新会计准则培训讲义

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1、新会计准则简介新会计准则简介郭宗慧E-mail:1中国会计准则的重大发展中国会计准则的重大发展n 财财政政部部20062006年年2 2月月1515日日发发布布了了新新的的和和修修订订的的企业会计准则企业会计准则n 新新会会计计准准则则自自20072007年年1 1月月1 1日日起起在在上上市市公公司司范范围围内内施施行行，首首批批2424家家中中央央企企业业率率先先执执行行新新准准则则，大大中中型型国国有有企企业业已已在在20082008年年1 1月月1 1日日全全面面执执行行新新会会计准则。计准则。 2一、新会计准则体系及主要特点一、新会计准则体系及主要特点 1、新会计准则体系n 完善后的

2、我国企业会计准则体系由1项基本准则、38项具体准则和应用指南构成，可理解为三个层次：n第一层次为基本准则，第二层次为具体会计准则，第三层次为具体会计准则的应用指南。n （1）基本准则是准则中的准则，在整个准则体系中起统驭作用，主要规范会计目标、会计基本假定、会计基础、会计信息质量要求、会计要素的分类、确认和计量等；为会计实务中出现的具体准则中尚未规范的新问题提供处理依据。n （2）具体会计准则30项是关于确认、计量的准则，8项是报告准则，基本涵盖了全部交易或事项。31 1、新会计准则体系、新会计准则体系n （3）应用指南的构成n 企业会计准则应用指南由两部分组成，第一部分为对具体会计准则的解释

3、（只对32项具体准则的解释），第二部分为附录（会计科目和主要账务处理）。n 网上学习网上学习: :专家工作组意见（专家工作组意见（3 3期）及企业会期）及企业会计准则解释等。计准则解释等。4相关网站相关网站n 财政部会计准则委员会n中国会计视野n中国注册会计师协会5相关资料相关资料企业会计准则讲解财政部会计司编人民出版社60元6相关资料相关资料企业财务通则解读财政部企业司编中国财政经济出版社42元72 2、新会计准则的主要特点、新会计准则的主要特点 总体而言，新企业会计准则体现了与国际财务总体而言，新企业会计准则体现了与国际财务报告准则报告准则趋同。趋同。 差异：关联方关系及其交易的披露、长期

4、资产差异：关联方关系及其交易的披露、长期资产减值准备的转回。减值准备的转回。 不同：企业合并、恶性通货膨胀会计等不构成不同：企业合并、恶性通货膨胀会计等不构成差异。差异。 国际会计准则机构明确声明在以下方面借鉴中国际会计准则机构明确声明在以下方面借鉴中国准则：如：关联方、同一控制下的国准则：如：关联方、同一控制下的 企业合企业合 并、并、对公允价值的慎重使用等。对公允价值的慎重使用等。82 2、新会计准则的主要特点、新会计准则的主要特点 与原准则比较：与原准则比较： （1 1）在财务）在财务会计目标会计目标方面方面, ,强化了会计信息强化了会计信息决策有用决策有用的要求的要求 （2 2）在确认

5、、计量和财务报告结构方面，确立了）在确认、计量和财务报告结构方面，确立了资产负债表观资产负债表观的核心地的核心地位，避免企业短期行为位，避免企业短期行为 （3 3）在会计信息质量要求方面，强调了会计信息应当）在会计信息质量要求方面，强调了会计信息应当真实与公允兼具真实与公允兼具 （4 4）在会计政策选择方面，引入了）在会计政策选择方面，引入了研发费用资本化制度研发费用资本化制度 （5 5）在成本核算方面，进一步完善了）在成本核算方面，进一步完善了成本补偿制度成本补偿制度 （6 6）在信息披露方面，突出了）在信息披露方面，突出了充分披露原则充分披露原则9二、二、企业会计准则基本准则企业会计准则基

6、本准则比较与分析比较与分析主要变化内容主要变化内容新准则新准则原准则原准则1、总体结构共十一章1、第二章“会计信息质量要求”（8项）2、新增了“会计计量”一章；共十章1、第二章“一般原则”（12项）2、“会计信息的质量要求”可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性12项3、突出了会计计量属性以历史成本为主要计量属性，但不限于历史成本。在可靠的情形下引入了重置成本（盘盈固定资产）、可变现净值（存货减值）、现值（可收回金额）、公允价值（金融资产）等计量属性。略10对表中第2项的解释：n （1） 将“权责发生制原则”作为会计基础在总则中进行了规定（第九条）。n （2）由

7、于历史成本属于会计计量范畴，因此将“历史成本原则”在新增的“第九章 会计计量”中进行了规定。n （3）由于“划分收益性支出和资本性支出”属于会计要素的具体确认与计量，因此取消了划分收益性支出和资本性支出原则，其内容体现在具体的会计要素确认与计量标准中；也取消了“配比原则”和“一贯性”原则。n （4）新增了“实质重于形式”原则，这是近年来我国会计实务发展和国际上通行惯例的要求（第十六条）。n （5）对现行基本准则规定的其他各项原则的内容进行了适当补充和完善（第十二、十三、十四、十五、十七、十八、十九条）。11对表中第2项的解释：n （6）从十二条到十九条，分别提出“客观性”“相关性”、“明晰性”

8、、“可比性”、“实质重于形式”、“重要性”、“谨慎性”、“及时性”等信息质量。虽然没有列出层次，不曾明确哪些是主要质量要求，哪些是次要质量要求。n但从排列的顺序看，大体上可以显示：可靠性和相关性优先予以考虑，表明两者是主要质量。而把客观性又列于相关性之前，这是很必要的。12对表中第3项的解释：n 1、历史成本（实际成本）：就是取得或制造某项、历史成本（实际成本）：就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。n 2、重置成本（现行成本）：是指按照当前市场条、重置成本（现行成本）：是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等

9、价件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物的金额。物的金额。n 3、可变现净值：是指在正常生产经营过程中，以、可变现净值：是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。税费后的净值。n 4、现值：是指对未来现金流量以恰当的折现率进、现值：是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的现值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。行折现后的现值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。13对表中第3项的解释： 5、公允价值：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债

10、务清偿的金额计量。 14二、二、企业会计准则基本准则企业会计准则基本准则比较与分析比较与分析主要变化内容主要变化内容新准则新准则备注备注4、收入、费用1、定义：企业在日常活动中形成的、与所有者投入资本无关的、会导致所有者权益增加的经济利益的总流入。2、确认：经济利益很可能流入；流入额能够可靠计量。（注重实质）费用的定义、确认与收入的定义及确认相反。5、“利得”和“损失”1、利得：是指由企业非日常活动形成的、与所有者投入资本无关的、会导致所有者权益增加的经济利益的流入。如：政府补助。2、损失：是指由企业非日常活动发生的、与所有者利润分配无关的、会引起所有者权益减少的经济利益的流出。如：固定资产盘

11、亏。6、利润1、内容：利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失（企业非日常活动的业绩）等；2、公式：利润收入费用计入当期利润的利得计入当期利润的损失。利得和损失在报表中的反映15 会计的确认、计量、记录、报告在新准则中应如何把握会计的确认、计量、记录、报告在新准则中应如何把握n （1）确认是定性问题。如：什么叫资产、负债等。n（2）计量是定量问题。在定性的前提下，要计量金额是多少，两者往往同时进行。n（3）记录是方法问题。如会计科目的设置，给企业以灵活性，在指南的“附录”中列示。n（4）报告是结果。n在准则体系中强调的是确认、计量、报告确认、计量、报告。16三、三、企业会计准

12、则第企业会计准则第1号存货号存货比较与分析比较与分析主要变化内容主要变化内容新准则新准则备注备注1、发出存货的实际成本法1、取消了后进先出法。(剩4种方法)趋同2、将借款费用资本化的范围扩大到某些存货项目中1、符合资本化条件的资产：是指需要经过相当长时间的购建或生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货。2、例（见下一幻灯片）在“借款费用”准则中予以规范。注意：1、本准则不适用于“消耗性生物资产”和建造合同形成的存货。2、商品流通企业的进货费用也应计入存货成本。17例：n1、资料：海州船业有限责任公司按合同，于2007年7月1日开工，为A公司建造大型车辆滚装船，预计

13、工期22个月。为此海州船业有限责任公司于2007年6月30日由银行借入3年期到期还本付息的专门借款2000万元。2007年上述借款应计利息66.95万元,其中符合资本化条件的借款利息25.025万元。n2、按新准则：n应将2007年计提的上述借款利息计入存货吗？18企业会计准则第企业会计准则第1号存货号存货应用指南应用指南n1、商业企业存货的采购成本n 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用,应计入所购商品成本。n 在实务中,企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用先进行归集,期末,按照所

14、购商品的存销情况进行分摊。对于已销售商品的进货费用,计人主营业务成本；对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本。n 商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入当期销售费用。n 19企业会计准则第企业会计准则第1号存货号存货应用指南应用指南n n2、周转材料的处理n 可以采用一次转销法或五五摊销法进行分摊，建造承包商还可以采用分次摊销法。n3、存货的可变现净值（预计未来净现金流入）n （1）可变现净值的特征n （2）以确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值n （3）不同存货可变现净值的确定n A:产成品、商品 ； n B:需加工的材料 ；n C:同一项存货中一部分有合同价，另

15、一部分无合同价时，应分别确定。(举例)20企业会计准则第企业会计准则第1号存货号存货应用指南应用指南n 资料：假定A公司2005年12月31日库存W机器13台，成本（不含税）为390万元，单位成本为30万元。A公司与B公司签订的销售合同约定，2006年1月12日，A公司应按每台30.1万元的价格(不含税)向B公司提供W机器12台。A公司销售部门提供的资料表明，向B公司销售的W机器的平均运杂费用等税费为0.12万元/台。向其他客户销售的W机器的平均运杂费用等税费为0.1万元/台，2005年12月31日W机器的市场价为32万元/台。n计算：n 合同内12台W机器的可变现净值（30.1-0.12）*

16、12=359.76万元 ，成本为360万元n 合同外1台W机器的可变现净值32-0.1=31.9万元，成本为30万元n账务处理：n 借：资产减值损失 2400n 贷：存货跌价准备 240021新旧准则的衔接：新旧准则的衔接：n基本原则为不进行追溯调整。22四、四、企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资比较与分析比较与分析主要变化内容主要变化内容新准则新准则原原准则准则1、缩小了核算范围1、子公司子公司( (控制：只有一个控制方，属于控制：只有一个控制方，属于控股合并控股合并) )、合营企业（共同控制：几个、合营企业（共同控制：几个控制方）和联营企业（重大影响：参与决控制方）

17、和联营企业（重大影响：参与决策）的投资；策）的投资；2 2、重大影响以下、且在活跃市场中没有、重大影响以下、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。资。 其他由其他由2222号准则规范号准则规范1、长期债权投资2、长期股权投资3、短期投资2、取消了“长期股权投资差额”的核算1、比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中： 前者大：属于商誉，不调整投资成本 前者小：差额计入当期损益，同时调整投资成本（举例）确认长期股权投资差额，并进行摊消3、对子公司的长期股权投资改为成本法核算，编制合并报表时调整为权益法。4、改

18、变了权益法下投资损益的确认方法。（见后讲解）23企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资 对子公司投资的核算对子公司投资的核算n 准则中要求企业对子公司的长期股权投资在准则中要求企业对子公司的长期股权投资在日常核算及母公日常核算及母公司个别财务报表中采用成本法核算司个别财务报表中采用成本法核算, ,主要原因在于主要原因在于: :n 一是与一是与企业会计准则第企业会计准则第3333号号合并财务报表合并财务报表的规定相的规定相协调。协调。n 企业持有的对子公司投资企业持有的对子公司投资, ,在在合并财务报表合并财务报表中因为将子公司中因为将子公司的资产、负债并入的资产、负债并入体

19、现为实质上的权益法体现为实质上的权益法。在。在母公司的日常核算母公司的日常核算及其个别财务报表中对该投资采用成本法核算及其个别财务报表中对该投资采用成本法核算, ,可以使信息反映可以使信息反映更加全面、充分更加全面、充分；n 二是可以二是可以避免在子公司实际宣告发放现金股利或利润之前避免在子公司实际宣告发放现金股利或利润之前, ,母公司垫付资金发放现金股利或利润等情况母公司垫付资金发放现金股利或利润等情况；n 三是与国际财务报告准则的有关规定相协调。三是与国际财务报告准则的有关规定相协调。24五、五、企业会计准则第企业会计准则第3号投资性房地产号投资性房地产比较与分析比较与分析主要变化内容新准

20、则原制度1、要求单独核算和反映投资性房地产“投资性房地产”为新设科目在“固定资产”、“无形资产”科目核算2、内容不同1、已出租的土地使用权；2、持有并准备增值后转让的土地使用权（闲置土地、炒房不属于）；3、已出租的建筑物。3、后续计量方法第一种模式：成本模式第一种模式：公允价值模式（有限制条件）注：同一企业只能采用一种模式；已采用第二种模式的不得转为第一种模式。只有成本模式25 例题资料如下：例题资料如下：n1994年年12月月31日自建办公楼账面价值日自建办公楼账面价值360万元（万元（20年，无残值）。年，无残值）。1996年年1月月1日出租，公允价值日出租，公允价值400万元，租期万元，

21、租期10年。年。2006年年1月月1日又改为办公楼，公日又改为办公楼，公允价值允价值270万元。万元。n成本模式：成本模式： 公允价值模式：公允价值模式：n（1）1994年年12月月31日日 n 借：固定资产借：固定资产 360 相同相同n 贷：在建工程贷：在建工程 360 n（2）1995年计提折旧年计提折旧18万元万元 相同相同n 借：管理费用借：管理费用 18 n 贷：累计折旧贷：累计折旧 18n（3）1996出租时（自用转换为投资性房地产）出租时（自用转换为投资性房地产）n 借：借：投资性房地产投资性房地产 360 借：借： 投资性房地产投资性房地产 400n 累计折旧累计折旧 18

