第三章应收款项课件

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1、2月月8日日收款时收款时：实际收到货款：实际收到货款=229320（12%）=224733.6 享受全部折扣享受全部折扣 现金折扣现金折扣=2293202%=4586.4 借：银行存款借：银行存款 224733.6 贷：应收账款贷：应收账款 224733.620日内付款日内付款, 借：银行存款借：银行存款 227026.8 放弃放弃1%折扣折扣 贷：应收账款贷：应收账款 224733.6 财务费用财务费用 2293.230日内付款日内付款 借：银行存款借：银行存款 229320 放弃放弃2%折扣折扣 贷：应收账款贷：应收账款 224733.6 财务费用财务费用 4586.4 注意注意:期末尚未

2、收回的应收账款中已放弃的现金折扣应调整入账期末尚未收回的应收账款中已放弃的现金折扣应调整入账.如上例月末仍未付款，应作分录：如上例月末仍未付款，应作分录： 借：应收账款借：应收账款 4586.4 贷贷:财务费用财务费用 4586.4 1两种方法的比较两种方法的比较： 各有利弊。各有利弊。 用用总价法时总价法时，入账的销售收入与销货发，入账的销售收入与销货发票记载的销售收入相符，便于纳税管理，还可票记载的销售收入相符，便于纳税管理，还可揭示现金折扣数额。但可能虚增收入。揭示现金折扣数额。但可能虚增收入。 用净价法时用净价法时，应收账款扣除了最大折扣，应收账款扣除了最大折扣，符合谨慎性原则，但不便

3、于纳税管理。符合谨慎性原则，但不便于纳税管理。 实务中一般用总价法，且不设实务中一般用总价法，且不设“销货折扣销货折扣”科目。会计制度也规定用总价法。科目。会计制度也规定用总价法。2(二二)销货退回与折让销货退回与折让 1 1、定义：、定义：（1 1）销货退回）销货退回：指企业销售商品后，因品种、质量不符：指企业销售商品后，因品种、质量不符合购销合同的规定而被购货方退回的现象。合购销合同的规定而被购货方退回的现象。（2 2）销售折让）销售折让：指企业销售商品后：指企业销售商品后, ,因品种、质量不符合因品种、质量不符合购销合同的规定或其他原因购销合同的规定或其他原因, ,应购货方要求在价格上给

4、予应购货方要求在价格上给予减让的现象。减让的现象。 2 2、销货退回与销售折让的结果：减少销售收入和增值税、销货退回与销售折让的结果：减少销售收入和增值税销项税。销项税。 3 3、二者的区别：、二者的区别：销货退回销货退回是将售出的商品退回，退回的是将售出的商品退回，退回的商品作存货对待。商品作存货对待。 销售折让销售折让是对已售出的商品作价格减是对已售出的商品作价格减让，不退回已售商品。让，不退回已售商品。 4 4、会计处理方法：、会计处理方法：销货退回销货退回一般根据红字发票直接冲减一般根据红字发票直接冲减销售收入和应交增值税，并同时调增存货记录；销售收入和应交增值税，并同时调增存货记录；

5、 销售折销售折让让只是根据红字发票直接冲减销售收入和应交增值税。只是根据红字发票直接冲减销售收入和应交增值税。3例例（1）某企业某企业2月月9日销售日销售A产品产品1000件，价目单上每件售价为件，价目单上每件售价为100元，商业折扣率为元，商业折扣率为5%，现金折扣条件为（，现金折扣条件为（3/10，n/30）。）。 销售分录：借：应收账款销售分录：借：应收账款 111150 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 95000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）16150 （2）购货方验货时发现有购货方验货时发现有400件产品与合同不符，经协商，退回件产品与合同不符，经协

6、商，退回 200件，另件，另200件给与件给与20%的折让。的折让。 根据发生的有关销货退回与折让业务，会计处理如下：根据发生的有关销货退回与折让业务，会计处理如下： 销货退回冲减主营收入销货退回冲减主营收入=95200=19000（元）（元） 销货退回冲减销项税额销货退回冲减销项税额=1900017%=3230（元）（元） 销货折让冲减主营收入销货折让冲减主营收入=95 200 20%=3800（元）（元） 销货折让冲减销项税额销货折让冲减销项税额=380017%=646（元）（元） 借：借：主营业务收入主营业务收入 22800 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3

7、876 贷：贷：应收账款应收账款 2667645、发生现金折扣后的退回与折让的会计处理发生现金折扣后的退回与折让的会计处理 例例:某企业赊销产品货款总额为某企业赊销产品货款总额为10000元，其中产品价款元，其中产品价款8547元元,增值增值税为税为1453元，付款条件为（元，付款条件为（2/10，1/20，n/30）。实际发生的现金折）。实际发生的现金折扣为扣为2%，实收货款额为，实收货款额为9800元，以后发现有元，以后发现有20%的产品质量不合格，的产品质量不合格，由购货方将不合格产品退回，则退回的金额为由购货方将不合格产品退回，则退回的金额为1960元元.其中，应冲减其中，应冲减销售收

8、入的金额为销售收入的金额为1669.4元即（元即（8547-100002%）20%，冲减，冲减销项税的金额为销项税的金额为290.6元（即元（即145320%）。）。 借：主营业务收入借：主营业务收入 1669.4 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）290.6 贷：银行存款贷：银行存款 19605练习练习：1、 2001年年5月月3日甲企业销售一批商品给乙企业，商品日甲企业销售一批商品给乙企业，商品价目表中所列示的价格为每件价目表中所列示的价格为每件120元，共销售元，共销售500件，并件，并给予乙企业给予乙企业5%的商业折扣，增值税率为的商业折扣，增值税率为17%，

9、规定的付，规定的付款条件为款条件为2/10，1/20，n/30。乙企业于。乙企业于2001年年5月月18日付日付款。款。5月月19日乙企业发现有日乙企业发现有100件产品质量不合格，将其件产品质量不合格，将其退回。退回。 要求：用总价法和净价法分别编制甲企业在这笔业务要求：用总价法和净价法分别编制甲企业在这笔业务中的会计分录。中的会计分录。2、某企业某企业2001年年3月月21日向销货方预付购买商品的订金日向销货方预付购买商品的订金24000元，元，4月月1日收到商品，货款为日收到商品，货款为30000元，增值税率元，增值税率为为17%。4月月2日该企业补足货款。日该企业补足货款。 要求：编制

