《第四章-账户分类》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第四章-账户分类（65页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第四章第四章 账户分类账户分类l第一节第一节 帐户分类的意义和原则帐户分类的意义和原则l第二节第二节 按经济内容的分类按经济内容的分类l第三节第三节 按账户用途与结构分类按账户用途与结构分类l第四节第四节 账户其他分类账户其他分类 第一节第一节 账户分类的意义与原则账户分类的意义与原则一、建立账户体系的意义一、建立账户体系的意义 1 1）账户体系）账户体系 账户的分类就是在了解账户特账户的分类就是在了解账户特性的基础上，研究账户体系中各账户性的基础上，研究账户体系中各账户之间的存在的共性，进一步探明各种之间的存在的共性，进一步探明各种账户的经济内容、用途结构及其在整账户的经济内容、用途结构及其
2、在整个账户体系中地位和作用，更正确地个账户体系中地位和作用，更正确地运用账户对企业的经济业务进行反映。运用账户对企业的经济业务进行反映。2）建立账户体系的意义）建立账户体系的意义（一一）有有助助于于建建立立完完整整的的账账户户体体系系，全面核算经济业务全面核算经济业务（二二）有有助助于于设设计计会会计计账账簿簿格格式式，贮贮存会计信息存会计信息（三）有助于编制会计报表（三）有助于编制会计报表l二、帐户分类的原则二、帐户分类的原则l1、帐户的分类应分析其本质特征、帐户的分类应分析其本质特征l2、账户分类应分析其所提供核算信息的共、账户分类应分析其所提供核算信息的共性和差异性和差异三、建立三、建立
3、账账户体系的方式户体系的方式 建立建立账账户体系的常用标准有：户体系的常用标准有： 按按账账户的经济内容建立的户的经济内容建立的账账户体系；户体系； 按按账账户与会计报表的关系建立的户与会计报表的关系建立的账账户体系；户体系； 按按账账户的用途、结构建立的户的用途、结构建立的账账户体户体系。系。第二节第二节 按经济内容分类按经济内容分类一、按经济内容建立一、按经济内容建立账账户体系的依据户体系的依据P121 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 收入收入-费用费用=利润利润 账账户体系按经济内容分为：静态户体系按经济内容分为：静态账账户和户和动态动态账账户。户。二、反映资金运动静态的二、反
4、映资金运动静态的账账户户P121 资产类资产类账账户；负债类户；负债类账账户；所有者权益户；所有者权益类类账账户。户。核算企业各种资产增减变动及其核算企业各种资产增减变动及其余额的账户。余额的账户。该类账户的特点是一般都有期末该类账户的特点是一般都有期末余额，且期末余额在账户的借方。余额，且期末余额在账户的借方。核算企业各种负债增减变动及其余额的账户。该类账户的特点是一般都有期末余额，且期末余额在账户的贷方。核算企业所有者权益增减变动及其余额的账核算企业所有者权益增减变动及其余额的账户。按照所有者权益的来源和构成，又可分户。按照所有者权益的来源和构成，又可分为反映所有者投入资本的账户（如为反映
5、所有者投入资本的账户（如“实收资实收资本本”）、反映经营成果的账户（）、反映经营成果的账户（“本年利润本年利润”、“利润分配利润分配”、“盈余公积盈余公积”等）、所等）、所有者权益其他来源账户（如有者权益其他来源账户（如“资本公积资本公积”）该类账户的特点是一般都有期末该类账户的特点是一般都有期末余额，且期末余额在账户的贷方。余额，且期末余额在账户的贷方。三、反映资金运动动态的三、反映资金运动动态的账账户户P122 收入类收入类账账户（广义）；成本费用户（广义）；成本费用类类账账户（广义）；利润类户（广义）；利润类账账户。户。返回归集企业某成本计算对象在归集企业某成本计算对象在一定时期所发生的
