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1、新会计准则讲座中国社会科学院工业经济研究所中国社会科学院工业经济研究所中国社会科学院工业经济研究所中国社会科学院工业经济研究所 时杰博士时杰博士时杰博士时杰博士主 要 内 容新准则出台的背景和准则体系新会计准则的主要特点新旧准则的主要区别及与国际准则的差异我国会计准则对企业日常运营的影响一、新准则出台的背景和准则体系一、新准则出台的背景和准则体系基本情况基本情况基本情况基本情况v2006年年2月月15日，财政部公布了新的企业会计准则体系，包含一项日，财政部公布了新的企业会计准则体系，包含一项基本准则和基本准则和38项具体准则。项具体准则。 其中修订：基本准则和其中修订：基本准则和16项具体准则
2、项具体准则 初次发布：初次发布：22项具体准则项具体准则v2007年年1月月1日起首先在上市公司执行，其他企业鼓励执行；日起首先在上市公司执行，其他企业鼓励执行；v 编制合并报表采取编制合并报表采取“就新不就旧就新不就旧”的原则：的原则： 母公司是上市公司的，按新准则调整非上市子公司报表；母公司是上市公司的，按新准则调整非上市子公司报表； 子公司是上市公司的，非上市母公司直接合并，不调整为旧准则子公司是上市公司的，非上市母公司直接合并，不调整为旧准则一、新准则出台的背景和准则体系一、新准则出台的背景和准则体系为什么要出台这套新的准则？为什么要出台这套新的准则？为什么要出台这套新的准则？为什么要
3、出台这套新的准则？ 1.顺应改革开放、加入顺应改革开放、加入WTO和经济全球化不断发展的需要和经济全球化不断发展的需要 我国每年实际利用外资我国每年实际利用外资600亿美元以上，每年新建外资企业亿美元以上，每年新建外资企业4万多家；万多家； 2009年出口总额年出口总额7620亿美元，相当于同年亿美元，相当于同年GDP的的34%；今年上半年达到；今年上半年达到37.5%37.5%。 截至目前中国企业到境外上市的超过截至目前中国企业到境外上市的超过350家，还有上千家企业拟在境外家，还有上千家企业拟在境外上市。上市。 涉外投融资需调整、重编报表，成本高且可信度低；涉外投融资需调整、重编报表，成本
4、高且可信度低； 市场经济地位及反倾销问题市场经济地位及反倾销问题 作为我国第一、二、五名出口市场，美、欧、日尚未承认中国完全市场作为我国第一、二、五名出口市场，美、欧、日尚未承认中国完全市场经济地位。经济地位。 为什么要出台这套新的准则？为什么要出台这套新的准则？为什么要出台这套新的准则？为什么要出台这套新的准则？ 2.满足企业经济活动和资产形式多样化的需要满足企业经济活动和资产形式多样化的需要 投资性房地产投资性房地产 期货期货 期权期权 套期保值套期保值 企业年金企业年金 股权激励股权激励 企业合并等企业合并等需要规范其会计核算需要规范其会计核算为什么要出台这套新的准则？为什么要出台这套新
5、的准则？3.社会经济环境变化，要求会计准则跟上时社会经济环境变化，要求会计准则跟上时代的需要代的需要 和谐社会、环境保护和谐社会、环境保护 土地价值土地价值新准则出台的背景和准则体系新准则出台的背景和准则体系 会计法规体系会计法规体系会计法规体系会计法规体系会计法会计法全国人大：法律全国人大：法律企业财务报告条例企业财务报告条例国务院：行政法规国务院：行政法规基本会计准则基本会计准则财政部：部门规章财政部：部门规章具体会计准则及应用指南具体会计准则及应用指南38项具体准则项具体准则会计准则解释会计准则解释会计科目和主要账务处理会计科目和主要账务处理财政部：部门规范性文件财政部：部门规范性文件会
6、计准则改革趋势：向国际会计准则靠拢会计准则改革趋势：向国际会计准则靠拢资本市场的全球化国际贸易的发展跨国界收购兼并 国际组织的态度国际组织的态度( (1)1)世界贸易组织(WTO)1996年大会声明，鼓励“由国际会计准则委员会（IASC）、国际会计师联合会（IFAC）、证券委员会国际组织（IOSCO）等成功地在会计领域建立国际通行准则”欧盟委员会(EU) 欧盟委员会采取新的财务报告战略,要求所有在监管市场中上市的欧盟公司,包括银行、保险公司和中小型公司等,必须按照国际会计准则编制合并报表,此要求将涉及大约7000多家上市的欧盟公司。亚太经合组织(APEC)1996年企业讲坛上与会国家表示支持通
7、过高质量的国际会计准则实现会计的国际化并将它作为所有亚太国家的通用会计指导原则 国际组织的态度国际组织的态度( (2)2)七国财长和央行行长会议（G7）声明： 我们呼吁国际会计准则委员会在1999年初能够完成一揽子国际认可的会计准则建议，IOSCO、IAIS 和 Basle Committee 应及时地完成对这些准则的审阅，我们承诺尽力保证我们这些国家的民间会计协会遵循这些原则、准则和最佳实务的规则，我们呼吁参加全球资本市场的所有国家同样地承诺遵循这些认可的规则和准则。证券委员会国际组织(IOSCO)2005年重申了对IFRS作为跨国发行和上市的高质量国际准则的支持，并强烈建议其成员允许跨国发
8、行者在跨国发行和上市中采用IFRS。同时，针对那些允许采用IFRS但同时要求调整至本国准则的国家，技术委员会鼓励这些国家考虑这种调整是否还有必要。主要国家采纳国际会计准则状况（主要国家采纳国际会计准则状况（1）国家状况美国财务会计准则委员会2004年和国际会计准则理事会正式达成了协议，朝着全球会计准则趋同的目标合作。FASB与IASB共同发布了一份谅解备忘录，开始正式将美国会计准则与国际会计准则的趋同作为双方的义务。英国会计准则委员会（1）致力于制定和实施国际财务报告准则；（2）影响欧盟对会计准则的政策，包括批准认可IFRS；（3）实现英国会计准则与IFRS的趋同；（4）在缺乏国际财务报告解释
9、公告的情况下提供应用IFRS的指南。澳大利亚财务报告委员会在2002年7月3日正式发布公告，澳大利亚报告主体在2005年1月1日起采纳IAS 和IFRS主要国家采纳国际会计准则状况（主要国家采纳国际会计准则状况（2）国家状况加拿大会计准则委员会对公众公司而言，主要的方向是转向会计准则的全球趋同，即在预计5年的过渡期内使加拿大会计准则与IFRS趋同，过渡期结束之后废止加拿大会计准则。意大利部长级理事会立法上市公司：合并财务报表自2005年起强制实施IFRS，单独财务报表自2006年起强制实施IFRS，但允许提前采用；俄罗斯杜马2004年11月，俄罗斯杜马曾初步通过一项草案，要求拥有一家以上子公司
10、的企业自2004年或2005年起采用IFRS编制财务报表。后因为企业和政府对于采用IFRS均未做好充分准备，因此实施IFRS的计划被推迟。 国际财务报告准则的全球影响国际财务报告准则的全球影响 目前 2005总数允许采用的国家/地区 21 21要求采用的国家/地区 (针对全部国内公司) 32 33 65要求采用的国家/地区 (针对部分国内公司) 5 - 5 58 33 91会计准则的国际趋同报告会计准则的国际趋同报告-20022002年全球调查（一）年全球调查（一） 问题一：是否有直接采用或是使本国准则向国际财务报告准则趋同的计划？ 在59个被调查的国际或地区中，95%有意向国际财务报告趋同，