10、甲企业相关的会计分录。要求：编制甲企业相关的会计分录。6三、应收账款坏帐三、应收账款坏帐 坏帐坏帐：指企业由于种种原因不能收回的应收账：指企业由于种种原因不能收回的应收账款。由于坏帐而发生的损失称为坏帐损失或坏帐费款。由于坏帐而发生的损失称为坏帐损失或坏帐费用。用。 处理方法：处理方法：实务中，计入实务中，计入“坏账损失坏账损失”或或“资产资产减值损失减值损失”科目下的科目下的“坏账费用坏账费用”明细科目。明细科目。 核算坏帐方法：核算坏帐方法：一是直接转销法，二是备抵法。一是直接转销法，二是备抵法。（一）（一）直接转销法直接转销法 直接转销法是在实际发生坏帐时，直接冲销应直接转销法是在实际发

11、生坏帐时，直接冲销应收账款，并确认坏账损失。收账款，并确认坏账损失。 借：坏账损失借：坏账损失 贷：应收账款贷：应收账款 7例例：甲公司：甲公司2002年应收账款为年应收账款为300000元，其中元，其中50000元已元已确认无法收回。确认无法收回。 发生坏帐时发生坏帐时： 借：坏账损失借：坏账损失 50000 贷：应收账款贷：应收账款 50000 已确认的坏帐又收回时已确认的坏帐又收回时：以后该公司又收回已确认的：以后该公司又收回已确认的坏帐坏帐20000元。元。 借：应收账款借：应收账款 20000 贷：坏账损失贷：坏账损失 20000 同时：同时： 借：银行存款借：银行存款 20000

12、贷：应收账款贷：应收账款 20000 缺点缺点：平时会虚列应收账款，不符合权责发生制原则、：平时会虚列应收账款，不符合权责发生制原则、配比原则和谨慎性原则。配比原则和谨慎性原则。 8（二）备抵法（二）备抵法 备抵法备抵法是根据收入与费用配比原则，按期估计坏是根据收入与费用配比原则，按期估计坏帐损失，实际发生坏账时冲销坏帐准备。帐损失，实际发生坏账时冲销坏帐准备。 处理方法处理方法：每期估计的坏帐损失直接计入当期损益。：每期估计的坏帐损失直接计入当期损益。每期计提每期计提时：借：资产减值损失时：借：资产减值损失坏帐费用坏帐费用 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 发生坏帐发生坏帐时：借：坏帐准备时：借：坏

13、帐准备 贷：应收账款贷：应收账款 优点：体现稳健性原则和收入与费用配比原则，负债优点：体现稳健性原则和收入与费用配比原则，负债表上应收账款为净额，利润表上避免利润虚增。表上应收账款为净额，利润表上避免利润虚增。 坏帐准备的计提方法：应收账款余额百分比法坏帐准备的计提方法：应收账款余额百分比法 账龄分析法账龄分析法 赊销百分比法赊销百分比法91、应收账款余额百分比法、应收账款余额百分比法 原理：原理：是按应收账款余额的一定比例估计坏帐损失的方法。每是按应收账款余额的一定比例估计坏帐损失的方法。每期所估计的坏帐损失，应根据坏账损失占应收账款余额的经验比例期所估计的坏帐损失，应根据坏账损失占应收账款

14、余额的经验比例和该期应收账款余额确定。当期末坏账准备与应收账款账面余额的和该期应收账款余额确定。当期末坏账准备与应收账款账面余额的比例高于或低于确定的计提比例时，应对已经计提的坏账准备进行比例高于或低于确定的计提比例时，应对已经计提的坏账准备进行调整，冲回多提或补提少提的坏账准备，使得坏账准备的余额等于调整，冲回多提或补提少提的坏账准备，使得坏账准备的余额等于应收账款余额乘以确定的坏账估计比率。应收账款余额乘以确定的坏账估计比率。 操作步骤操作步骤：（：（1）初提：首次计提时，根据期末应收账款的余额）初提：首次计提时，根据期末应收账款的余额和企业确定的坏账估计比率估计坏账。和企业确定的坏账估计

15、比率估计坏账。 借：资产减值损失借：资产减值损失坏帐费用坏帐费用 贷：坏账准备贷：坏账准备（2）发生坏账时：借：坏账准备）发生坏账时：借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款（3）已确认的坏账又收回时：）已确认的坏账又收回时： 借：应收账款借：应收账款 借：银行存款借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款（4）期末根据坏账准备的余额与应该计提的坏账准备数额冲销或）期末根据坏账准备的余额与应该计提的坏账准备数额冲销或补提坏补提坏 账准备。账准备。10期末坏账准备的余额有三种情况期末坏账准备的余额有三种情况： 第一种第一种：调整前余额为借方余额，表明实际发生的坏账大于上期：调

16、整前余额为借方余额，表明实际发生的坏账大于上期估计的坏账准备的差额。应补提坏账准备。估计的坏账准备的差额。应补提坏账准备。 补提数补提数=本期末应收账款余额本期末应收账款余额计提比率计提比率+调整前借方余额调整前借方余额 借：资产减值损失借：资产减值损失坏帐费用坏帐费用 贷：坏账准备贷：坏账准备 第二种第二种：调整前为贷方余额，且该余额小于本期估计的坏账额。应：调整前为贷方余额，且该余额小于本期估计的坏账额。应该补提差额。该补提差额。 补提数补提数=本期末应收账款余额本期末应收账款余额计提比率调整前贷方余额计提比率调整前贷方余额 借：资产减值损失借：资产减值损失坏帐费用坏帐费用 贷：坏账准备贷

17、：坏账准备 第三种第三种：调整前为贷方余额，且该余额大于本期估计的坏账额。应：调整前为贷方余额，且该余额大于本期估计的坏账额。应该冲减多提该冲减多提 差额。差额。 冲减数冲减数=调整前贷方余额本期末应收账款余额调整前贷方余额本期末应收账款余额计提比率计提比率 借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失坏帐费用坏帐费用 调整完以后，坏账准备的余额应为期末应收账款的余额与计提比率调整完以后，坏账准备的余额应为期末应收账款的余额与计提比率的乘积。的乘积。11例例：某企业：某企业2001年开始按期末应收账款余额计提坏账准备年开始按期末应收账款余额计提坏账准备,计提比率为计提比率为5%。

