《企业所得税》PPT课件

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1、企业所得税企业所得税企业所得税法产生的背景l 在上世纪在上世纪80年代初至年代初至90年代，我国实行改革开年代，我国实行改革开放、吸引外资的方针政策，在当时的历史背景下，放、吸引外资的方针政策，在当时的历史背景下，实施了内资、外资有别的企业所得税制度。实施了内资、外资有别的企业所得税制度。 l 外资企业适用外资企业适用19911991年第七届全国人民代表大会年第七届全国人民代表大会第四次会议通过的第四次会议通过的中华人民共和国外商投资企中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法业和外国企业所得税法。 l 内资企业适用内资企业适用19931993年年1212月国务院发布的月国务院发布的中华中华

2、人民共和国企业所得税暂行条例人民共和国企业所得税暂行条例。 l在当时的历史背景下，实行内、外有别的企业税收政策是在当时的历史背景下，实行内、外有别的企业税收政策是非常必要的，对促进经济发展发挥了重要作用。非常必要的，对促进经济发展发挥了重要作用。l但是，随着我国市场经济体制的不断完善，以及世界经济但是，随着我国市场经济体制的不断完善，以及世界经济一体化的逐渐形成，再实行内外有别的企业税收政策已不一体化的逐渐形成，再实行内外有别的企业税收政策已不适应。适应。截止截止20062006年年全国累计批准设立全国累计批准设立外商投资企业已超过外商投资企业已超过5959万家万家实际使用外资金额实际使用外资

3、金额68546854亿美元亿美元第一节企业所得税基本原理 l一、企业所得税的概念一、企业所得税的概念l企业所得税是对企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收我国境内的企业和其他取得收入的组织入的组织的的生产经营所得和其他所得生产经营所得和其他所得征收的所征收的所得税。得税。l二、企业所得税的计税原理二、企业所得税的计税原理l 1. 通常以通常以纯所得纯所得为征税对象。为征税对象。l 2. 通常以经过计算得出的通常以经过计算得出的应纳税所得额应纳税所得额为为计税依据计税依据。l3. 纳税人和实际负担人纳税人和实际负担人通常是通常是一致一致的，可的，可以直接调节纳税人收入。以直接调节纳税人收入。第

4、二节纳税义务人与征税对象第二节纳税义务人与征税对象 l一、纳税人一、纳税人l在在中华人民共和国境内中华人民共和国境内的的企业和其他取得收入的企业和其他取得收入的组织组织。l“企业和其他取得收入的企业和其他取得收入的组织组织”具体包括具体包括; ;l国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、中外合资经营企业、中外合作经营企份制企业、中外合资经营企业、中外合作经营企业、外国企业、外资企业、业、外国企业、外资企业、事业单位、社会团体、事业单位、社会团体、民办非企业单位民办非企业单位和和从事营利性活动并且有经营所从事营利性活动并且有经营所得的得的其他

5、组织其他组织注意：注意：l个人独资企业个人所得税，无需缴纳企业所得个人独资企业个人所得税，无需缴纳企业所得税；税；l合伙企业合伙人分别缴纳个人所得税，无需缴合伙企业合伙人分别缴纳个人所得税，无需缴纳企业所得税；纳企业所得税；l个体工商户个人所得税，无需缴纳企业所得税；个体工商户个人所得税，无需缴纳企业所得税；二、居民企业和非居民企业的划分二、居民企业和非居民企业的划分 l企业分为企业分为居民企业居民企业和和非居民企业非居民企业。（一）居民企业（一）居民企业判断是否是居民企业的条件：注册地或实际判断是否是居民企业的条件：注册地或实际管理机构其一在中国管理机构其一在中国单一具备单一具备居民企业是指

6、依法在中国居民企业是指依法在中国境内成立境内成立，或者，或者依照外国法律成立但依照外国法律成立但实际管理机构在中实际管理机构在中国境内国境内的企业。的企业。l（二）非居民企业（二）非居民企业l注册地或实际管理机构在中国注册地或实际管理机构在中国任何一个任何一个都不具备都不具备1.依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，在中国境内设立机构、场所的国境内，在中国境内设立机构、场所的 （A类）类）2.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业内所得的企业 （B类）类）l二、征税对象二、征

7、税对象企业所得税的征税对象是企业所得税的征税对象是所得额所得额。包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、得、特许权使用费所得、接受捐赠所得接受捐赠所得以及以及其他所得其他所得纳税人纳税人 判定标准判定标准 征税对象征税对象 居民企居民企业业（承承担全面担全面纳税义纳税义务）务）（1）依照中国法律、法规在中）依照中国法律、法规在中国境内成立的企业；国境内成立的企业；（2）依照外国（地区）法律成）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的立但实际管理机构在中