11、表明国际财务报告准则的地位已得到国际的公认。会计准则的国际趋同报告会计准则的国际趋同报告-2002-2002年全球调查（二）年全球调查（二） 问题二：拟采取何种方式进行趋同？（1）采用国际财务报告准则替代本国的会计准则（仅仅对国际财务报告准则未涉及的方面制定相应的补充规定）-58%（2）以国际财务报告准则作为本国会计准则制定的基础22%（3）在可能和可行的前提下，消除本国会计准则和国际财务报告准则之间的差异-20%会计准则的国际趋同报告会计准则的国际趋同报告-2002-2002年全球调查（三）年全球调查（三）问题三：到目前为止存在哪些阻碍趋同的障碍？（1）准则过于复杂超过一半的国家这样认为（2
12、）国家会计体系受税收的影响程度近一半国家持这种观点（3）本国准则与国际财务报告准则的某些规则有冲突22个国家或地区（4）缺乏对首次应用国际财务报告准则的指导 大约占三分之一的国家或地区 (5)资本市场的局限17个国家持这种观点 (6)投资者不希望更改本国的准则12个国家或地区 (7)能否及时通畅地将国际财务报告准则翻译成本国的语言10个国家或地区我国新准则编制的操作方法我国新准则编制的操作方法凡是国际会计准则理事会已经制定有国际财务报告准则而中国尚未制定有相应会计准则的,只要中国已经有了相关交易或者事项,就应当制定相应的中国会计准则;只要中国的经济交易事项与国际财务报告准则规范的经济交易事项没
13、有本质上的差别,或者中国的经济环境已经具备条件,那么中国将采用相应的国际财务报告准则所规范的原则,甚至直接采用国际财务报告准则的内容.一、新准则出台的背景和准则体系一、新准则出台的背景和准则体系 准则体系准则体系准则体系准则体系基本准则基本准则确认和计量准则确认和计量准则确认和计量准则确认和计量准则 23 23正常事项正常事项正常事项正常事项 13 13存货存货长期股权投资长期股权投资固定资产固定资产无形资产无形资产资产减值资产减值职工薪酬职工薪酬收入收入建造合同建造合同借款费用借款费用所得税所得税外币折算外币折算租赁租赁金融工具确认金融工具确认和计量和计量特殊事项特殊事项特殊事项特殊事项 1
14、0 10非货币性资产交换非货币性资产交换债务重组债务重组股份支付股份支付或有事项或有事项政府补助政府补助企业合并企业合并套期保值套期保值金融资产转移金融资产转移会计政策、会计估会计政策、会计估计变更与差错更正计变更与差错更正资产负债表日后事项资产负债表日后事项报告与披露准则报告与披露准则报告与披露准则报告与披露准则 8 8财务报告列报财务报告列报中期财务报告中期财务报告分布报告分布报告现金流量表现金流量表合并财务报表合并财务报表每股收益每股收益关联方披露关联方披露金融工具列报金融工具列报特殊行业准则特殊行业准则特殊行业准则特殊行业准则 6 6生物资产生物资产石油天然气开采石油天然气开采企业年金
15、基金企业年金基金原保险合同原保险合同再保险合同再保险合同投资性房地产投资性房地产新旧准则衔接：新旧准则衔接：新旧准则衔接：新旧准则衔接：首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则应用指南应用指南准则解释准则解释 会计科目与账务处理会计科目与账务处理1. 存货14. 收入27. 石油天然气开采2. 长期股权投资15. 建造合同28. 会计政策、会计估计变更和差错更正3. 投资性房地产16. 政府补助29. 资产负债表日后事项 4. 固定资产17. 借款费用30. 财务报表列报5. 生物资产 18. 所得税31. 现金流量表6. 无形资产19. 外币折算32. 中期财务报告7. 非货币性资产交换20
16、. 企业合并 33. 合并财务报表8. 资产减值 21. 租赁34. 每股收益9. 职工薪酬 22. 金融工具确认和计量35. 分部报告10. 企业年金基金23. 金融资产转移 36. 关联方披露11. 股份支付24. 套期保值37. 金融工具列报12. 债务重组 25. 原保险合同38. 首次执行企业会计准则13. 或有事项26. 再保险合同具体会计准则一览表具体会计准则一览表4确认和计确认和计量准则量准则特殊行业特殊行业准则准则报告和披报告和披露准则露准则基本准则基本准则资产负债资产负债表日后事表日后事项项债务重组债务重组收入收入长期股权长期股权投资投资建造合同建造合同会计政策、会计政策、
17、会计估计变会计估计变更和差错更更和差错更正正非货币性非货币性资产交换资产交换或有事项或有事项无形资产无形资产借款费用借款费用租赁租赁存货存货固定资产固定资产外币折算外币折算资产减值资产减值企业合并企业合并投资性房投资性房地产地产所得税所得税政府补助政府补助职工薪酬职工薪酬股份支付股份支付关联方披关联方披露露中期财务中期财务报告报告现金流量现金流量表表再保险合同再保险合同每股收益每股收益合并财务合并财务报表报表分部报告分部报告财务报表财务报表列报列报生物资产生物资产金融工具金融工具确认和计确认和计量量企业年金企业年金基金基金原保险合同原保险合同石油天然石油天然气开采气开采套期保值套期保值金融工具
18、金融工具列报列报金融资产金融资产转移转移首次执行首次执行企业会计企业会计准则准则修订的具体会计准则新发布的具体会计准则新的中国会计准则体系新的中国会计准则体系下表列示了中国新会计准则如何与国际财务报告准则相对应。序号序号 企业会计准则企业会计准则 相对应的相对应的/ /讨论相同或类似事项的讨论相同或类似事项的国际财务报告准则国际财务报告准则企业会计准则-基本准则编报财务报表的框架1.存货IAS 2 存货2.长期股权投资*注一3.投资性房地产IAS 40 投资性房地产4.固定资产IAS 16 物业、厂房及设备5.生物资产IAS 41 农业 6.无形资产IAS 38 无形资产 7.非货币性资产交换
19、*注二8.资产减值IAS 36 资产减值9.职工薪酬IAS 19 雇员福利10.企业年金基金IAS 26 退休福利计划的会计和报告11.股份支付IFRS 2 基于股权的支付12.债务重组*注二13.或有事项IAS 37 准备、或有负债和或有资产14.收入IAS 18 收入15.建造合同IAS 11 建造合同16.政府补助IAS 20 政府补助会计和政府援助的披露17.借款费用IAS 23 借款费用18.所得税 IAS 12 所得税19.外币折算IAS 21 外币汇率变动的影响20.企业合并IFRS 3 企业合并21.租赁IAS 17 租赁22.金融工具确认和计量IAS 39 金融工具：确认和计