22、累计折旧累计折旧 18n 贷：固定资产贷：固定资产 360n 贷：固定资产贷：固定资产 360 资本公积资本公积 58n 投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧 18 (借差计入公允价值变动损益借差计入公允价值变动损益)n 26 n（4）19962005年每年计提折旧年每年计提折旧18万元万元 n 借：其他业务成本借：其他业务成本 18 n 贷：贷：投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧 18 不计提折旧，每个资产负债不计提折旧，每个资产负债 表日对投资性房地产按公允价值进行调整（分录略），表日对投资性房地产按公允价值进行调整（分录略），“投资性房地产投资性房地产”设两个明细科目设两个明细

23、科目“成本成本”和和“公允价值变动公允价值变动”。n（5）2006年收回年收回n借：固定资产借：固定资产 360 固定资产固定资产 270（公允价）（公允价）n 投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧 180 公允价值变动损益公允价值变动损益 130n 贷：投资性房地产贷：投资性房地产 360 投资性房地产投资性房地产 400n 累计折旧累计折旧 180n账面价值账面价值3421810162 按公允价按公允价n（6）20062014每年计提折旧每年计提折旧n 借：管理费用借：管理费用 18借：借： 管理费用管理费用 30 n 贷：累计折旧贷：累计折旧 18贷：贷： 累计折旧累计折旧 30n

24、1629=18 2709=3027 n“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目简介：科目简介： n核算内容：交易性金融资产、交易性金融负债，以及采核算内容：交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。成的应计入当期损益的利得或损失。n主要帐务处理：主要帐务处理：n1、资产负债表日，企业按、资产负债表日，企业按交易性金融资产交易性金融资产的公允价值的公允价值高于（低于作相反分录）帐面价值的差额：高于（低于作相反分录）帐面价值的差额： n 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公

25、允价值变动公允价值变动n 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益n2、资产负债表日，企业按、资产负债表日，企业按交易性金融负债交易性金融负债的公允价值的公允价值高于（低于作相反分录）帐面价值的差额：高于（低于作相反分录）帐面价值的差额： n 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益n 贷：交易性金融负债等贷：交易性金融负债等n 本科目期末无余额本科目期末无余额28企业会计准则第企业会计准则第3号投资性房地产号投资性房地产应用指南应用指南n1、投资性房地产的范围n （1）定义：是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼而有之而持有的房地产。n 除上述特征外，还有一个特征是能够单独计量和出售。n2、投

26、资性房地产的后续计量n （1）成本模式（通常采用）：将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值。n （2）公允价值模式需符合的条件（专家工作组）n 企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，在符合新准则规定的条件下，才允许采用公允价值模式。同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。n采用公允价值计量的投资性房地产，应当同时满足以下条件：n一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。n “所在地”一般是指投资性房地产所在的大中型城市的城区。n二是企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的

27、公允价值作出合理的估计。n “同类或类似的房地产”，对建筑物而言，是指所处地理位置和地理环境相同、性质相同、结构类型相同或相近、新旧程度相同或相近、可使用状况相同或相近的建筑物；对土地使用权而言，是指同一城区、同一位置区域、所处地理环境相同或相近、可使用状况相同或相近的土地。n不具备上述条件的，不得采用公允价值模式。29企业会计准则第企业会计准则第3号投资性房地产号投资性房地产应用指南应用指南n3、投资性房地产的转换n （1）转换日的确定n （2）自用房地产（存货）转换为采用公允价值计量模式的投资性房地产n A：转换日的公允价值小于原账面价值，差额（借差）计入当期损益；n B：转换日的公允价值

28、大于原账面价值，差额（贷差）计入资本公积（其他资本公积）；处置时从资本公积转入当期损益。30新旧准则的衔接：新旧准则的衔接：n 首次执行日应根据投资性房地产的定义对有关进行重分类。n对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，在首次执行日可以按照公允价值进行计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。31资本公积：n资本公积：资本（股本）溢价不变n 股权投资准备其他资本公积n 其他明细其他资本公积原制度资本公积转入n新准则下“其他资本公积”包括：n1、企业根据以权益结算的股份支付授予职工或其他方的权益工具的公允价值；n2、可供出售金融资产的公允价值变动；n3、现金流量套期中，

29、有效套期工具的公允价值变动；n4、按权益法进行长期股权核算的，在持股比例不变的情况下，被投资方除净损益以外的其他所有者权益变动引起的长期股权投资帐面价值的变动。n5、自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日投资性房地产的公允价值大于帐面价值的差额。n6、持有至到期投资与可供出售金融资产间的转换32六、六、企业会计准则第企业会计准则第4号固定资产号固定资产比较与分析比较与分析主要变化内容主要变化内容新准则新准则原原准则准则1、初始计量如采用分期付款方式购买资产,且在合同中规定的付款期限比较长,超过了正常信用条件,通常在3年以上。在这种情况下,该类购货合同实质上具有融资租

30、赁性质,购入资产的成本不能以各期付款额之和确定,而应以各期付款额的现值之和确定。无2、改变了固定资产盘盈的会计处理作为前期会计差错处理。营业外收入3、规定了弃置费用的会计处理第13条规定：确定固定资产成本时，应考虑预计弃置费用的因素。无规定4、变更的处理第19条规定：固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变作为会计估计变更，采用未来适用法，不需要进行追溯调整。例（见下二幻灯片）无相应规定。注意：1、固定资产准则规定,企业至少应当于每年年度终了,对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更,按照企业会计准则第28号会计政

31、策、会计估计变更和差错更正处理。2、预计净残值是现值的概念（原准则是终值）。33例：n1、资料：分期付款购一不需安装的固定资产价款90万元。付款时间见下图:n -n 15 15 15 15 15 15n计算现值:n 15+15*(P/A,10%,5)=71.862万元n第一年年初:n借:固定资产 71.862n 未确认融资费用 18.138n 贷:长期应付款 9034例：n第一年年末:n 借:财务费用 5.6862n 贷:未确认融资费用 5.6862n 借:长期应付款 15n 贷:银行存款 15n(以后年略)n注:上述计算见“讲解P64”采用实际利率法；无形资产核算类同。35对未确认融资费用的

32、摊销的计算:日期1分期付款额2确认的融资费用3=期初510%应付本金减少4=2-3应付本金余额期末5=期初5-4第1年初568620第1年末150 00056 86293 138475 482第2年末150 00047 548.20102 451.80373 030 20第3年末150 00037 303.02112 696.98260 333.22第4年末150 00026 033.32123 966.68136 336.54第5年末150 00013 633.46136 366.540总额750 000181 380568 62036例：n1、资料：甲公司2000年12月31日购入一管理设

33、备，原值84000元，按8年平均计提折旧，预计净残值4000元。由于技术因素等上述设备不能再按8年计提折旧，于2005年1月1日将折旧年限改为6年，预计净残值2000元。n2、问题：n 2005年的折旧额？37例：n2005年的折旧额：n（440002000）（64）21000元38企业会计准则第企业会计准则第4号固定资产号固定资产应用指南应用指南n1、固定资产的后续支出n （1）概念n （2）更改支出(例)n （3）修理费用n2、固定资产的弃置费n 弃置义务：如核电站、油井、煤矿等的弃置。n3、固定资产的折旧n（1）提足折旧的概念：已提足该固定资产的应计折旧额。n（2）已达到预定可使用状态，

34、但未办理竣工决算的固定资产，按估计价值确认为固定资产并提折旧；待办理了竣工决算手续后，按实际成本调整暂估价值，但不需调整原已计提的折旧额。n4、备品备件和维修设备n 通常确认为存货，但符合固定资产定义和确认条件的应确认为固定资产。n5、经营租入固定资产的改良支出作为长期待摊费用（与旧准则不同）。39企业会计准则第企业会计准则第4号固定资产号固定资产应用指南应用指南n 资料： 某固定资产原价1000万（10年，无残值），第5年对其主要零部件更换，发生支出500万（资本化），被替换的部件原值400万。n 替换后的原值：n 1000（100010）4500 400（40010）4n 60050024

35、0860n 40n关联企业之间租赁房地产，出租方应将出租的房地产确定为投资性房地产。但在编制合并报表时，应将其作为企业集团的自用房地产。n关联企业的界定：n如，母公司以经营租赁出租给子公司的房地产，应当作为母公司的投资性房地产，但在编制合并报表时，作为企业集团的自用房地产。41新旧准则的衔接新旧准则的衔接：n 未来适用法，不需追溯调整（弃置费除外）。n在首次执行日，对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当增加该项资产成本，并确认相应的负债；同时，将应补提的折旧（折耗）调整留存收益。n注意：n1.满足预计负债确认条件n2.选择自资产初始确认时至首次执行日期间适用的折现率

36、,以预计负债折现后金额增加资产成本,计算应补提的折旧(折耗),调整期初留存收益。n3.需要预计弃置费的资产范围,按照固定资产和石油天然汽准则及解释执行。42七、七、企业会计准则第企业会计准则第6号无形资产号无形资产比较与分析比较与分析主要变化内容主要变化内容新准则新准则备注备注1、适用范围和定义1、不适用“商誉”(不具有可辨认性)；2、定义：没有实物形态的可辨认非货币性资产。1、在“企业合并”准则中规定；2、略2、允许部分无形资产摊消金额计入成本一般计入当期费用，其他准则要求计入资产成本的除外。3、允许部分开发费用资本化（案例）1、研究阶段（探索性、计划性）；2、开发阶段（针对性、形成成果的可

37、能性较大）符合条件(5个条件)可资本化。例（见下一幻灯片）不能区分的费用化4、区分使用寿命，对无法确定使用寿命的无形资产的规定不再摊销，但至少于每年年度终了进行减值测试（如出租车营运许可）。5、摊销的改变1、无形资产的应摊金额为成本扣除预计残值的金额；2、按预计消耗方式摊销(如类似加速折旧方法)；1、新增“预计残值”的概念；2、摊销方法增加。注意：企业至少应于每年年度终了，对无形资产的使用寿命进行复核，摊销年限的变化，按会计估计变更处理；对原属于使用寿命不确认的无形资产后来又能确定使用寿命的，按会计估计变更处理。(观注固定资产)43 n例：例：n某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研发过程

38、中发生材某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研发过程中发生材料费料费400万元、人工费万元、人工费100万元、以及其他费用万元、以及其他费用300万元，共计万元，共计800万元，其中，符合资本化条件的支出为万元，其中，符合资本化条件的支出为500万元，期末，该万元，期末，该专利技术已经达到预定用途。专利技术已经达到预定用途。n 发生时：发生时：n 借：借：研发支出研发支出费用化支出费用化支出 3 000 000n 资本化支出资本化支出 5 000 000n 贷：原材料贷：原材料 4 000 000n 应付职工薪酬应付职工薪酬 1 000 000n 银行存款银行存款 3 000 000 n

39、期末：期末：n 借：管理费用借：管理费用 3 000 000n 无形资产无形资产 5 000 000n 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 3 000 000n 资本化支出资本化支出 5 000 00044 假设上述无形资产使用寿命为假设上述无形资产使用寿命为5年，不考虑残值因年，不考虑残值因素，第一年应摊销：素，第一年应摊销：n借：成本费用借：成本费用 1 000 000n 贷：贷：累计摊销累计摊销 1 000 00045企业会计准则第企业会计准则第6号无形资产号无形资产应用指南应用指南n1、本准则不规范商誉的处理n2、研究阶段与开发阶段n 应根据实际情况予以判断n3、开发支出的资

40、本化n （1）研究阶段的支出计入当期损益n （2）开发阶段的支出同时满足5个条件才能资本化n4、估计无形资产使用寿命应考虑的相关因素n （1）合同或法定权限n （2）无（1），综合各方面确定n （3）无法确认（使用寿命不确定的无形资产不予摊销）n5、无形资产的摊销n 一般计入当期损益，也可以计入相关资产的成本。n6、土地使用权的处理n 通常确认为无形资产，用于出租等增值目的时，应转为投资性房地产；n 土地使用权与地上建筑物应分别进行摊销和计提折旧（2个例外：用于出售的房地产计入房地产成本、确实无法分开的全部作为固定资产）。46新旧准则的衔接新旧准则的衔接：n 1、对满足资本化条件的研发费用，不

41、需追溯调整。n 2、对已计入固定资产的并符合无形资产准则规定的应重分类为无形资产。n 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例规定：企业为开发规定：企业为开发新技新技术、新产品、新工艺术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按研究开发费用的研究开发费用的5050加计扣除；形成无形资产的，按无加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的形资产成本的150150进行摊销。进行摊销。47n企业持有的无形资产，应当以首次执行日的摊余价值作为认定成本.n对于使用寿命有限的无形

42、资产，应当在剩余使用寿命内根据准则规定进行摊销。n对于使用寿命不确定的无形资产，在首次执行日后应当停止摊销，按照准则的规定处理。48八、八、企业会计准则第企业会计准则第8号资产减值号资产减值比较与分析比较与分析主要变化内容主要变化内容新准则新准则备注备注1、可收回金额的操作性1、公允价值；2、处置费用；3、预计未来现金流量现值。“12”与3的较高者借：借：资产减值损失资产减值损失 贷：贷：资产减值准备资产减值准备资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失2、资产减值的转回已计提的减值准备不允许转回。例（见下一幻灯片）与国际准则不同，但符合目前国情。3、引入“资产组”的概念对于

43、不能独立产生现金流量的资产，应当按其所归属的资产组为基础进行减值测试。4、引入“总部资产”的概念1、定义：总部资产是企业集团和事业部的资产。2、内容：集团（事业部）的办公楼、电子数据处理设备等。对总部资产和商誉应结合相关的资产组进行减值测试。5、改变了资产减值测试的频率存在减值迹象的资产才需进行减值测试。但商誉和使用寿命不确定的无形资产每年都要进行减值侧试（上述两项资产未进行摊消）。适用范围：投资性房地产（采用成本模式计量）、长期股权投资（对子公司、联营、合营）、固定资产、生产性生物资产、商誉、无形资产等长期资产。49 n“资产减值损失资产减值损失”科目简介：科目简介： 核算内容：核算企业计提