8、国境内的企业。企业。 (税率税率25%)来源于来源于中国中国境内、境内、境外境外的所的所得得 非居民非居民企业企业（承担承担有限纳有限纳税义务）税义务）（1）依照外国（地区）法律、）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业；（场所的企业；（税率税率25%）（2）在中国境内未设立机构、）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得场所，但有来源于中国境内所得的企业。的企业。 （税率（税率10%）来源于中来源于中国国境内境内的的所得所得 l【例题【例题多选题】依据企业所得税法的规定，多

9、选题】依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（）判定居民企业的标准有（） A.登记注册地标准登记注册地标准B.所得来源地标准所得来源地标准C.经营行为实际发生地标准经营行为实际发生地标准D.实际管理机构所在地标准实际管理机构所在地标准l【答案】【答案】ADl【例题【例题单选题】下列各项中，不属于企单选题】下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（）。业所得税纳税人的企业是（）。A.在外国成立但实际管理机构在中国在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业境内的企业B.在中国境内成立的外商独资企业在中国境内成立的外商独资企业C.在中国境内成立的个人独资企业在中国境内成立的个人独资企业D.在中

10、国境内未设立机构、场所，但在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业有来源于中国境内所得的企业l【答案】【答案】C第三节税率第三节税率种类种类 税率税率 适用范围适用范围 基本基本税率税率 25% 适用于适用于居民企业居民企业在中国境内设有机构、场所且所得与机在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所构、场所有关联有关联的的非居民企业非居民企业 两档两档优惠优惠税率税率 减按减按20% 符合条件的符合条件的小型微利企业小型微利企业 减按减按l5% 国家重点扶持的国家重点扶持的高新技术企业高新技术企业 预提预提所得所得税税税税率率10%适用于在中国境内适用于在中国境内未设立未设立机

11、构、场所，机构、场所，有来源于中国境内所得的有来源于中国境内所得的非居民企业非居民企业。虽设立机构、场所但取得的所得与其所虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所设机构、场所没有实际联系的非居民企没有实际联系的非居民企业业 第四节应纳税所得额的计算第四节应纳税所得额的计算 l计算公式一（直接法）：计算公式一（直接法）：应纳税所得额收入总额不征税收入应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损免税收入各项扣除以前年度亏损l计算公式二（间接法）：计算公式二（间接法）：应纳税所得额会计利润应纳税所得额会计利润+纳税调整增加纳税调整增加额纳税调整减少额额纳税调整减少额所得额计算中涉

12、及的内所得额计算中涉及的内容容项项 目目内容列举内容列举收入总额收入总额9 9项项销售货物收入；提供劳务销售货物收入；提供劳务收入等收入等不征税收入不征税收入3 3项项财政拨款；预算内行政事财政拨款；预算内行政事业性收费、政府性基金等业性收费、政府性基金等免税收入免税收入4 4项项国债利息收入；居民企业国债利息收入；居民企业之间的股息、红利等权益之间的股息、红利等权益性投资收益等性投资收益等扣除项目扣除项目1212项项成本、费用、税金、损失成本、费用、税金、损失和其他支出等和其他支出等不得扣除项目不得扣除项目5 5项项不得扣除的支出（如税收不得扣除的支出（如税收滞纳金等）、折旧费、摊滞纳金等）

13、、折旧费、摊销费等销费等允许弥补的以前年度亏允许弥补的以前年度亏损损5 5年内年内l一、收入总额一、收入总额企业的收入总额包括以企业的收入总额包括以货币形式货币形式和和非货币形非货币形式式从各种来源取得的收入。从各种来源取得的收入。（1 1）销售货物收入；）销售货物收入；（2 2）提供劳务收入；）提供劳务收入；（3 3）转让财产收入；）转让财产收入；（4 4）股息红利收入、）股息红利收入、（5 5）利息收入；）利息收入；（6 6）租金收入；）租金收入；（7 7）特许权使用费收入；）特许权使用费收入；（8 8）接受捐赠收入；）接受捐赠收入；（9 9）其他收入。）其他收入。（一）收入总额：（一）收

14、入总额：包括货币形式和非货币形式，包括货币形式和非货币形式，从各种来源取得的收入从各种来源取得的收入 l8.【特别说明】接受捐赠收入的确认【特别说明】接受捐赠收入的确认l（1）企业接受捐赠的）企业接受捐赠的货币性资产货币性资产：并入当期并入当期的应纳税所得。的应纳税所得。l（2）企业接受捐赠的）企业接受捐赠的非货币性资产非货币性资产：按接受：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳税所期应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：得额的内容包括：受赠资产价值受赠资产价值和由捐赠企业和由捐赠企业代为支付的

