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1、第一节个人所得税基本原理第一节个人所得税基本原理 个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。征税对象而征收的一种所得税。个人所得税计税原理与企业所得税一致，但纳个人所得税计税原理与企业所得税一致，但纳税人为自然人，不仅包括个人还包括具有自税人为自然人，不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业，我国个人独资企业和合伙然人性质的企业，我国个人独资企业和合伙企业投资者将依法缴纳个人所得税。企业投资者将依法缴纳个人所得税。一、个人所得税以个人的纯所得为计税依据。一、个人所得税以个人的纯所得为计税依据。有关费用的扣除分三类：有关费用的扣除分
2、三类：1.1.扣除与应税收入相配比的经营成本和费用；扣除与应税收入相配比的经营成本和费用；2.2.扣除与个人总体能力相匹配的免扣除与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除；税扣除和家庭生计扣除；3.3.扣除体现特定社会目标而鼓励的扣除体现特定社会目标而鼓励的支出，称为支出，称为“特别费用扣除特别费用扣除”，如，如慈善捐赠等。慈善捐赠等。二、个人所得税的征收模式有三种二、个人所得税的征收模式有三种 项目项目内容内容1.1.分类分类征收制征收制（我国）（我国）优点：对纳税人全部所得区分性质进行区优点：对纳税人全部所得区分性质进行区别征税，能够体现国家的政治、经济与社别征税，能够体现国家的政治、
3、经济与社会政策；会政策；缺点：对纳税人整体所得把握得不一定全缺点：对纳税人整体所得把握得不一定全面，容易导致实际税负的不公平。面，容易导致实际税负的不公平。 2.2.综合综合征收制征收制优点：可以对纳税人的全部所得征税，从优点：可以对纳税人的全部所得征税，从收入的角度体现税收公平的原则；收入的角度体现税收公平的原则；缺点：不利于针对不同收入进行调节，不缺点：不利于针对不同收入进行调节，不利于体现国家的有关社会、经济政策。利于体现国家的有关社会、经济政策。 3.3.混合混合征收制征收制优点：既可实现税收的政策性调节功能，优点：既可实现税收的政策性调节功能，也可体现税收的公平原则。也可体现税收的公
4、平原则。第二节纳税义务人第二节纳税义务人 中国公民、个体工商业户以及在中国有所得中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。按照住所和居住时间两个标准，划分为居按照住所和居住时间两个标准，划分为居民纳税人和非居民纳税人。民纳税人和非居民纳税人。 纳税纳税纳税纳税义务人义务人义务人义务人判定标准判定标准判定标准判定标准征税对象征税对象征税对象征税对象范围范围范围范围1.1.1.1.居民纳居民纳居民纳居民纳税人（负税人（负税人（负税人（负无限纳税无限纳税无限
5、纳税无限纳税义务）义务）义务）义务） （1 1 1 1）在中国境内有住所的个人。）在中国境内有住所的个人。）在中国境内有住所的个人。）在中国境内有住所的个人。（2 2 2 2）在中国境内无住所，而在中）在中国境内无住所，而在中）在中国境内无住所，而在中）在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个人。国境内居住满一年的个人。国境内居住满一年的个人。国境内居住满一年的个人。“居住满居住满居住满居住满1 1 1 1年年年年”是指在一个纳税年是指在一个纳税年是指在一个纳税年是指在一个纳税年度（即公历度（即公历度（即公历度（即公历1 1 1 1月月月月1 1 1 1日起至日起至日起至日起至121212
6、12月月月月31313131日止）日止）日止）日止）内，在中国境内居住满内，在中国境内居住满内，在中国境内居住满内，在中国境内居住满365365365365日。日。日。日。“临时离境临时离境临时离境临时离境”：对境内居住的天数和：对境内居住的天数和：对境内居住的天数和：对境内居住的天数和境内实际工作时间规定。境内实际工作时间规定。境内实际工作时间规定。境内实际工作时间规定。 境内外所境内外所境内外所境内外所得得得得 2.2.2.2.非居民非居民非居民非居民纳税人纳税人纳税人纳税人（负有限（负有限（负有限（负有限纳税义务）纳税义务）纳税义务）纳税义务） （1 1 1 1）在中国境内无住所且不居住
7、）在中国境内无住所且不居住）在中国境内无住所且不居住）在中国境内无住所且不居住的个人。的个人。的个人。的个人。（2 2 2 2）在中国境内无住所且居住不）在中国境内无住所且居住不）在中国境内无住所且居住不）在中国境内无住所且居住不满一年的个人。满一年的个人。满一年的个人。满一年的个人。 境内所得境内所得境内所得境内所得 对在中国境内无住所的个人，均应以该个人实对在中国境内无住所的个人，均应以该个人实际在华逗留天数计算。上述个人入境、离境、际在华逗留天数计算。上述个人入境、离境、往返或多次返境内外的当日，均按往返或多次返境内外的当日，均按1 1天天计算其计算其在华实际逗留天数。在华实际逗留天数。
8、对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，对其入境、境外机构任职的境内无住所个人，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天半天计算为在华实际工作天数。计算为在华实际工作天数。个人独资企业和个人合伙企业投资者也为个人个人独资企业和个人合伙企业投资者也为个人所得税的纳税义务人所得税的纳税义务人。【例题】某外国人【例题】某外国人20072007年年2 2月月1212日来华工作，日来华工作，20082008年年2 2月月1515日回国，日回国，20082008年年3 3月月2 2日返回
9、中日返回中国，国，20082008年年1111月月1515日至日至20082008年年1111月月3030日期日期间，因工作需要去了日本，间，因工作需要去了日本，20082008年年1212月月1 1日日返回中国，后于返回中国，后于20092009年年1111月月2020日离华回国，日离华回国，则该纳税人（）。则该纳税人（）。年度为我国居民纳税人，年度为我国居民纳税人，20082008年度为年度为我国非居民纳税人我国非居民纳税人年度为我国居民纳税人，年度为我国居民纳税人，20092009年度为年度为我国非居民纳税人我国非居民纳税人年度和年度和20092009年度均为我国非居民纳税年度均为我国非
10、居民纳税人人年度和年度和20082008年度均为我国居民纳税人年度均为我国居民纳税人 正确答案正确答案BB第三节应税所得项目第三节应税所得项目 应税所得项目体现了个人所得税征税范围，应税所得项目体现了个人所得税征税范围，目前共目前共1111项。项。 一、工资、薪金所得一、工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。者受雇有关的其他所得。注意的问题：注意的问题：1.1.免纳个人所得税。免纳个人所得税
11、。正确答案正确答案ADAD【例题】因单位减员增效，距离法定退休年【例题】因单位减员增效，距离法定退休年龄尚有龄尚有3 3年零年零4 4个月的王某；于个月的王某；于20092009年年6 6月办月办理了内部退养手续，当月领取工资理了内部退养手续，当月领取工资22002200元元和一次性补偿收入和一次性补偿收入6000060000元。王某元。王某6 6月份应月份应缴纳个人所得税。缴纳个人所得税。正确答案应纳税所得额正确答案应纳税所得额=60000/40+2200-=60000/40+2200-2000200017001700元，选择的适用税率为元，选择的适用税率为10%10%、2525，应纳税额（