18、2001年末应收账款余额为年末应收账款余额为1000000元。元。（1）2001年末首次计提年末首次计提 借：资产减值损失借：资产减值损失坏帐费用坏帐费用 50000 贷：贷： 坏账准备坏账准备 50000（2）2002年实际发生坏账年实际发生坏账40000元。元。 借：坏账准备借：坏账准备 40000 贷：应收账款贷：应收账款 40000（3）2002年发生的坏账又收回年发生的坏账又收回30000元。元。 借：应收账款借：应收账款 30000 贷：坏账准备贷：坏账准备 30000借：银行存款借：银行存款 30000 贷：应收账款贷：应收账款 30000 12（4）2002年末应收账款余额为年

19、末应收账款余额为1200000元。元。 2002年末调整前坏账准备余额年末调整前坏账准备余额=5000040000+30000=40000（元）（贷方）（元）（贷方）2002年余额应为年余额应为12000005%=60000（元）（元）40000 应补提应补提20000元。元。 借：资产减值损失借：资产减值损失坏帐费用坏帐费用 20000 贷：坏账准备贷：坏账准备 20000 （5）2003年发生坏账年发生坏账100000元，后又收回元，后又收回10000元。元。 借：坏账准备借：坏账准备 100000 贷：应收账款贷：应收账款 100000 借：应收账款借：应收账款 10000 贷：坏账准备

20、贷：坏账准备 10000借：银行存款借：银行存款 10000贷：应收账款贷：应收账款 1000013（6）2003年底应收账款余额为年底应收账款余额为1300000元。元。 2003年末调整前坏账准备余额年末调整前坏账准备余额=60000100000+10000=30000 为借方余额。应补提为借方余额。应补提13000005%+30000=950000（元）（元） 借：资产减值损失借：资产减值损失坏帐费用坏帐费用 950000 贷：坏账准备贷：坏账准备 950000（7）2004年发生坏账年发生坏账10000元。元。 借：坏账准备借：坏账准备 10000 贷：应收账款贷：应收账款 10000

21、（8）2004年末应收账款余额为年末应收账款余额为900000元。元。 2004年末坏账准备调整前余额为年末坏账准备调整前余额为6500010000 =5500045000 应冲销多提的应冲销多提的10000元坏账准备。元坏账准备。 借：坏账准备借：坏账准备 10000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失坏帐费用坏帐费用 10000 2004年末调整后坏账准备的期末余额年末调整后坏账准备的期末余额45000（9000005%）142、账龄分析法、账龄分析法 原理：原理：按应收账款账龄的长短按应收账款账龄的长短,根据以往的经验确定坏账损失百根据以往的经验确定坏账损失百分比分比,并据以估计坏账损失并

22、据以估计坏账损失. 会计处理方法会计处理方法：与应收账款余额百分比法相同，二者的区别只：与应收账款余额百分比法相同，二者的区别只是坏账的计算方法不同。是坏账的计算方法不同。 例：见（例：见（P83-84）3、赊销百分比法赊销百分比法 原理：是以赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比原理：是以赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比一般根据以往的经验，按赊销金额中平均发生坏账损失的比例确定。一般根据以往的经验，按赊销金额中平均发生坏账损失的比例确定。各期按当期赊销金额的一定比例估计坏账损失。此法不需调整坏账各期按当期赊销金额的一定比例估计坏账损失。此法不需调整坏账准备余额，若余额异

23、常，应调整估计坏账的比率。准备余额，若余额异常，应调整估计坏账的比率。4、已计提坏账准备的应收账款在资产负债表上的列示方法：、已计提坏账准备的应收账款在资产负债表上的列示方法： （1）将应收账款余额、已提坏账准备、应收账款净额同时反映。）将应收账款余额、已提坏账准备、应收账款净额同时反映。 （2）仅以应收账款的账面余额扣除已经计提的坏账准备后的余）仅以应收账款的账面余额扣除已经计提的坏账准备后的余额反映。额反映。 （3）列示应收账款净额的同时，还列示坏账准备的年初余额、）列示应收账款净额的同时，还列示坏账准备的年初余额、本年提取数、本年转回数及年末余额列示于资产减值准备表内。本年提取数、本年转

24、回数及年末余额列示于资产减值准备表内。15练习练习甲企业按备低法进行坏帐损失的核算，采甲企业按备低法进行坏帐损失的核算，采用应收账款余额百分比法计提坏帐准备，比例为用应收账款余额百分比法计提坏帐准备，比例为3 ，1997年首次计提坏帐准备。年首次计提坏帐准备。1997年年末应年年末应收账款余额为收账款余额为900000元。元。1998年债务人年债务人A公司遭公司遭受重大火灾，应收受重大火灾，应收A公司货款公司货款15000元无法收回，元无法收回，确认为坏帐损失。同年，债务人确认为坏帐损失。同年，债务人B公司因为破产，公司因为破产，应收应收B公司销货款公司销货款12500元无法收回，确认为坏帐元

25、无法收回，确认为坏帐损失。损失。1998年末应收账款余额为年末应收账款余额为1080000元。元。1999年，收到法院送来的以年，收到法院送来的以B公司破产财产公司破产财产1000元清欠款。当年无其他坏帐损失，年末应收账款元清欠款。当年无其他坏帐损失，年末应收账款余额为余额为1600000元。元。 要求：编制与甲企业坏帐准备和坏帐损失有关要求：编制与甲企业坏帐准备和坏帐损失有关的会计分录。的会计分录。16四、应收账款的融通四、应收账款的融通应收账款的融通应收账款的融通指企业通过应收账款的指企业通过应收账款的抵借或让售等方式筹集资金的行为。抵借或让售等方式筹集资金的行为。（一）（一）应收账款的抵

26、借应收账款的抵借借款限额：借款限额：一般为抵借应收帐款的一般为抵借应收帐款的30%80%业务实质业务实质：仅是抵押，不改变应收帐款所有：仅是抵押，不改变应收帐款所有权。权。17会计处理方法一、会计处理方法一、 专设专设“抵借应收账款抵借应收账款”科目，科目，在资产负债表内单独列示。在资产负债表内单独列示。 （1）抵借时：借：抵借应收账款）抵借时：借：抵借应收账款 贷：应收账款贷：应收账款 （2）取得借款：借：银行存款）取得借款：借：银行存款 贷：信贷公司借款（应付票据）贷：信贷公司借款（应付票据） （3）收回抵借应收账款：借：银行存款）收回抵借应收账款：借：银行存款 贷：抵借应收账款贷：抵借应

