1010天内付款，可享受天内付款，可享受2%2%的折扣，只需的折扣，只需付付10000010000098%=9800098%=98000元；元； 客户客户2020天内付款，享受天内付款，享受1%1%的现金折扣，只需付的现金折扣，只需付10000010000099%=9900099%=99000元；元； 客户客户3030天内付款，没有折扣享受，客户付全款。天内付款，没有折扣享受，客户付全款。41学习交流PPT给予现金折扣下应收账款核算的会计分录：给予现金折扣下应收账款核算的会计分录： 客户享受了现金折扣，收到价款。客户享受了现金折扣，收到价款。 借：银行存款借：银行存款
31、 经营支出经营支出 贷：应收账款贷：应收账款 销售产品或提供劳务服务，尚未收到价款，给予销售产品或提供劳务服务，尚未收到价款，给予现金折扣条件。现金折扣条件。 借：应收账款借：应收账款 贷：经营收入贷：经营收入 应交税金应交税金应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）42学习交流PPT第二节应收及预付账款的核算二、应收账款的核算二、应收账款的核算(三三)应收账款的核算举例应收账款的核算举例【例例3-23】某事业单位开展事业活动，对外提供非某事业单位开展事业活动，对外提供非加工修理修配劳务，应收取款项加工修理修配劳务，应收取款项3万元。万元。借：应收账款借：应收账款某单位某单位30 000贷：事
32、业收入贷：事业收入30 000【例例3-24】承例承例3-23，该事业单位收到某单位支付，该事业单位收到某单位支付的劳务款项的劳务款项3万元。万元。借：银行存款借：银行存款30 000贷：应收账款贷：应收账款某单位某单位30 00043学习交流PPT第二节应收及预付账款的核算二、应收账款的核算二、应收账款的核算(三三)应收账款的核算举例应收账款的核算举例【例例3-25】某事业单位开展经营活动，赊销商品一某事业单位开展经营活动，赊销商品一批，售价批，售价2万元，应交增值税万元，应交增值税3 400元。假定该事业元。假定该事业单位为一般纳税人。单位为一般纳税人。借：应收账款借：应收账款某企业某企业
33、23 400贷：经营收入贷：经营收入20 000应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)3 400【例例3-26】承例承例3-25，该事业单位收到某企业的赊，该事业单位收到某企业的赊销款销款23 400元。元。借：银行存款借：银行存款23 400贷：应收账款贷：应收账款某企业某企业23 40044学习交流PPT第二节应收及预付账款的核算三、预付账款的核算三、预付账款的核算(一一)预付账款的概念预付账款的概念预付账款是指事业单位按照购货、劳务合同规定预先支预付账款是指事业单位按照购货、劳务合同规定预先支付给供应单位的款项，属于单位的短期性债权。付给供应单位的款项，属于单位的短期性
34、债权。预付账款与应收账款都是事业单位的流动资产，两者的预付账款与应收账款都是事业单位的流动资产，两者的主要区别是主要区别是，预付账款是由购货引起的，应收账款是由预付账款是由购货引起的，应收账款是由销货引起的。销货引起的。45学习交流PPT第二节应收及预付账款的核算三、预付账款的核算三、预付账款的核算(二二)预付账款的核算举例预付账款的核算举例【例例3-27】某事业单位向某公司订购货品一批，按某事业单位向某公司订购货品一批，按合同规定，该批货品款项共计合同规定，该批货品款项共计5万元，事业单位先预万元，事业单位先预付货款的付货款的50%，待收到货品验收合格后，再补付其，待收到货品验收合格后，再补
35、付其余的余的50%。借：预付账款借：预付账款某公司某公司25 000贷：银行存款贷：银行存款25 00046学习交流PPT第二节应收及预付账款的核算三、预付账款的核算三、预付账款的核算(二二)预付账款的核算举例预付账款的核算举例【例例3-28】承例承例3-27，该事业单位收到该批货品，该事业单位收到该批货品，验收合格入库，同时用银行存款补付货款验收合格入库，同时用银行存款补付货款25 000元。元。假定该事业单位为小规模纳税人。假定该事业单位为小规模纳税人。借：材料借：材料50 000贷：预付账款贷：预付账款某公司某公司25 000 银行存款银行存款 25 00047学习交流PPT第二节应收及