12、，应纳税额（60000+2200-200060000+2200-2000）10%-10%-252559955995元元 3.3.公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按分红，按“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目计征个人所项目计征个人所得税。得税。4.4.出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货运包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，按工资、薪金所得项目征税。营取得的收入，按工资、薪金所得项目征税。二、个体工商户的生产、经营所得二、个体工商户的生产、经营
13、所得1.1.个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比照这个税目。照这个税目。2.2.个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得”项目计征个人项目计征个人
14、所得税。所得税。三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得四、劳务报酬所得：指个人独立从事各种非雇四、劳务报酬所得：指个人独立从事各种非雇佣劳务取得的所得佣劳务取得的所得设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务、其他劳务。服务、经纪服务、代办服务、其他劳务。 n
15、 n【例题】下列项目中，属于劳务报酬所得的【例题】下列项目中，属于劳务报酬所得的是（）。是（）。n nA A外部董事的董事费收入外部董事的董事费收入n nB B个人兼职收入个人兼职收入n nC C教师自办培训班取得的收入教师自办培训班取得的收入n nD D在校学生参加勤工俭学活动取得的收入在校学生参加勤工俭学活动取得的收入n n正确答案正确答案ABCDABCD五、稿酬所得（指个人作品以图书、报刊形式五、稿酬所得（指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得）出版、发表取得的所得）n n【例题【例题 单选题】下列属于稿酬所得的项目单选题】下列属于稿酬所得的项目有（有（）。）。n nA A记者在
16、本单位刊物发表文章取得的报酬记者在本单位刊物发表文章取得的报酬n nB B提供著作的版权而取得的报酬提供著作的版权而取得的报酬n nC C将国外的作品翻译出版取得的报酬将国外的作品翻译出版取得的报酬n nD D书画家出席笔会现场泼墨书写取得的所得书画家出席笔会现场泼墨书写取得的所得n n【答案】【答案】C C六、特许权使用费所得六、特许权使用费所得n n注意区分特许权使用费所得、稿酬所得、注意区分特许权使用费所得、稿酬所得、财产转让所得。财产转让所得。n n1 1提供著作权的使用权取得的所得，不包括提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬的所得稿酬的所得n n2 2对于作者将自己的文字作品手稿
17、原件或复对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，属于提供印件公开拍卖（竞价）取得的所得，属于提供著作权的使用所得，故应按特许权使用费所得著作权的使用所得，故应按特许权使用费所得项目征收个人所得税。项目征收个人所得税。n n3 3个人取得特许权的经济赔偿收入，应按个人取得特许权的经济赔偿收入，应按“特许权使用费所得特许权使用费所得”应税项目缴纳个人所得税，应税项目缴纳个人所得税，税款由支付赔款的单位或个人代扣代缴。税款由支付赔款的单位或个人代扣代缴。七、利息、股息、红利所得七、利息、股息、红利所得国债和国家发行的金融债券利息、教育国债和国家发行的金融债券利息、教育储蓄
18、存款利息除外；储蓄存款利息除外；纳税年度内个人投资者从其投资企业纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照人投资者的红利分配，依照“利息、股息、利息、股息、红利所得红利所得”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。 储蓄存款在储蓄存款在19991999年年1010月月3131日前孳日前孳生的利息，不征收个人所得税；储蓄存款在生的利息，不征收个人所得税；储蓄
19、存款在19991999年年1111月月1 1日至日至20072007年年8 8月月1414日孳生的利息，日孳生的利息，按照按照20%20%的税率征收个人所得税；储蓄存款在的税率征收个人所得税；储蓄存款在20072007年年8 8月月1515日至日至20082008年年1010月月8 8日孳生的利息，日孳生的利息，按照按照5%5%的税率征收个人所得税；储蓄存款在的税率征收个人所得税；储蓄存款在20082008年年1010月月9 9日后（含日后（含1010月月9 9日）孳生的利息，日）孳生的利息，暂免征收个人所得税。暂免征收个人所得税。n n【例题【例题 多选题】以下应按照利息、股息、红多选题】以
20、下应按照利息、股息、红利项目征收个人所得税的有（利项目征收个人所得税的有（）。）。n nA A个人购买上市公司股票得到的股利分红个人购买上市公司股票得到的股利分红n nB B合伙企业的个人投资者以企业资金为本人合伙企业的个人投资者以企业资金为本人购买住房购买住房n nC C股份有限公司的个人投资者以企业资金为股份有限公司的个人投资者以企业资金为本人购买汽车本人购买汽车n nD D单位经批准向个人集资支付的集资利息单位经批准向个人集资支付的集资利息n n【答案】【答案】ACDACD八、财产租赁所得：关注个人出售自有住房政策八、财产租赁所得：关注个人出售自有住房政策九、财产转让所得九、财产转让所得
21、（一）目前股票转让所得暂不征收个人所得税（一）目前股票转让所得暂不征收个人所得税（二）量化资产股份转让（二）量化资产股份转让（三）个人出售自有住房（三）个人出售自有住房对个人转让自用对个人转让自用5 5年以上并且是家庭惟一生年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。活用房取得的所得，继续免征个人所得税。十、偶然所得：个人得奖、中奖、中彩以及其他十、偶然所得：个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质所得偶然性质所得十一、其他所得十一、其他所得【例题【例题 多选题】以下应按照财产转让所得项目多选题】以下应按照财产转让所得项目征收个人所得税的有（征收个人所得税的有（）。）。n nA A
22、个人转让债券取得的所得个人转让债券取得的所得n nB B个人转让住房取得的所得个人转让住房取得的所得n nC C个人将其收藏的已故作家文字作品手稿拍卖个人将其收藏的已故作家文字作品手稿拍卖取得的所得取得的所得n nD D个人将自己的文字作品手稿拍卖取得的所得个人将自己的文字作品手稿拍卖取得的所得n n【答案】【答案】ABCABC第五节税率第五节税率 税率税率应税项目应税项目九级超额九级超额累进税率累进税率工资薪金所得（工资薪金所得（20112011年年9 9月月1 1日前，日前，现已调整）现已调整）五级超额五级超额累进税率累进税率1.1.个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得2.2.