27、收账款 （4）归还信贷公司借款：）归还信贷公司借款：借：信贷公司借款（应付票据）借：信贷公司借款（应付票据） 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款18会计处理方法会计处理方法 二、不专设二、不专设“抵借应收账款抵借应收账款”科目科目 （1）抵借时不做会计处理（）抵借时不做会计处理（表外披露表外披露） （2）借：银行存款）借：银行存款 贷：短期借款（应付票据）贷：短期借款（应付票据） （3）收回抵借应收账款：借：银行存款）收回抵借应收账款：借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 （4）归还信贷公司借款：）归还信贷公司借款： 借：短期借款（信贷公司借款、借：短期借款（信贷公司借款、 应付票据

28、）应付票据） 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款19例例： 2008年年8月月6日甲企业销售一批商品给乙企业，日甲企业销售一批商品给乙企业，商品价目表中所列示的价格为每件商品价目表中所列示的价格为每件1100元，共销元，共销售售1000件，并给予乙企业件，并给予乙企业10%的商业折扣，增值的商业折扣，增值税率为税率为17%，规定的付款条件为，规定的付款条件为5/20，2/40，n/60。甲企业于。甲企业于08年年8月月18日将应收帐款抵押给信贷公日将应收帐款抵押给信贷公司取得司取得60%的借款，利率为的借款，利率为15%，乙企业于，乙企业于2008年年9月月16日付款。日付款。8月月2

29、9日乙企业发现有日乙企业发现有100件产品件产品质量不合格，将其退回。销售产品的单位成本位质量不合格，将其退回。销售产品的单位成本位600元元/件。件。9月月17日甲企业归还信贷公司借款本息。日甲企业归还信贷公司借款本息。 要求：用总价法分别编制甲企业销售、抵押、要求：用总价法分别编制甲企业销售、抵押、还款业务的会计分录。还款业务的会计分录。20（二）应收账款的让售（二）应收账款的让售业务实质：应收帐款所有权、风险转移业务实质：应收帐款所有权、风险转移 ，账面额减少，账面额减少 。 手续费手续费信贷公司支付收取应收账款信贷公司支付收取应收账款的费用及无法回收的风险支出。的费用及无法回收的风险支

30、出。 扣留款扣留款应付销售折扣、销售退回及应付销售折扣、销售退回及其他减少应收账款的事项，从应收账款总额其他减少应收账款的事项，从应收账款总额中扣留的部分，具保证金性质。中扣留的部分，具保证金性质。 利息：按筹集资金额、规定利率、资金利息：按筹集资金额、规定利率、资金筹集日至收回账款前一日的实际天数计算。筹集日至收回账款前一日的实际天数计算。 21会计处理会计处理：1.让售应收账款时：借：财务费用让售应收账款时：借：财务费用（手续费）（手续费） 现金折扣现金折扣 应收扣留款应收扣留款 应收信贷公司款应收信贷公司款 贷：应收账款贷：应收账款 2.实际筹款时：借：银行存款实际筹款时：借：银行存款

31、财务费用财务费用 贷：应收信贷公司款贷：应收信贷公司款3.发生销货折让、退回时：发生销货折让、退回时： 借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费 贷：应收扣留款贷：应收扣留款4.收到信贷公司退还的扣留款：收到信贷公司退还的扣留款： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收扣留款贷：应收扣留款应收账款的抵借与让售的区别应收账款的抵借与让售的区别22例例： 2008年年6月月6日日A公司销售一批商品给公司销售一批商品给B公司，商品公司，商品价目表中所列示的价格为每件价目表中所列示的价格为每件220元，共销售元，共销售1000件，并件，并给予给予B公司公司10%的商业折扣，增值税率为的商业折扣，

32、增值税率为17%，规定的付，规定的付款条件为款条件为5/20，2/40，n/60。 A公司于公司于08年年6月月20日将应日将应收帐款让售给信贷公司，手续费率收帐款让售给信贷公司，手续费率3%，扣留款比率，扣留款比率15%，年利率为，年利率为10%， B公司于公司于2008年年8月月5日付款。日付款。7月月2日日B公司发现有公司发现有100件产品质量不合格，将其退回。销售产品件产品质量不合格，将其退回。销售产品的单位成本位的单位成本位120元元/件。件。8月月19日甲企业归还信贷公司借日甲企业归还信贷公司借款本息。款本息。 要求：用总价法分别编制甲企业销售、让售、还款业务要求：用总价法分别编制

33、甲企业销售、让售、还款业务的会计分录。的会计分录。23 第三节第三节 其他应收及预付款项其他应收及预付款项 一、一、其他应收款的范围其他应收款的范围：指应收票据、应收账款以外的：指应收票据、应收账款以外的各种应收、暂付款项，包括各种应收赔款、存出保证金、各种应收、暂付款项，包括各种应收赔款、存出保证金、备用金、应收包装物押金、应收的各种罚款，应向职工收备用金、应收包装物押金、应收的各种罚款，应向职工收取的各种垫付款项等。取的各种垫付款项等。 24第四节第四节 债务重组方式下应收及预付款项的核算债务重组方式下应收及预付款项的核算一、债务重组概述一、债务重组概述（一）（一）定义定义:一般指债权人因

34、债务人发生财务困难，基于经济或法一般指债权人因债务人发生财务困难，基于经济或法律原因，债权人对债务人做出的平常不予考虑的让步事项。我国律原因，债权人对债务人做出的平常不予考虑的让步事项。我国企业会计准则所指的债务重组是指债权人按照与债务人达成的企业会计准则所指的债务重组是指债权人按照与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。（二）（二）范围范围： 1、债务人发生财务困难时，债权人做出让步的债务重组；、债务人发生财务困难时，债权人做出让步的债务重组； 2、债权人未做出让步的债务重组。、债权人未做出让步的债务重组。（三）（三）重组日重