20、量附录一附录一中国新会计准则与国际财务报告准则对应表中国新会计准则与国际财务报告准则对应表*注一：长期股权投资在国际财务报告准则中分别由 IAS 27 IAS 27 “合并和单独财务报表合并和单独财务报表”，IAS 28 IAS 28 “于联营企业的投资于联营企业的投资”，IAS 31 IAS 31 “合营中的权益合营中的权益”，IAS 39 IAS 39 “金融工具：确认和计量金融工具：确认和计量”准则规范。*注二：国际财务报告准则中并没有单独的对应准则。序序号号 企业会计准则企业会计准则 相对应的相对应的/ /讨论相同或类似事项的讨论相同或类似事项的国际财务报告准则国际财务报告准则23.金
21、融资产转移IAS 39 金融工具：确认和计量24.套期保值 IAS 39 金融工具：确认和计量25.原保险合同IFRS 4 保险合同（*注三）26.再保险合同IFRS 4 保险合同（*注三）27.石油天然气开采IFRS 6 矿产资源的勘探和评价（*注四）28.会计政策、会计估计变更和差错更正 IAS 8 会计政策、会计估计变更及差错 29.资产负债表日后事项IAS 10 资产负债表日后事项 30.财务报表列报IAS 1 财务报表列报31.现金流量表IAS 7 现金流量表 32.中期财务报告IAS 34 中期财务报告33.合并财务报表IAS 27 合并和单独财务报表34.每股收益 IAS 33
22、每股收益35.分部报告IAS 14 分部报告36.关联方披露IAS 24 关联方披露37.金融工具列报 IAS 32 金融工具：列报和披露IFRS 7 金融工具：披露38.首次执行企业会计准则IFRS 1 首次采用国际财务报告准则中国新会计准则与国际财务报告准则对应表（续）中国新会计准则与国际财务报告准则对应表（续）*注三：IFRS 4IFRS 4 给出了有关保险合同的一些基本会计原则，而该两项中国准则涉及原保险合同和再保险合同的具体会计处理。*注四：IFRS 6IFRS 6 规范了对矿产资源进行勘探和评价活动的一般会计处理原则。而该项中国准则针对油气开采行业，并涵盖了油气开采各阶段业务活动的
23、会计处理。 现行国际财务报告准则中尚无对应中国新会计准则的内容现行国际财务报告准则中尚无对应中国新会计准则的内容 IFRS 5 持有待售的非流动资产和终止经营IAS 29 在恶性通货膨胀经济中的财务报告新会计准则的特点新会计准则的特点新会计准则体现了与国际财务报告准则的趋同新会计准则体现了与国际财务报告准则的趋同引进公允价值计量要求引进公允价值计量要求规范了企业合并、合并财务报表等重要的会计事规范了企业合并、合并财务报表等重要的会计事项项规范了新的会计业务，原有的表外项目纳入表内规范了新的会计业务，原有的表外项目纳入表内核算核算为特殊行业制定了相关准则为特殊行业制定了相关准则披露要求更为严格具
24、体披露要求更为严格具体（一）引进了国际财务报准则的许多新概念，新方法新准则国际趋同的一个明显特点是大胆引进了许多在国际财务报告准则中所应用的新概念。对我国原准则中与国际财务报告准则不同的计量方法作了较大幅度的调整，使之尽可能地符合国际惯例。1、金融工具新概念 我国过去在会计上从未将金融工具作为一个单独的概念提出来并为之建立一套计量方法。这次我们引入的金融工具概念和国际财务报告准则完全一致。它包括所有的金融资产和金融负债，从最简单的现金到复杂的嵌入衍生金融工具，范围也包括之前“投资”准则所涵盖的短期投资、长期债券投资和某些长期股权投资。对金融资产和金融负债作了和国际财务报告准则同样的分类，例如将
25、金融资产分为“以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产；持有至到期的投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产”等四类。还对每一类金融资产的计量方法作了具体的规定。规范了金融工具的分类、确认和计量广泛的涵盖范围，包括所有的金融资产和金融负债，从最简单的现金到复杂的嵌入衍生金融工具，范围也包括之前“投资”准则所涵盖的短期投资、长期债权投资和某些长期股权投资金融资产和金融负债采用新的分类方式，分别对应不同的会计处理方法金融资产的分类和后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（包括交易性金融资产和指定为该类的金融资产）：按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益持有至到期投资：按实际利率法
26、，以摊余成本计量贷款和应收款项：按实际利率法，以摊余成本计量可供出售金融资产：按公允价值计量，公允价值变动计入权益，直至减值或终止确认时转出至损益金融负债的分类和后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（包括交易性金融负债和指定为该类的金融负债）：按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益 其他金融负债：按实际利率法，以摊余成本计量企业会计准则第企业会计准则第2222号号 金融工具确认和计量金融工具确认和计量16第一部分：新发布的会计准则第一部分：新发布的会计准则2、投资性房地产新概念这是一个新概念，过去并没有这个分类。以前的处理方法是，房地产开发企业自行开发的房地产或企业固定资产中
27、的房地产用于对外出租的，在存货或固定资产中核算（土地使用权在“无形资产”中核算）并用历史成本进行计量。现将为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产单独归类作为投资性房地产，并对其计量作了选择性的规定。 引入投资性房地产的概念，规范其确认、计量和披露，有条件地引入了公允价值的计量模式要求对于投资性房地产单独核算和列报投资性房地产的后续计量：以成本模式作为基准模式，并有条件地引入了公允价值模式成本模式：成本减累计折旧及减值，类似于固定资产及无形资产的计量方法公允价值模式：不提取折旧，期末以公允价值计量，公允价值变动计入当期损益在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得时（要求房地
28、产所在地有活跃的房地产交易市场，并且同类或类似房地产的市场价格能够从房地产交易市场上取得），可以采用公允价值模式计量模式一经确定，不能随意变更企业会计准则第企业会计准则第3 3号号 投资性房地产投资性房地产3、股份支付 过去的会计准则和会计制度从未对股份支付业务做出过明确的规范，对股权激励的会计处理散见于各种相关文件的规定中。鉴于我国经济生活中已经出现了不同形式的股权激励，这次大胆借鉴了国际财务报告准则的内容（须知国际财务报告准则中的“基于股权的支付”也是新近才公布的准则），首次规范了企业以自身股份为基础进行支付的业务。并将其分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付两类，其内容与国际财务