15、代为支付的增值税增值税，不包括由受赠企业另外支不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费付或应付的相关税费。 l【例题】某企业【例题】某企业2008年年12月接受捐赠设备月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款一台，收到的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税万元该项受赠资产应交企万元，增值税万元该项受赠资产应交企业所得税为（）。业所得税为（）。l应纳税所得税额：（万元）应纳税所得税额：（万元）应纳所得税应纳所得税11.725%（万元）（万元）l其他收入：其他收入：包括企业资产溢余收入、逾期包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应未退包装物押金收入、确实无法偿付

16、的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。金收入、汇兑收益等。 l特殊收入特殊收入：企业发生非货币性资产交换，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财以及将货物、财l产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当途的，应当视同销售视同销售货物、转让财产或者货物、转让财产或者提供劳务。但国务院财政、税务主管部门提供劳务。但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。另有

17、规定的除外。 l例题例题多选题】下列各项中，属于企业所得税多选题】下列各项中，属于企业所得税法中法中“其他收入其他收入”的有（）。的有（）。A.债务重组收入债务重组收入B.视同销售收入视同销售收入C.资产溢余收入资产溢余收入D.补贴收入补贴收入lACD（二）处置资产收入的确认（二）处置资产收入的确认 l内部处置内部处置资产资产不视同销售不视同销售确认收入确认收入（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品）将资产用于生产、制造、加工另一产品（2）改变资产形状、结构或性能）改变资产形状、结构或性能（3）改变资产用途）改变资产用途（如，自建商品房转为自（如，自建商品房转为自用或经营）用或经营）（4）将

18、资产在总机构及其分支机构之间转移）将资产在总机构及其分支机构之间转移（5）上述两种或两种以上情形的混合）上述两种或两种以上情形的混合（6）其他不改变资产所有权属的用途）其他不改变资产所有权属的用途l资产资产移送他人移送他人按按视同销售视同销售确定收入确定收入 （1）用于市场推广或销售）用于市场推广或销售（2）用于交际应酬）用于交际应酬（3）用于职工奖励或福利）用于职工奖励或福利（4）用于股息分配）用于股息分配（5）用于对外捐赠）用于对外捐赠（6）其他改变资产所有权属的用途）其他改变资产所有权属的用途l【例题【例题多选题】下列情况属于内部处置资产，多选题】下列情况属于内部处置资产，不需缴纳企业所

19、得税的有（）。不需缴纳企业所得税的有（）。A.将资产用于市场推广将资产用于市场推广 B.将资产用于对外赠送将资产用于对外赠送C.将资产用于职工奖励将资产用于职工奖励 D.将自产商品转为自用将自产商品转为自用l【答案】【答案】Dl例例1：某生产企业经税务机关核定，某年度取：某生产企业经税务机关核定，某年度取得产品销售收入得产品销售收入700万元，出租房屋取得租金万元，出租房屋取得租金收入收入50万元，固定资产盘盈万元，固定资产盘盈18万元，教育费附万元，教育费附加返还款加返还款4万元，其他收入万元，其他收入6万元，计算其全年万元，计算其全年收入总额。收入总额。l收入总额收入总额=700+50+1

20、8+4+6=778（万元（万元（二）不征税收入：（二）不征税收入：在性质和根源上不属于企业在性质和根源上不属于企业盈利性的活动带来的经济利益盈利性的活动带来的经济利益 (1)(1)财政拨款；财政拨款； (2)(2)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；性基金； (3)(3)国务院规定的其他不征税收入。如企业按规定取得国务院规定的其他不征税收入。如企业按规定取得的出口退税款的出口退税款 （三）免税收入（三）免税收入l1.国债利息收入国债利息收入l2.符合条件的居民企业之间的符合条件的居民企业之间的股息、红利等权股息、红利等权益性收益益性收

21、益。是指居民企业直接投资于其他居民。是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业取得的投资收益。l3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等息、红利等权益性投资收益权益性投资收益。l4.符合条件的非营利组织的收入符合条件的非营利组织的收入 严格区分严格区分“不征税收入不征税收入”和和“免税收入免税收入”1 1、“不征税收入不征税收入”本身即不构成应税收入，如财政拨款，本身即不构成应税收入，如财政拨款，纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等纳入财政管理的行

22、政事业性收费、政府性基金等2 2、“免税收入免税收入”本身已构成应税收入但予以免除，如国债本身已构成应税收入但予以免除，如国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利收入等。利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利收入等。l【例题【例题单选题】下列项目收入中，不需要计单选题】下列项目收入中，不需要计入应纳税所得额缴纳企业所得税的有（）。入应纳税所得额缴纳企业所得税的有（）。A.企业债券利息收入企业债券利息收入B.居民企业之间股息收益居民企业之间股息收益C.提供劳务收入提供劳务收入D.租金收入租金收入l【答案】【答案】Bl【例题【例题多选题】下列项目中，应计入应纳税多选题】下列项目中，应