23、对企事业单位承包经营、承租对企事业单位承包经营、承租经营所得经营所得对经营成果拥有所有对经营成果拥有所有权：五级超额累进税率权：五级超额累进税率对经营对经营成果不拥有所有权：九级超额累成果不拥有所有权：九级超额累进税率（已调整）进税率（已调整）税率表一(工资、薪金所得适用)级级级级数数数数全月应纳税所得额全月应纳税所得额全月应纳税所得额全月应纳税所得额税税税税率率率率(%)(%)速算速算速算速算扣除扣除扣除扣除数数数数含税级距含税级距含税级距含税级距不含税级距不含税级距不含税级距不含税级距1 1不超过不超过15001500元的元的不超过不超过14551455元的元的3 30 02 2超过超过1
24、5001500元至元至45004500元的部元的部分分超过超过14551455元至元至41554155元的元的部分部分10101051053 3超过超过45004500元至元至90009000元的部元的部分分超过超过41554155元至元至77557755元的元的部分部分20205555554 4超过超过90009000元至元至3500035000元的元的部分部分超过超过77557755元至元至2725527255元元的部分的部分2525100510055 5超过超过3500035000元至元至5500055000元的元的部分部分超过超过2725527255元至元至4125541255元元的部
25、分的部分3030275527556 6超过超过5500055000元至元至8000080000元的元的部分部分超过超过4125541255元至元至5750557505元元的部分的部分3535550555057 7超过超过8000080000元的部分元的部分超过超过5750557505元的部分元的部分45451350513505(个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用)级数级数级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率税率税率税率(%)(%)速算扣除数速算扣除数速算
26、扣除数速算扣除数含税级距含税级距含税级距含税级距不含税级距不含税级距不含税级距不含税级距1 1不超过不超过1500015000元的元的不超过不超过1425014250元的元的5 50 02 2超过超过1500015000元至元至3000030000元的部分元的部分超过超过1425014250元至元至2775027750元的部分元的部分10107507503 3超过超过3000030000元至元至6000060000元的部分元的部分超过超过2775027750元至元至5175051750元的部分元的部分2020375037504 4超过超过6000060000元至元至100000100000元的
27、部分元的部分超过超过5175051750元至元至7975079750元的部分元的部分3030975097505 5超过超过100000100000元的部元的部分分超过超过7975079750元的部分元的部分35351475014750比例税比例税率率20%20%（8 8个个税目）税目）特别掌特别掌握：其握：其中有中有4 4个税目个税目有加成有加成或减征或减征 1.1.劳务报酬所得：劳务报酬所得：对一次取得的劳务报酬所得对一次取得的劳务报酬所得2000020000元元以上加成征收，即以上加成征收，即2000020000元至元至5000050000元，税率元，税率30%30%，5000050000
28、元以上，税率元以上，税率40%40%2.2.稿酬所得：按应纳税额减征稿酬所得：按应纳税额减征30%30%3.3.财产租赁所得个人出租住房减按财产租赁所得个人出租住房减按10%10%税率税率 4.4.储蓄存款利息：储蓄存款利息：20072007年年8 8月月1515日起，日起，税率由税率由20%20%调整为调整为5%5%；自；自20082008年年1010月月9 9日起暂免征收储蓄存款利息的个人日起暂免征收储蓄存款利息的个人所得税所得税 第六节应纳税所得额的规定第六节应纳税所得额的规定 一、费用扣除标准一、费用扣除标准应税项目应税项目扣除标准扣除标准（1 1）工资）工资薪金所得薪金所得20082
29、008年年3 3月月1 1日起月扣除日起月扣除20002000元。元。20112011年年9 9月月1 1日起月扣除日起月扣除35003500元。元。（2 2）个体）个体工商户生工商户生产，经营产，经营所得所得以每一纳税年度的收入总额减除以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失成本、费用以及损失 （个体工商（个体工商户、个人独资企业和合伙企业的户、个人独资企业和合伙企业的个人投资者，个人投资者，20112011年年9 9月月1 1日起月日起月扣除扣除35003500元，年扣除元，年扣除4200042000元。）元。）（3 3）对企事业单位）对企事业单位承包、承租经营所承包、承租经营所得得
30、以每一纳税年度的收入总以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用额，减除必要费用20112011年年9 9月月1 1日起月扣除日起月扣除35003500元。）元。）（4 4）劳务报酬所得、）劳务报酬所得、稿酬所得，特许权稿酬所得，特许权使用费所得、财产使用费所得、财产租赁所得租赁所得四项所得均实行定额或定四项所得均实行定额或定率扣除，即：率扣除，即：每次收入每次收入40004000元：定元：定额扣额扣800800元元每次收入每次收入40004000元：定元：定率扣率扣20%20%（5 5）财产转让所得）财产转让所得转让财产的收入额转让财产的收入额减除财产原值和合减除财产原值和合理费用。理费用。（5
31、 5）财产转让所得转）财产转让所得转让财产的收入额减除财产让财产的收入额减除财产原值和合理费用。原值和合理费用。（6 6）利息、股息、）利息、股息、红利所得，偶然所红利所得，偶然所得和其他所得得和其他所得这三项无费用扣除，以每这三项无费用扣除，以每次收入为应纳税所得额。次收入为应纳税所得额。个人投资者从上市个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，公司取得的股息红利所得，证券投资基金从上市公证券投资基金从上市公司分配取得的股息红利所司分配取得的股息红利所得在代扣代缴个人所得税得在代扣代缴个人所得税时，均减按时，均减按50%50%计入个人计入个人应纳税所得额。应纳税所得额。二、附加减除费用适用的范
32、围和标准（只是针二、附加减除费用适用的范围和标准（只是针对应税项目中的工资、薪金所得）。对应税项目中的工资、薪金所得）。1.1.适用附加减除费用的纳税人可归纳为适用附加减除费用的纳税人可归纳为以下三类：以下三类：（1 1）在中国境内的企业、事业、行政）在中国境内的企业、事业、行政单位工作取得工资、薪金所得的外籍人员；单位工作取得工资、薪金所得的外籍人员；（2 2）在中国境内有住所而在中国境外）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；（3 3）华侨、港澳台同胞。）华侨、港澳台同胞。2.2.附加减除费用标准：每月减除附加减除费用标准：
33、每月减除48004800元元三、每次收入的确定三、每次收入的确定有七个应税所得项目明确规定按次计算征税。有七个应税所得项目明确规定按次计算征税。（一）劳务报酬所得（一）劳务报酬所得1.1.只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。2.2.属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。次。（二）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一（二）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一（二）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一（二）稿酬所得，以