29、报告准则“基于股权的支付”大体类似。 要求在财务报表中确认股份支付交易，并以公允价值作为计量基础授予职工的股权和期权，将作为成本或费用计入利润表股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付（注：会计处理有重大差异）交易的确认：当企业获得服务时，确认股份支付交易以权益结算的股份支付（例如授予职工的股权和期权）：要求企业以公允价值计量所获得的服务的价值以及相关的权益的增加若换取职工提供的服务，以授予日权益工具的公允价值来计量授予后可立即行权的，在授予日按权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增
30、加资本公积存在可行权条件的，在预计等待期（赋权期）内的每个资产负债表日，以当时对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用，相应增加资本公积；如后续估计有变化，应持续进行相应调整，直至在可行权日，将其调整至实际可行权的权益工具数量若换取其他方服务：其他方服务的公允价值能够可靠计量，以其取得日服务的公允价值为基础计量其他方服务的公允价值不能可靠计量，以其取得日权益工具的公允价值计量以现金结算的股份支付（例如股票增值权）：以承担负债的公允价值计量在负债结算前的每个资产负债表日及结算日，对负债按公允价值重新计量，其变动计入当期损益企业会计准则
31、第企业会计准则第1111号号 股份支付股份支付224、修正非货币性资产交换的计量 在原来的准则中，对于非货币性资产交换中换入的资产，是用换出资产的账面价值计量的。当初主要是为了防止企业利用非货币性资产的交换创造虚假收益，但这种计量方法和国际惯例不同。这次在公布新准则时，做出了重大的修正。即当非货币性资产交换具有商业实质的时候，以公允价值计量（详见下文）。国际财务报告准则中没有单独的对应准则，但本准则与和“物业、厂房和设备”的有关条款的原则基本一致。引入公允价值作为换入资产入账价值计价基础，作出了重大修订当非货币性资产交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量时：换入资产按公允价值作
32、为入账基础公允价值与换出资产账面价值的差额计入损益否则换入资产按换出资产的账面价值作为入账基础，不确认损益对是否有商业实质的判断提供了指引，特别提到关联方交易可能使资产交换不具有商业实质企业会计准则第企业会计准则第7 7号号非货币性资产交换（修订）非货币性资产交换（修订）5、修正债务重组收益的计量 债务重组”准则在这次公布新准则也做出了重大的修正，使之与国际财务报告准则相一致。即是将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者减少偿还的负债及如资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入。 作出了重大修订，重新引入公允价值，而债务人债务重组收益计入当期损益（以往作为资本公积）债务重组重新定义为：在
33、债务人发生财务困难时，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项债务人：重组收益基于重组债务的账面价值与转出资产或股份的公允价值的差额计算，重组收益计入当期损益（以往重组损益基于转出资产或股份的账面价值计算，重组收益计入资本公积）债权人：受让的非现金资产或享有的股权按照公允价值入账（以往按照重组债权的账面价值入账）修改其他债务条件的，按修改后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值国际财务报告准则中没有单独的对应准则，但本准则的原则与国际财务报告准则基本一致企业会计准则第企业会计准则第1212号号债务重组（修订）债务重组（修订）（二）公允价值计量的大量应用 在公允价值计量方法下，资
34、产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计算，而不一定是按照实际成交的历史成本计量。例如一栋房子，我们习惯上是按照当初购入价减去折旧来计量的。按照公允价值的概念，就要按现时情况下，买卖双方愿意成交的价值来计量。两者的价值显然不一样，确定该价值的方法也大不一样。 1、金融工具的计量 在前文提到的四类金融工具中，对第一类金融工具要求按公允价值计量，且公允价值的变动计入当期损益。对第三类可供出售的金融资产，也要求按公允价值计量，但公允价值的变动要计入权益，直至减值或终止确认时转出至损益。 规范了金融工具的分类、确认和计量广泛的涵盖范围，包括所有的金融资产和金融负
35、债，从最简单的现金到复杂的嵌入衍生金融工具，范围也包括之前“投资”准则所涵盖的短期投资、长期债权投资和某些长期股权投资金融资产和金融负债采用新的分类方式，分别对应不同的会计处理方法金融资产的分类和后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（包括交易性金融资产和指定为该类的金融资产）：按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益持有至到期投资：按实际利率法，以摊余成本计量贷款和应收款项：按实际利率法，以摊余成本计量可供出售金融资产：按公允价值计量，公允价值变动计入权益，直至减值或终止确认时转出至损益金融负债的分类和后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（包括交易性金融负债和指
36、定为该类的金融负债）：按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益 其他金融负债：按实际利率法，以摊余成本计量企业会计准则第企业会计准则第2222号号 金融工具确认和计量金融工具确认和计量16第一部分：新发布的会计准则第一部分：新发布的会计准则2、企业合并中公允价值的计量 这次新公布的“企业合并”准则将企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两类。第一类基本上用权益结合法处理，第二类基本上用购买法处理，即是在购买日，购买方取得的被购买方的资产、负债及或有负债均按公允价值确认。 规范了企业合并的基本会计处理方法，对非同一控制下的企业合并引入公允价值的计量要求将企业合并定义为将两个或两