44、各项资产（应收款项、存核算内容：核算企业计提各项资产（应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产等）减值准备所形成的损失。资产等）减值准备所形成的损失。 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷：坏帐准备坏帐准备（价值恢复的，按恢复增加金额作相反分录）（价值恢复的，按恢复增加金额作相反分录） 存货跌价准备存货跌价准备 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 固定资产减值准备固定资产减值准备 无形资产减值准备无形资产减值准备 注：注：1、在建工程、工程物资、商誉、投资性房地产（成

45、本、在建工程、工程物资、商誉、投资性房地产（成本模式）等比照上述规定处理。模式）等比照上述规定处理。 2、本科目期末无余额。、本科目期末无余额。 50 n公允价值的估计公允价值的估计：（有序的）（有序的） 1、公平交易中销售协议价格（有约束力的）；、公平交易中销售协议价格（有约束力的）； 2、活跃市场中资产的市场价格（买方出价）；、活跃市场中资产的市场价格（买方出价）； 3、以可获取的最佳信息为基础进行估计（如同行业类、以可获取的最佳信息为基础进行估计（如同行业类似资产的最近交易价格）。似资产的最近交易价格）。n预计未来现金流量：应当以企业管理层批准的最近财务预计未来现金流量：应当以企业管理层

46、批准的最近财务预算或预测数据为基础（一般最长不得超过预算或预测数据为基础（一般最长不得超过5年）。年）。n折现率的估计：应当是反映当前市场货币时间价值和资折现率的估计：应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。产特定风险的税前利率。51例：例：项目项目机器A机器B机器C资产组帐面价值帐面价值203050100可可收回金额收回金额60减值减值损失损失40减值的减值的分摊比例分摊比例203050分摊减值损失分摊减值损失51220A的可收回金额为15万分摊后帐面价值分摊后帐面价值151830尚未分摊的减值3二次分摊比例37.562.5%二次分摊减值损失1.12501.8750资产的帐面

47、价值1516.67528.1256052会计分录会计分录n借：资产减值损失借：资产减值损失机器机器A 50000n 机器机器B 131250n 机器机器C 218750n 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备机器机器A 50000n 机器机器B 131250n 机器机器C 218750 53企业会计准则第企业会计准则第8号资产减值号资产减值应用指南应用指南n1、估计资产可收回金额应当遵循重要性原则n （1）前期计算表明资产可收回金额显著高于账面价值之后无改变因素，可不重新估计；n （2）前期计算表明资产可收回金额对于某种减值迹象反映不敏感，可不重新估计；n2、预计资产未来现金流量应当考虑的

48、因素及方法n （1）因素n （2）方法n3、折现率的确定方法：以市场利率为依据。n4、资产组的认定n （1）认定资产组的关键是能否独立产生现金流入；n （2）企业经营管理方式等。n5、 存在少数股东权益情况下的商誉减值测试。54新旧准则的衔接：新旧准则的衔接：n 首次执行日认定的商誉，应当进行减值测试，其减值金额调整留存收益；n 其余均按未来适用法处理。55 九、九、企业会计准则第企业会计准则第9号职工薪酬号职工薪酬比较与分析比较与分析 1 1、涵义：企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬及、涵义：企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬及其他相关支出。其他相关支出。 2 2、内容：

49、、内容： （1 1）职工工资、奖金、津贴和补贴（与国家统计局口径一致）职工工资、奖金、津贴和补贴（与国家统计局口径一致）（明细科目：工资）（明细科目：工资） （2 2）职工福利费（明细科目：职工福利）职工福利费（明细科目：职工福利） （3 3）医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费（明细科）医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费（明细科目：社会保险费）目：社会保险费） （4 4）住房公积金（明细科目：住房公积金）住房公积金（明细科目：住房公积金） （5 5）工会经费和教育经费（未完全量化给职工个人但实际上）工会经费和教育经费（未完全量化给职工个人但实际上也是职工的）（明细科目：工会经费、职

50、工教育经费）也是职工的）（明细科目：工会经费、职工教育经费） （6 6）非货币性福利：如以产品发放给职工（明细科目：非货）非货币性福利：如以产品发放给职工（明细科目：非货币性福利）币性福利） （7 7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（明细科目：辞退）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（明细科目：辞退福利）福利） （8 8）其他与获得职工的服务相关的支出：如带薪假期（明细）其他与获得职工的服务相关的支出：如带薪假期（明细科目：累计带薪缺勤）科目：累计带薪缺勤） 56 3 3、统一了会计处理、统一了会计处理 （1 1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计

51、入产品成本或劳务费用。计入产品成本或劳务费用。 （2 2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。计入建造固定资产或无形资产成本。 （3 3）上述（）上述（1 1）和（）和（2 2）之外的其他职工薪酬，）之外的其他职工薪酬，计入当期损益。计入当期损益。 （辞退福利除外）（辞退福利除外） 57 例：例：20082008年年6 6月，某公司当月应发工资月，某公司当月应发工资10001000万元，其万元，其中：生产工人工资中：生产工人工资500500万元；生产部门管理人员工资万元；生产部门管理人员工资100100万元；公司管理部门

52、人员工资万元；公司管理部门人员工资180180万元；公司专设产品销万元；公司专设产品销售机构人员工资售机构人员工资5050万元；建造厂房人员工资万元；建造厂房人员工资110110万元；内万元；内部开发存货管理系统部开发存货管理系统( (符合资本化条件符合资本化条件) )人员工资人员工资6060万元。万元。 根据所在地政府规定，公司分别按工资总额的根据所在地政府规定，公司分别按工资总额的1010、1212、2 2和和10.510.5计提医疗、养老、失业、住房公积金，计提医疗、养老、失业、住房公积金，缴纳给相关机构。根据缴纳给相关机构。根据20072007年实际发生的福利费情况，年实际发生的福利费

53、情况，公司预计公司预计20082008年承担的福利费义务金额为工资总额的年承担的福利费义务金额为工资总额的2 2。公司分别按工资总额的公司分别按工资总额的2 2和和1.5%1.5%计提工会经费和职工教计提工会经费和职工教育经费。育经费。58计算过程以计入生产成本的职工薪酬为例计算过程以计入生产成本的职工薪酬为例( (其他略其他略):):500500500500（101012122 210.5%+2%+2%+1.5%10.5%+2%+2%+1.5%）=700=700万元万元帐务处理帐务处理: :借借: :生产成本生产成本 7 000 7 000 000000 制造费用制造费用 1 400 000

54、1 400 000 管理费用管理费用 2 520 0002 520 000 销售费用销售费用 700 000700 000 在建工程在建工程 1 540 0001 540 000 研发支出研发支出-资本化支出资本化支出 840 000840 000 贷贷: :应付职工薪酬应付职工薪酬-工资工资 10 000 10 000 000000 职工福利职工福利 200 000200 000 社会保险费社会保险费 2 400 0002 400 000 住房公积金住房公积金 1 050 0001 050 000 工会经费工会经费 200 000200 000 职工教育经费职工教育经费 150 000150

55、 00059企业会计准则第企业会计准则第9号职工薪酬号职工薪酬应用指南应用指南1、职工薪酬的范围、职工薪酬的范围（1 1）职工：）职工： A A：与企业订立正式劳动合同的所有人员与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；（含全职、兼职和临时职工）； B B：与企业未订立劳动合同但由企业正式任与企业未订立劳动合同但由企业正式任命的人员（如董事会成员、监事会成员等）；命的人员（如董事会成员、监事会成员等）； C C：在企业的计划和控制下，虽未与企业订在企业的计划和控制下，虽未与企业订立正式劳动合同、或企业未正式任命的人员，立正式劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提供了与职

56、工类似的服务（如劳务但为企业提供了与职工类似的服务（如劳务用工合同人员）用工合同人员）。 比劳动法中的职工范围宽泛了比劳动法中的职工范围宽泛了60企业会计准则第企业会计准则第9号职工薪酬号职工薪酬应用指南应用指南（2）职工薪酬：）职工薪酬：u职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利；包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。 也包括能量化给职工本人和提供给职工集体享有的福利也包括能量化给职工本人和提供给职工集体享有的福利（如内部医务室）（如内部医务室）（3 3）养老保险费：）养老保险费： 包括基本养老保险和补充养老保险 以购买商业保险形式提

57、供给职工的各种保险以购买商业保险形式提供给职工的各种保险。61企业会计准则第企业会计准则第9号职工薪酬号职工薪酬应用指南应用指南2、职工薪酬的确认和计量、职工薪酬的确认和计量(1)国家有规定计提基础和计提比例的，应当按照国家规定标准计提（包括五险一金、工会经费、教育经费）；国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，合理预计当期的应付职工薪酬（如职工福利费，取消了14的比例）。 (2)以自产产品和外购商品发放给职工的非货币性福利，应根据受益对象，计入相关成本或费用。（也包括企业拥有的资产或租赁的资产无偿给职工使用）62企业会计准则第企业会计准则第9号职工薪酬号职工

58、薪酬应用指南应用指南例：例： 丙公司为企业部门经理以上职工（共丙公司为企业部门经理以上职工（共20名）每人名）每人提供一辆汽车免费使用，假定每辆车的月折旧额为提供一辆汽车免费使用，假定每辆车的月折旧额为 1 000元；还为元；还为5名副总以上的高管人员每人租赁一套名副总以上的高管人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套公寓免费使用，月租金为每套8 000元（假定无法确元（假定无法确认收益对象）。认收益对象）。借：管理费用借：管理费用 60 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 60 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 60 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 20 000 其他应付款其

59、他应付款 40 00063企业会计准则第企业会计准则第9号职工薪号职工薪酬酬应用指南应用指南3、辞退福利（辞退福利（特征：正常退休前解除劳动关系特征：正常退休前解除劳动关系）u概念：企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为了鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议。（1）包括：职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿（强制性） ；职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择在职或离职（不确定性） 。u辞退福利的补偿方式：一次性补偿、提高养老金标准或其他福利标准、工资支付到未来某一期间。（2）满足一定条件的辞退福利（

60、内退计划比照）计入当期管理费用，并确认应付职工薪酬。64企业会计准则第企业会计准则第9号职工薪酬号职工薪酬应用指南应用指南辞退福利必须同时满足下列条件，才能确认预计负债： n1、企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议应当包括：拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间等。n辞退计划或建议应当经过董事会或类似权力机构的批准，除因付款程序等原因使部分付款推迟至一年以上外，辞退工作一般应当在一年内实施完毕。n2、企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。（3）应根

61、据企业会计准则第企业会计准则第1313号或有事项号或有事项计提应付职工薪酬。计提应付职工薪酬。65专家工作组意见：专家工作组意见： n企业如有实施的职工内部退休计划，虽然职工未与企业解除劳动关系，但由于这部分职工未来不能给企业带来经济利益，企业承诺提供实质上类似于辞退福利的补偿，符合上述辞退福利计划确认预计负债条件的，比照辞退福利处理。企业应当将自职工停止提供服务日至正常退休日的期间拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等，确认为应付职工薪酬（辞退福利），不得在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务。n66国务院国有资产监督管理委员会办公厅文件国资厅发评价20

62、0760号n一、企业应当加强内部退休人员支出管理，按规定从严审核内部退休计划；在首次执行日，对不符合规定条件的内部退休人员支出不得进行追溯调整。（一）在首次执行日，企业按照企业会计准则第9号职工薪酬准则对内部退休人员支出确认预计负债并进行追溯调整，应当满足以下条件：1.内部退休计划在首次执行日之前已经过企业董事会或类似权力机构批准并已实施，不包括在首次执行日之后批准实施的内部退休计划；2.内部退休人员为距法定退休年龄不足5年或者工龄已满30年的企业职工；67国务院国有资产监督管理委员会办公厅文件国资厅发评价200760号3.内部退休人员支出仅包括自首次执行日至法定退休日企业拟支付给职工的基本生

63、活费和按规定应缴纳的社会保险费。 （二）在首次执行日，企业如申报符合预计负债确认条件的内部退休人员支出，应当同时提供详细的内部退休计划、人员清单、费用项目、补偿标准、折现率等相关材料，并由会计师事务所出具专项经济鉴证说明；国资委将依据企业申报材料和会计师事务所鉴证意见进行审核确认。68国务院国有资产监督管理委员会办公厅文件国资厅发评价200760号二、企业承担的离退休职工基本养老保险和补充养老保险应当按照新会计准则有关规定进行处理，承担的离退休职工其他支出（如统筹外费用等），不应当作为辞退福利确认预计负债。三、企业应当加强职工福利费和工资总额管理，严格控制人工成本增长幅度，按规定使用应付福利费

64、余额和应付工资余额，不得随意扩大职工福利费开支范围和提高开支标准。69新旧准则的衔接：新旧准则的衔接：n 对首次执行日存在的解除与职工劳动合同关系计划，满足本准则预计负债确认条件的，应当确认“因解除与职工的劳动关系给予补偿”而产生的负债，并调整留存收益(追溯调整);其他用未来适用法。n 首次执行日职工福利费余额，应当全部转入应付职工薪酬。首次执行日后的第一个会计期间，应根据企业实际情况确认应付职工薪酬，该金额与转入金额的差额调整管理费用。70职工福利费制度改革政策：职工福利费制度改革政策：n 新企业财务通则将原来应当由职工福利费开支的基本医疗保险、补充医疗保险、补充养老保险等直接列入成本（费用