36、预付账款的核算四、其他应收款的核算四、其他应收款的核算(一一)其他应收款的感念其他应收款的感念其他应收款是指事业单位除应收票其他应收款是指事业单位除应收票据、应收账款、预付账款以外的其据、应收账款、预付账款以外的其他应收、暂付款项。包括借出款他应收、暂付款项。包括借出款（职工预借的差旅费）、备用金、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。应向职工收取的各种垫付款项等。48学习交流PPT【例3.10】张宏参加学术会议借差旅费6000元，会议结束后报销费用6400元。借：其他应收款-张宏6000贷：库存现金6000报销会计分录：借：事业支出6400贷：其他应收款6000库存现金40049学习交流PP
37、T第三节存货的核算存货是指事业单位在业务及其他活动过程中为耗用或者为销售而储存的各种资产。包括材料、产成品等。50学习交流PPT存货的管理存货的管理 拥有品种多、数量大、价值高的事业单位，对存拥有品种多、数量大、价值高的事业单位，对存货进行详细划分、明细核算；货进行详细划分、明细核算； 拥有存货品种少、数量小、价值低的事业单位，拥有存货品种少、数量小、价值低的事业单位，对存货进行综合核算，甚至可以在材料购入和耗用时对存货进行综合核算，甚至可以在材料购入和耗用时直接列支。直接列支。 存货存货存货的分类存货的分类事业单位对存货进行分类，设置了两个会计科目事业单位对存货进行分类，设置了两个会计科目“
38、材料材料”和和“产成品产成品”。51学习交流PPT存货的特点存货的特点1）属于流动资产，有较强的变现能力，但不如库存）属于流动资产，有较强的变现能力，但不如库存现金和应收款项。发生潜在损失的可能性大。现金和应收款项。发生潜在损失的可能性大。2）存货是有形资产，有别于专利权，商标权等无形）存货是有形资产，有别于专利权，商标权等无形资产。资产。3）存货与固定资产同为有形资产，但其价值转移方）存货与固定资产同为有形资产，但其价值转移方式不同。式不同。4）最终目的是自用或耗用，不是出售。最终目的是自用或耗用，不是出售。52学习交流PPT第三节存货的核算一、材料的核算一、材料的核算(一一)材料的概念材料
39、的概念 事业单位的材料是指单位在完成事业发展计划过程中事业单位的材料是指单位在完成事业发展计划过程中所需要的消费性物资。所需要的消费性物资。 这些物资在使用过程中大部分要改变原有的实物形这些物资在使用过程中大部分要改变原有的实物形态，并且大都使用一次就消耗掉原有的价值。态，并且大都使用一次就消耗掉原有的价值。事业单位的材料，可分为两个部分：事业单位的材料，可分为两个部分：一是使用后即消耗一是使用后即消耗的物质，的物质，如燃料、原材料、实验材料、装修改造用的零如燃料、原材料、实验材料、装修改造用的零配件、元件；配件、元件；二是不够固定资产标准的工器具、设备等，二是不够固定资产标准的工器具、设备等
40、，一般称为一般称为“低值易耗品低值易耗品”，如仪器仪表、一般用具等，如仪器仪表、一般用具等，也视同材料一并进行核算与管理。也视同材料一并进行核算与管理。53学习交流PPT( (一一) )材料的核算材料的核算外购验收入外购验收入库的材料库的材料发出、领用、对外发出、领用、对外销售、盘亏以及毁销售、盘亏以及毁损等各种原因而减损等各种原因而减少的材料少的材料借方余额：结借方余额：结存的材料存的材料材 料54学习交流PPT1 1、材料入账的计价、材料入账的计价： 所购材料非自用所购材料非自用属于一般纳税人，以属于一般纳税人，以 不含税价不含税价+ +运杂费运杂费 计价；计价；属于小规模纳税人，以属于小
41、规模纳税人，以 含税价含税价+ +运杂费运杂费 计价；计价； 所购材料为自用，无论是小规模纳税人还是一所购材料为自用，无论是小规模纳税人还是一般纳税人，一律以般纳税人，一律以 含税价含税价+ +运杂费运杂费 计价；计价； 购入材料为经营活动耗用购入材料为经营活动耗用属于一般纳税人属于一般纳税人 以以 不含税价不含税价+ +运杂费运杂费 计价；计价；属于小规模纳税人属于小规模纳税人 以以 含税价含税价+ +运杂费运杂费 计价。计价。55学习交流PPT第三节存货的核算一、材料的核算一、材料的核算(二二)材料的计价材料的计价1购入材料的计价购入材料的计价2发出材料的计价发出材料的计价加权平均单位成本
42、加权平均单位成本=(期初结存存货金额期初结存存货金额+本期收入存货的本期收入存货的金额金额)/(期初结存存货的数量期初结存存货的数量+本期收入存货的数量本期收入存货的数量)期末材料成本期末材料成本=加权平均单位成本加权平均单位成本期末材料数量期末材料数量本期发出材料实际成本本期发出材料实际成本=期初材料实际成本期初材料实际成本+本期购进材料本期购进材料实际成本实际成本-期末库存材料实际成本期末库存材料实际成本56学习交流PPT第三节存货的核算一、材料的核算一、材料的核算(三三)材料的核算举例材料的核算举例【例例3-33】某事业单位购入自用甲材料一批，材料某事业单位购入自用甲材料一批，材料价款价