37、个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项，而业务的合并比照处理将企业合并按照是否受同一方或相同的多方控制，分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并，原则上应按照权益结合法处理非同一控制下的企业合并，原则上应按照购买法处理企业会计准则第企业会计准则第2020号号 企业合并企业合并3、投资性房地产的公允价值计量 作为一种备选方案，对投资性房地产可以公允价值计量，一旦选用这种模式，就不再提取折旧，期末以公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。引入投资性房地产的概念，规范其确认、计量和披露，有条件地引入了公允价值的计量模式要求对于投资性房地产单独核算和列报投资性房地
38、产的后续计量：以成本模式作为基准模式，并有条件地引入了公允价值模式成本模式：成本减累计折旧及减值，类似于固定资产及无形资产的计量方法公允价值模式：不提取折旧，期末以公允价值计量，公允价值变动计入当期损益在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得时（要求房地产所在地有活跃的房地产交易市场，并且同类或类似房地产的市场价格能够从房地产交易市场上取得），可以采用公允价值模式计量模式一经确定，不能随意变更企业会计准则第企业会计准则第3 3号号 投资性房地产投资性房地产4、非货币性资产交换 非货币性资产交换如果具有商业性实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量时，换入资产按公允价值作为入账基
39、础，公允价值与换出资产账面价值的差额计入损益。引入公允价值作为换入资产入账价值计价基础，作出了重大修订当非货币性资产交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量时：换入资产按公允价值作为入账基础公允价值与换出资产账面价值的差额计入损益否则换入资产按换出资产的账面价值作为入账基础，不确认损益对是否有商业实质的判断提供了指引，特别提到关联方交易可能使资产交换不具有商业实质企业会计准则第企业会计准则第7 7号号非货币性资产交换（修订）非货币性资产交换（修订）5、债务重组 债务重组时，债务人将重组债务的账面价值与转出资产或股份的公允价值的差额计入当期损益；债权人受让的非现金资产或享有的股权按
40、照公允价值入账。作出了重大修订，重新引入公允价值，而债务人债务重组收益计入当期损益（以往作为资本公积）债务重组重新定义为：在债务人发生财务困难时，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项债务人：重组收益基于重组债务的账面价值与转出资产或股份的公允价值的差额计算，重组收益计入当期损益（以往重组损益基于转出资产或股份的账面价值计算，重组收益计入资本公积）债权人：受让的非现金资产或享有的股权按照公允价值入账（以往按照重组债权的账面价值入账）修改其他债务条件的，按修改后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值国际财务报告准则中没有单独的对应准则，但本准则的原则与国际财务报告准则基本一致企
41、业会计准则第企业会计准则第1212号号债务重组（修订）债务重组（修订）6、股份支付 在股权激励计划中，如果是以权益计算的股份支付（例如授予职工的股权和期权）要求企业以公允价值计量所获得的服务的价值以及相关的权益的增加。要求在财务报表中确认股份支付交易，并以公允价值作为计量基础授予职工的股权和期权，将作为成本或费用计入利润表股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付（注：会计处理有重大差异）交易的确认：当企业获得服务时，确认股份支付交易以权益结算的股份支付（例如授予职工的股权和期权）：要求企业
42、以公允价值计量所获得的服务的价值以及相关的权益的增加若换取职工提供的服务，以授予日权益工具的公允价值来计量授予后可立即行权的，在授予日按权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积存在可行权条件的，在预计等待期（赋权期）内的每个资产负债表日，以当时对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用，相应增加资本公积；如后续估计有变化，应持续进行相应调整，直至在可行权日，将其调整至实际可行权的权益工具数量若换取其他方服务：其他方服务的公允价值能够可靠计量，以其取得日服务的公允价值为基础计量其他方服务的公允价值不能可靠计量，以其取得日权
43、益工具的公允价值计量以现金结算的股份支付（例如股票增值权）：以承担负债的公允价值计量在负债结算前的每个资产负债表日及结算日，对负债按公允价值重新计量，其变动计入当期损益企业会计准则第企业会计准则第1111号号 股份支付股份支付22（三）考虑中国的特殊情况（三）考虑中国的特殊情况中国国有企业受到同一控制的问题 仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方；同一控制下的企业合并原则上采用权益结合法；非同一控制下的企业合并原则上按照购买法处理资产减值的转回处理 国际准则允许资产减值在一定条件下转回，但新的“资产减值”准则要求固定资产、无形资产等的减值准备，一经提取，不得转回。但需要注意
44、的是，这一要求并不适用于在“存货”、“金融工具”准则范围内的存货、应收账款、银行贷款，以及某些类型的投资。退休福利计划的会计和报告 国际会计准则涉及设定提存计划与设定收益计划，而新准则没有涉及有关的设定受益计划关联方关系的定义进一步扩大，包括：母公司关键管理人员及与其关系密切的家庭成员 主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或有重大影响的其他企业 增加或澄清了某些具体的披露要求仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方企业会计准则第企业会计准则第3636号号关联方披露（修订关联方披露（修订）准则规范了资产减值的确认、计量和信息披露，引入了资产组的概念
45、，提供了资产减值的具体操作指引，且不允许减值的转回本准则的范围并不包括存货、金融资产等其他会计准则已规范的减值事项要求企业在资产负债表日判断资产是否存在减值迹象。如存在减值迹象，则进一步估计其可收回金额，并据以确定减值损失可收回金额资产的可收回金额低于其账面价值时，确认资产减值损失，计入当期损益资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回引入了“资产组”的概念商誉应分摊至资产组或资产组组合，即便不存在减值迹象，也应至少每年进行减值测试规定了资产减值的具体披露要求企业会计准则第企业会计准则第8 8号号 资产减值资产减值规范了企业年金基金的确认、计量及财务报表列报企业年金基金是指根据依法制定的企业