65、）。对于2007年已经提取的福利费，应予冲回。n 1、关于福利费余额。截止2006年12月31日账面余额应当继续按原用途使用，如果企业改组改建，应转增资本公积；如有赤字，转入年初未分配利润，由此造成年初未分配利润出现负数的，依次以任意公积金和法定公积金弥补，仍不足的，以当年及以后年度实现的净利润弥补。71职工福利费制度改革政策：职工福利费制度改革政策：n 2、关于职工医药费。对尚未参加基本医疗保险的企业，应建立职工医药费统筹使用管理制度。在以前结余的福利费用完后，职工医药费可暂在职工工资总额6的比例以内，据实从成本（费用）中列支；因职工治疗重大疾病或实施器官移植等重大手术，导致医药费突破规定比

66、例的部分，可再在职工工资总额4的比例以内，据实从成本（费用）中列支。n 3、关于职工集体福利设施支出。少数尚未实行“主辅分离”等的企业，内设的集体福利机构的支出，应严格按内部授权审批制度执行。在以前结余的福利费用完后，原在福利费列支的相关支出，属于工资性质的，直接列作成本（费用）；其他区别资本性支出和收益性支出。72职工福利费制度改革政策：职工福利费制度改革政策：n 4、关于其他福利费支出。在以前结余的福利费用完后，企业原在福利费列支的丧葬补助费、抚恤金、职工交通费补贴、独生子女费、职工食堂补助、误餐费、困难补助、探亲路费及节日慰问费等其他支出，应当制定内部管理办法，按内部授权审批后，在成本（

67、费用）中列支。73十、十、企业会计准则第企业会计准则第13号或有事项号或有事项应用指南应用指南1、或有事项的特征或有事项的特征 （1 1）由过去的交易或事项形成：是指或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在 。如：未决诉讼 （2）结果具有不确定性：是指或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。如：债务担保事项 （3）由未来事项决定：是指或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。74企业会计准则第企业会计准则第13号或有事项号或有事项应用指南应用指南常见的或有事项主要包括：常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁

68、未决诉讼或仲裁债务担保债务担保产品质量保证（含产品安全保证）产品质量保证（含产品安全保证）承诺承诺亏损合同亏损合同重组义务重组义务环境污染整治等。环境污染整治等。75企业会计准则第企业会计准则第13号或有事项号或有事项应用指南应用指南2、或有事项相关义务确认为预计负债的条件（第四条）或有事项相关义务确认为预计负债的条件（第四条） 同时满足下列条件：同时满足下列条件： （1 1）该义务是企业承担的现时义务。 （2）履行该义务很可能（超过50）导致经济利益流出企业。 基本确定 大于95%小于100% 很可能 大于50%小于等于95% 可能 大于5%小于等于50% 极小可能 大于0小于等于5% （3

69、）该义务的金额能够可靠的计量。 后续计量：在资产负债表日对预计负债进行检查，有确凿证据表明后续计量：在资产负债表日对预计负债进行检查，有确凿证据表明帐面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应作相应调整。帐面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应作相应调整。76企业会计准则企业会计准则第第13号或有事项号或有事项应用指南应用指南3 3、亏损合同的相关义务确认为预计负债、亏损合同的相关义务确认为预计负债u 原则：待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。u 待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。u 亏损合同，是指履行

70、合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同 。77企业会计准则第企业会计准则第13号或有事项号或有事项应用指南应用指南例：甲公司例：甲公司20072007年年9 9月与乙公司签定合同，月与乙公司签定合同，在在20082008年年4 4月销售月销售100100件商品，件商品，单位成本估计为单位成本估计为11001100元，合同价格元，合同价格20002000元；如果元；如果20082008年年4 4月未按期交月未按期交货，延迟交货的商品价格降为货，延迟交货的商品价格降为10001000元。元。 20072007年年1212月，甲公司因生产线损坏，估计只能提供月，甲公司因生产线损坏，估计只

71、能提供9090件商品，件商品，其余其余1010件估计在件估计在20082008年年5 5月才能交货。月才能交货。 2007/12/31 2007/12/31 借：营业外支出借：营业外支出 10001000（1001001010） 贷：预计负债贷：预计负债 10001000 78企业会计准则第企业会计准则第13号或有事项号或有事项应用指南应用指南4 4、重组事项、重组事项u 新准则第十条规定，企业承担的重组义务满足本准则第四条规定的，应当确认预计负债。u重组事项包括： （1）出售或终止企业的部分业务。 （2）对企业的组织结构进行较大调整。 （3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一 个国家或

72、地区迁移到其他国家或地区。79企业会计准则第企业会计准则第13号或有事项号或有事项应用指南应用指南n企业承担的重组义务满足或有准则第四条规定的，应当确认预计负债。同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：1、有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；n2、该重组计划已对外公告。n重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。n企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。n直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。80新旧准则的衔接新旧准则的衔接：

73、n 对企业重组义务涉及的预计负债需进行追溯调整，除此之外不予追溯调整。81十一、十一、企业会计准则第企业会计准则第14号收入号收入比较与分析比较与分析主要变化内容主要变化内容新准则新准则原原准则准则1、定义不同企业在日常活动中形成的、与所有者投入资本无关的、会导致所有者权益增加的经济利益的总流入。略2、对“分期收款销售商品”的处理不同(3年以上)属于融资性质，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。其差额应在合同或协议其间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算的摊余金额冲减财务费用。略82企业会计准则第企业会计准则第14号收入号收入应用指南应用指南1、日常活动的认定 日常活动是指企

74、业为完成其经营目标所从事的经常性活动及与其相关的活动。2、商品所有权上的主要风险和报酬转移的判断（企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出商品实施有效控制；收入的金额能够可靠计量；相关经济利益很可能流入企业；相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量）实质重于形式3、销售商品收入金额的计量 （企业应当按照从购货方己收或应收的合同或协议价款确定商品销售收入金额，己收或应收的合同或协议价款显失公允的除外。）833-例n甲公司售出设备一套，协议约定采用分期付款方式，从销售当年末分5年收款，每年2 000万元，合计10 000万元（

75、不考虑其他因素）。假定购货方在销售成立日一次性支付货款的话只需付8 000万元。n分析：应收金额的公允价值可以认定为8 000万元（现值）n可计算出将名义金额折算为当前售价的实际利率X：n 8000=2000/（1X）2000/（1+X）2+2000/(1+X)3n + 2000/(1+X)4 +2000/(1+X)5n X=7.93%n 8000 1 2 3 4 5n n 2000 2000 2000 2000 2000843-例未收本金A=A-C财务费用B=A7.93%本金收现C=D-B总收现D销售日8000000第1年末800063413662000第2年末663452614742000

76、第3年末516041015902000第4年末357028317172000第5年末185314718532000总额200080001000085销售方账务处理销售方账务处理:n销售成立时n借:长期应收款10000n贷:主营业务收入8000(现值)n未实现融资收益2000n（增值税及结转成本分录略）n第一年末:n借:银行存款2000第2、3、4年略n贷:长期应收款2000n借:未实现融资收益634n贷:财务费用634n第五年末:n借:银行存款2000n贷:长期应收款2000n借:未实现融资收益147n贷:财务费用14786新旧准则的衔接：新旧准则的衔接：n 不进行追溯调整。87十二、十二、企

77、业会计准则企业会计准则第第16号政府补助号政府补助讲解讲解 1、政府补助的定义及特征 定义：是指企业从政府（也包括国际的类似组织）无偿取得的货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为投资者投入的资本。 特征： （1）无偿取得 （2）通常附有一定条件： 政策条件 使用条件 （3）不包括政府作为投资者投入的资本882、主要形式和分类 形式：（1）财政拨款 如：如技术改造专项资金如技术改造专项资金 粮食定额补贴粮食定额补贴 研发补贴研发补贴等等. . （2）财政贴息 如如: :向中小企业贴息贷款向中小企业贴息贷款 向高新产业贴息贷款等向高新产业贴息贷款等. . A：直接支付给企业 B：支付给银行，银

78、行低息贷款 （3）税收返还 按照先征后返按照先征后返( (退退)即征即退等办法向企业返还的税即征即退等办法向企业返还的税款款, ,属于以税收优惠给予的政府补助属于以税收优惠给予的政府补助, ,应确认为当期损益应确认为当期损益. . 但是但是, ,直接免税直接免税 减征减征 抵免抵免 增加计税抵扣额等不属于本准则规范的政增加计税抵扣额等不属于本准则规范的政府补助府补助 注：税收优惠、出口退税不属于 （4）无偿划拨的非货币性资产，如无偿划拨的土地使用权。89企业会计准则第企业会计准则第16号政府补助号政府补助讲解讲解 分类： （1）与资产相关的政府补助：指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资

79、产的政府补助。 （2）与收益相关的政府补助：除上述外。如税收返还、定额费用补贴、没有明确具体用途的财政拨款等。 90企业会计准则第企业会计准则第16号政府补助号政府补助讲解讲解 3、确认和计量 确认： （1）企业能够满足政府补助所附条件 （2）企业能够收到政府补助 计量： （1）收到货币性资产：按收到或应收金额计量 （2）收到非货币性资产：按公允价值计量（不能可靠取得公允价值的，按名义金额计量，名义金额为1元：如天然森林）。 91企业会计准则第企业会计准则第16号政府补助号政府补助讲解讲解 4、会计处理（收益法下的总额法） （1）与资产相关的政府补助：不能直接确认为当期损益，先确认一项负债（递

80、延收益）全额计入收益，自资产达到预定可使用状态，在资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期损益（营业外收入）原“补贴收入”。 在资产使用寿命前处置的将递延收益余额一次转入营业外收入。 “递延收益”在报表中的“其他流动负债”列示。 92企业会计准则企业会计准则第第16号政府补助号政府补助讲解讲解 例：例： 某公司接受一项政府补助某公司接受一项政府补助100100万元，要求用于治理污染，企业购建专万元，要求用于治理污染，企业购建专门设施并达到可使用状态。该设施为门设施并达到可使用状态。该设施为120120万元，预计使用万元，预计使用4 4年，不考虑净残年，不考虑净残值。值。 借：银行存款借：银行存

81、款 1 000 1 000 000000 贷：递延收益贷：递延收益 1 000 1 000 000000 借：固定资产借：固定资产 1 200 0001 200 000 贷：在建工程贷：在建工程 1 200 0001 200 000 本年转销收益时：本年转销收益时： 借：递延收益借：递延收益 250 000250 000（100/4100/4） 贷：营业外收入贷：营业外收入政府补助利得政府补助利得 250 000250 000 计提折旧：计提折旧： 借：管理费用借：管理费用 300 000300 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 300 000300 000 93企业会计准则企业会计准则第第1

82、6号政府补助号政府补助讲解讲解（2）与收益相关的政府补助： A：用于补偿企业以后期间的相关费用和损失的，同（1）； B：用于补偿企业已经发生的费用和损失的，取得时直接计入营业外收入。94n 与企业财务通则的衔接：n (1)属于国家直接投资、资本注入的，按照国家有属于国家直接投资、资本注入的，按照国家有关规定增加国家资本或者国有资本公积。关规定增加国家资本或者国有资本公积。(2)属于投资补助的，增加资本公积或者实收资本。属于投资补助的，增加资本公积或者实收资本。国家拨款时对权属有规定的，按规定执行；没有规定的，国家拨款时对权属有规定的，按规定执行；没有规定的，由全体投资者共同享有。由全体投资者共

83、同享有。 (3)属于贷款贴息、专项经费补助的，作为企业收属于贷款贴息、专项经费补助的，作为企业收益处理。益处理。(4)属于政府转贷、属于政府转贷、偿还性资助的，作为企业负债偿还性资助的，作为企业负债管理。管理。(5)属于弥补亏损、救助损失或者其他用途的，作属于弥补亏损、救助损失或者其他用途的，作为企业收益处理。为企业收益处理。95新旧准则的衔接：新旧准则的衔接：n 不进行追溯调整。96十三、十三、企业会计准则第企业会计准则第19号外币折算号外币折算比较与分析比较与分析 1、即期汇率和即期汇率近似汇率 “即期汇率”是指交易发生日的汇率。 有3种表示方法： 中间价（通常用） 银行买入价 银行卖出价

84、 注：外币兑换业务或涉及外币兑换业务的交易事项，以银行买入价或银行卖出价折算。97企业会计准则第企业会计准则第19号外币折算号外币折算比较与分析比较与分析 1、即期汇率和即期汇率近似汇率 “即期汇率近似汇率”是按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。 通常是指当前平均汇率或加全平均汇率。注：通常应采用即期汇率、汇率波动不大时为简化核算，可采用即期汇率近似汇率。但不得随意变动。98企业会计准则第企业会计准则第19号外币折算号外币折算比较与分析比较与分析 2、外币交易的会计处理 A：交易日的会计处理 采用即期汇率或即期汇率近似汇率将外币金额折算为记账本位币。 与原准则区别：由于不

85、采用合同汇率，因此外币投入资本不产生汇兑差额 B：资产负债表日的会计处理 对于外币货币性项目（P275）汇兑差额计入“财务费用”；对于外币非货币性项目以历史成本计价的不产生汇兑差额，对于以公允价值计量的股票、基金除外。99企业会计准则第企业会计准则第19号外币折算号外币折算比较与分析比较与分析 注意：以公允价值计量的外币非货币性项目如交易性金融资产（股票、基金等），汇率变动对其的影响，一并计入“公允价值变动损益”。100企业会计准则第企业会计准则第19号外币折算号外币折算比较与分析比较与分析例：甲公司12月1日以每股3港元买入乙公司H股10 000股，作为短期投资，当日汇率为1港元=1.2元人

86、民币。当月31日，该H股股价为每股3.5港元，汇率为1港元=1元人民币。初始确认： 借：交易性金融资产 36000 （3100001.2） 贷:银行存款 36000期末计量: 借:公允价值变动损益 1000 (36000-3.5100001) 贷:交易性金融资产 1000101新旧准则的衔接：新旧准则的衔接：n 不进行追溯调整（金融企业除外）。102十四、十四、企业会计准则第企业会计准则第20号企业合并号企业合并讲解讲解1、企业合并的界定、类型、方式 定义：企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 判断：交易或事项的发生，是否引起报告主体的变化。 分析：购买子公司的少