6、各项耗费，一定时期所发生的各项耗费，并计算该对象成本的账户。并计算该对象成本的账户。该类账户的特点是借方归集成本该类账户的特点是借方归集成本项目，期末一般无余额，若有余项目，期末一般无余额，若有余额，表示本过程尚未结束累计的额，表示本过程尚未结束累计的费用数额。费用数额。核算企业一定时期经营活动和非核算企业一定时期经营活动和非经营活动所取得的各种经济利益经营活动所取得的各种经济利益或在一定时期发生不计入成本的或在一定时期发生不计入成本的各项费用及损失的账户。各项费用及损失的账户。该类账户的特点是期末无余该类账户的特点是期末无余额。额。第三节第三节 账户按用途和结构分类账户按用途和结构分类一、帐
7、户按用途和结构分类的含义一、帐户按用途和结构分类的含义二、框架体系二、框架体系一一. . 盘存账户盘存账户用来核算和监督可以进行实用来核算和监督可以进行实物盘点的各种财产、物资和物盘点的各种财产、物资和货币资金增减变动及其数额货币资金增减变动及其数额的账户。的账户。借方借方 盘存账户盘存账户 贷方贷方发生额发生额：期初余额期初余额：财产、物资或货币资：财产、物资或货币资金的期初实有数额金的期初实有数额财产、物资或货币资金的财产、物资或货币资金的增加数额增加数额发生额：发生额：财产、物资或货币资金的减少数额期末余额：期末余额：财产、物资或货币资金的期末实有数额 属于此类属于此类账账户的有：现金、
8、银行户的有：现金、银行存款、其他货币资金、原材料、低存款、其他货币资金、原材料、低值易耗品、包装物、产成品、固定值易耗品、包装物、产成品、固定资产、生产成本（余额部分）、材资产、生产成本（余额部分）、材料采购（余额部分）、在建工程料采购（余额部分）、在建工程（余额部分）、短期投资、长期投（余额部分）、短期投资、长期投资等。资等。 例：例：“原材料原材料”P125二、资本二、资本账账户户 投资权益投资权益账账户户:P131 特点特点:P131 属于此类属于此类账账户的有：实收资本、户的有：实收资本、资本公积、盈余公积、利润分配等。资本公积、盈余公积、利润分配等。 例：例：“资本公积资本公积”三、
9、结算三、结算账账户户 结算结算账账户户:P125 特点特点:P125 结算账户结算账户用来核算和监督企业用来核算和监督企业同其他单位或个人以同其他单位或个人以及企业内部各单位之及企业内部各单位之间的债权间的债权( (应收应收) )、债、债务（应付）结算关系务（应付）结算关系的账户。的账户。1、债权结算、债权结算账账户（结算资产户（结算资产账账户）户） 债权结算帐户是用来核算企业同债权结算帐户是用来核算企业同各个债务单位或个人之间的结算业各个债务单位或个人之间的结算业务的帐户。务的帐户。 这类这类账账户属资产性质，其结构户属资产性质，其结构特点特点: 属于此类属于此类账账户的有：应收户的有：应收
10、账账款、应收票据、其他应收款、预付款、应收票据、其他应收款、预付账账款等。款等。 例：例：“应收应收账账款款”P1251 1、资产、资产结算账户结算账户用来核算企业的用来核算企业的债权增减变动及债权增减变动及实有数的账户。实有数的账户。借方借方 资产结算账户资产结算账户 贷方贷方发生额：发生额：期初余额：债权的期初实有额期初余额：债权的期初实有额债权的增加额债权的增加额发生额：发生额： 债权的减少额债权的减少额期末余额期末余额： 债权的期末实有额债权的期末实有额2 2、债务结算账户（结算负债账户）、债务结算账户（结算负债账户） 债务结算账户是用来核算企业同各债务结算账户是用来核算企业同各个债权
11、单位或个人之间的结算业务的账个债权单位或个人之间的结算业务的账户。户。这类账户属负债性质，其结构特点这类账户属负债性质，其结构特点: : 属于此类账户的有：短期借款、长属于此类账户的有：短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款、应付期借款、应付债券、长期应付款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付工资、应交税金、应付利润、款、应付工资、应交税金、应付利润、应付福利费、其他应交款等。应付福利费、其他应交款等。 例：例：“应付账款应付账款”P126”P1261 1、资产结算账户、资产结算账户用来核算企业的用来核算企业的债务变动后实有债务变动后实有数的账户