34、每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为：次，具体可分为：次，具体可分为：次，具体可分为：1.1.1.1.同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税计征个人所得税计征个人所得税计征个人所得税；2.2.2.2.同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，版，再在报刊上连载的
35、，应视为两次稿酬所得征税，版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；即连载作为一次，出版作为另一次；即连载作为一次，出版作为另一次；即连载作为一次，出版作为另一次；3.3.3.3.同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；取得的所有收入合并为一次，计征个人所
36、得税；4.4.4.4.同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次；稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次；稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次；稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次；5.5.5.5.同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的
37、稿酬合并计算为一次，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。计征个人所得税。计征个人所得税。计征个人所得税。 （三）特许权使用费所得：以某项使用权的一（三）特许权使用费所得：以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。相加为一次的收入，计征个人所得税。（四）财产租赁所得：以一个月内取得的收入（四）财产租赁所得：以一个月内取得的
38、收入为一次。为一次。（五）利息、股息、红利所得：以支付利息、（五）利息、股息、红利所得：以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。股息、红利时取得的收入为一次。（六）偶然所得：以每次收入为一次。（六）偶然所得：以每次收入为一次。（七）其他所得：以每次收入为一次。（七）其他所得：以每次收入为一次。四、应纳税所得额的其他规定四、应纳税所得额的其他规定（一）个人将其所得用于公益救济性（一）个人将其所得用于公益救济性捐赠，捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额所得额30%30%的部分，可从其应纳税所得额中的部分，可从其应纳税所得额中扣除扣除。个人通过非营利的社会团体和
39、国家机个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除人所得税前的所得额中全额扣除。 （二）个人的所得（不含偶然所得和经国务（二）个人的所得（不含偶然所得和经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于资院财政部门确定征税的其他所得）用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，经主管税务机关确定，可以全额发经费，经主管税务机关确定，可以全额在下月或下次或当年计征个人所得税时，在下月或下次或当年计征个人所得
40、税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。得结转抵扣。（三）个人取得的应纳税所得，包括现金、（三）个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。实物和有价证券。（四）个人将承租房屋转租取得的租金收入，（四）个人将承租房屋转租取得的租金收入，属于个人所得税应税所得，应按属于个人所得税应税所得，应按“财产租财产租赁所得赁所得”项目计算缴纳个人所得税。项目计算缴纳个人所得税。第七节应纳税额计算第七节应纳税额计算1111个税目，个税目，2626项特殊问题项特殊问题不同的应税所得项目，应纳税额计算公式为：不同的应税所得项目，应纳税额计算公式为： 应税项目
41、应税项目税率税率费用扣除费用扣除（1 1）工资）工资薪金所得薪金所得九级超额九级超额累进税率累进税率20082008年年3 3月月1 1日起月扣除日起月扣除20002000元（或元（或48004800元）元）七级超额七级超额累进税率累进税率20112011年年9 9月月1 1日起月扣除日起月扣除35003500元（或元（或48004800元）元）（3 3）对企）对企事业单位承事业单位承包经营、承包经营、承租经营所得租经营所得对经营成果拥有所对经营成果拥有所有权：五级超额累进有权：五级超额累进税率；税率；对经营成果对经营成果不拥有所有权：七级不拥有所有权：七级超额累进税率超额累进税率全年收入扣除
42、必全年收入扣除必全年收入扣除必全年收入扣除必要费用要费用要费用要费用（2011201120112011年年年年9 9 9 9月月月月1 1 1 1日日日日起月扣除起月扣除起月扣除起月扣除3500350035003500元）元）元）元）（2 2）个体）个体工商户生产、工商户生产、经营所得经营所得五级超额累进税率五级超额累进税率全年收入扣除全年收入扣除成本、费用及成本、费用及损失损失（4 4）劳务）劳务报酬所得报酬所得20%20%20%20%比例税率；比例税率；比例税率；比例税率；对一次取得的劳务报对一次取得的劳务报对一次取得的劳务报对一次取得的劳务报酬所得酬所得酬所得酬所得20000200002
43、000020000元以上有元以上有元以上有元以上有加成征收。加成征收。加成征收。加成征收。每次收入小每次收入小每次收入小每次收入小于于于于4000400040004000元：定元：定元：定元：定额扣除额扣除额扣除额扣除800800800800元元元元每次收入大每次收入大每次收入大每次收入大于于于于4000400040004000元：定元：定元：定元：定率扣除收入的率扣除收入的率扣除收入的率扣除收入的20%20%20%20%（5 5）稿酬）稿酬所得所得20%20%比例税率，并按比例税率，并按应纳税额减征应纳税额减征30%30%（6 6 6 6）特许权）特许权）特许权）特许权使用费所得使用费所得使
44、用费所得使用费所得20%20%比例税率比例税率（7 7）财产租赁所）财产租赁所得得20%20%比例比例税率税率（房屋（房屋租赁按租赁按10%10%）财产租赁过程中财产租赁过程中缴纳的税费；缴纳的税费；修修缮费用；缮费用；800800元元或或20%20%固定费用固定费用（8 8）财产转让所）财产转让所得得20%20%比例比例税率税率每次转让收入总额每次转让收入总额扣除财产原值和合扣除财产原值和合理费用理费用（9 9）利息、股息）利息、股息红利所得红利所得20%20%比例比例税率税率 无费用扣除，收入无费用扣除，收入即为应纳税所得额即为应纳税所得额 （1010）偶然所得）偶然所得（1111）其它所