87、数股权是否为企业合并？ 类型：根据参与合并企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制（并非暂时性的），分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。103企业会计准则第企业会计准则第20号企业合并号企业合并讲解讲解2、同一控制下的企业合并 特点： A：不作为购买，只是集团内资产、负债的重新组合 B：交易作价往往受最终控制方的影响 处理原则： A：不按公允价值调整 B：合并中不产生新的资产、负债，不形成新的商誉 C：不确认损益104企业会计准则第企业会计准则第20号企业合并号企业合并讲解讲解同一控制下的企业合并：控股合并（取得控制权）:形成母子公司（编制合并报表）例:甲企业发行600万股

88、普通股(每股面值1元)作为对价取得乙企业60%的股权，合并日乙企业账面净资产1 300万元。（假设合并前双方采用的会计政策一致） 借：长期股权投资 7 800 000（1300*60%） 贷：股本 6 000 000 资本公积溢价 1 800 000 注：若为借差且不足冲减，调整留存收益105企业会计准则第企业会计准则第20号企业合并号企业合并讲解讲解同一控制下的企业合并：吸收合并（取得全部净资产） ：取得的资产、负债应按其在被合并方的原账面价值入账 ：会计政策调整 ：所确认资产账面价值与合并对价的差额，调整资本公积、留存收益。106企业会计准则第企业会计准则第20号企业合并号企业合并讲解讲解

89、例：公司于年月日对同一集团内的一全资公司进行了吸收合并，为进行该项合并，公司发行了万股普通股（面值元）作为对价。合并日、公司所有者权益构成如下：107企业会计准则第企业会计准则第20号企业合并号企业合并讲解讲解公司公司股本万元股本万元资本公积万元资本公积万元盈余公积万元盈余公积万元未分配利润万元未分配利润万元合计万元合计万元108企业会计准则第企业会计准则第20号企业合并号企业合并讲解讲解公司的会计处理：借：净资产（各科目）贷：股本资本公积溢价注意：合并中发生的相关费用计入当期损益。109企业会计准则企业会计准则第第20号企业合并号企业合并讲解讲解、非同一控制下的企业合并 总原则：购买法 ：确

90、定购买方：判断谁买谁 ：确定购买日：取得控制权日 ：确定企业合并成本： 按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入当期损益；相关费用计入合并成本。合并成本所取得的净资产的公允价值，确认商誉合并成本所取得的净资产的公允价值，计入当期损益110企业会计准则第企业会计准则第20号企业合并号企业合并讲解讲解例：甲企业以公允价值为14000万元、账面价值为10000万元的资产作为对价对乙企业进行吸收合并，购买日乙企业资产情况： 账面价值（万元） 公允价值（万元）固定资产 6000 8000长期投资 4000 6000长期借款 3000 3000净资产 7000 11000111企业会计准则第企业会计准

91、则第20号企业合并号企业合并讲解讲解借：固定资产 8000 长期股权投资 6000 商誉 3000 （1400011000） 贷：长期借款 3000 各项资产 10000 资产处置收益 4000（1400010000） （营业外收入、投资收益等）112企业会计准则第企业会计准则第20号企业合并号企业合并讲解讲解4、合并日（购买日）的确定： 净资产或生产经营决策的控制权转移的日期。应同时满足5个条件。113新旧准则的衔接：新旧准则的衔接：n 原则上不进行追溯调整，对于以前期间发生的企业合并：n、按现行标准判断，如属于同一控制下的企业合并，冲减原商誉n借：盈余公积、未分配利润n贷：商誉n、按照该准

92、则的规定属于非同一控制下企业合并的，应当将商誉在首次执行日的摊余价值作为认定成本，不再进行摊销；按现行标准判断，如属于非同一控制下的企业合并，原商誉不再摊销，首次执行日发生减值的，冲减留存收益，分录同上。114十五、十五、企业会计准则第号合并会计报表企业会计准则第号合并会计报表讲解讲解1、 概念：合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 编制主体：母公司 母公司：有一个或一个以上的子公司的企业。 子公司：被母公司控制的企业。2、 合并范围：所有子公司（含特殊目的主体等），无论规模大小、无论经营业务性质。（以控制为基础，强调实质重于形式

93、）3、 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 注：对合营企业原按比例合并改用权益法核算。 115企业会计准则第号合并会计报表企业会计准则第号合并会计报表讲解讲解4、合并报表的种类： A：合并资产负债表 B：合并利润表 C：合并现金流量表 D：合并所有者（股东）权益变动表 E：附注 注意：不存在合并价差。注意：不存在合并价差。（计入商誉或损益）（计入商誉或损益） 116新旧准则的衔接：新旧准则的衔接：n、对未纳入合并范围的，按本准则规定应纳入合并范围的子公司，在上年度的比较合并财务报表中，应将其纳入合并范围。n、对原已纳入合并范围

94、的，但按本准则规定不应纳入合并范围的公司，在上年度的比较合并财务报表中，不应将其纳入合并范围。n3、上年度的比较合并财务报表中列示的少数股东权益，应在所有者权益项下列示。117 十六、十六、企业会计准则企业会计准则第第30号财务报表列号财务报表列报报比较与分析比较与分析主要变化内容主要变化内容新准则新准则原原准则准则1、定义不同财务报表是反映企业财务状况、经营成果和现金流量的书面文件。无现金流量表2、内容不同1、资产负债表；2、利润表；3、现金流量表；4、所有者（股东）权益变动表（反映了利润分配情况）；5、附注。利润分配表只是一张附表3、取消了主营业务和其他业务的划分（利润表）将日常活动产生的

95、收入和发生的成本统一在“营业收入”和“营业成本”中列示。将“主营业务税金及附加”改为“营业税金”。略4、强化了附注明确规定了披露内容与要求。略5、少数股东权益的列示在合并资产负债表中，应当在所有者权益类单独列示少数股东权益。在负债类列示118 财务报表列报的基本要求财务报表列报的基本要求n1、列报基础、列报基础n （1）以以持持续续经经营营为为基基础础，按按准准则则规规定定确确认认、计计量量和列报；和列报；n （2）管理层应当评价企业的持续经营能力。）管理层应当评价企业的持续经营能力。n2、一致性、一致性n3、重重要要性性：财财务务报报表表某某项项目目的的省省略略或或错错报报会会影影响响使使用

96、用者者据据此此作作出出经经济济决决策策的的，该该项项目目是是重重要要的的。判判断断重要性，应结合企业所处的环境。重要性，应结合企业所处的环境。n A：性性质质或或功功能能不不同同且且具具有有重重要要性性的的项项目目，应应当当单独列报单独列报；n B：性性质质或或功功能能类类似似的的项项目目，类类别别重重要要的的，应应当按照类别当按照类别合并列报合并列报。119 财务报表列报的基本要求财务报表列报的基本要求n4、抵销、抵销n 资产和负债、收入和费用项目不得抵销。资产和负债、收入和费用项目不得抵销。n 例外：例外：A：按扣除减值后的金额列示的资产按扣除减值后的金额列示的资产n B：非流动资产处置损

97、益非流动资产处置损益n5、可比性、可比性n A：至少提供上一个可比会计期间的比较数据；至少提供上一个可比会计期间的比较数据；n B：根根据据准准则则规规定定变变更更列列报报时时，应应对对上上期期比比较较数数据据进进行行调调整整；上上期期比比较较数数据据调调整整不不切切实实可可行行要要披披露原因。露原因。120财务报表附注的增加（变化）项目财务报表附注的增加（变化）项目n1、重要会计政策的说明、重要会计政策的说明n A：报报表表项项目目的的计计量量基基础础：历历史史成成本本/公公允允价价值值等等n B：会计政策确定会计政策确定依据依据：n 例：投资性房地产与自用房地产的区分（过程）例：投资性房地

98、产与自用房地产的区分（过程）n 金融资产是否属于持有至到期投资金融资产是否属于持有至到期投资n2、重要会计估计的说明、重要会计估计的说明n 下下一一个个会会计计期期间间很很可可能能导导致致资资产产和和负负债债账账面面价价值重大调整的会计估计确定依据值重大调整的会计估计确定依据 n 例例：固固定定资资产产可可收收回回金金额额确确定定中中，计计算算预预计计未未来现金流量现值所使用的折现率的确定依据。来现金流量现值所使用的折现率的确定依据。121财务报表附注的增加（变化）项目财务报表附注的增加（变化）项目n3、重要报表项目的说明、重要报表项目的说明n A：尽尽量量以以列列表表形形式式披披露露重重要要

99、报报表表项项目目的的构构成成及及当期增减变动情况当期增减变动情况n B：披披露露顺顺序序：资资产产负负债债表表、利利润润表表、现现金金流流量量表、所有者权益变动表表、所有者权益变动表n C：文字与数字描述相结合文字与数字描述相结合n D：资资产产减减值值准准备备明明细细表表、分分部部报报表表、现现金金流流量量表补充资料在附注中单独披露，不作为报表附表表补充资料在附注中单独披露，不作为报表附表n E：终止经营终止经营税后利润的金额及其计算过程税后利润的金额及其计算过程122财务报表附注的增加（变化）项目财务报表附注的增加（变化）项目n4、报表格式分为：n 一般企业n 商业银行n 保险公司n 证券

100、公司等123财务报表附注的增加（变化）项目财务报表附注的增加（变化）项目n5、新旧准则主要项目变化n （1）资产负债表：交易性金融资产（负债）、可供出售金融资产、持有至到期投资、投资性房地产、长期应收款、应付职工薪酬、应交税费、商誉、开发支出、递延所得税资产（负债）、其他资产（负债）；取消短期投资、长期债权投资、应收补贴款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、待摊费用、预提费用。n （2）利润表：营业收入、营业成本、营业税金及附加、资产减值损失、公允价值变动损益、基本每股收益、稀释每股收益、所得税费用；取消主营业务收入（成本）、其他业务收入（成本）、主营业务税金和附加、补贴收入。124

101、短期投资：n新准则没有设置上述科目，衔接时将该科目核算n内容加以判断：n按照首次执行日的公允价值分别转入“交易性金n融资产”和“可供出售金融资产”科目，公允价值n与账面价值的差额调整“盈余公积”和“利润分配未分配利润”科目125应收补贴款：nn新准则没有设置上述科目，衔接时将该科目余额转入新准则设置的“其他应收款”科目。126待摊费用：n应将原会计科目“待摊费用”的余额进行分析：n对于能够产生未来现金流入的属预付性质类项目（如待摊一年以内的房租费用），将原科目余额转入新会计科目“预付账款”；n 对于能够产生未来现金流入的属暂付性质类项目，将原科目余额转入新会计科目“其他应收款”n 对不能产生未

102、来现金流入的待摊费用类项目，在首次执行日，将原科目余额列示为“其他流动资产”项目；首次执行后第一个会计期间，将其余额转入“管理费用”科目。127长期股权投资：n对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且能够可靠计量其公允价值的长期股权投资，应当重新划分为可供出售金融资产；原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整“盈余公积”和“期初未分配利润”。128n对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠取得的长期股权投资，应将“长期股权投资”余额直接转入“长期股权投资成本”。129长期债权投资：n公司应当将所持有的长期债权投资划分为交易性金融资产、持有至到期投资

103、、可供出售金融资产。130n属于可供出售金融资产的部分，按照其首次执行日的公允价值自“长期债权投资”和“长期投资减值准备长期债权投资”转入“可供出售金融资产）成本”；原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整“盈余公积”和“期初未分配利润”。131属于持有至到期投资，将“面值（或本金）、溢折价、债券费用、应计利息”余额分别转入科目“持有至到期投资成本、利息调整、应计利息”，自首次执行日改按实际利率法计算确定利息收入，已计提减值准备的，将相应减值准备的金额自“长期投资减值准备长期债权投资”转入“持有至到期投资减值准备；132应付工资、应付福利费、其他应付款明细“工会经费”、“职工教育经费”、“

104、基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等”、“住房公积金”等。n新准则没有设置上述科目，衔接时将该以上科目余额转入新准则设置的“应付职工薪酬”科目。133预提费用：n“预提借款利息”余额应转入“应付利息”；n“预提保险费”余额应转入“其他应付款”；n“预提房租、水电费”等余额应转入“应付账款”n其他“预提费用”余额应根据其性质分析后转入其他新会计科目。134开办费:n 首次执行日企业的开办费余额，应当在首次执行日后第一个会计期间内全部确认为管理费用。135递延收益：递延收益：n 新旧准则衔接时原企业在专项应付款列示的符合政府新旧准则衔接时原企业在专项应付款列示的符合政府补助性质的款项余额应重分类

105、为递延收益，递延收益在财补助性质的款项余额应重分类为递延收益，递延收益在财务报表中应该列示为其他非流动负债。务报表中应该列示为其他非流动负债。136 十七、十七、企业会计准则第企业会计准则第34号号每股收益每股收益讲解讲解n1、基本每股收益=n归属于普通股股东的当期净利润n当期发行在外的普通股的算术加权平均数n普通股的算术加权平均数的计算：n例：某公司期初发行在外的普通股10000股，3月2日新发行4500股普通股，12月1日回购1500股普通股。n普通股的加权平均数=1000012/12+450010/12-15001/12=13625股n137 企业会计准则企业会计准则第第34号号每股收益

106、每股收益讲解讲解n2、稀释的每股收益:假设稀释性潜在普通股于当期期初(或发行日)已经全部转换为普通股n例:某公司2007年1月2日发行4%可转换债券,面值800万元,每100元债券可转换为1元面值普通股票90股。n2007年净利润4500万元，发行在外的普通股4000万股、所得税率33%n138 企业会计准则企业会计准则第第34号号每股收益每股收益讲解讲解n基本每股收益=4500/4000=1.125元n稀释的每股收益:n净利润（分子）的增加（节约了利息费用）n=8004%(1-33%)=21.44万元n普通股股数（分母）的增加n=800/10090=720万股n稀释的每股收益=(4500+2