46、年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金企业年金基金应作为独立的会计主体进行确认、 计量和列报具体规范了企业年金基金的资产、负债、收入、费用和净资产的会计处理，以及资产负债表、净资产变动表及其附注的内容企业年金基金所持有的各类投资以公允价值计量企业会计准则第企业会计准则第1010号号 企业年金基金企业年金基金（四）提供了与新会计准则的衔接办法 规范了首次执行企业会计准则时的确认、计量和财务报表列报，对执行新会计准则导致的某些会计政策变更，给出了特别的衔接条款首次执行企业会计准则，是指企业第一次执行企业会计准则体系，包括基本准则、各项具体准则和会计准则应用指南确认和计量在首次
47、执行日，企业应对所有资产、负债和所有者权益按照新会计准则进行重新分类、确认和计量，并编制期初资产负债表。除有特别规定以外，其他项目不应追溯调整长期股权投资：除对股权投资差额进行某些调整外，以账面价值作为首次执行日的认定成本股份支付：对于可行权日在首次执行日或之后的股份支付，按确定的公允价值，将应计入之前等待期的成本费用金额调整留存收益所得税：对暂时性差异进行追溯调整，影响金额调整留存收益企业合并：除对商誉及其减值、或有对价进行某些调整外，首次执行日之前发生的企业合并不予追溯调整企业会计准则第企业会计准则第3838号号首次执行企业会计准则（首次执行企业会计准则（1 1）29中国新会计准则专刊中国
48、新会计准则专刊金融工具：在首次执行日按准则规定重新分类和计量应按公允价值计量的，重新计量，差额调整留存收益应按摊余成本计量的，自首次执行日起，按实际利率法下的摊余成本计量衍生金融工具：在首次执行日按照公允价值计量，并调整留存收益包含负债和权益成分的复合金融工具（如可转换债券）和嵌入衍生金融工具：在首次执行日分拆准则对于可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，有关弃置费用、重组义务、解除与职工劳动关系的补偿所产生的负债，以及企业年金基金的投资、套期保值、再保险分出业务都给出了特别的衔接条款列报要求在执行新会计准则后的首份年度和中期财务报表中按新会计准则列报和披露，并提供上年比较信息合并财务报表：
49、上年度的比较合并财务报表， 应按新会计准则规定的合并范围进行相应调整应披露首次执行企业会计准则财务报表项目金额的变动情况企业会计准则第企业会计准则第3838号号首次执行企业会计准则（首次执行企业会计准则（2 2）29中国新会计准则专刊中国新会计准则专刊三、新旧准则的主要区别及与国际准则的差异三、新旧准则的主要区别及与国际准则的差异新旧准则的主要差异新旧准则的主要差异1.有限度地、谨慎地接受了以有限度地、谨慎地接受了以“公允价值公允价值”作为资产计价的基作为资产计价的基础础 公允价值：公允价值： 在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或者债务清偿的
50、金额。换或者债务清偿的金额。 活跃市场上有报价活跃市场上有报价活跃市场无报价，但同类或活跃市场无报价，但同类或类似资产有报价可供参照类似资产有报价可供参照本身及同类或类似资产均无本身及同类或类似资产均无活跃市场报价，可采用合适活跃市场报价，可采用合适的估值技术确认公允价值的估值技术确认公允价值上市股票、上市股票、债券、期债券、期货、基金货、基金投资性投资性房地产房地产（符合（符合条件的）条件的）非货币性资产交易非货币性资产交易债务重组债务重组企业合并（非同一控制下）企业合并（非同一控制下）长期投资（非同一控制下）长期投资（非同一控制下）公允价值的三个层次公允价值的三个层次适用范围适用范围三、新
51、旧准则的主要区别及与国际准则的差异三、新旧准则的主要区别及与国际准则的差异 新旧准则的主要差异新旧准则的主要差异新旧准则的主要差异新旧准则的主要差异2.资产减值：除应收账款、存货等外，资产减值准备一经提取，资产减值：除应收账款、存货等外，资产减值准备一经提取，不得转回不得转回 短期投资（可交易性金融资产）、按公允价值计量的投资性房地产短期投资（可交易性金融资产）、按公允价值计量的投资性房地产按公按公允价值计价，不存在减值准备的提取与转回问题允价值计价，不存在减值准备的提取与转回问题应收账款、存货应收账款、存货有证据表明减值损失恢复的，可以在不超过原提取额限有证据表明减值损失恢复的，可以在不超过
52、原提取额限度内转回度内转回其他资产其他资产一经提取不得转回一经提取不得转回三、新旧准则的主要区别及与国际准则的差异三、新旧准则的主要区别及与国际准则的差异 新旧准则的主要差异新旧准则的主要差异新旧准则的主要差异新旧准则的主要差异3.职工薪酬的重新整合职工薪酬的重新整合 现行准则和制度现行准则和制度工资和职工福利工资和职工福利费计入相关资产成费计入相关资产成本或费用本或费用各种保险及其他各种保险及其他人工费用计入管理人工费用计入管理费用费用付给职工的股份付给职工的股份及其他福利，未规及其他福利，未规范范新准则新准则工薪、福利费、各种保险、住房公积金、企业工薪、福利费、各种保险、住房公积金、企业年
53、金、工会经费、职工教育费及其他支付给职工年金、工会经费、职工教育费及其他支付给职工和为职工支付的现金及其他资产，根据职工岗位和为职工支付的现金及其他资产，根据职工岗位分别计入直接人工、制造费用、销售费用、管理分别计入直接人工、制造费用、销售费用、管理费用、在建工程、研发支出；费用、在建工程、研发支出；为职工提供住房之折旧费或租金、职工集体福为职工提供住房之折旧费或租金、职工集体福利设施的折旧费和运行费，能够划分受益人的视利设施的折旧费和运行费，能够划分受益人的视同职工薪酬处理；不能划分的计入管理费用；同职工薪酬处理；不能划分的计入管理费用；股份支付（主要是期权激励），将当年应承担股份支付（主要
54、是期权激励），将当年应承担的期权价值计入相关资产成本或费用；的期权价值计入相关资产成本或费用；辞退补偿金，一般计入管理费用。辞退补偿金，一般计入管理费用。三、新旧准则的主要区别及与国际准则的差异三、新旧准则的主要区别及与国际准则的差异 新旧准则的主要差异新旧准则的主要差异新旧准则的主要差异新旧准则的主要差异4.扩大了借款费用资本化的范围扩大了借款费用资本化的范围 现行准则和制度现行准则和制度能够资本化的限能够资本化的限于专门借款已实际于专门借款已实际使用部分产生的利使用部分产生的利息息长期债券可采用长期债券可采用“直线摊销法直线摊销法”和和“实际利率法实际利率法”摊摊销溢折价销溢折价借款费用资
55、本化借款费用资本化的资产限于固定资的资产限于固定资产产新准则新准则符合条件的一般借款也可以资本化；符合条件的一般借款也可以资本化；专门借款可资本化的利息以利息支出减未动用专门借款可资本化的利息以利息支出减未动用期间的利息收入或投资收益确定；期间的利息收入或投资收益确定；长期债券的溢折价只能采用长期债券的溢折价只能采用“实际利率法实际利率法”摊摊销；销；将借款费用资本化的资产扩大到投资性房地产将借款费用资本化的资产扩大到投资性房地产及生产周期在一年以上的长期存货。为创建无形及生产周期在一年以上的长期存货。为创建无形资产的借款费用也理应列入可资本化范围。资产的借款费用也理应列入可资本化范围。三、新