12、。数的账户。2 2、负债、负债结算账户结算账户借方借方 负债结算账户负债结算账户 贷方贷方发生额：发生额：期初余额：债务的期初实有额期初余额：债务的期初实有额 债务的减少额债务的减少额发生额：发生额： 债务的增加额期末余额：期末余额： 债务的期末实有额债务的期末实有额 3 3、债权债务结算账户（结算资产负债、债权债务结算账户（结算资产负债账户）账户） 债权债务结算账户是用来核算企债权债务结算账户是用来核算企业同其他单位或个人之间往来结算款业同其他单位或个人之间往来结算款项的帐户。项的帐户。 这类账户具有双重性质，其结构这类账户具有双重性质，其结构特点特点:P126:P126 属于此类账户的有：
13、其他往来、属于此类账户的有：其他往来、应付账款（预付账款不多时，将预付应付账款（预付账款不多时，将预付账款计入账款计入“应付账款应付账款”）、应收账款）、应收账款（预收账款不多时，将预收账款计入（预收账款不多时，将预收账款计入“应收账款应收账款”）等。）等。1、资产结算账户2、负债结算账户3、资产负债结算账户用来核算企业与其他单位或个用来核算企业与其他单位或个人以及企业内部之间的一般款人以及企业内部之间的一般款项往来结算情况的账户。项往来结算情况的账户。借方借方 资产负债结算账户资产负债结算账户 贷方贷方发生额：发生额：期初余额：应付款项大于应收款项的差额应收款项的增加数或应付应收款项的增加数
14、或应付款项的减少数款项的减少数发生额发生额：应付款项的增加数或应收应付款项的增加数或应收款项的减少数款项的减少数期末余额期末余额： 应付款项大于应收款应付款项大于应收款项的差额（债务）项的差额（债务）期初余额：应收款项大于应付款项期初余额：应收款项大于应付款项的差额的差额期末余额：期末余额：应收款项大于应付款应收款项大于应付款项的差额（债权）项的差额（债权） 四、调整四、调整账账户户 调整调整账账户户:P127 用来调整有关账户的账面余额而用来调整有关账户的账面余额而设置的账户。设置的账户。 特点特点:P127 在会计核算中，某些类别的经济在会计核算中，某些类别的经济业务，需要设置两个账户，提
15、供两种数业务，需要设置两个账户，提供两种数据资料。据资料。其中一个账户记录和反映该类其中一个账户记录和反映该类的原始数额，另一个账户是记录和反映的原始数额，另一个账户是记录和反映对该类原始数额进行的调整，对该类原始数额进行的调整，将记录原将记录原始数据的账户与记录调整数额的账户相始数据的账户与记录调整数额的账户相加或加或相减就可求得该类业务的实际数额。相减就可求得该类业务的实际数额。 调整调整账账户根据调整方式不同，可户根据调整方式不同，可分为三种：抵减分为三种：抵减账账户、附加户、附加账账户、户、抵减附加抵减附加账账户。户。（一）抵减（一）抵减账账户户 抵减账户抵减账户:P127:P127
16、特点：特点：P127P127（一）（一） 抵减账户抵减账户又称抵减账户。用来抵减被调整账又称抵减账户。用来抵减被调整账户的余额以求得被调整账户实际余户的余额以求得被调整账户实际余额的账户。额的账户。调整公式为：调整公式为：被调整账户余额被调整账户余额- -备抵账户余额备抵账户余额= =被调整账户实际余额被调整账户实际余额抵减抵减账户账户该类账户的特点：该类账户的特点：调整账户和被调整账户的性调整账户和被调整账户的性质正好相反，两个账户的余质正好相反，两个账户的余额方向也一定相反。额方向也一定相反。抵减账户抵减账户按照被调整账户性质，备抵账户按照被调整账户性质，备抵账户又可分为资产备抵账户和权益