107、1.44)/(4000+720)=0.96元139十八、十八、企业会计准则第企业会计准则第36号关联方披露号关联方披露比较与分析比较与分析一、企业关联方的构成一、企业关联方的构成 n该企业的母公司。n该企业的子公司。n与该企业受同一母公司控制的其他企业。n对该企业实施共同控制的投资方。n对该企业施加重大影响的投资方。n该企业的合营企业。n该企业的联营企业。n该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员 n该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员 n该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。140企业会计准则第企业会计准则第

108、36号关联方披露号关联方披露比较与分析比较与分析 n二、不构成企业的关联方：1、与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商。2、与该企业共同控制合营企业的合营者。3、仅仅同受国家控制而不存在控制、共同控制或重大影响关系的企业。141企业会计准则第企业会计准则第36号关联方披露号关联方披露比较与分析比较与分析 n三、关联方交易的类型：1、购买或销售商品2、购买或销售除商品以外的其他资产3、提供或接受劳务4、担保5、提供资金6、租赁7、代理8、研究与开发项目的转移9、许可协议10、代表企业或由

109、企业代表另一方进行债务结算11、关键管理人员薪酬142企业会计准则第企业会计准则第36号关联方披露号关联方披露比较与分析比较与分析 n四、关联方的披露：1、企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业之间存在控制关系的母公司和子公司有关的信息。（名称）2、企业与关联方发生交易的，应当在附注中披露该关联方的性质、交易类型及交易要素。3、对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露。143十九、十九、企业会计准则第企业会计准则第38号号首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则比较与分析比较与分析n1、首次执行日确认和计量的基本要求、首次执行日确认和计量的基本要

110、求 企企业业应应当当对对所所有有资资产产、负负债债和和所所有有者者权权益益按按照照企企业业会会计计准准则则的的规规定定进进行行重重新新分分类类、确确认认和和计计量，并编制量，并编制期初资产负债表（作为新准则的起点）。期初资产负债表（作为新准则的起点）。n2、首次执行日进行、首次执行日进行重新分类重新分类的项目的项目n (1)投资性房地产投资性房地产n (2)金融资产金融资产n (3)金融负债金融负债n (4)复合金融工具等复合金融工具等144企业会计准则第企业会计准则第38号号首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则比较与分析比较与分析n3、首次执行日的确认和计量方法、首次执行日的确认和计量方

111、法 （1）基准方法）基准方法 除除准准则则规规定定需需追追溯溯调调整整的的项项目目,其其他他均均按未来适用法按未来适用法n 采采用用追追溯溯调调整整的的项项目目,应应当当调调整整期期初初留留存存收收益益(“利利润润分分配配未未分分配配利利润润”和和“盈盈余公积余公积”)145企业会计准则企业会计准则第第38号号首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则比较与分析比较与分析n n（2）采用追溯调整法的事项：）采用追溯调整法的事项：n 涉及采用公允价值的资产负债项目涉及采用公允价值的资产负债项目n A：投资性房地产投资性房地产n B：以以公公允允价价值值计计量量且且其其变变动动计计入入当当期期损损益

112、益的金融资产和金融负债的金融资产和金融负债n C：可供出售金融资产可供出售金融资产n D：衍生金融工具衍生金融工具n E：企业年金基金运营中的投资企业年金基金运营中的投资146企业会计准则第企业会计准则第38号号首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则比较与分析比较与分析n 涉及预计负债的项目涉及预计负债的项目n A：资产弃置义务资产弃置义务n B：辞退福利义务辞退福利义务n C：重组义务重组义务n 长期股权投资长期股权投资/企业合并企业合并n A：企业合并部分项目企业合并部分项目n B：长期股权投资长期股权投资n 其他其他n A：股份支付股份支付n B：所得税所得税147企业会计准则第企业会

113、计准则第38号号首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则比较与分析比较与分析n 例：追溯调整例：追溯调整n 某某上上市市公公司司某某一一固固定定资资产产原原值值1000万万元元，累累计计折折旧旧560万万元元，2007年年1月月1日日公公允允价价值值600万万元并符合投资性房地产和按公允价值计量的要求元并符合投资性房地产和按公允价值计量的要求n。n借：投资性房地产借：投资性房地产 6 000 000n 累计折旧累计折旧 5 600 000n 贷：固定资产贷：固定资产 10 000 000n 盈余公积盈余公积 160 000n 利润分配未分配利润利润分配未分配利润 1 440 000148企业会

114、计准则企业会计准则第第38号号首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则比较与分析比较与分析n（3）会计估计）会计估计n A：首首次次执执行行企企业业会会计计准准则则不不应应影影响响企企业所做的会计估计业所做的会计估计n B：企企业业在在首首次次执执行行日日按按照照新新准准则则做做出出原原制制度度（准准则则）不不要要求求的的会会计计估估计计，如如资资产、负债的公允价值等。产、负债的公允价值等。149二十、二十、 企业会计准则第企业会计准则第18号号所得税所得税比较与分析比较与分析n1 1、会计核算与税收处理存在差异的原因：、会计核算与税收处理存在差异的原因：n n 遵循的原则不同：会计会计准则遵

115、循的原则不同：会计会计准则n 税收税法税收税法n 服服务务的的目目的的不不同同：会会计计提提供供决决策策信信息息n 税收课税税收课税 为什么取消了应付税款法？为什么取消了应付税款法？（借：所得税（借：所得税 贷：应交税金）贷：应交税金）150 企业会计准则第企业会计准则第18号号所得税所得税比较与分析比较与分析n2、所所得得税税准准则则采采用用资资产产负负债债表表债债务务法法核核算算所得税（在每一个资产负债表日）所得税（在每一个资产负债表日）n总体思路：总体思路：n 从从资资产产负负债债表表出出发发，比比较较资资产产、负负债债（除除递递延延所所得得税税资资产产和和递递延延所所得得税税负负债债）

116、的的帐帐面面价价值值（按按会会计计准准则则）与与计计税税基基础础（按按税税法法）；对对于于两两者者的的差差异异区区分分并并计计算算“递递延延所所得得税税负负债债”和和“递递延延所所得得税税资资产产”；按按税税法法计计算算应应交交税税费费，进进而而确确定定每每一一个会计期间利润表中的个会计期间利润表中的“所得税费用所得税费用”。n 151涉及的账户：涉及的账户：n1 1、应交税费、应交税费所得税所得税n2 2、所得税费用、所得税费用n3 3、递延所得税资产、递延所得税资产n4 4、递延所得税负债、递延所得税负债n 152基本概念基本概念n会计利润会计利润：是指某一会计期间扣除所得税费用前的利润。

117、n应纳税所得额：是指某一会计期间内根据税法确定的据以交付（或收回）所得税的利润（或亏损）。n所得税费用（所得税收益）：是指包括在本期损益确定的当期所得税和递延所得税的总金额。n 153基本概念基本概念n递延所得税负债：是指根据应税暂时性差异计算的未来期间应付的所得税额。n递延所得税资产：是指根据以下各项计算的未来期间可收回的所得税金额：n （1）可抵扣暂时性差异n （2）未利用的可抵扣亏损结转后期n （3）未利用的税款抵减结转后期154基本概念基本概念n暂时性差异：是指在资产负债表内某一项资产或负债的帐面金额与计税基础的差额。n计税基础：是指计税时归属于该资产或负债的金额，即按税法的规定，一项

118、资产或负债的金额。155企业会计准则第企业会计准则第18号号所得税所得税比较与分析比较与分析n举例分析举例分析n 公公司司2008年年购购入入原原材材料料成成本本4000万万元元，因因生生产产线线停停工工一一直直未未领领用用此此材材料料，2008年年12月月31日计算出可变现净值为日计算出可变现净值为3200万元。万元。n分析：分析：n帐帐面面价价值值（余余额额跌跌价价）：4000800 3200万元万元n计税基础（按税法规定）：计税基础（按税法规定）：n4000万元万元156企业会计准则第企业会计准则第18号号所得税所得税比较与分析比较与分析n资产的计税基础：资产的计税基础：n 即即某某项项

119、资资产产在在未未来来期期间间计计税税时时按按照照税税法法规规定定可以税前扣除的金额。可以税前扣除的金额。 通常情况下，资产在取得时其入账价值与计通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能产生资产的账面价则规定与税法规定不同，可能产生资产的账面价值与其计税基础的差异。值与其计税基础的差异。 157企业会计准则第企业会计准则第18号号所得税所得税比较与分析比较与分析n区分递延所得税资产和递延所得税负债：区分递延所得税资产和递延所得税负债：n资产：资产：帐面价值小于计税基础递延所得税资产（可抵扣

120、暂时性差异）帐面价值小于计税基础递延所得税资产（可抵扣暂时性差异）帐面价值大于计税基础递延所得税负债（应纳税暂时性差异）帐面价值大于计税基础递延所得税负债（应纳税暂时性差异）n负债：与资产相反负债：与资产相反n初初始始确确认认时时递递延延所所得得税税资资产产在在借借方方、递递延延所所得得税税负负债债在在贷贷方方；转转回时方向相反。回时方向相反。158企业会计准则第企业会计准则第18号号所得税所得税比较与分析比较与分析n上上例例存存货货帐帐面面价价值值3200小小于于计计税税基基础础4000，差差额额：800形形成成递递延延所所得得税税资资产产（若若税税率率为为25），则：），则：n 递延所得税

121、资产递延所得税资产80025200万元万元n（假设递延所得税无期初余额）（假设递延所得税无期初余额）n 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 200n 贷：所得税费用贷：所得税费用 递延所得税递延所得税 200n （首次执行日调整留存收益）（首次执行日调整留存收益）159企业会计准则第企业会计准则第18号号所得税所得税比较与分析比较与分析n假假设设该该公公司司只只存存在在此此项项差差异异，2008年年应应纳纳税所得额为税所得额为1000万元万元n 当期所得税费用当期所得税费用100025250万元万元n 递延所得税费用递延所得税费用200万元万元n所得税费用当期所得税递延所得税所得税费用当期所

122、得税递延所得税n 50万元万元n借：所得税费用当期所得税借：所得税费用当期所得税 250n 贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税 250160企业会计准则第企业会计准则第18号号所得税所得税比较与分析比较与分析 负债的计税基础负债的计税基础: 是指负债的账面价值减去未来期间计算是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。金额。 即即:负债的计税基础负债的计税基础=账面价值账面价值-未来期未来期间按税法规定可予税前扣除的金额间按税法规定可予税前扣除的金额161企业会计准则第企业会计准则第18号号所得税所得税比较与分析比较

123、与分析 特殊项目产生的暂时性差异：特殊项目产生的暂时性差异： 1、未作为资产、负债项目产生的暂时、未作为资产、负债项目产生的暂时性差异性差异 如：企业筹建期间的费用如：企业筹建期间的费用 会计：计入管理费用会计：计入管理费用 税法：自支出发生月份的次月起分期税法：自支出发生月份的次月起分期推销，推销年限不得低于推销，推销年限不得低于3年。年。162企业会计准则第企业会计准则第18号号所得税所得税比较与分析比较与分析 特殊项目产生的暂时性差异：特殊项目产生的暂时性差异： 2、当年亏损产生的暂时性差异、当年亏损产生的暂时性差异例：例：2008年利润总额年利润总额2000万元（足够弥补）万元（足够弥

124、补） 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 200025 贷：所得税费用贷：所得税费用 200025 2009年利润总额年利润总额1500万元万元 借：所得税费用借：所得税费用 150025 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 150025163企业会计准则第企业会计准则第18号号所得税所得税比较与分析比较与分析 2010年利润总额年利润总额1000万元万元 借：所得税费用借：所得税费用 50025 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 50025 借：所得税费用借：所得税费用 50025 贷：应交税费贷：应交税费所得税所得税 500253、企业合并、企业合并164企业会计准则第企业会计准则

125、第18号号所得税所得税比较与分析比较与分析 存在暂时性差异但不确认递延所得税资产存在暂时性差异但不确认递延所得税资产 和递延所和递延所得税负债的特殊情况：得税负债的特殊情况： 1、可供出售金融资产、可供出售金融资产 2、商誉、商誉 165企业会计准则第企业会计准则第18号号所得税所得税比较与分析比较与分析n综合例题：综合例题：n A A公司公司207207年度利润表中利润总额为年度利润表中利润总额为24002400万元，该公万元，该公司适用的所得税税率为司适用的所得税税率为33%33%。递延所得税资产及递延所得。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下税负债不存

126、在期初余额。与所得税核算有关的情况如下: :n 1.207 1.207年发生的有关交易和事项中，会计处理与税年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有收处理存在差别的有: :n (1)207 (1)207年年1 1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1 2001 200万元，使用年限为万元，使用年限为l0l0年，净残值为年，净残值为0 0，会计处理按双，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。定税法规定的使用年限及净残值与会计规定

127、相同。n (2)(2)向关联企业捐赠现金向关联企业捐赠现金400400万元。假定按照税法规定，万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。 166企业会计准则第企业会计准则第18号号所得税所得税比较与分析比较与分析n (3)当年度发生研究开发支出当年度发生研究开发支出1 000万元，万元，其中其中600万元资本化计入无形资产成本。税万元资本化计入无形资产成本。税法规定企业发生的研究开发支出可按实际法规定企业发生的研究开发支出可按实际发生额的发生额的150%加计扣除。假定所开发无形加计扣除。假定所开发无形资产于期末达到预定使用状态。资产于期末达到预