56、旧准则的主要区别及与国际准则的差异三、新旧准则的主要区别及与国际准则的差异 新旧准则的主要差异新旧准则的主要差异新旧准则的主要差异新旧准则的主要差异5.符合条件的研发费用（符合条件的研发费用（R&D）允许资本化允许资本化 现行准则和制度：现行准则和制度：自行研发费用除获得专利权、著作权等，可将注册登记有关自行研发费用除获得专利权、著作权等，可将注册登记有关费用计入无形资产外，其余计入当期管理费用核销。费用计入无形资产外，其余计入当期管理费用核销。新准则：新准则：将研发区分为研究阶段和开发阶段分别处理。将研发区分为研究阶段和开发阶段分别处理。研究阶段研究阶段研究阶段是探索性的，研究阶段是探索性的
57、，是为开发阶段作资料及是为开发阶段作资料及其他相关准备，尚未确其他相关准备，尚未确定是否转入开发及是否定是否转入开发及是否能够形成无形资产能够形成无形资产开发阶段开发阶段开发阶段是研究阶段已经完成的阶段，此时很大程开发阶段是研究阶段已经完成的阶段，此时很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经成熟；度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经成熟；开发支出是否资本化须同时满足开发支出是否资本化须同时满足5个条件：主要是可个条件：主要是可行、有意图、有用（未来能够带来利益流入）、有行、有意图、有用（未来能够带来利益流入）、有能力采用或出售、成本能够可靠计量。能力采用或出售、成本能够可靠计量。三、
58、新旧准则的主要区别及与国际准则的差异三、新旧准则的主要区别及与国际准则的差异 新旧准则的主要差异新旧准则的主要差异新旧准则的主要差异新旧准则的主要差异6.固定资产核算变化固定资产核算变化现行准则和制度现行准则和制度F土地使用权在建造固定资土地使用权在建造固定资产时计入工程成本；产时计入工程成本；F寿命及折旧方法一经确定寿命及折旧方法一经确定不得随意改变；不得随意改变；F对弃置费用未充分考虑对弃置费用未充分考虑新准则新准则除无法分开的如房地产外，土地使用除无法分开的如房地产外，土地使用权单独列示；权单独列示；强调期末对固定资产预期寿命、净残强调期末对固定资产预期寿命、净残值和折旧方法重新估价，必
59、要时调整；值和折旧方法重新估价，必要时调整；对某些行业的固定资产预设弃置费用，对某些行业的固定资产预设弃置费用，计入负债计入负债三、新旧准则的主要区别及与国际准则的差异三、新旧准则的主要区别及与国际准则的差异 新旧准则的主要差异新旧准则的主要差异新旧准则的主要差异新旧准则的主要差异7.企业所得税处理由过去企业可自由选用企业所得税处理由过去企业可自由选用“应付税款法应付税款法”或或“纳税影响会计法纳税影响会计法”，新准则改为只能采用，新准则改为只能采用“纳税影响纳税影响会计法会计法”。 应付税款法：应付税款法： 凡按税法规定应当交纳的凡按税法规定应当交纳的所得税款，均计入当期的所所得税款，均计入
60、当期的所得税费用；得税费用； 按会计准则规定应由本期按会计准则规定应由本期负担的所得税费用，如税法负担的所得税费用，如税法规定当期不交纳，也不列为规定当期不交纳，也不列为当期费用。当期费用。纳税会计影响法：纳税会计影响法： 按税法当期应交纳而按会计准则不应按税法当期应交纳而按会计准则不应本期负担的所得税款，列为本期负担的所得税款，列为“递延所得递延所得税资产税资产”； 按税法当期无需负担而按会计准则应按税法当期无需负担而按会计准则应计入当期费用的所得税款，列为计入当期费用的所得税款，列为“递延递延所得税负债所得税负债”三、新旧准则的主要区别及与国际准则的差异三、新旧准则的主要区别及与国际准则的
61、差异 新旧准则的主要差异新旧准则的主要差异新旧准则的主要差异新旧准则的主要差异8.企业合并，区分为企业合并，区分为“同一控制下同一控制下”和和“非同一控制下非同一控制下”的企业合并，分别采用的企业合并，分别采用“权益联合法权益联合法”与与“购受法购受法”处理处理 同一控制下的企业合并：如集团母子公司之间、子公司之间的合并。同一控制下的企业合并：如集团母子公司之间、子公司之间的合并。现行制度和准则：现行制度和准则： 不区分是否不区分是否“同一控制同一控制”； 被兼并方失去法人地位的，被兼并方失去法人地位的，兼并方付出投资成本与取得兼并方付出投资成本与取得净资产评估价值的差额计为净资产评估价值的差
62、额计为“商誉商誉”； 被兼并企业保留法人地位被兼并企业保留法人地位的，差额计作的，差额计作“股权投资差股权投资差额额”新准则：新准则： 将企业合并区分为是否将企业合并区分为是否“同一控制下同一控制下”； 同一控制下的企业合并不视为市场交同一控制下的企业合并不视为市场交易行为，以账面成本为计价基础，投资易行为，以账面成本为计价基础，投资差额调整资本公积及留存收益，不形成差额调整资本公积及留存收益，不形成商誉；商誉； 非同一控制下的企业合并视为市场交非同一控制下的企业合并视为市场交易行为，以公允价值作为计价基础，投易行为，以公允价值作为计价基础，投资成本大于取得的净资产或股权份额确资成本大于取得的
63、净资产或股权份额确认为商誉。认为商誉。三、新旧准则的主要区别及与国际准则的差异三、新旧准则的主要区别及与国际准则的差异 新旧准则的主要差异新旧准则的主要差异新旧准则的主要差异新旧准则的主要差异9.长期股权投资中母公司具有长期股权投资中母公司具有“控制控制”地位的投资（子公司）地位的投资（子公司），改为，改为“成本法成本法”核算核算 现行制度和准则：现行制度和准则： 持股持股20%及以上或虽不足及以上或虽不足20%但有重大影响的长期股但有重大影响的长期股权均采用权益法核算权均采用权益法核算 持股持股20%以下或虽在以下或虽在20%以上但不具重大影响的采用以上但不具重大影响的采用成本法核算成本法核
64、算新准则：新准则： 除具有除具有“重大影响重大影响”的长期股权投资的长期股权投资采用权益法核算外，其余采用成本法核采用权益法核算外，其余采用成本法核算；算； 对具有对具有“控制控制”权（权（50%以上或虽不以上或虽不足足50%但有控制权）的子公司，平常采但有控制权）的子公司，平常采用成本法核算，编制合并报表时按权益用成本法核算，编制合并报表时按权益法调整法调整控制；控制；共同控制；共同控制；重大影响；重大影响；无控制、共同控制且无重大影响无控制、共同控制且无重大影响三、新旧准则的主要区别及与国际准则的差异三、新旧准则的主要区别及与国际准则的差异 新旧准则的主要差异新旧准则的主要差异新旧准则的主