17、备又可分为资产备抵账户和权益备抵账户。抵账户。 调整公式：调整公式： 被调整被调整账账户余额户余额-抵减抵减账账户余额户余额=被调整被调整账账户实有数户实有数 抵减抵减账账户根据被调整户根据被调整账账户的性质，户的性质，可分为资产抵减可分为资产抵减账账户和负债抵减户和负债抵减账账户。户。 属于资产抵减属于资产抵减账账户的有：累计折旧、户的有：累计折旧、坏帐准备、短期投资跌价准备、存货坏帐准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备等。跌价准备、长期投资减值准备等。 例：例：“累计折旧累计折旧”、“坏帐准备坏帐准备”（二）附加（二）附加账账户户 附加附加账账户户:P130 特点：特点：
18、P130 调整公式：被调整调整公式：被调整账账户的余额户的余额+附加附加账账户的余额户的余额=被调整被调整账账户实有数。户实有数。 属于此类属于此类账账户的有：应付债券户的有：应付债券债券溢价。债券溢价。 例：例：“应付债券应付债券债券溢价债券溢价”（二）（二）. .附加账户附加账户用来增加被调整账户的余额以求得用来增加被调整账户的余额以求得被调整账户实际余额的账户被调整账户实际余额的账户调整公式为：调整公式为：被调整账户余额被调整账户余额+ +附加账户余额附加账户余额= =被被调整账户实际余额调整账户实际余额二二. . 附加账户附加账户该类账户的特点：该类账户的特点：被调整账户的性质和期末余
19、额被调整账户的性质和期末余额方向与调整账户一致。方向与调整账户一致。（三）抵减附加（三）抵减附加账账户户 抵减附加抵减附加账账户户:P130 特点：特点：P130 属于此类属于此类账账户的有：材料成本户的有：材料成本差异、产品成本差异。差异、产品成本差异。 例：例：“材料成本差异材料成本差异”P131三三. .）备抵附加账户）备抵附加账户例如：材料成本差异例如：材料成本差异二）二） 附加账户附加账户一）一） 备抵账户备抵账户同时具备备抵和附加同时具备备抵和附加两种调整职能的账户。两种调整职能的账户。当其余额与被调整账户当其余额与被调整账户的余额方向相同时，调的余额方向相同时，调整的方式与附加账
20、户相整的方式与附加账户相同；当其余额与被调整同；当其余额与被调整账户的余额方向相反时，账户的余额方向相反时，调整方式与备抵账户相调整方式与备抵账户相同。同。2、借：原材料、借：原材料甲甲 10 000 贷：在途物资贷：在途物资甲甲 10 000 借：材料成本差异借：材料成本差异甲甲 1 000 贷：在途物资贷：在途物资甲甲 1 000或：借：原材料或：借：原材料甲甲 10 000 材料成本差异材料成本差异甲甲 1 000 贷：在途物资贷：在途物资甲甲 11 0001、借：在途物资、借：在途物资甲甲 11 000 贷：银行存款贷：银行存款 11 0003、借：在途物资、借：在途物资乙乙 100
21、000 贷：银行存款贷：银行存款 100 0004、借：原材料、借：原材料乙乙 110 000 贷：在途物资贷：在途物资乙乙 110 000借：在途物资借：在途物资乙乙 10 000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异乙乙 10 0001234五、集合分配五、集合分配账账户户 集合分配集合分配账账户户:P133 特点：特点：P133 属于此类属于此类账账户的有：制造费用户的有：制造费用. 集合分配账户集合分配账户汇集和分配经营过程中某一阶段汇集和分配经营过程中某一阶段所发生的有关生产费用，借以核所发生的有关生产费用，借以核算与监督有关生产费用计划的执算与监督有关生产费用计划的执行及分配情况的账户