45、得）其它所得一、工资、薪金所得一、工资、薪金所得应纳税额（每月收入额应纳税额（每月收入额20002000元或元或48004800元）元）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数【例题】某职工【例题】某职工20092009年年1010月应发工资月应发工资46004600元，元，交纳社会统筹的养老保险交纳社会统筹的养老保险100100元，失业保险元，失业保险5050元（超过规定比例元（超过规定比例5 5元），单位代缴水电元），单位代缴水电费费100100元，计算其每月应纳个人所得税。元，计算其每月应纳个人所得税。正确答案应纳个人所得税正确答案应纳个人所得税（4600460020002000100100
46、50+550+5）15%15%125125（元）（元）n n其他规定：其他规定：（3 3）退休人员再任职取得的收入，在减除按个）退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工工资、薪金所得资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。应税项目缴纳个人所得税。P349P349（十六）（十六）n n【例题【例题 单选题】王先生单选题】王先生20092009年年2 2月达到规定退月达到规定退休年龄而退休，每月领取退休工资休年龄而退休，每月领取退休工资17001700元，元，4 4月月份被一家公司聘用，月工资份被一家公司聘用，月工资40004000
47、元。元。20092009年年4 4月月王先生应缴纳个人所得税（王先生应缴纳个人所得税（）元。）元。n nA A120B120B175C175C275D275D370370n n【答案】【答案】B Bn n【解析】正式退休金免纳个人所得税，再任职【解析】正式退休金免纳个人所得税，再任职收入按照工资薪金所得纳税。收入按照工资薪金所得纳税。4 4月王先生应纳个月王先生应纳个人所得税人所得税= =（4000-20004000-2000）10%-25=17510%-25=175（元）。（元）。n n内退一次性收入、解除劳动关系一次性补偿收内退一次性收入、解除劳动关系一次性补偿收入二者之间的规定差异。入二
48、者之间的规定差异。P323P323、P349P349n n解除劳动关系一次性补偿收入解除劳动关系一次性补偿收入n n【政策规定】个人因与用人单位解除劳动关【政策规定】个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括经济补偿金、系而取得的一次性补偿收入（包括经济补偿金、生活补助费和其他补助费用）其收入在当地上生活补助费和其他补助费用）其收入在当地上年职工平均工资年职工平均工资3 3倍数额以内的部分，免征个人倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过部分按规定征收个人所得税。个所得税；超过部分按规定征收个人所得税。个人领取一次性收入时，按政府规定缴纳的住房人领取一次性收入时，按政府规定缴纳的住
49、房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费可予以扣除。保险费可予以扣除。n n【例题【例题 计算题】计算题】20102010年年3 3月，某单位增效减员月，某单位增效减员与在单位工作了与在单位工作了1010年的张某解除劳动关系，取年的张某解除劳动关系，取得一次性补偿收入得一次性补偿收入1010万元，当地上年职工平均万元，当地上年职工平均工资工资2000020000元，则张某该项收入应纳的个人所得元，则张某该项收入应纳的个人所得税是多少？税是多少？n n计算免征额计算免征额=2=2万元万元3=63=6（万元）（万元）n n按其工作年限平摊其应税收入，
50、即其工按其工作年限平摊其应税收入，即其工作多少年，就将应税收入看作多少个月的工资，作多少年，就将应税收入看作多少个月的工资，最后再推回全部应纳税额：最后再推回全部应纳税额：n n视同月应纳税所得额视同月应纳税所得额= =（100000-100000-6000060000）/10/10年年-2000=2000-2000=2000（元）（元）n n应纳税额应纳税额= =（200010%-200010%-2525）10=17510=175010=17510=1750（元）。（元）。 n n取得全年一次性奖金的征税问题取得全年一次性奖金的征税问题P343P343n n1.1.全年一次性奖金包括内容：是
51、指行政机关、全年一次性奖金包括内容：是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。n n基本计税规则基本计税规则n n纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法工资、
52、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法, ,由扣缴义务人发放时代扣代缴：由扣缴义务人发放时代扣代缴：n n（1 1）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以除以1212个月，按其商数确定适用税率和速算扣个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。除数。n n【案例【案例 计算题】中国公民肖某计算题】中国公民肖某20102010年年3 3月份取月份取得当月工薪收入得当月工薪收入28002800元和元和20092009年的年终奖金年的年终奖金3600036000元。肖某元。肖某3 3月份应纳个人所得税。月份应纳个人所得税。n n（2800-20002800-2000）
53、10%-25+3600015%-10%-25+3600015%-125=55+5275=5330125=55+5275=5330（元）（元）n n【案例【案例 计算题】中国公民王某的计算题】中国公民王某的20102010年年3 3月份工资月份工资16001600元，当月一次性取得上年奖元，当月一次性取得上年奖金金60006000元，王某元，王某3 3月份应缴个人所得税。月份应缴个人所得税。n n首先，判断适用税率和速算扣除数：首先，判断适用税率和速算扣除数：6000-6000-（2000-16002000-1600）（元）；税率）（元）；税率5%5%。n n其次，计算税额（其次，计算税额（60
54、00-2000+16006000-2000+1600）5 5=280=280（元）。（元）。二、个体工商户的生产、经营所得二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额（全年收入总额成本费用应纳税额（全年收入总额成本费用及损失）及损失）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，个人所得税有两种计算办法。个人所得税有两种计算办法。（一）查账征税：（一）查账征税：1.1.自自20082008年年3 3月月1 1日起，个人独资企业和日起，个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得依法计征个合伙企业投资者的生产经营所得依法计征个人所得税时，
55、个人独资企业和合伙企业投资人所得税时，个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为者本人的费用扣除标准统一确定为2400024000元元/ /年，即年，即20002000元元/ /月。月。投资者的工资不得在税投资者的工资不得在税前扣除前扣除。2.2.企业从业人员的工资支出，允许在税前扣除。企业从业人员的工资支出，允许在税前扣除。3.3.投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。扣除。 4.4.企业在生产经营投资者及其家庭生活共用的固企业在生产经营投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企定资产，难以划分的，由主管税