43、款6万元，增值税万元，增值税10 200元，运杂费元，运杂费600元。已用元。已用转账支票支付，材料已验收入库。转账支票支付，材料已验收入库。借：材料借：材料甲材料甲材料70 800贷：银行存款贷：银行存款70 800【例例3-34】某事业单位购入非自用乙材料一批，材某事业单位购入非自用乙材料一批，材料价款料价款2万元，增值税万元，增值税3 400元，发生运杂费元，发生运杂费300元，元，以上款项均尚未支付，材料已验收入库。以上款项均尚未支付，材料已验收入库。借：材料借：材料乙材料乙材料20 300应交税金应交税金应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)3 400贷：应付账款贷：应付账款23
44、70057学习交流PPT第三节存货的核算一、材料的核算一、材料的核算(三三)材料的核算举例材料的核算举例【例例3-35】某事业单位材料发出的计价采用加权平均法。某事业单位材料发出的计价采用加权平均法。该事业单位活动采用的甲材料明细账，见表该事业单位活动采用的甲材料明细账，见表3-2。计算本月发出材料实际成本及月末库存材料实际成本：计算本月发出材料实际成本及月末库存材料实际成本：加权平均单位成本加权平均单位成本=(3 000+900+1 000)/(300+100+100)=9.8(元元/件件)月末库存材料实际成本月末库存材料实际成本=709.8=686(元元)本月发出材料实际成本本月发出材料实
45、际成本=3 000+900+1 000-686=4 214(元元)借：事业支出借：事业支出4 214贷：材料贷：材料甲材料甲材料4 21458学习交流PPT第三节存货的核算一、材料的核算一、材料的核算(三三)材料的核算举例材料的核算举例【例例3-36】某事业单位月末对材料进行盘点，发现某事业单位月末对材料进行盘点，发现事业活动用甲材料盘盈事业活动用甲材料盘盈10千克，每千克千克，每千克20元；盘亏元；盘亏经营用乙材料经营用乙材料15千克，每千克千克，每千克30元。元。借：材料借：材料甲材料甲材料200贷：事业支出贷：事业支出200借：经营支出借：经营支出450贷：材料贷：材料乙材料乙材料450
46、59学习交流PPT第三节存货的核算二、产成品的核算二、产成品的核算(一一)产成品的感念产成品的感念产成品是指企业已经完成全部产成品是指企业已经完成全部征税过程并已验收入库合乎标征税过程并已验收入库合乎标准规格和技术条件，可以作为准规格和技术条件，可以作为商品对外销售的产品。商品对外销售的产品。60学习交流PPT第三节存货的核算二、产成品的核算二、产成品的核算(二二)产成品的核算举例产成品的核算举例【例例3-37】某事业单位甲产品生产完工并验收入库，某事业单位甲产品生产完工并验收入库，甲产品的生产成本为甲产品的生产成本为4万元。万元。借：产成品借：产成品甲产品甲产品40 000贷：成本费用贷：成
47、本费用40 000【例例3-38】某事业单位开展事业活动销售乙产品共某事业单位开展事业活动销售乙产品共计计300件，该件，该300件产品的实际成本为件产品的实际成本为45 000元。元。借：事业支出借：事业支出45 000贷：产成品贷：产成品乙产品乙产品45 00061学习交流PPT第三节存货的核算二、产成品的核算二、产成品的核算(二二)产成品的核算举例产成品的核算举例【例例3-39】某事业单位经营活动销售丙产品某事业单位经营活动销售丙产品100件，件，每件售价每件售价30元，增值税元，增值税510元，款项收到，存入银行。元，款项收到，存入银行。按加权平均法计算该按加权平均法计算该100件商品的实际成本为件商品的实际成本为2 000元。元。借：银行存款借：银行存款3 510贷：经营收入贷：经营收入3 000应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)510同时，同时，借：经营支出借：经营支出2 000贷：产成品贷：产成品丙产品丙产品2 00062学习交流PPT第三节存货的核算二、产成品的核算二、产成品的核算(二二)产成品的核算举例产成品的核算举例【例例3-40】某事业单位月末盘点，事业活动用甲产某事业单位月末盘点，事业活动用甲产品盘亏品盘亏2件，每件件，每件15元。元。借：事业支出借：事业支出30贷：产成品贷：产成品甲产品甲产品3063学习交流PPT64学习交流PPT