22、。设置这类行及分配情况的账户。设置这类账户是便于将这些费用进行分配账户是便于将这些费用进行分配。六、成本计算六、成本计算账账户户 成本计算成本计算账账户户:P133 特点：特点：P133 属于此类属于此类账账户的有：材料采购、户的有：材料采购、生产成本、在建工程等。生产成本、在建工程等。成本计算账户成本计算账户用来归集经营过程中某一阶段所用来归集经营过程中某一阶段所发生的全部费用，并据以计算、发生的全部费用，并据以计算、研究各个成本计算对象的实际成研究各个成本计算对象的实际成本的账户。本的账户。借方借方 成本计算账户成本计算账户 贷方贷方发生额：发生额：期初余额期初余额：经营过程中发生的应由经
23、营过程中发生的应由成本计算对象承担的全成本计算对象承担的全部费用部费用发生额：发生额：结转已完成某个经营结转已完成某个经营阶段的成本计算对象阶段的成本计算对象的实际成本的实际成本期末余额：期末余额： 尚未完成经营过程某尚未完成经营过程某一阶段的成本计算对一阶段的成本计算对象的实际成本象的实际成本期初尚未完成某个经营期初尚未完成某个经营阶段的成本计算对象的阶段的成本计算对象的实际成本实际成本七、损益计算七、损益计算账账户户 损益计算损益计算账账户户:P132 损益计算损益计算账账户又分为三种：户又分为三种： 1、计算收入、计算收入账账户户 计算收入计算收入账账户是用来核算收入户是用来核算收入的形
24、成及其结转的的形成及其结转的账账户。户。 属于此类属于此类账账户的有：主营业务户的有：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入收入、其他业务收入、营业外收入等。等。 2、计算费用支出、计算费用支出账账户户 计算费用计算费用账账户是用来核算成本、户是用来核算成本、费用等支出形成及其结转的费用等支出形成及其结转的账账户。户。 属于此类属于此类账账户的有：户的有：主营业务成本、主营业务成本、营业费用、主营业务税金及其附加、其营业费用、主营业务税金及其附加、其他业务支出、管理费用、财务费用、营他业务支出、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税等。业外支出、所得税等。 3、计算利润、计算利润账账户（财务成
25、果核算账户）户（财务成果核算账户） 计算利润计算利润账账户是用来确定企业的利户是用来确定企业的利润或亏损额，以便反映企业最终财务成润或亏损额，以便反映企业最终财务成果的果的账账户。户。 属于此类属于此类账账户的有：投资收益、本户的有：投资收益、本年利润等。年利润等。返回l八、财务成果帐户八、财务成果帐户 -用来核算和监督企业在一定时期全用来核算和监督企业在一定时期全部经营活动最终成果的账户部经营活动最终成果的账户 -例如：本年利润帐户例如：本年利润帐户l九、计价对比帐户九、计价对比帐户-是指某种业务按照两种不同的计价标是指某种业务按照两种不同的计价标准进行计价、对比，确定其业务成本的准进行计价
26、、对比，确定其业务成本的账户。账户。-例如：例如： 按计划成本设置的按计划成本设置的“材料采购材料采购”帐户帐户第四节第四节 其他帐户分类方法其他帐户分类方法一、按一、按账账户与会计报表的关系建立户与会计报表的关系建立账账户体系的依据户体系的依据P136 依据：依据：账账户与会计报表的关系。户与会计报表的关系。 账账户体系分为：资产负债表户体系分为：资产负债表账账户和损益表户和损益表账账户。户。1、资产负债表、资产负债表账账户户 P167 资产负债表资产负债表账账户包括：资产户包括：资产账账户、户、负债负债账账户、所有者权益户、所有者权益账账户。户。2、损益表、损益表账账户户 P167 损益表
27、损益表账账户包括：收入户包括：收入账账户、成户、成本费用本费用账账户、利润户、利润账账户。户。返回二、帐户按期末余额分类二、帐户按期末余额分类l1、实帐户、实帐户l2、虚帐户、虚帐户l3、混合帐户、混合帐户三、帐户按格式分类三、帐户按格式分类l1、差额式帐户（余额滚存式帐户）、差额式帐户（余额滚存式帐户）l2、丁字式帐户（差额式帐户的简化）、丁字式帐户（差额式帐户的简化）四、按提供信息的详细程度分类四、按提供信息的详细程度分类 1、总分类帐户、总分类帐户 2、明细分类账户、明细分类账户l习题一习题一 海丰工厂海丰工厂1992年年4月发生下列经济业务：月发生下列经济业务：1、1号，向银行借入一年