35、组日：债务重组完成日。：债务重组完成日。（四）（四）债务重组方式债务重组方式： 1、债务人以低于债务账面价值的现金清偿。、债务人以低于债务账面价值的现金清偿。 2、债务人以非现金资产清偿债务。、债务人以非现金资产清偿债务。 3、债转股，即债务人将债务转资本，债权人将债权转股权。、债转股，即债务人将债务转资本，债权人将债权转股权。 4、修改其他债务条件。、修改其他债务条件。 5、混合重组。、混合重组。25二、债务重组时债权人的会计处理二、债务重组时债权人的会计处理（一）债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务（一）债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务 债权账面价值债权账面价值=债权账面余额坏账准

36、备（该债权的）债权账面余额坏账准备（该债权的） 应收票据账面价值应收票据账面价值=账面余额账面余额 1、债权账面价值收到的现金资产应收债权账面余额债权账面价值收到的现金资产应收债权账面余额例：某企业应收账款账面余额例：某企业应收账款账面余额100000元，该款项已计提元，该款项已计提坏账准备坏账准备15000元。重组时债务人支付现金元。重组时债务人支付现金90000元。元。 会计处理如下会计处理如下： 借：现金（银行存款）借：现金（银行存款） 90000 坏账准备坏账准备 10000 贷：应收账款贷：应收账款 100000 262、收到的现金债权账面价值债权账面余额收到的现金债权账面价值债权账

37、面余额例：某企业应收账款账面余额例：某企业应收账款账面余额100000元，该款项已元，该款项已计提坏账准备计提坏账准备15000元。重组时债务人支付现金元。重组时债务人支付现金80000元。元。会计处理如下：会计处理如下： 借：现金（银行存款）借：现金（银行存款） 80000 坏账准备坏账准备 15000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 5000 贷：应收账款贷：应收账款 10000027（二）债务人以非现金资产清偿债务（二）债务人以非现金资产清偿债务 两种处理方法：两种处理方法： 1、以重组债权账面价值作为受让的非现金资产的入账、以重组债权账面价值作为受让的非现金资产的入账价值

38、，不确认债务重组收益；价值，不确认债务重组收益； 2、受让的非现金资产以公允价值入账，将公允价值与、受让的非现金资产以公允价值入账，将公允价值与重组债权账面价值的差额作为重组损益入账。重组债权账面价值的差额作为重组损益入账。 我国旧企业会计准则规定采用我国旧企业会计准则规定采用第一种方法第一种方法。若重组涉。若重组涉及多项非现金资产的，应按各项非现金资产的公允价值占及多项非现金资产的，应按各项非现金资产的公允价值占受让的非现金资产公允价值总额的比例进行分配，以确认受让的非现金资产公允价值总额的比例进行分配，以确认各项非现金资产入账价值。我国新企业会计准则规定采用各项非现金资产入账价值。我国新企

39、业会计准则规定采用第二种方法第二种方法。 28例：希望公司应向科利公司收取的应收账款为例：希望公司应向科利公司收取的应收账款为300000元，该应收账款已计提元，该应收账款已计提 了坏账准备了坏账准备20000元，经双方协商，希望公司同意科利公司以其拥有的元，经双方协商，希望公司同意科利公司以其拥有的 一项长期股权投资（公允价值为一项长期股权投资（公允价值为80000元）、一项长期债权投资（公允元）、一项长期债权投资（公允 价值为价值为140000元）和一台设备（公允价值为元）和一台设备（公允价值为100000元）抵偿债务。元）抵偿债务。 会计处理如下会计处理如下： 希望公司受让的非现金资产的

40、入账价值总额希望公司受让的非现金资产的入账价值总额=应收账款账面价值应收账款账面价值 =30000020000=280000（元）（元）其中：长期股权投资入账价值其中：长期股权投资入账价值=28000080000/（80000+140000+100000） =70000（元）（元）持有至到期投资入账价值持有至到期投资入账价值= 280000140000/（80000+140000+100000） =122500（元）（元） 固定资产入账价值固定资产入账价值=280000100000/(80000+140000+100000) =87500（元）（元） 借借：长期股权投资：长期股权投资 7000

41、0 持有至到期投资持有至到期投资 122500 固定资产固定资产 87500 坏账准备坏账准备 20000 贷贷：应收账款：应收账款 30000029（1）受让的非现金资产为存货的会计处理）受让的非现金资产为存货的会计处理 存货入账价值存货入账价值=重组债权账面价值可抵扣进项税重组债权账面价值可抵扣进项税+相关税费相关税费 （实际成本）（实际成本） 收到的补价（或收到的补价（或+支付的补价）支付的补价） 债权人按重组债权的账面价值结转债权债权人按重组债权的账面价值结转债权. 借借：原材料（库存商品）：原材料（库存商品） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 坏账准备坏账

42、准备 银行存款（收到补价）银行存款（收到补价） 贷贷：应收账款应收账款（账面余额）（账面余额） 银行存款（支付补价）银行存款（支付补价） 应交税金（其他相关税费）应交税金（其他相关税费） 30例例：京南公司将红星公司所欠货款：京南公司将红星公司所欠货款100000元进行债务重组，双方协商同意以元进行债务重组，双方协商同意以 红星公司的产品抵债。该债权已提坏账准备红星公司的产品抵债。该债权已提坏账准备5000元，产品市价为元，产品市价为90000 元，进项税为元，进项税为15300元，京南公司支付补价元，京南公司支付补价2000元。元。 商品实际成本商品实际成本=100000500015300+

43、2000=81700（元）（元） 应收账款账面价值应收账款账面价值=1000005000=95000（元）（元） 借借：库存商品：库存商品 81700 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）15300 坏账准备坏账准备 5000 贷贷：应收账款：应收账款 100000 银行存款银行存款 2000 上例若商品市价为上例若商品市价为80000元，红星公司再支付补价元，红星公司再支付补价5000元，则会计分录为：元，则会计分录为： 借：库存商品借：库存商品 76400 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13600 坏账准备坏账准备 5000 银行存款银

44、行存款 5000 贷贷：应收账款：应收账款 10000031 若受让的资产除存货外还有其他非现金资产若受让的资产除存货外还有其他非现金资产，则应按存货的公允价值和，则应按存货的公允价值和其他各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组其他各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值加上支付的补价或减去收到的补价后的金额进行分配，以确债权的账面价值加上支付的补价或减去收到的补价后的金额进行分配，以确定存货和其他各项非现金资产的入账价值。即定存货和其他各项非现金资产的入账价值。即 存货入账价值存货入账价值=重组债权账面价值可抵扣进项税收到补价重组债