23、计入应纳税所得额的有（）。所得额的有（）。A.对外捐赠的自产货物对外捐赠的自产货物B.因债权人原因确实无法支付的应付款项因债权人原因确实无法支付的应付款项C.出口货物退还的增值税出口货物退还的增值税D.将自产货物用于职工福利将自产货物用于职工福利l【答案】【答案】ABD （四）准予扣除项目（四）准予扣除项目扣除项目范围扣除项目范围成本、费用、税金、损失、成本、费用、税金、损失、其他支出其他支出 注意前提条件，必须与生产经营有关，而且要合理注意前提条件，必须与生产经营有关，而且要合理“成本成本”是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的直接材料、直接人工

24、费用。直接材料、直接人工费用。 “费用费用”是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用销售费用、管理费用和财务费用。已计入成本的有关费用。已计入成本的有关费用除外。除外。 “税金税金”是指企业实际发生的是指企业实际发生的除所得税和允许抵扣的增值除所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金税以外的各项税金及附加及附加。“损失损失”是指企业经营活动中实际发生的固定资产和存货是指企业经营活动中实际发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、以及遭受自然灾害等不可抗力造成损失。的盘亏、毁损、以及遭受自然灾害等不可抗力造成损失。费用项目费用项目应重

25、点关注应重点关注销售费用销售费用 广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费是否超支；是否超支；管理费用管理费用 （1 1）业务招待费业务招待费是否超支是否超支（2 2）职工福利费、工会经费、职工教育职工福利费、工会经费、职工教育经费经费是否符合标准是否符合标准财务费用财务费用 （1 1）利息支出利息支出是否超过标准（金融机构是否超过标准（金融机构同类同期）；同类同期）；（2 2）借款费用借款费用资本化与费用化的区分。资本化与费用化的区分。费用：指三项期间费用（销售费用、管理费用、费用：指三项期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）财务费用）准予扣除的准予扣除的税金税金的方式的方式可扣除税金举例可扣

26、除税金举例在发在发生当生当期扣期扣除除通过计入通过计入销售税金销售税金及附加及附加在当期扣除、在当期扣除、（六税一费）（六税一费）消费税、营业税、城建消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、资源税、土地增值税、关税及教育费附加税、关税及教育费附加等等通过计入通过计入管理费用管理费用在当期扣除，已经在当期扣除，已经计入管理费扣除的，计入管理费扣除的，不再作为销售税金不再作为销售税金单独扣除单独扣除房产税、车船税、土地房产税、车船税、土地使用税、印花税使用税、印花税不允许扣除的税不允许扣除的税增值税、契税、耕地占增值税、契税、耕地占用税、车辆购置税用税、车辆购置税l【例题【例题单选题】根据企业

27、所得税法律制度的单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列税金在计算企业应纳税所得额时，规定，下列税金在计算企业应纳税所得额时，不得从收入总额中扣除的是（）。不得从收入总额中扣除的是（）。A.土地增值税土地增值税B.增值税增值税C.消费税消费税D.营业税营业税l【答案】【答案】Bl（五）扣除项目的标准（五）扣除项目的标准具体扣除项目的规定具体扣除项目的规定1工资薪金的扣除工资薪金的扣除 企业发生的企业发生的合理合理的工资薪金支出，准予扣除。的工资薪金支出，准予扣除。具体扣除项目的规定具体扣除项目的规定2“三项费用三项费用”的扣除的扣除 项目项目准予扣除的限度准予扣除的限度超过规定比例部分超过规

28、定比例部分的处理的处理职工福利费职工福利费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额1414的部分的部分不得扣除不得扣除工会经费工会经费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2 2的部分的部分不得扣除不得扣除职工教育经职工教育经费费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2.52.5的部分的部分准予在以后纳税年准予在以后纳税年度结转扣除度结转扣除l【例题】某纳税人工资薪金总额为【例题】某纳税人工资薪金总额为10001000万元万元 ，职工福利费实际支出，职工福利费实际支出160160万元，工会经费会万元，工会经费会计实际列支计实际列支1515万，教育经费成本费用列支万，教育经费成本费用列支3030万。万。