128、定使用状态。n (4)违反环保规定应支付罚款违反环保规定应支付罚款200万元。万元。n (5)期末对持有的存货计提了期末对持有的存货计提了60万元的万元的存货跌价准备。存货跌价准备。 167企业会计准则第企业会计准则第18号号所得税所得税比较与分析比较与分析n 1、207年度应交所得税年度应交所得税n应纳税所得额应纳税所得额=24 000 0001 200 000（1）4 000 000（2）11 000 000（3）（）（1000万元万元150400万已进万已进费用）费用）2 000 000（4）600 000（5）20 800 000元元n应交所得税应交所得税=20 800 00033%6

129、 864 000元元1682、207年度递延所得税年度递延所得税n 该公司该公司207年资产负债表相关项目金额及年资产负债表相关项目金额及其计税基础如表所示（万元）其计税基础如表所示（万元）:n n项目项目 账面价值账面价值 计税基础计税基础 差异差异 存货：存货： 1600 1660 60n固定资产：固定资产： 960 1080 120n无形资产：无形资产： 600 0 600n其他应付款：其他应付款：200 200 01692、207年度递延所得税年度递延所得税n递延所得税资产递延所得税资产1 800 00033%= 594 000(元元)n递延所得税负债递延所得税负债6 000 000

130、33%1 980 000(元元)n递延所得税递延所得税=1 980 000-594 000=1 386 000(元元)170n3.利润表中应确认的所得税费用利润表中应确认的所得税费用n所得税费用所得税费用=6 864 000+1386000=8250000(元元)n借借:所得税费用所得税费用 8250000n 递延所得税资产递延所得税资产 594000n 贷贷:应交税费应交税费-应交所得税应交所得税 686400n 递延所得税负债递延所得税负债 1980000171n 假假定定A公公司司208年年当当期期应应交交所所得得税税为为924万万元元。资资产产负负债债表表中中有有关关资资产产、负负债债

131、的的账账面面价价值值与与其其计计税税基基础础相相关关资资料料如如表表所所示示,除除所所列列项项目目外外，其其他他资资产产、负负债债项项目目不不存存在在会会计计和和税税收收的的差异。差异。1722008n项目项目 账面价值账面价值 计税基础计税基础 差异差异 存货：存货： 3200 3360 160n固定资产：固定资产： 728 960 232n无形资产：无形资产： 540 0 540n预计负债：预计负债： 200 0 2001732008n分析：分析：nl.当期所得税当期所得税=当期应交所得税当期应交所得税=9 240 000(元元)n2.递延所得税递延所得税n(1)期末递延所得税负债期末递延

132、所得税负债(5 400 00033%) 1 782 000n 期初递延所得税负债期初递延所得税负债 1980000n递延所得税负债减少递延所得税负债减少 1980001742008n分析：分析：n(2)期末递延所得税资产期末递延所得税资产(5 920 000 33%) 1953600n期初递延所得税资产期初递延所得税资产 594000n递延所得税资产增加递延所得税资产增加 1359600n递延所得税递延所得税=-198 000-1359 600=-1 557 600(收益收益)1752008n3.所得税费用所得税费用n所得税费用所得税费用=9240000-1 557 600=7682 400(

133、元元)n借借:所得税费用所得税费用 7682400n递延所得税资产递延所得税资产 1359600n递延所得税负债递延所得税负债 198000n贷贷:应交税费应交税费应交所得税应交所得税 9240000176新旧准则的衔接n企业应当按照企业会计准则第18号所得税的规定，在首次执行日对资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响进行追溯调整，并将影响金额调整留存收益。177n原采用应付税款法核算所得税费用的，应当按照企业会计准则相关规定调整后的资产、负债账面价值与其计税基础进行比较，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，采用适用的税率计算递延所得税负债和递延所得税资产的金额，相

134、应调整期初留存收益。178n示例：某企业原采用应付税款法核算所得税，首次执行日示例：某企业原采用应付税款法核算所得税，首次执行日有关资产、负债的账面价值及计税基础如下表所示：有关资产、负债的账面价值及计税基础如下表所示： 项目项目 账面价值账面价值 计税基础计税基础 差异差异 应纳税应纳税 可抵扣可抵扣 交易性金融资产交易性金融资产 14 000 000 12 000 000 2 000 000 固定资产固定资产 42 000 000 36 000 000 6 000 000 无形资产无形资产 3 000 000 4 200 000 1 200 000 预计负债预计负债 1 000 000 0

135、 1 000 000 合计合计 8 000 000 2 200 000 179n假定企业适用的所得税税率为假定企业适用的所得税税率为33，按，按10提取盈余公积，则：提取盈余公积，则：n借：递延所得税资产借：递延所得税资产 726 000n 盈余公积盈余公积 191 400n 利润分配未分配利润利润分配未分配利润 1 722 600n 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 2 640 000180n示例：某企业原采用纳税影响会计法核算所得税，首次执行日示例：某企业原采用纳税影响会计法核算所得税，首次执行日有关资产、负债的账面价值及计税基础如下表所示：有关资产、负债的账面价值及计税基础如下表所示

136、： 项目项目 账面价值账面价值 计税基础计税基础 差异差异 应纳税应纳税 可抵扣可抵扣 交易性金融资产交易性金融资产 14 000 000 12 000 000 2 000 000 固定资产固定资产 42 000 000 36 000 000 6 000 000 无形资产无形资产 3 000 000 4 200 000 1 200 000 预计负债预计负债 1 000 000 0 1 000 000 递延所得税贷项递延所得税贷项 264 000 合计合计 8 000 000 2 200 000 181n假定企业适用的所得税税率为假定企业适用的所得税税率为3333，按，按1010提取盈余公积，提

137、取盈余公积，则：则：n借：递延所得税贷项借：递延所得税贷项 264 000264 000n 贷：盈余公积贷：盈余公积 26 40026 400n 利润分配未分配利润利润分配未分配利润 237 600237 600n借：递延所得税资产借：递延所得税资产 726 000 726 000 n 盈余公积盈余公积 191 400191 400n 利润分配未分配利润利润分配未分配利润 1 722 6001 722 600n 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 2 640 000 2 640 000 182n 原采用纳税影响会计法核算所得税费用的，应当根据企业会计准则第18号所得税的相关规定，计算递延所得

138、税负债和递延所得税资产的金额，同时冲销递延税款余额，根据上述两项金额之间的差额调整期初留存收益。183n在首次执行日，企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时调整期初留存收益。n184n4.产生暂时性差异的常见情况n按照现行制度计提的八项资产减值准备n公允价值计量的金融资产和金融负债n长期股权投资n开办费n累计折旧n预计费用n可抵扣亏损185n5.递延所得税资产和递延所得税负债应当按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。适用税率是指按照税法规定，在暂时性差异预计转回期间执行的税率。

139、186二十一、金融工具系列准则简介二十一、金融工具系列准则简介n1、金融工具确认和计量（、金融工具确认和计量（22）n2、金融资产转移（、金融资产转移（23）n3、套期保值（、套期保值（24）n4、金融工具列报（、金融工具列报（37）187金融工具系列准则简介金融工具系列准则简介n 1、金融工具列报（、金融工具列报（37）n （1）权益工具（能证明拥有某个企业在扣除）权益工具（能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同）的确认所有负债后的资产中的剩余权益的合同）的确认和计量。例：和计量。例：从发行方看从发行方看企业发行的普通股等企业发行的普通股等n （2）金融工具的披露等）金融

140、工具的披露等 n 2、套期保值（、套期保值（24） 概概念念：是是指指企企业业为为规规避避外外汇汇风风险险、利利率率风风险险、商商品品价价格格风风险险、股股票票价价格格风风险险、信信用用风风险险等等，指指定定一一项项或或一一项项以以上上套套期期工工具具，使使套套期期工工具具的的公公允允价价值值或或现现金金流流量量变变动动，预预期期抵抵消消被被套套期期项项目目全全部部或部分公允价值或现金流量变动。或部分公允价值或现金流量变动。188金融工具系列准则简介金融工具系列准则简介n3、金融资产转移、金融资产转移n 如：应收票据贴现、建设银行将若干贷如：应收票据贴现、建设银行将若干贷款转让给特殊目的信托进

141、行资产证券化等。款转让给特殊目的信托进行资产证券化等。189金融工具系列准则简介金融工具系列准则简介4、金融工具确认和计量、金融工具确认和计量n（1）金金融融工工具具：是是形形成成一一个个企企业业的的金金融融资资产产，并并形形成成其其他他单单位位的的金金融融负负债债或或权权益益工工具具的的合合同同。包包括括金金融融资资产产、金金融融负负债债和权益工具。和权益工具。 （2）金融资产的分类：）金融资产的分类： A:以以其其公公允允价价值值计计量量且且其其变变动动计计入入当当期期损损益益的的金金融融资资产产(如如:交交易易性性金金融融资资产产：为为了了近近期期出出售售而而持持有有，如如：二二级级市市

142、场场购购入入的的股股票票、债债券券、基基金金等等。划划分分为为A就就不不能能重重分分类类为为其其他他类，反之如此。类，反之如此。) B: 持有至到期投资持有至到期投资 C: 贷款和应收款项贷款和应收款项 D: 可可供供出出售售金金融融资资产产（持持有有意意图图不不明明确确，按按公公允允价价值值计量，公允价值变动计入所有者权益）计量，公允价值变动计入所有者权益） 190分类后变更分类的限制分类后变更分类的限制 1 1、企业在初始确认时将某金融资产或金融负债划分为以公允价、企业在初始确认时将某金融资产或金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，值计量且其变动计入当期损

143、益的金融资产或金融负债后，不能重分类不能重分类为其他类金融资产或金融负债；为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能其他类金融资产或金融负债也不能重重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。 2 2、企业因持有、企业因持有意图或能力的改变意图或能力的改变，使某项投资不再适合划分为，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产。持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产。 企业将持有至到期的投资部分出售或重分类金额较大，且出售或企业将持有至到期的投资部分出售或

144、重分类金额较大，且出售或重分类不属于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独重分类不属于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件引起，也应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售的金融立事件引起，也应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售的金融资产。资产。 3 3、如出售或重分类金融资产的金额较大而受到、如出售或重分类金融资产的金额较大而受到“两个完整会计两个完整会计年度年度”内不能将金融资产划分为持有至到期的限制已解除，企业可以内不能将金融资产划分为持有至到期的限制已解除，企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期的投资。再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期

145、的投资。191二十二、二十二、 企业会计准则第企业会计准则第17号号借款费用借款费用比较与分析比较与分析n一、资本化的范围n 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间(一年及一年以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。n二、借款费用资本化期间的确定n 1、开始资本化的时点（费用、支出、购建）n 2、暂停资本化的时间（非正常中断3个月）n 3、终止资本化的时点192企业会计准则第企业会计准则第17号号借款费用借款费用比较与分析比较与分析n开始开始资本化的时点：资本化的时点： 借款费用借款费用同时满足同时满足下列条件，才能开始资本下列条件，

146、才能开始资本化：化： 1 1、资产支出已经发生（现金支出、转移非现、资产支出已经发生（现金支出、转移非现金资产、承担带息债务支出）金资产、承担带息债务支出） 2 2、借款费用已经发生、借款费用已经发生 3 3、购建和生产活动已经开始、购建和生产活动已经开始193企业会计准则第企业会计准则第17号号借款费用借款费用比较与分析比较与分析n暂停暂停资本化的时间：资本化的时间：n 建造和生产过程中发生建造和生产过程中发生非正常中断非正常中断，且中断时间连续且中断时间连续超过超过3 3个月个月。n 非正常中断：非正常中断：通常是由于企业管理决策上通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见方面的原因等

147、所导致的原因或者其他不可预见方面的原因等所导致的中断。如：质量纠纷、安全事故等的中断。如：质量纠纷、安全事故等n 正常中断：正常中断：限于该中断是使所购建或者生限于该中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态者可销售状态所必要的程序所必要的程序的情况或者事先的情况或者事先可可预见的不可抗力预见的不可抗力因素导致的中断的情况。如：因素导致的中断的情况。如：雨季、冰冻等雨季、冰冻等194企业会计准则第企业会计准则第17号号借款费用借款费用比较与分析比较与分析n终止终止资本化的时点：资本化的时点： 购建或生产符合资本化条件的资产购

148、建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态达到预定可使用或可销售状态时，借款费用停止资本化。时，借款费用停止资本化。 判断判断: :资产实体建造（包括安装）或生产工作已经完成或实质上已经完成；资产实体建造（包括安装）或生产工作已经完成或实质上已经完成；购建或生产的资产与设计要求、合同规定或生产者要求相符或基本相购建或生产的资产与设计要求、合同规定或生产者要求相符或基本相符；符；继续发生在所购建或生产资产上的支出金额很少或几乎不再发生等。继续发生在所购建或生产资产上的支出金额很少或几乎不再发生等。195企业会计准则第企业会计准则第17号号借款费用借款费用比较与分析比较与分析n借款费用

149、资本化金额的确定（举例）：借款费用资本化金额的确定（举例）： 华远公司于华远公司于207207年年1 1月月1 1日动工兴建一办公楼，工程日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于208208年年6 6月月3030日完工，达到预定可使用状态。日完工，达到预定可使用状态。 建造工程资产支出如下：建造工程资产支出如下：207207年年1 1月月1 1日，支出日，支出15001500万元万元207207年年7 7月月1 1日日，支出，支出25002500万元，万元，累计支出累计支出40004000万元万元( (其其中中:200

150、0:2000专门借款专门借款,2000,2000一般借款占用半年一般借款占用半年) )208208年年1 1月月1 1日，支出日，支出15001500万元，累计支出万元，累计支出55005500万元万元 196企业会计准则第企业会计准则第17号号借款费用借款费用比较与分析比较与分析 公司为建造办公楼于公司为建造办公楼于207207年年1 1月月1 1日日专门借款专门借款20002000万万元，借款期限为元，借款期限为3 3年，年利率为年，年利率为8 8。除此之外，无其他专。除此之外，无其他专门借款。门借款。 办公楼的建造还占用办公楼的建造还占用两笔一般借款两笔一般借款： 1 1、A A银行长期