45、权账面价值可抵扣进项税收到补价 （或（或+支付补价）支付补价） 存货公允价值存货公允价值 / 非现金资产公允价值和非现金资产公允价值和 其他非现金资产入账价值其他非现金资产入账价值=重组债权账面价值可抵扣进项税收到补价重组债权账面价值可抵扣进项税收到补价 （或（或+支付补价）支付补价）其他非现金资产公允价值其他非现金资产公允价值 / 非现金资产公允价值和非现金资产公允价值和32例例：A公司销售一批产品给公司销售一批产品给B公司，价税合计公司，价税合计400000元，元，B公司开了一账面值公司开了一账面值 为为400000元的应收票据，元的应收票据，1年后，年后，B公司因财务困难，双方协议以公司

46、因财务困难，双方协议以B公司公司 的产品和设备抵债，产品公允价值为的产品和设备抵债，产品公允价值为200000元，进项税为元，进项税为34000元，设备元，设备 公允价值为公允价值为180000元，元，A公司支付公司支付B公司补价公司补价10000元。元。A公司对该债务已公司对该债务已 提坏账准备提坏账准备20000元。元。 债权账面余额债权账面余额=400000（元）（元） 债权账面价值债权账面价值=40000020000=380000（元）（元） 非现金资产公允价值和非现金资产公允价值和=200000+180000=380000（元）（元） 产品入账价值产品入账价值=（3800003400

47、0+10000）200000 / 380000 =187368.42（元）（元） 固定资产入账价值固定资产入账价值=（38000034000+10000）180000 / 380000 =168631.58（元）（元）会计处理如下会计处理如下：（：（1） 借：库存商品借：库存商品 187368.42 固定资产固定资产 168631.58 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34000 坏账准备坏账准备 20000 贷：应收票据贷：应收票据 400000 银行存款银行存款 1000033（2）企业接受的非现金资产为）企业接受的非现金资产为投资的投资的 投资成本投资成本=

48、重组债权账面价值重组债权账面价值+支付的相关税费支付的相关税费+支付补价收支付补价收到补价应收股利（已宣告未发放）或应收利息（已到期未领取）到补价应收股利（已宣告未发放）或应收利息（已到期未领取） 借借：应收股利（应收利息）：应收股利（应收利息） 短期投资（长期股权投资、长期债权投资）短期投资（长期股权投资、长期债权投资） 银行存款（收到补价）银行存款（收到补价） 坏账准备坏账准备 贷贷：应收账款（应收票据）：应收账款（应收票据） 银行存款（支付补价）银行存款（支付补价） 应交税费（相关税费）应交税费（相关税费） 若受让的非现金资产中，除投资外还有其他非现金资产若受让的非现金资产中，除投资外还

49、有其他非现金资产 投资成本投资成本=重组债权账面价值重组债权账面价值+支付的相关税费支付的相关税费+支付补价支付补价收到补价应收股利（已宣告未发放）或应收利息（已到期未领取）收到补价应收股利（已宣告未发放）或应收利息（已到期未领取）投资公允价值投资公允价值 非现金资产公允价值和非现金资产公允价值和34例例：A公司于公司于2002年年3月月12日项日项B公司赊销了一批产品，价款总计公司赊销了一批产品，价款总计468000元，其中，货款元，其中，货款400000元，增值税元，增值税68000元，因元，因B公司现金周公司现金周转困难，经双方协商，转困难，经双方协商，A公司同意公司同意B公司以其拥有的

50、一项长期债权投公司以其拥有的一项长期债权投资抵偿债务，并于资抵偿债务，并于2002年年9月月20日办理了有关手续，以银行存款支日办理了有关手续，以银行存款支付的相关税费付的相关税费1400元。该债券为分期付息债券，已到期未付利息为元。该债券为分期付息债券，已到期未付利息为16000元。元。A公司对该债权已提坏账准备公司对该债权已提坏账准备 23400元。则：元。则： 受让投资应计利息受让投资应计利息=16000（元）（元） 应收债权账面价值应收债权账面价值=46800023400=444600（元）（元） 受让债权投资入账价值受让债权投资入账价值=44460016000+1400=430000

51、（元）（元） 借：应收利息借：应收利息 16000 坏账准备坏账准备 23400 长期债权投资长期债权投资 430000 贷：应收账款贷：应收账款 468000 银行存款银行存款 140035（3）企业受让固定资产、无形资产时）企业受让固定资产、无形资产时 固定资产（无形资产）入账价值固定资产（无形资产）入账价值=重组债权账面价值重组债权账面价值+支付的相关税费收到的补价（或支付的相关税费收到的补价（或+支付的补价）支付的补价） 若受让多项非现金资产，按各项资产公允价值占非若受让多项非现金资产，按各项资产公允价值占非现金资产公允价值和的比例入账。现金资产公允价值和的比例入账。 借借:固定资产（

52、无形资产）固定资产（无形资产） 坏账准备坏账准备 银行存款（收到补价）银行存款（收到补价） 贷贷：应收账款（应收票据）（账面余额）：应收账款（应收票据）（账面余额） 银行存款（支付补价）银行存款（支付补价） 应交税费（相关税费）应交税费（相关税费）36（三）债权转股权（三）债权转股权 受让股权入账价值受让股权入账价值=重组债权账面价值重组债权账面价值+支付的相关税费支付的相关税费 借借：长期股权投资：长期股权投资 坏账准备坏账准备 贷贷：应收账款（应收票据）（账面余额）：应收账款（应收票据）（账面余额） 银行存款银行存款 应交税费（相关税费）应交税费（相关税费）37（四）修改其他债务条件（四）

53、修改其他债务条件 定义定义：一般指延长债务偿还期限，延长债务偿还期限：一般指延长债务偿还期限，延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少本金或债务利息并加收利息、延长债务偿还期限并减少本金或债务利息等。其中，延期并减少本金或利息，即包括在重组日债等。其中，延期并减少本金或利息，即包括在重组日债权人豁免债务人的本金或利息，又包括重组日后豁免本权人豁免债务人的本金或利息，又包括重组日后豁免本金或利息。金或利息。 处理方法处理方法： 按将来应收金额是否大于重组债权账面余按将来应收金额是否大于重组债权账面余额分别处理。额分别处理。 1、未来应收金额、未来应收金额应收债权账面余额应收债权账面余额