56、务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。5.5.企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额工教育经费支出分别在工资薪金总额2%2%、14%14%、2.5%2.5%的标准内据实扣除。的标准内据实扣除。6.6.企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入用不超过当年销售（营业）收入15%15%的部分，的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税
57、年度可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。结转扣除。7.7.企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的收入的55。8.8.企业计提的各种准备金不得扣除。企业计提的各种准备金不得扣除。9.9.投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业性质全部是独资的，年度终了后，汇算清缴性质全部是独资的，年度终了后，汇算清缴时，应纳税款的计算按以下方法进行：汇总时，应纳
58、税款的计算按以下方法进行：汇总其投资兴办的所有企业的经营所得作为应纳其投资兴办的所有企业的经营所得作为应纳税所得额，以此确定适用税率，计算出全年税所得额，以此确定适用税率，计算出全年经营所得的应纳税额，再根据每个企业的经经营所得的应纳税额，再根据每个企业的经营所得占所有企业经营所得的比例，分别计营所得占所有企业经营所得的比例，分别计算出每个企业的应纳税额和应补缴税额。算出每个企业的应纳税额和应补缴税额。计算公式如下：计算公式如下：（1 1）应纳税所得额）应纳税所得额各个企业的经营各个企业的经营所得所得（2 2）应纳税额应纳税所得额）应纳税额应纳税所得额税率税率速算扣除数速算扣除数（3 3）本企
59、业应纳税额应纳税额）本企业应纳税额应纳税额本企本企业的经营所得业的经营所得各企业的经营所得各企业的经营所得（4 4）本企业应补缴的税额本企业应纳）本企业应补缴的税额本企业应纳税额本企业预缴的税额税额本企业预缴的税额（二）核定征收（二）核定征收应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率应纳所得额收入总额应纳所得额收入总额应税所得率应税所得率成本费用支出额成本费用支出额（1 1应税所应税所得率）得率）应税所得率应税所得率三、对企事业单位承包经营、承租经营所得三、对企事业单位承包经营、承租经营所得承包企业事业单位，不改变原单位承包企业事业单位，不改变原单位工商登记，原单位应该按规定计算
60、缴纳企业工商登记，原单位应该按规定计算缴纳企业所得税，对其税后利润，应该归承包人所有，所得税，对其税后利润，应该归承包人所有，这个承包人的所得，应该是税后利润这个承包人的所得，应该是税后利润+ +承包人承包人在承包企业领取的工资在承包企业领取的工资- -每月每月20002000元的生计费元的生计费1212，适用五级超额累进税率。，适用五级超额累进税率。应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣适用税率速算扣除数除数或（纳税年度收入总额必要费用）或（纳税年度收入总额必要费用）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数【提示】【提示】纳税年度收入总额包括承包人个人工纳税年度收入总额包括承包人
61、个人工资，但不包括上缴的承包费。资，但不包括上缴的承包费。四、劳务报酬所得四、劳务报酬所得（一）定额或定率扣除（一）定额或定率扣除（二）次的规定（二）次的规定（三）税率（三）税率20%20%，但有加成征收，但有加成征收【例【例13-413-4计算题】歌星刘某一次取得表演收入计算题】歌星刘某一次取得表演收入4000040000元，扣除元，扣除20%20%的费用后，应纳税所得额为的费用后，应纳税所得额为3200032000元。请计算其应纳个人所得税税额。元。请计算其应纳个人所得税税额。正确答案应纳税额正确答案应纳税额4000040000（1 120%20%）30%30%20002000760076
62、00（元）（元）五、稿酬所得应纳税额的计算五、稿酬所得应纳税额的计算1.1.定额或定率扣除；定额或定率扣除；2.2.次的规定；次的规定；3.3.税率税率20%20%，但有，但有税额减征税额减征30%30%；4.4.关于合作出书问题。关于合作出书问题。应该先分钱，后应该先分钱，后扣费用，再缴税。扣费用，再缴税。【例题】（【例题】（20082008年）作家马某年）作家马某20072007年年2 2月初在杂月初在杂志上发表一篇小说，取得稿酬志上发表一篇小说，取得稿酬38003800元，自元，自2 2月月1515日起又将该小说在晚报上连载日起又将该小说在晚报上连载1010天，每天天，每天稿酬稿酬450
63、450元。计算马某当月需缴纳个人所得税。元。计算马某当月需缴纳个人所得税。正确答案应税正确答案应税= =（38003800800800）20%70%+4501020%70%+45010（1 120%20%）20%70%20%70%924924（元）（元）【例题】【例题】20092009年年8 8月，李某出版小说一本取得月，李某出版小说一本取得稿酬稿酬8000080000元，从中拿出元，从中拿出2000020000元通过国家元通过国家机关捐赠给受灾地区。李某机关捐赠给受灾地区。李某8 8月份应缴纳个月份应缴纳个人所得税（）。人所得税（）。元元元元元元元元正确答案正确答案B B答案解析捐赠扣除限额
64、答案解析捐赠扣除限额8000080000（1-1-20%20%）30%30%1920019200（元），实际发生（元），实际发生2000020000元，应扣除元，应扣除1920019200元。本题应纳个人元。本题应纳个人所得税所得税8000080000（1-20%1-20%）-19200-1920020%20%（1-30%1-30%）62726272（元）（元） 六、特许权使用费所得应纳税额的计算六、特许权使用费所得应纳税额的计算次的规定；次的规定；计算公式为：计算公式为：（一）每次收入不足（一）每次收入不足40004000元的元的应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率（每次
65、收入额（每次收入额800800）20%20%（二）每次收入在（二）每次收入在40004000元以上的元以上的应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用的税率适用的税率每次收入额每次收入额（1 120%20%）20%20%七、利息、股息、红利所得应纳税额的计算七、利息、股息、红利所得应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用的税率每适用的税率每次收入额次收入额20%20%储蓄存款利息适用税率，储蓄存款利息适用税率，20072007年年8 8月月1515日前为日前为20%20%，20072007年年8 8月月1515日起为日起为5%5%，20082008年年1010月月9 9日起