29、请问在计算应纳税所得额时允许扣除的三费是请问在计算应纳税所得额时允许扣除的三费是多少？应纳税调整额应当调整多少？多少？应纳税调整额应当调整多少？l职工福利费实际支出职工福利费实际支出160160万元，税前可扣除万元，税前可扣除140140万元，纳税调增万元，纳税调增2020万。会经费会计实际列支万。会经费会计实际列支1515万，税前可扣万，税前可扣2020万，不需要纳税调整。教育经万，不需要纳税调整。教育经费成本费用列支费成本费用列支3030万，税前扣除万，税前扣除2525万，调增万，调增5 5万元。万元。 l【例题】某纳税人工资薪金总额为【例题】某纳税人工资薪金总额为10001000万元万元

30、 ，职工福利费实际支出，职工福利费实际支出130130万元，工会经费会万元，工会经费会计实际列支计实际列支2828万，教育经费成本费用列支万，教育经费成本费用列支4040万。万。请问在计算应纳税所得额时允许扣除的三费是请问在计算应纳税所得额时允许扣除的三费是多少？应纳税调整额应当调整多少？多少？应纳税调整额应当调整多少？具体扣除项目的规定具体扣除项目的规定3 “五险一金五险一金”的扣除的扣除 （1）按照政府规定的范围和标准缴纳的）按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金五险一金”，即基本，即基本养老养老保险费、基本保险费、基本医疗医疗保险费、保险费、失业失业保险保险费、费、工伤工伤保险费、保险

31、费、生育生育保险费等基本社会保险费和保险费等基本社会保险费和住住房公积金房公积金，准予扣除；，准予扣除；（2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除的范围和标准内，准予扣除 l具体扣除项目的规定具体扣除项目的规定4商业保险费的扣除商业保险费的扣除l企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业准予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。保险费，不

32、得扣除。具体扣除项目的规定具体扣除项目的规定55利息支出扣除利息支出扣除 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：扣除：（1 1）非金融企业向金融企业借款的利息支出，）非金融企业向金融企业借款的利息支出，金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出企业经批准发行债券的利息支出；（2 2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分的部分 【

33、例题【例题单选题】某公司单选题】某公司2008年度实现会计年度实现会计利润总额利润总额25万元。经注册会计师审核，万元。经注册会计师审核，“财务费用财务费用”账户中列支有两笔利息费用：账户中列支有两笔利息费用：向银行借入资金向银行借入资金200万元，期限万元，期限6个月，支个月，支付借款利息付借款利息5万元；经过批准向本企业职万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金工借入生产用资金60万元，借用期限万元，借用期限10个个月，支付借款利息万元。该公司月，支付借款利息万元。该公司2008年度年度的应纳税所得额为（）万元。的应纳税所得额为（）万元。A.21B.26C.30l【答案】【答案】B【解析】

34、银行的利率（【解析】银行的利率（52）2005%；可以税前扣除的职工借款利息；可以税前扣除的职工借款利息605%1210（万元）；超标准（万元）；超标准1（万元）（万元）；应纳税所得额；应纳税所得额25+126（万元）（万元） 具体扣除项目的规定具体扣除项目的规定6业务招待费的扣除业务招待费的扣除 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照费支出，按照发生额的发生额的60%扣除，但最高不扣除，但最高不得超过当年得超过当年销售（营业）收入的销售（营业）收入的5。-孰低孰低原则原则【例】某企业【例】某企业20082008年的销售收入为年的销售收入为50

35、005000万元，实万元，实际支出的业务招待费为际支出的业务招待费为4040万元，请问在计算应万元，请问在计算应纳税所得额时允许扣除的业务招待费是多少？纳税所得额时允许扣除的业务招待费是多少？答：答：l业务招待费发生额的业务招待费发生额的6060为为2424万元。万元。l税前扣除限额税前扣除限额50005500052525万元。万元。由于业务招待费发生额的由于业务招待费发生额的6060小于当年销售收入小于当年销售收入的的55，因此按照，因此按照2424万元扣除。万元扣除。 l具体扣除项目的规定具体扣除项目的规定7广告费和业务宣传广告费和业务宣传费支出费支出 l企业发生的符合条件的广告费和业务宣

36、传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，定外，不超过当年销售（营业）收入不超过当年销售（营业）收入15%的的部分部分，准予扣除；，准予扣除；超过部分，准予在以后纳超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。税年度结转扣除。l例题（例题（1）：纳税人销售收入）：纳税人销售收入2000万元，万元，广告费发生广告费发生200万元万元 ，请问在计算应纳税，请问在计算应纳税所得额时允许扣除广告费为多少？所得额时允许扣除广告费为多少？l解析：广告费发生扣除最高限额解析：广告费发生扣除最高限额200015%=300万元。广告费发生