54、 重组时不作账务处理，但应将其差额在备查簿中登重组时不作账务处理，但应将其差额在备查簿中登记，实际收到时冲减当期财务费用。记，实际收到时冲减当期财务费用。 38例：例：华信公司于华信公司于2006年年2月月1日采用商业汇票结算方式向大新公司日采用商业汇票结算方式向大新公司销售一批货物，货款总计销售一批货物，货款总计500000元，其中，价款元，其中，价款427350.42元，增元，增值税值税72649.58元，收到面值为元，收到面值为500000元，利率为元，利率为6%、到期日为、到期日为2006年年8月月1日的商业承兑汇票。由于大新公司财务陷入困境，到日的商业承兑汇票。由于大新公司财务陷入困

55、境，到期无法支付票据款，经双方协商，于期无法支付票据款，经双方协商，于 2006年年8月月1日达成债务重组日达成债务重组协议。华信公司同意免除大新公司元票据利息协议。华信公司同意免除大新公司元票据利息15000元，元，并延长付款期限一年，债务延长期间按并延长付款期限一年，债务延长期间按5%计息。计息。 债务重组日华信公司帐务处理如下：债务重组日华信公司帐务处理如下： 应收票据（账面余额）账面价值应收票据（账面余额）账面价值=500000（1+6% 6/12） =515000（元）（元） 未来应收金额未来应收金额=500000+500000 5%=525000（元）（元） 39 借：借：应收帐款

56、应收帐款 515000 贷贷：应收票据：应收票据 515000 2007年年8月月1日实际收款时：日实际收款时： 借借：银行存款：银行存款 525000 贷贷：应收帐款：应收帐款 515000 财务费用财务费用 10000 若债务延期不计息若债务延期不计息： 未来应收金额未来应收金额=500000（元）（元） 借借：应收帐款：应收帐款 500000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 15000 贷贷：应收票据：应收票据 515000402、未来应收金额应收债权账面余额时有未来应收金额应收债权账面余额时有两种处理方法两种处理方法： （1）将重组后的债权作为原债权的延续，把未来应收金额

57、低于重）将重组后的债权作为原债权的延续，把未来应收金额低于重组债权的差额减去按重组协议或法院裁定豁免的债权部分已计提的组债权的差额减去按重组协议或法院裁定豁免的债权部分已计提的坏账准备后的金额作为债务重组损失处理。坏账准备后的金额作为债务重组损失处理。 借借：营业外支出：营业外支出债务重组损失债务重组损失 坏账准备（按豁免债权部分提取）坏账准备（按豁免债权部分提取） 贷贷：应收账款（未来应收小于重组应收账面余额差额）：应收账款（未来应收小于重组应收账面余额差额）41例例：华信公司于：华信公司于2006年年2月月1日采用商业汇票结算方式向大新公司销日采用商业汇票结算方式向大新公司销售一批货物，货

58、款总计售一批货物，货款总计500000元，其中，价款元，其中，价款427350.42元，增值税元，增值税72649.58元，收到面值为元，收到面值为500000元，到期日为元，到期日为2006年年5月月1日的商业日的商业承兑汇票。由于大新公司财务陷入困境，到期无法支付票据款，经承兑汇票。由于大新公司财务陷入困境，到期无法支付票据款，经双方协商，于双方协商，于 2006年年5月月1日达成债务重组协议。华信公司同意免除日达成债务重组协议。华信公司同意免除大新公司元票据利息大新公司元票据利息25000元，并延长付款期限一年，债务延长期元，并延长付款期限一年，债务延长期间按间按2%计息，但附加一个条件

59、，若大新公司计息，但附加一个条件，若大新公司06年盈利，债务延长年盈利，债务延长期按期按4%计息。截至计息。截至06年年5月月1日，华信公司已对该项债务计提坏帐日，华信公司已对该项债务计提坏帐准备准备5000元。元。 债务重组日华信公司帐务处理如下：债务重组日华信公司帐务处理如下： 应收票据（账面余额）账面价值应收票据（账面余额）账面价值=500000（元）（元） 未来应收金额未来应收金额=（50000025000）（）（1+2%）=484500（元）（元） 未来应收金额小于重组应收债券账面余额的差额未来应收金额小于重组应收债券账面余额的差额 =500000484500=15500 应冲减的坏

60、帐准备应冲减的坏帐准备=5000（元）（元） 债务重组损失债务重组损失=155005000=10500（元）（元）42 借借：应收帐款：应收帐款 484500 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 10500 坏帐准备坏帐准备 5000 贷贷：应收帐款：应收帐款 500000 或：或：借借：营业外支出：营业外支出债务重组损失债务重组损失 10500 坏帐准备坏帐准备 5000 贷贷：应收帐款：应收帐款 15500 07年年5月月1日实际收款时，确认大新公司日实际收款时，确认大新公司06年盈利。年盈利。 借：银行存款借：银行存款 494000 贷：应收帐款贷：应收帐款 484500 财务

61、费用财务费用 950043（2）将重组后的债权视为不同于）将重组后的债权视为不同于原债权原债权的一种的一种新债权新债权 a、当未来应收金额当未来应收金额重组应收债权账面价值时重组应收债权账面价值时 （重组应收债权账面余额未来应收金额）的（重组应收债权账面余额未来应收金额）的差额差额冲减该债冲减该债权计提的坏账准备；权计提的坏账准备； b、当未来应收金额当未来应收金额重组应重组应 收债权账面价值时，收债权账面价值时， （重组应收债权（重组应收债权账面账面 余额余额未来应收金额）的未来应收金额）的差额差额 先冲减该债权计提的坏账准备，其余部分作为当期损益记入先冲减该债权计提的坏账准备，其余部分作为

62、当期损益记入 “营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失”。 我国实务中采用第二种方法。我国实务中采用第二种方法。 （五）混合重组（五）混合重组 定义：混合重组是指按照债务重组协议或法院裁定，债务人以低定义：混合重组是指按照债务重组协议或法院裁定，债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务、以非现金资产清偿债务、债务转于债务账面价值的现金清偿债务、以非现金资产清偿债务、债务转为资本以及修改其他债务条件四中重组方式中的两种或两种以上的为资本以及修改其他债务条件四中重组方式中的两种或两种以上的组合进行的债务重组。组合进行的债务重组。 处理原则：处理原则： 44练习题练习题: 1、甲企业、甲企业20