66、暂免征。日起暂免征。八、财产租赁所得应纳税额的计算八、财产租赁所得应纳税额的计算1.1.定额或定率扣除；定额或定率扣除；2.2.次的规定；次的规定；3.3.出租房产特殊扣除项目；出租房产特殊扣除项目；4.4.个人按市场价格出租居民住房，减按个人按市场价格出租居民住房，减按10%10%税率征收。税率征收。个人出租房产，在计算缴纳所得税时从收入中个人出租房产，在计算缴纳所得税时从收入中依次扣除以下费用：依次扣除以下费用：（1 1）财产租赁过程中缴纳的税费（营业）财产租赁过程中缴纳的税费（营业税、城建税、教育费附加、房产税、印花税）税、城建税、教育费附加、房产税、印花税） （2 2）向出租方支付的租
67、金）向出租方支付的租金（3 3）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（缮费用（每次每次800800元为限，一次扣不完的下次元为限，一次扣不完的下次继续扣除，直到扣完为止继续扣除，直到扣完为止）（4 4）税法规定的费用扣除标准（）税法规定的费用扣除标准（800800元或元或20%20%）每次月收入不超过每次月收入不超过40004000的的应纳税所得额每次（月）收入额应纳税所得额每次（月）收入额- -准予准予扣除项目扣除项目- -修缮费用（修缮费用（800800元为限）元为限）-800-800元元每次月收入超过每次月收入超过40004000的的应纳税所得
68、额应纳税所得额 每次（月）收入额每次（月）收入额- -准予准予扣除项目扣除项目- -修缮费用（修缮费用（800800元为限）元为限）（1-1-20%20%）【例题】某市丁某【例题】某市丁某1 16 6月每月取得出租居民住房月每月取得出租居民住房租金收入租金收入50005000元（按市场价出租，当期未发生元（按市场价出租，当期未发生修缮费用）。计算丁某修缮费用）。计算丁某1 16 6月应缴纳营业税、月应缴纳营业税、城建税、教育费附加、房产税、个人所得税。城建税、教育费附加、房产税、个人所得税。正确答案正确答案（1 1）应纳营业税）应纳营业税50003%650003%6900900（元）（元）（按
69、市场价格出租的居民住房，营业税减按（按市场价格出租的居民住房，营业税减按3%3%征收。）征收。）（2 2）应纳城建税）应纳城建税9007%9007%6363（元）（元）（3 3）应纳教育费附加）应纳教育费附加9003%9003%2727（元）（元）（4 4）应纳房产税）应纳房产税50004%650004%612001200（元）（元）（5 5）应纳个人所得税）应纳个人所得税5000500050003%50003%（1+7%+3%1+7%+3%）50004%50004%（1 120%20%）10%610%6（元）（元）九、财产转让所得应纳税额的计算九、财产转让所得应纳税额的计算（一）一般情况下的
70、计算（一）一般情况下的计算应纳税额应纳税额应纳税所得额应纳税所得额适用的税率适用的税率（收入总额（收入总额- -财产原值合理税费）财产原值合理税费）20%20%n n境内上市公司股票转让所得暂不征收个人所得境内上市公司股票转让所得暂不征收个人所得税税【例题】（【例题】（20082008年）居住在市区的中国居民年）居住在市区的中国居民李某，为一中外合资企业的职员，李某，为一中外合资企业的职员，1111月份，月份，以每份以每份218218元的价格转让元的价格转让20062006年的企业债券年的企业债券500500份，发生相关税费份，发生相关税费870870元，债券申购价元，债券申购价每份每份200
71、200元，申购时共支付相关税费元，申购时共支付相关税费350350元；元；转让转让A A股股票取得所得股股票取得所得2400024000元；计算李某元；计算李某应缴纳的个税。应缴纳的个税。正确答案正确答案有价证券所得应缴纳的个人所得税有价证券所得应缴纳的个人所得税 （218218200200）50050087087035020%35020%15561556（元）（元） （二）个人住房转让所得应纳税额的计算（二）个人住房转让所得应纳税额的计算了解房产原值的确定。了解房产原值的确定。 【例题】（【例题】（20092009年）我国公民张先生为国内某年）我国公民张先生为国内某企业高级技术人员，企业高级
72、技术人员，3 3月转让月转让20062006年购买的年购买的三居室精装修房屋一套，售价三居室精装修房屋一套，售价230230万元，转万元，转让过程中支付的相关税费万元。该套房屋的让过程中支付的相关税费万元。该套房屋的购进价为购进价为l00l00万元，购房过程中支付的相关万元，购房过程中支付的相关税费为税费为3 3万元。所有税费支出均取得合法凭万元。所有税费支出均取得合法凭证。要求：计算转让房屋所得应缴纳的个人证。要求：计算转让房屋所得应缴纳的个人所得税。所得税。正确答案转让房屋所得应缴纳的个人所得正确答案转让房屋所得应缴纳的个人所得税税= =（）（元）（）（元） 十、偶然所得应纳税额的计算十、
73、偶然所得应纳税额的计算应纳税额应税所得额应纳税额应税所得额适用税率每次收入额适用税率每次收入额20%20%十一、其他所得应纳税额的计算十一、其他所得应纳税额的计算应纳税额应纳税额应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率每次收入额每次收入额20%20%第八节税收优惠第八节税收优惠 一、免征个人所得税的项目一、免征个人所得税的项目（一）省级人民政府、国务院部委、和中国人（一）省级人民政府、国务院部委、和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。境保护等方面的奖金。
74、（二）国债和国家发行的金融债券利息。（二）国债和国家发行的金融债券利息。（三）按国家统一规定发给的补贴、津贴。（三）按国家统一规定发给的补贴、津贴。（两院院士的特殊津贴每人每年（两院院士的特殊津贴每人每年1 1万元）万元）（四）福利费、抚恤金、救济金。（四）福利费、抚恤金、救济金。（五）保险赔款。（五）保险赔款。（六）军人的转业费、复员费。（六）军人的转业费、复员费。 （七）离退休工资。（七）离退休工资。（八）驻华的使馆、领事馆人员免税。（八）驻华的使馆、领事馆人员免税。（九）中国政府参加的国际公约以及签订的协（九）中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的所得。议中规定免税的所得。（十
75、）见义勇为奖金。（十）见义勇为奖金。（十一）按照省级以上人民政府规定的标准，（十一）按照省级以上人民政府规定的标准，以个人工资中的部分作为社会保险（住房、以个人工资中的部分作为社会保险（住房、医疗、失业、养老、生育等）免税医疗、失业、养老、生育等）免税 。二、经批准减征个人所得税的项目二、经批准减征个人所得税的项目（一）残疾、孤老人员和烈属的所得。（一）残疾、孤老人员和烈属的所得。（二）因严重自然灾害造成重大损失的。（二）因严重自然灾害造成重大损失的。（三）其他经国务院财政部门批准减税的。（三）其他经国务院财政部门批准减税的。三、暂免征收个人所得税的项目主要有：三、暂免征收个人所得税的项目主要
76、有：（一）外籍个人以非现金形式或实报实销形（一）外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。衣费。（二）外籍个人按合理标准取得的境内、外（二）外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。出差补贴。（三）外籍个人取得的探亲费、语言训练费、（三）外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。合理的部分。（四）个人举报、协查违法犯罪行为而获得的（四）个人举报、协查违法犯罪行为而获得的奖金。奖金。（五）个人办理代扣代缴税款的手续费。（五）个人办理代扣代缴税款的