65、要差异新旧准则的主要差异10.会计报表与合并会计报表会计报表与合并会计报表 公允价值变化损益、资产减值损失在利润表中单独列示；公允价值变化损益、资产减值损失在利润表中单独列示；会会计计报报表表增增加加了了一一个个“所所有有者者权权益益变变动动表表”，这这是是上上市市公公司司披披露露准准则则已要求而旧会计准则和制度未要求的报表；已要求而旧会计准则和制度未要求的报表；合合并并范范围围基基本本没没有有变变化化，但但过过去去规规定定子子公公司司指指标标小小于于母母公公司司及及其其他他子子公公司司合合并并数数10%的的子子公公司司可可以以不不纳纳入入合合并并范范围围的的规规定定取取消消了了，即即只只要要
66、符符合合合合并条件都要纳入合并范围；并条件都要纳入合并范围；报表附注十分详细。报表附注十分详细。三、新旧准则的主要区别及与国际准则的差异三、新旧准则的主要区别及与国际准则的差异 新准则与国际会计准则的差异新准则与国际会计准则的差异新准则与国际会计准则的差异新准则与国际会计准则的差异实质性差异实质性差异实质性差异实质性差异 1.1.关联方交易披露问题关联方交易披露问题关联方交易披露问题关联方交易披露问题同同受受国国家家控控制制的的企企业业，按按照照国国际际会会计计准则准则的规定，应视为关联方；的规定，应视为关联方；我我国国新新准准则则：只只认认同同同同受受国国家家控控制制的的企企业业之之间间如如
67、有有投投资资控控制制关关系系，则则构构成成关关联联方方；虽虽然然同同受受国国家家控控制制但但彼彼此此不不存存在在投投资资控控制制关关系系的的企企业业之之间间不不存存在在关关联方关系；联方关系；IASB对对我我国国的的做做法法表表示示理理解解并并接接受受。2006年年7月月19日日，IASB正正式式向向全全球球宣宣布布将将借借鉴鉴中中国国的的做做法法修修改改这这一一条条款款，计计划划2006年年底底发发布布征征求求意意见见稿稿，2007年年7月发布正式的修订稿。月发布正式的修订稿。2.2.2.2.长期资产减值准备不能转回问题长期资产减值准备不能转回问题长期资产减值准备不能转回问题长期资产减值准备
68、不能转回问题国际会计准则国际会计准则规定所有资产减值时均需规定所有资产减值时均需计提减值准备，减少当期利润，同时减值因计提减值准备，减少当期利润，同时减值因素消除后减值准备均可转回，相应增加利润素消除后减值准备均可转回，相应增加利润或者减少亏损。或者减少亏损。我国新准则规定：应收款、存货等流动性我国新准则规定：应收款、存货等流动性较强的资产的减值损失可以转回，但固定资较强的资产的减值损失可以转回，但固定资产、无形资产、长期股权投资等长期资产的产、无形资产、长期股权投资等长期资产的减值视同永久性减值，一旦计提即不得转回。减值视同永久性减值，一旦计提即不得转回。IASBIASB对此表示理解。对此表
69、示理解。三、新旧准则的主要区别及与国际准则的差异三、新旧准则的主要区别及与国际准则的差异 新准则与国际会计准则的差异新准则与国际会计准则的差异新准则与国际会计准则的差异新准则与国际会计准则的差异非实质性差异非实质性差异非实质性差异非实质性差异 公允价值的运用不彻底；（国际准则允许采用成本模式或重公允价值的运用不彻底；（国际准则允许采用成本模式或重估模式，但推崇重估模式）估模式，但推崇重估模式）企业合并，企业合并，“同一控制下同一控制下”的以成本为基础不产生商誉问题；的以成本为基础不产生商誉问题；（国际准则未区分（国际准则未区分“同一控制同一控制”与与“非同一控制非同一控制”，一律以公，一律以公
70、允价值为基础。）允价值为基础。）养老金会计，中国只采用养老金会计，中国只采用“设定提存计划设定提存计划”，未采用，未采用“设定设定收益计划收益计划”。（国际准则选用两种模式，其中。（国际准则选用两种模式，其中“设定收益计划设定收益计划”考虑通胀因素，企业承担通胀导致的支付责任增加。）考虑通胀因素，企业承担通胀导致的支付责任增加。）等等。等等。新会计准则的影响新会计准则的影响中国企业的财务报表中国企业的财务报表和按照国际财务报告准则编制的和按照国际财务报告准则编制的报表更加接近报表更加接近，使使中国企业海外上市和融资时重编财中国企业海外上市和融资时重编财务报表的成本大大减少务报表的成本大大减少
71、给财务报表使用者提供更相关的信息，更有助于其经给财务报表使用者提供更相关的信息，更有助于其经济决策济决策市场变化引起公允价值的变化，市场变化引起公允价值的变化，可能使企业盈利的波可能使企业盈利的波动性增加动性增加公允价值的确定，公允价值的确定，对会计工作要求更多的专业判断对会计工作要求更多的专业判断新会计准则新会计准则可能对企业经营管理造成的影响可能对企业经营管理造成的影响 “企业合并”准则可能对未来的购并计划产生影响；“股份支付”作为费用计入利润表，可能对企业的股权激励计划产生影响； - 所得税会计采用资产负债表债务法，可能影响企业的税务安排企业的筹资和套期策略可能需要重新考虑等。每一企业需
72、要根据本企业的实际情况，评估新会计准则的影响，制定适合本企业的工作计划，并及早开始行动。企业需要尽早制定计划，企业需要尽早制定计划，及时采取应对措施及时采取应对措施 （一）（一）对于有关管理层和财务、会计人员进行培训，了解和熟悉新会计准则的要求；修订企业的会计手册，针对复杂的会计业务，制定具体操作指引；确定新会计准则与以往会计准则和规定的差异，做出衔接调整；评估新会计准则对于财务报表的影响；对于投资者和其他市场人士，拟定计划与之沟通，使之尽早了解有关影响。例如，如果执行新会计准则之后的利润可能大大低于市场预期时，应对这一事实作出公告。同样的，某些新会计准则的调整可能减低企业的可分配利润，从而使
73、企业改变其股利政策；安排内部资源，建立系统，收集有关信息，以适应新会计准则的要求，这些工作可能包括以下方面：企业需要尽早制定计划，企业需要尽早制定计划，及时采取应对措施及时采取应对措施 （二）（二）按照新会计准则的要求，重新设置和调整会计科目、账务系统和财务报表编制系统；建立确定公允价值的方法和系统：对于活跃市场的报价进行信息收集、建立计算机模型、聘请专业评估人员等；对于存在多种经营或跨地区经营的企业，按照新准则的要求，确定业务分部和地区分部，收集分部信息；建立系统来追踪金融衍生工具；对于银行来说，针对贷款，建立未来现金流量折现模型，以评估减值损失；按照新会计准则的要求，收集和重述在列报和披露方面的上年比较信息等等。企业需要尽早制定计划，企业需要尽早制定计划，及时采取应对措施及时采取应对措施 （三）（三）内部控制系统方面，也要作出相应调整和完善。例如针对金融衍生工具交易建立内部控制。但这不仅仅针对企业的日常交易，也包括某些重要的会计估计事项。例如，新的“资产减值”准则对于资产减值的确定给出了更为全面和具体的指引，某些新会计准则引入了公允价值的计量要求，相应的，企业可能需要根据实际情况对于资产减值和公允价值的确定建立内部控制；在上述各项工作进程中，如有需要，咨询专业人士的意见并寻求他们的协助。谢谢大家！欢迎交流