63、01年年10月月1日销售一批商品给乙企业，商品售价日销售一批商品给乙企业，商品售价200000元，增值税率元，增值税率17%，甲企业收到乙企业开出的带息商业承，甲企业收到乙企业开出的带息商业承兑汇票一账，期限为兑汇票一账，期限为6个月，票面利率为个月，票面利率为6%。2002年年4月月1日，乙日，乙企业由于周转困难，暂时无力支付票款，经双方协商，乙企业重企业由于周转困难，暂时无力支付票款，经双方协商，乙企业重新签发新签发6个月期的不带息商业汇票，确定债权债务关系。个月期的不带息商业汇票，确定债权债务关系。2002年年10月月1日收到款项。日收到款项。 要求：根据以上内容编制甲企业相关的会计分录

64、。要求：根据以上内容编制甲企业相关的会计分录。 2、某企业、某企业2001年年3月月21日向销货方预付购买商品的订金日向销货方预付购买商品的订金24000元，元，4月月1日收到商品，货款为日收到商品，货款为30000元，增值税率为元，增值税率为17%。4月月2日日该企业补足货款。该企业补足货款。 要求：编制甲企业相关的会计分录要求：编制甲企业相关的会计分录。 3、某企业于、某企业于2001年年12月月25日将签发日为日将签发日为2001年年10月月1日，期日，期限为限为90天，面值为天，面值为80000元，利率为元，利率为8%的银行承兑汇票送到银行的银行承兑汇票送到银行贴现，贴现率为贴现，贴现

65、率为10%。计算该企业能够获得的贴现额，并编制会。计算该企业能够获得的贴现额，并编制会计分录。如果贴现的是商业承兑汇票，计分录。如果贴现的是商业承兑汇票，2002年年1月月15日，付款人由日，付款人由于账户资金不足，贴现银行遭到退票。于账户资金不足，贴现银行遭到退票。 要求：用两种方法处理该项业务。要求：用两种方法处理该项业务。45 4、2001年年5月月3日甲企业销售一批商品给乙企业，商品日甲企业销售一批商品给乙企业，商品价目表中所列示的价格为每件价目表中所列示的价格为每件120元，共销售元，共销售500件，并给件，并给予乙企业予乙企业5%的商业折扣，增值税率为的商业折扣，增值税率为17%，

66、规定的付款，规定的付款条件为条件为2/10，1/20，n/30。乙企业于。乙企业于2001年年5月月18日付款。日付款。5月月19日乙企业发现有日乙企业发现有100件产品质量不合格，将其退回。件产品质量不合格，将其退回。 要求：用总价法和净价法分别编制甲企业在这笔业务要求：用总价法和净价法分别编制甲企业在这笔业务中的会计分录。中的会计分录。 5、甲企业、甲企业2001年年10月月1日销售一批商品给乙企业，商品日销售一批商品给乙企业，商品售价售价200000元，增值税率元，增值税率17%，甲企业收到乙企业开出的，甲企业收到乙企业开出的不带息商业承兑汇票一账，期限为不带息商业承兑汇票一账，期限为6

67、个月。个月。2002年年4月月1日，日，乙企业账户资金不足，票据由银行退回。乙企业账户资金不足，票据由银行退回。2002年年4月月2日，日，双方达成债务重组协议，甲企业免除乙企业欠款双方达成债务重组协议，甲企业免除乙企业欠款30000元，元，余款立即用现金偿还。余款立即用现金偿还。2002年年5月月3日，甲企业收到乙企业日，甲企业收到乙企业归还的欠款，送存银行。归还的欠款，送存银行。 要求：根据以上内容编制甲企业相关的会计分录。要求：根据以上内容编制甲企业相关的会计分录。466、甲企业按备低法进行坏帐损失的核算，采用应、甲企业按备低法进行坏帐损失的核算，采用应收账款余额百分比法计提坏帐准备，比

68、例为收账款余额百分比法计提坏帐准备，比例为3 ，1997年首次计提坏帐准备。年首次计提坏帐准备。1997年年末应收账款余年年末应收账款余额为额为900000元。元。1998年债务人年债务人A公司遭受重大火灾，公司遭受重大火灾，应收应收A公司货款公司货款15000元无法收回，确认为坏帐损元无法收回，确认为坏帐损失。同年，债务人失。同年，债务人B公司因为破产，应收公司因为破产，应收B公司销公司销货款货款12500元无法收回，确认为坏帐损失。元无法收回，确认为坏帐损失。1998年年末应收账款余额为末应收账款余额为1080000元。元。1999年，收到法院年，收到法院送来的以送来的以B公司破产财产公司

69、破产财产1000元清欠款。当年无其元清欠款。当年无其他坏帐损失，年末应收账款余额为他坏帐损失，年末应收账款余额为1600000元。元。 要求：编制与甲企业坏帐准备和坏帐损失有关要求：编制与甲企业坏帐准备和坏帐损失有关的会计分录。的会计分录。47 7、2001年年3月月5日，甲企业销售一批日，甲企业销售一批商品给乙企业，价款为商品给乙企业，价款为500000元，增元，增值税率值税率17%，款项未收到。，款项未收到。2001年年10月月9日，乙企业发生财务困难，无法按合日，乙企业发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协商，于当日同规定偿还债务，经双方协商，于当日进行债务重组，乙企业清偿现金进行债务重组，乙企业清偿现金80000元，并以一批产品偿还债务的一部分，元，并以一批产品偿还债务的一部分，剩下的部分转为甲企业对乙企业的股剩下的部分转为甲企业对乙企业的股权投资。乙企业转让的这批产品市价为权投资。乙企业转让的这批产品市价为200000元，增值税率元，增值税率17%；用于抵债；用于抵债的普通股为的普通股为6000股，每股面值股，每股面值1元，每股元，每股市价市价5.4元，没有其他税费。元，没有其他税费。 要求：根据以上资料，编制甲企业的要求：根据以上资料，编制甲企业的有关分录。有关分录。48