151、贷款银行长期贷款20002000万元万元，期限为，期限为20206 6年年1212月月1 1日至日至 20209 9 年年1212月月1 1日，年利率为日，年利率为6%6%，按年支付利息。，按年支付利息。 2 2、发发行行公公司司债债券券1 1亿亿元元，发发行行日日为为20206 6年年1 1月月1 1日日，期期限为限为5 5年年, , 年利率为年利率为8%8%，按年支付利息。，按年支付利息。 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为短期投资月收益率为0.5%0.5%。（20072007年年1 1月月1 1日日2007200

152、7年年6 6月月3030日日闲置闲置500500万）万） 假定全年按假定全年按360360天计。天计。 197 计算专门借款利息资本化金额计算专门借款利息资本化金额: :207207年年专专门门借借款款利利息息资资本本化化金金额额=20008%-=20008%-5000.5%65000.5%6= =145145万万元元全全部部专专门门借借款款费费用用（扣扣减减尚尚未未动动用用专专门门借借款款金金额额存存入入银银行行利利息息收收入入或或暂暂 时时性性投资取得的投资收益）投资取得的投资收益）208208年专门借款利息资本化金额年专门借款利息资本化金额=20008%180/360=20008%180

153、/360=8080万元万元计算一般借款利息资本化金额计算一般借款利息资本化金额: : 专专门门借借款款和和为为购购建建和和生生产产符符合合资资本本化化条条件件的的资资产产而而占占用用的的一一般般借借款款均均可可以以资资本本化。化。一般借款资本化率（年）一般借款资本化率（年） （20006%20006%100008%100008%）/ / （2000+100002000+10000）=7.67%=7.67% 207 207年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2000=2000180/360180/360=1000=1000万元。万元。207207年一

154、般借款利息资本化金额年一般借款利息资本化金额=10007.67%=10007.67%=76.7076.70万元万元208208年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数 （2000+15002000+1500）180/360=1750180/360=1750万元万元208208年一般借款利息资本化金额年一般借款利息资本化金额=17507.67%=17507.67%=134.23134.23万元万元198企业会计准则第企业会计准则第17号号借款费用借款费用比较与分析比较与分析n公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：n

155、207207年利息资本化金额年利息资本化金额= =14514576.7076.70=221.70=221.70万元。万元。n208208年利息资本化金额年利息资本化金额= =80+134.2380+134.23=214.23=214.23万元。万元。n有关账务处理如下：有关账务处理如下：n207207年：年： 借：在建工程借：在建工程 2 217 0002 217 000 贷：应付利息贷：应付利息 2 217 0002 217 000n208208年：年： 借：在建工程借：在建工程 2 142 3002 142 300 贷：应付利息贷：应付利息 2 142 3002 142 300199新旧准

156、则的衔接新旧准则的衔接：新老准则之间差异对有关财务报表项目的影响金额，均不作追溯调整。200二十三、二十三、 企业会计准则第企业会计准则第28号号会计政策、会计估计变会计政策、会计估计变更和差错更正更和差错更正比较与分析比较与分析一、会计政策一、会计政策 1、会计政策：是指企业在会计确认、计量和报告中采用的原、会计政策：是指企业在会计确认、计量和报告中采用的原则（如收入等的确认原则）、基础（主要是计量基础）和会计则（如收入等的确认原则）、基础（主要是计量基础）和会计处理方法。处理方法。 会计政策具有强制性和多层次的特点。会计政策具有强制性和多层次的特点。 2、重要的会计政策：、重要的会计政策：

157、企业应当报露重要的会计政策，不具有企业应当报露重要的会计政策，不具有重要性的会计政策可以不予披露重要性的会计政策可以不予披露 。判断会计政策是否重要，应判断会计政策是否重要，应当考虑与会计政策相关项目的性质和金额。当考虑与会计政策相关项目的性质和金额。 重要的会计政策包括：发出存货成本的计量、长期股权投重要的会计政策包括：发出存货成本的计量、长期股权投资、投资性房地产的后续计量、固定资产、生物资产的初始计资、投资性房地产的后续计量、固定资产、生物资产的初始计量、无形资产的确认、非货币资产交换的计量、收入的确认、量、无形资产的确认、非货币资产交换的计量、收入的确认、建造合同收入与费用的确认、借款

158、费用的处理、合并政策、其建造合同收入与费用的确认、借款费用的处理、合并政策、其他。他。201 企业会计准则第企业会计准则第28号号会计政策、会计估计变更和差错会计政策、会计估计变更和差错更正更正比较与分析比较与分析 3、会计政策变更：、会计政策变更：是指企业对相同的交易或者事是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 企企业业会会计计政政策策一一经经确确定定，不不得得随随意意变变更更。如如需需变变更的，应当在附注中说明。更的，应当在附注中说明。 会会计计政政策策变变更更并并不不意意味味着着以以前前期期间间的的会会计计政

159、政策策是是错错误误的的，而而是是由由于于情情况况发发生生了了变变化化，或或者者掌掌握握了了新新的的信信息息，积积累累了了更更多多的的经经验验，使使得得变变更更会会计计政政策策能能够够更更好好地地反反映映企企业业的的财财务务况况状状、经经营营成成果果和和现现金金流流量量，积积累累了了更更多多的的经经验验，使使得得变变更更会会计计政政策策能能够够更更好好地地反反映映企企业业的的财财务务状状况况、经经营营成成果果和和现现金金流流量量。如如果果以以前前期期间间会会计计政政策策的的运运用用是是错错误误的的，则则属属于于差差错错，应应按按前前期期差错更正的规定进行处理。差错更正的规定进行处理。 202企业

160、会计准则第企业会计准则第28号号会计政策、会计估计变更和差错更会计政策、会计估计变更和差错更正正比较与分析比较与分析n会计政策变更的具体处理方法：会计政策变更的具体处理方法：n 1、企企业业根根据据法法律律、行行政政法法规规或或者者国国家家统统一一的的会会计计制制度度等等要要求求变变更更会会计计政政策策的的，且且发发布布相相关关会会计计处处理理办办法法的的应应当当按按照照国国家家相相关关会会计计规规定定进进行行处处理理；未未发发布布相相关关会会计计处处理理办办法法的的则则采采用用追追溯调整法处理。溯调整法处理。n 2、企企业业认认为为会会计计政政策策变变更更能能够够提提供供更更可可靠靠、更更相

161、相关关的的会会计计信信息息的的，应应当当采采用用追追溯溯调调整整法法处处理理，将将会会计计政政策策变变更更累累计计影影响响数数调调整整列列报报前前期期最最早早期期初初留留存存收收益益，其其他他相相关关项项目目的的期期初初余余额额和和列列报报前前期期披披露露的的其其他他比比较较数数也也应应当当一一并并调调整整，确确定定该该项项会会计计政策变更累积影响数不切实可行的采用未来适用法。政策变更累积影响数不切实可行的采用未来适用法。n 3、确确定定会会计计政政策策变变更更对对列列报报前前期期影影响响数数不不切切实实可可行行的的，应应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。当从可追溯调整的最

162、早期间期初开始应用变更后的会计政策。203 企业会计准则第企业会计准则第28号号会计政策、会计估计变更和差错会计政策、会计估计变更和差错更正更正比较与分析比较与分析二、会计估计二、会计估计 1、会计估计：企业对结果不确定的交易或事项以最近可利、会计估计：企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。用的信息为基础所作的判断。 2、会计估计的特点：、会计估计的特点： （1）会会计计估估计计的的存存在在是是由由于于经经济济活活动动中中内内在在的的不不确确定定性性因因素的影响。素的影响。 （2）进进行行会会计计估估计计时时，往往往往以以最最近近可可利利用用的的信信息息或或资资料料为

163、为基础。基础。 （3）进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性。）进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性。 3、企业应当披露重要的会计估计：、企业应当披露重要的会计估计： 包括：存货可变现净值的确定、投资性房地产公允价值的包括：存货可变现净值的确定、投资性房地产公允价值的确定、固定（生物）资产寿命和净残值及折旧方法、使用寿命确定、固定（生物）资产寿命和净残值及折旧方法、使用寿命有限的无形资产的寿命和净残值等（有限的无形资产的寿命和净残值等（P437）。）。204企业会计准则第企业会计准则第28号号会计政策、会计估计变更和差错更会计政策、会计估计变更和差错更正正比较与分析比较与分析 4

164、、会计估计变更的会计处理方法、会计估计变更的会计处理方法 会计估计变更应采用会计估计变更应采用未来适用法未来适用法。 注注意意：判判断断变变更更事事项项是是否否涉涉及及会会计计确确认认、计计量量基基础础、列列报报项项目目的的变变更更，如如涉涉及及上上述述任任何何一一项项，则则为为会会计计政政策策变变更更，否否则则为为会会计计估估计计变变更。更。 205 企业会计准则第企业会计准则第28号号会计政策、会计估计变更和差错会计政策、会计估计变更和差错更正更正比较与分析比较与分析 三、重要的三、重要的前期差错（所有重要前期差错都要用追溯重述前期差错（所有重要前期差错都要用追溯重述法进行处理，但确定前期

165、差错累计影响数不切实可行的除外。）法进行处理，但确定前期差错累计影响数不切实可行的除外。） 1、前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：而对前期财务报表造成省略或错报：1）编报前期财务报表预期）编报前期财务报表预期能够取得并加以考虑的可靠信息；能够取得并加以考虑的可靠信息；2）前期财务报表批准报出时）前期财务报表批准报出时能够取得的可靠信息。能够取得的可靠信息。 2、重要的、重要的前期差错前期差错：足以影响财务报表使用者对企业财务：足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前

166、期差错。状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前期差错。 3、追溯重述法：、追溯重述法： 是指在发现前期差错时，视同该前期差错从未发生过，从是指在发现前期差错时，视同该前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。而对财务报表相关项目进行更正的方法。 属于不重要的前期差错，不调期初数，但应调整发现当期与属于不重要的前期差错，不调期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。前期相同的相关项目。206新旧准则的衔接：新旧准则的衔接： 首次执行日按新准则规定处理。首次执行日按新准则规定处理。207二十四、二十四、 企业会计准则第企业会计准则第29号号资产负债表日后事项资产负债表日后事项

167、n资产负债表日后事项，是指资产负债表日后事项，是指资产负债表日资产负债表日至财至财务报表务报表批准报出日批准报出日之间发生的有利或不利事项。之间发生的有利或不利事项。n财务报表批准报出日，是指董事会或类似机构财务报表批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报表报出的日期。批准财务报表报出的日期。 n 208企业会计准则第企业会计准则第29号号资产负债表日后事项资产负债表日后事项n资产负债表日后事项包括调整事项和非调整事资产负债表日后事项包括调整事项和非调整事项项 。n调整事项调整事项：是指对资产负债表：是指对资产负债表日已经存在日已经存在的情的情况提供了新的或进一步证据的事项。况提供了新的或进

168、一步证据的事项。 n非调整事项非调整事项：是指表明资产负债表：是指表明资产负债表日后发生的日后发生的情况的事项。情况的事项。 n同一性质的事项可能是调整事项，也可能是非同一性质的事项可能是调整事项，也可能是非调整事项调整事项 。n 209企业会计准则第企业会计准则第29号号资产负债表日后事项资产负债表日后事项n新准则第五条企业发生的资产负债表日后新准则第五条企业发生的资产负债表日后调整事项调整事项，通常包括，通常包括下列各项：下列各项：n ( (一一) )资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认

169、的与该在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的诉讼案件相关的预计负债预计负债，或确认一项新负债。，或确认一项新负债。 n( (二二) )资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了负债表日发生了减值减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。额。 n( (三三) )资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的产的成本成本或售出资产的或售出资产的收入收入。 n( (四四) )资产负债表日后发现了财务报表资产负债表日后发现

170、了财务报表舞弊或差错舞弊或差错。n 210企业会计准则第企业会计准则第29号号资产负债表日后事项资产负债表日后事项n新准则第七条企业发生的资产负债表日后新准则第七条企业发生的资产负债表日后非调整事项非调整事项，通常包，通常包括下列各项：括下列各项：n ( (一一) )资产负债表日后发生资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺重大诉讼、仲裁、承诺。 n( (二二) )资产负债表日后资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率资产价格、税收政策、外汇汇率发生发生重大变化。重大变化。 n( (三三) )资产负债表日后因资产负债表日后因自然灾害自然灾害导致资产发生重大损失。导致资产发生重大损失。 n( (

171、四四) )资产负债表日后资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债发行股票和债券以及其他巨额举债。 n( (五五) )资产负债表日后资产负债表日后资本公积转增资本资本公积转增资本。 n( (六六) )资产负债表日后发生资产负债表日后发生巨额亏损巨额亏损。 n( (七七) )资产负债表日后发生资产负债表日后发生重大会计政策变更重大会计政策变更。 n( (八八) )资产负债表日后发生资产负债表日后发生企业合并或处置子公司企业合并或处置子公司。 211企业会计准则第企业会计准则第29号号资产负债表日后事项资产负债表日后事项n新准则第九条企业应当在新准则第九条企业应当在附注中披露附注中披露与资产负债

172、表日与资产负债表日后事项有关的下列信息：后事项有关的下列信息：n ( (一一) )财务报表的批准报出者和财务报表批准报出财务报表的批准报出者和财务报表批准报出日。日。 n 按照有关法律、行政法规等规定，企业所有者或按照有关法律、行政法规等规定，企业所有者或其他方面有权对报出的财务报表进行修改的，应当披其他方面有权对报出的财务报表进行修改的，应当披露这一情况。露这一情况。 n ( (二二) )每项重要的资产负债表日后非调整事项每项重要的资产负债表日后非调整事项的性的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。做出估计的，应当说明原因。212仅供参考仅供参考请多指教请多指教213