37、万元。广告费发生200万万元，税前可扣除元，税前可扣除200万元万元 l例题（例题（2）：若广告费发生）：若广告费发生350万元万元 ，可，可以税前扣除的广告费为多少？以税前扣除的广告费为多少？l解析：广告费发生扣除最高限额解析：广告费发生扣除最高限额200015%=300万元。广告费发生万元。广告费发生350万万元元 ，税前可扣除，税前可扣除300万元，万元，50万结转以后万结转以后纳税年度扣除纳税年度扣除 。l具体扣除项目的规定具体扣除项目的规定8公益性捐赠支出公益性捐赠支出l公益性捐赠含义：是指企业公益性捐赠含义：是指企业通过公益性社会团通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门体或

38、者县级以上人民政府及其部门，用于中，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。业的捐赠。l企业发生的公益性捐赠支出，税法规定在年度企业发生的公益性捐赠支出，税法规定在年度利润总额利润总额12%以内的部分，准予扣除。以内的部分，准予扣除。纳税人纳税人向受赠人的直接捐赠不允许扣除向受赠人的直接捐赠不允许扣除l【例题【例题单选题】某外商投资企业单选题】某外商投资企业2008年度年度利润总额为利润总额为40万元，当年万元，当年“营业外支出营业外支出”账账户中列支了通过当地教育部门向农村义务教户中列支了通过当地教育部门向农村义务教育的捐赠育的捐赠5万元。

39、则应调整（万元。则应调整（ ）应纳税所得）应纳税所得额额A.调增万元调增万元 B.调增万元调增万元C.调减万元调减万元 D.调减万元调减万元l【答案】【答案】B【解析】公益捐赠的扣除限额【解析】公益捐赠的扣除限额=利润总利润总额（万元），额（万元）， 实际公益救济性捐赠为实际公益救济性捐赠为5万元，万元，税前准予扣除的公益捐赠万元，纳税调增额税前准予扣除的公益捐赠万元，纳税调增额万元。万元。具体扣除项目的规定具体扣除项目的规定9劳动保护支出扣除劳动保护支出扣除 企业实际发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。企业实际发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。 项目项目 扣除标准扣除标准 超标准处理超标准

40、处理 职工福利费职工福利费 不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额14%的部分的部分准予准予 当年不得扣除当年不得扣除 工会经费工会经费 不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2%的部分的部分准予准予 当年不得扣除当年不得扣除 职工教育经职工教育经费费 不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2.5%的部的部分准予扣除分准予扣除 当年不得扣除；当年不得扣除；但超但超过部分准予结转以后过部分准予结转以后纳税年度扣除纳税年度扣除 利息费用利息费用 不超过不超过金融企业同期同类贷款利金融企业同期同类贷款利率率计算的利息计算的利息 当年不得扣除当年不得扣除 业务招待费业务招待费 按照按照发生额的发生额的60%

41、扣除，但最高扣除，但最高不得超过当年不得超过当年销售（营业）收入销售（营业）收入的的5 当年不得扣除当年不得扣除 广告费和业广告费和业务宣传费务宣传费 不超过当年不超过当年销售（营业）收入销售（营业）收入l5%以内的部分，准予扣除以内的部分，准予扣除 当年不得扣除；但超当年不得扣除；但超过部分，过部分，准予结转以准予结转以后纳税年度扣除后纳税年度扣除 公益性捐赠公益性捐赠支出支出 不超过年度不超过年度利润总额利润总额12%的部分，的部分，准予扣除。准予扣除。 当年不得扣除当年不得扣除 (1)(1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益；向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益； (2)(2)

42、企业所得税税款；企业所得税税款； (3)(3)税收滞纳金；税收滞纳金； (4)(4)罚金、罚款和被没收财物的损失；罚金、罚款和被没收财物的损失； (5)(5)超过规定标准的捐赠支出超过规定标准的捐赠支出 ； (6)(6)赞助支出；赞助支出； (7)(7)未经核定的准备金支出；未经核定的准备金支出； (8)(8)与取得收入无关的其他支出。与取得收入无关的其他支出。 （四）不允许扣除项目：（四）不允许扣除项目：l【例题【例题多选题】下列各项中不得从应纳税所多选题】下列各项中不得从应纳税所得额中扣除的有（）。得额中扣除的有（）。A.纳税人在生产经营活动中发生的固定资纳税人在生产经营活动中发生的固定资

43、产修理费产修理费B.行政性罚款行政性罚款C.税收滞纳金税收滞纳金 D.企业的赞助支出企业的赞助支出l【答案】【答案】BCD （五）亏损弥补（五）亏损弥补企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但可以逐年延续弥补，但最长不得超过最长不得超过5年。年。而且，而且，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。 例：某企业例：某企业4 4年盈亏情况如下