28、期借款号，向银行借入一年期借款25000元，转元，转入本厂存款户。入本厂存款户。2、2号，以银行存款号，以银行存款11000元上交所得税。元上交所得税。3、3号，采购员张文出差，预借差旅费号，采购员张文出差，预借差旅费300元，元，以现金支付。以现金支付。4、4号，向异地购入乙材料号，向异地购入乙材料2000公斤，每公斤公斤，每公斤15元，共计价款元，共计价款30000元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。5、6号，以银行存款归还前欠华生工厂货款号，以银行存款归还前欠华生工厂货款4000元。元。6、9日，以现金日，以现金240元购买厂部办公用品。元购买厂部办公用品。7、11日，收回湘江工厂欠
29、货款日，收回湘江工厂欠货款5000元，款存元，款存银行。银行。8、12日，上级拨入新机器一台，价值日，上级拨入新机器一台，价值52000元。元。9、13日，华南工厂交来现金日，华南工厂交来现金550元，还清前欠元，还清前欠货款。货款。10、14日，出售甲产品日，出售甲产品10000件，货款件，货款40000元存入银行。元存入银行。11、15日，出售乙产品日，出售乙产品500件，货款件，货款30000元元存入银行。存入银行。12、15日，从银行提现金日，从银行提现金800元月备用。元月备用。13、16日，出售甲产品日，出售甲产品100件，收入现金件，收入现金400元。元。14、18日，摊销上月已
30、支付、本月应负担的仓日，摊销上月已支付、本月应负担的仓库租金库租金640元。元。15、20日，预提本月流动资金（一年期）借款日，预提本月流动资金（一年期）借款利息利息3800元。元。16、22日，制造甲产品领用钢材日，制造甲产品领用钢材2800元。元。17、25日，应付华明公司帐款日，应付华明公司帐款1300元，因对方元，因对方机构撤销无法偿付，经批准作营业外收入转机构撤销无法偿付，经批准作营业外收入转帐。帐。18、26日，将超过库存限额的现金日，将超过库存限额的现金500元送存元送存银行。银行。19、28日，售给青峰工厂甲产品日，售给青峰工厂甲产品1600元，货元，货已提走，款待收。已提走，
31、款待收。20、29日，领用丙材料日，领用丙材料1050元，用于维修车元，用于维修车间设备。间设备。21、30日，领用丁材料日，领用丁材料1300元，用于厂部修元，用于厂部修缮房屋。缮房屋。22、30日，按规定的折旧率，计提厂部固定日，按规定的折旧率，计提厂部固定资产折旧费资产折旧费4200元，车间固定资产折旧费元，车间固定资产折旧费5100元。元。23、30日，摊销车间劳保用品费日，摊销车间劳保用品费740元。元。24、30日，结转完工甲日，结转完工甲 产品产品20000件的生产件的生产成本成本60000元。元。l要求：要求：1）编制会计分录）编制会计分录2）根据记帐凭证编制科目汇总表）根据记
32、帐凭证编制科目汇总表3）根据下列期初余额，结合记帐）根据下列期初余额，结合记帐凭证编制本月的试算平衡表凭证编制本月的试算平衡表 下面的资料是海丰工厂下面的资料是海丰工厂4月初的期月初的期初余额初余额会计科目会计科目借方借方贷方贷方会计科目会计科目 借方借方贷方贷方现金现金650累计折旧累计折旧145000银行存款银行存款42500短期借款短期借款276000应收账款应收账款8500应付账款应付账款89600其他应收款其他应收款 16500应交税金应交税金11000材料采购材料采购4300预提费用预提费用6400原材料原材料265600实收资本实收资本1256000产成品产成品43200待摊费用待摊费用8500固定资产固定资产1321700生产成本生产成本72550合计合计1784000合计合计1784000