44、（单位：万元）年盈亏情况如下（单位：万元）年度年度第一年第一年第二年第二年第三年第三年第四年第四年利润利润7 78 81.51.59 9请说明如何弥补亏损并计算该企业请说明如何弥补亏损并计算该企业4 4年内应缴纳的企业年内应缴纳的企业所得税总额。所得税总额。如果是如果是1010呢？呢？解：解：第一年应纳所得税额为第一年应纳所得税额为0 0；第二年应纳所得税额；第二年应纳所得税额=118%=118%第二年应纳所得税额为第二年应纳所得税额为0 0；第四年应纳所得税额；第四年应纳所得税额=7.527%=7.527%l假定内资企业假定内资企业2002年为投产年度一直到年为投产年度一直到08年。每一年的

45、经营情况是年。每一年的经营情况是02年亏损年亏损150万，万，03年亏损年亏损30万，万，04盈利盈利20万，万，05盈利盈利70万，万，06年盈利年盈利40万，万，07年亏损年亏损10万元，万元，08年盈利年盈利55万。万。 第六节应纳税额的计算第六节应纳税额的计算l【例】某企业【例】某企业20072007年收入总额为年收入总额为16001600万元，其万元，其中营业收入为中营业收入为15001500万元，免于补税的投资收益万元，免于补税的投资收益为为100100万元，税前可以扣除的销售成本为万元，税前可以扣除的销售成本为12001200万元，期间费用为万元，期间费用为200200万元，主营

46、业务税金及万元，主营业务税金及附加为附加为5050万元。该企业万元。该企业20062006年度发生的亏损为年度发生的亏损为100100万元。万元。l假设无纳税调整项目，请说明该企业如何纳税假设无纳税调整项目，请说明该企业如何纳税？应纳税所得额收入总额不征税收入免税收应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入扣除额允许弥补的以前年度亏损入扣除额允许弥补的以前年度亏损l= = （16001600 100 100） 1450 1450100100l= = 50 50（万元）。（万元）。l剩余的剩余的5050万元亏损留待以后年度弥补。万元亏损留待以后年度弥补。l某企业为居民企业，某企业为居民企业，2008

47、年发生经营业务如下：年发生经营业务如下：（1）取得产品销售收入）取得产品销售收入4000万元万元（2）发生产品销售成本）发生产品销售成本2600万元万元（3）发生销售费用）发生销售费用770万元（其中广告费万元（其中广告费650万元）；万元）；管理费用管理费用480万元（其中业务招待费万元（其中业务招待费25万元）；财务万元）；财务费用费用60万元。万元。（4）销售税金）销售税金160万元（含增值税万元（含增值税120万元）。万元）。（5）营业外收入）营业外收入80万元，营业外支出万元，营业外支出50万元（含通过万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付

48、税收滞万元，支付税收滞纳金纳金6万元）。万元）。（6）计入成本费用中的实发工资总额）计入成本费用中的实发工资总额200万元、拨缴职万元、拨缴职工工会经费工工会经费5万元，发生职工福利费万元，发生职工福利费31万元、发生职万元、发生职工教育经费工教育经费7万元。万元。要求：计算该企业要求：计算该企业2008年度实际应纳的企业所得税。年度实际应纳的企业所得税。（1）会计利润总额）会计利润总额=4000+80-2600-770-480-60-40-50=80万元万元（2）广告费和业务宣传费调增所得额）广告费和业务宣传费调增所得额=650-400015%=650-600=50万元万元（3）业务招待费调

49、增所得额）业务招待费调增所得额=25-2560%=25-15=10万万元元40005=20万元万元2560%=15万元万元（4）捐赠支出应调增所得额万元）捐赠支出应调增所得额万元（5）工会经费应调增所得额）工会经费应调增所得额=5-2002%=1万元万元（6）职工福利费应调增所得额）职工福利费应调增所得额=31-20014%=3万元万元（7）职工教育经费应调增所得额）职工教育经费应调增所得额=7-2002.5%=2万元万元（8）应纳所得额万元）应纳所得额万元（9）2008年应纳企业所得税年应纳企业所得税万元万元某工业企业，某工业企业，2008年度生产经营情况如下：年度生产经营情况如下：（1）销

50、售收入）销售收入4500万元；销售成本万元；销售成本2000万元；增值税万元；增值税700万元，销售税金及附加万元，销售税金及附加80万元。万元。（2）其他业务收入）其他业务收入300万元。万元。（3）销售费用）销售费用1500万元，其中含广告费万元，其中含广告费800万元、业务宣万元、业务宣传费传费20万元。万元。（4）管理费用）管理费用500万元，其中含业务招待费万元，其中含业务招待费50万元、研究新万元、研究新产品费用产品费用40万元。万元。（5）财务费用）财务费用80万元，其中含非金融机构借款万元，其中含非金融机构借款1年的利息年的利息50万元，年息万元，年息10%（银行同期同类贷款利

51、率（银行同期同类贷款利率6%）。）。（6）营业外支出）营业外支出30万元，其中含供货商支付违约金万元，其中含供货商支付违约金5万元，万元，接受工商局罚款接受工商局罚款1万元，通过政府部门向灾区捐赠万元，通过政府部门向灾区捐赠20万元。万元。（7）投资收益）投资收益18万元，系从直接投资外地居民公司而分回万元，系从直接投资外地居民公司而分回税后利润税后利润17万元和国债利息万元和国债利息1万元。万元。（8）该企业账面会计利润）该企业账面会计利润628万元。万元。要求计算该企业要求计算该企业2008年度应纳的企业所得税额。年度应纳的企业所得税额。l某工业企业为居民企业。某工业企业为居民企业。200

52、8年发生经营业务如下：年发生经营业务如下：l全年取得产品销售收入为全年取得产品销售收入为5600万元万元 发生产品销售发生产品销售成本成本4000万元；其他业务收入万元；其他业务收入800万元，其他业务万元，其他业务成本成本660万元；取得购买国债的利息收入万元；取得购买国债的利息收入40万元；万元；缴纳非增值税销售税金及附加缴纳非增值税销售税金及附加300万元；发生的管万元；发生的管理费用理费用760万元，其中新技术的研究开发费用为万元，其中新技术的研究开发费用为60万元、业务招待费用万元、业务招待费用70万元；发生财务费用万元；发生财务费用200万万元；取得直接投资其他居民企业的权益性收益

53、元；取得直接投资其他居民企业的权益性收益34万万元（已在投资方所在地按元（已在投资方所在地按15%的税率缴纳了所得税）的税率缴纳了所得税）；取得营业外收入；取得营业外收入100万元，发生营业外支出万元，发生营业外支出250万万元（其中含公益性捐赠元（其中含公益性捐赠38万元）。万元）。l要求：计算该企业要求：计算该企业2008年应纳的企业所得税年应纳的企业所得税l提示：研究开发费，是指企业为开发新技术、提示：研究开发费，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣无形资产计入当期损益的，在按照规定

54、据实扣除的基础上，按照除的基础上，按照研究开发费用的研究开发费用的50%加计扣加计扣除除 l【答案】（【答案】（1）利润总额）利润总额560080040341004000660300760200250370（万元）（万元）（2）国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额）国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额40万元。万元。（3）技术开发费调减所得额）技术开发费调减所得额6050%30万元万元（4）按实际发生业务招待费的）按实际发生业务招待费的60%计算计算7060%42（万元）（万元）按销售（营业）收入的按销售（营业）收入的5计算（计算（5600800）532（万元）（万元）按照规定税前扣除

55、限额应为按照规定税前扣除限额应为32万元，实际应调增应纳万元，实际应调增应纳税所得额税所得额703238（万元）（万元）（5）取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免）取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入，应调减应纳税所得额税收入，应调减应纳税所得额34万元。万元。（6）捐赠扣除标准）捐赠扣除标准37012%（万元）（万元）实际捐赠额实际捐赠额38万元小于扣除标准万元，可按实捐数扣除，万元小于扣除标准万元，可按实捐数扣除，不做纳税调整。不做纳税调整。l（7）应纳税所得额）应纳税所得额37040303834304（万（万元）元）（8）该企业）该企业2008年应缴纳企业所得税年应缴纳

56、企业所得税30425%76（万元）（万元）企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进抵补：度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进抵补：1.居民企业来源于中国境外的应税所得。居民企业来源于中国境外的应税所得。2.非居民企业在中国境内设立机构、场所，非居民企业在中国境内设立机构、场

57、所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。联系的应税所得。二、企业境外所得税务处理限额抵扣限额抵扣=来源于某国（地区）的应纳税所得额（境外税前所得额）来源于某国（地区）的应纳税所得额（境外税前所得额）25%【例【例计算题】某企业计算题】某企业2008年度境内应纳税所得额年度境内应纳税所得额为为100万元，适用万元，适用25%的企业所得税税率。另外，的企业所得税税率。另外，该企业分别在该企业分别在A、B两国设有分支机构（我国与两国设有分支机构（我国与A、B两国已经缔结避免两国已经缔结避免 为为50万元，万元，A国企业所得税国企业所得税税率为税率为20%；在；在B国的分支机构的应纳税所得额国的分支机构的应纳税所得额为为30万元，万元，B国企业所得税税率为国企业所得税税率为30%。假设该。假设该企业在企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额一致，两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在两个分支机构在A、B两国分别缴纳了两国分别缴纳了10万元和万元和9万元的企业所得税。万元的企业所得税。要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。业所得税税额。