77、手续费。（六）个人转让自用达（六）个人转让自用达5 5年以上、并且是唯一年以上、并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。的家庭居住用房取得的所得。（八）外籍个人从外商投资企业取得的股息、（八）外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得红利所得（十一）个人按规定标准取得的拆迁补偿款，（十一）个人按规定标准取得的拆迁补偿款，免征个人所得税。免征个人所得税。（十二）个人取得单张有奖发票奖金所得不超（十二）个人取得单张有奖发票奖金所得不超过过800800元（含元（含800800元）的，暂免征收个人所得元）的，暂免征收个人所得税；个人取得单张有奖发票奖金所得超过税；个人取得单张有奖发票奖金所得超过80080
78、0元的，应全额按照个人所得税法规定的元的，应全额按照个人所得税法规定的“偶然所得偶然所得”目征收个人所得税目征收个人所得税（十三）对保险营销员的佣金：（十三）对保险营销员的佣金：保险营销员的佣金由展业成本和劳务报酬构成：保险营销员的佣金由展业成本和劳务报酬构成：（1 1）展业成本（佣金的）展业成本（佣金的40%40%），免征个人所），免征个人所得税。（得税。（2 2）劳务报酬部分，扣除实际缴纳）劳务报酬部分，扣除实际缴纳的营业税及附加后，依照税法有关规定计算的营业税及附加后，依照税法有关规定计算征收个人所得税。征收个人所得税。四、对在中国境内无住所，但在境内居住四、对在中国境内无住所，但在境内
79、居住1 1年年以上，不到以上，不到5 5年的纳税人的减免税优惠年的纳税人的减免税优惠五、对在中国境内无住所，但在一个纳税年五、对在中国境内无住所，但在一个纳税年度中在中国境内居住不超过度中在中国境内居住不超过9090日的纳税人日的纳税人的减免税优惠的减免税优惠第九节境外所得的税额扣除第九节境外所得的税额扣除 纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依我国税法规定计算的应纳税额。外所得依我国税法规定计算的应纳税额
80、。 要点要点内容内容1.1.扣除方扣除方法法限额扣除限额扣除2.2.限额计限额计算方法算方法分国又分项，即纳税人从中国境外分国又分项，即纳税人从中国境外取得的所得，区别不同国家或地区取得的所得，区别不同国家或地区和不同应税项目，依我国税法规定和不同应税项目，依我国税法规定扣除标准和税率计算应纳税额。扣除标准和税率计算应纳税额。3.3.限额抵扣方限额抵扣方法法纳税人在境外某国家或地区实际纳税人在境外某国家或地区实际已纳个人所得税低于扣除限额，已纳个人所得税低于扣除限额，应在中国补缴差额部分的税款；应在中国补缴差额部分的税款；超过扣除限额，其超过部分不得超过扣除限额，其超过部分不得在该纳税年度的应
81、纳税额中扣除，在该纳税年度的应纳税额中扣除，但可在以后纳税年度该国家或地但可在以后纳税年度该国家或地区扣除限额的余额中补扣，补扣区扣除限额的余额中补扣，补扣期最长不得超过期最长不得超过5 5年。年。4.4.境外已纳税境外已纳税款抵扣凭证款抵扣凭证境外税务机关填发的完税凭证原境外税务机关填发的完税凭证原件。件。5.5.居民纳税人居民纳税人境内境外所得境内境外所得分别扣减费用、分别计算应纳税分别扣减费用、分别计算应纳税额。额。【例题】某纳税人在同一纳税年度，从【例题】某纳税人在同一纳税年度，从A A、B B两国取得应税收入，其中：在两国取得应税收入，其中：在A A国一公司任国一公司任职，取得工资、
82、薪金收入职，取得工资、薪金收入6960069600元（平均每元（平均每月月58005800元），因提供一项专利技术使用权，元），因提供一项专利技术使用权，一次取得特许权使用费收入一次取得特许权使用费收入3000030000元，该两元，该两项收入在项收入在A A国缴纳个人所得税国缴纳个人所得税52005200元；因在元；因在B B国出版著作获得稿酬收入国出版著作获得稿酬收入1500015000元，并在元，并在B B国缴纳该项收入的个人所得税国缴纳该项收入的个人所得税17201720元。元。计算其抵免限额，及需要在我国补交的个计算其抵免限额，及需要在我国补交的个税。税。答案答案国所得国所得（1 1
83、）工资、薪金每月抵免限额）工资、薪金每月抵免限额= =（5800580048004800）10%10%25257575（元）（元）全年抵免限额全年抵免限额=7512=7512900900（元）（元）（2 2）特许权使用费所得抵免限额）特许权使用费所得抵免限额=30000=30000（1 120%20%）20%20%48004800（元）（元）A A国所得抵免限额国所得抵免限额=900=9004800=57004800=5700元（元）元（元）在在A A国实际纳税国实际纳税52005200元，低于限额，可以全额元，低于限额，可以全额抵扣抵扣在我国应补税额在我国应补税额=（570057005200
84、5200）=500=500（元）（元）国所得国所得稿酬收入抵免限额稿酬收入抵免限额=15000=15000（1 120%20%）20%20%（1 130%30%）16801680（元）（元）在在B B国实际纳税国实际纳税17201720元，超出抵免限额元，超出抵免限额4040元，可在以后元，可在以后5 5个纳税年度的该国减除个纳税年度的该国减除限额的余额中补减。限额的余额中补减。【例题】（【例题】（20092009年计算题）我国公民张先生为年计算题）我国公民张先生为国内某企业高级技术人员，国内某企业高级技术人员，20082008年年1010月将自月将自有的一项非职务专利技术提供给境外某公司有的
85、一项非职务专利技术提供给境外某公司使用，一次性取得特许权使用费收入使用，一次性取得特许权使用费收入6000060000元，该项收入已在境外缴纳个人所得税元，该项收入已在境外缴纳个人所得税77800800元。计算在我国应补缴的税额。元。计算在我国应补缴的税额。正确答案正确答案在我国应纳税额在我国应纳税额6000060000（1 120%20%）20%20%96009600（元）（元）在我国补纳税额在我国补纳税额960096007800780018001800（元）（元） 第十节征收管理第十节征收管理缴纳方式：自行申报纳税和代扣代缴缴纳方式：自行申报纳税和代扣代缴一、个人所得税自行申报一、个人所得
86、税自行申报（一）自行申报纳税的纳税义务人（一）自行申报纳税的纳税义务人1.1.年所得年所得1212万元以上的纳税人；万元以上的纳税人；2.2.从两处或两处以上取得工资、薪金所得的；从两处或两处以上取得工资、薪金所得的；3.3.从中国境外取得所得的；从中国境外取得所得的； 4.4.没有扣缴义务人的；没有扣缴义务人的； 5.5.国务院规定的其他情形。国务院规定的其他情形。【例题】（【例题】（20092009年）下列各项中，纳税人应当年）下列各项中，纳税人应当自行申报缴纳个人所得税的有（）。自行申报缴纳个人所得税的有（）。A.A.年所得年所得1212万元以上的万元以上的B.B.从中国境外取得所得的从
87、中国境外取得所得的C.C.取得应税所得没有扣缴义务人的取得应税所得没有扣缴义务人的D.D.从中国境内两处或者两处以上取得工从中国境内两处或者两处以上取得工资，薪金所得的资，薪金所得的正确答案正确答案ABCDABCD（二）自行申报纳税的内容（二）自行申报纳税的内容年所得年所得1212万元以上的纳税人自行申报纳税内容：万元以上的纳税人自行申报纳税内容：（1 1）构成）构成1212万元的所得：万元的所得：1111个税目个税目（2 2）不包含在）不包含在1212万元中的所得：万元中的所得：免税所得；免税所得；暂免征税所得；暂免征税所得；可以免税的可以免税的来源于中国境外的所得，如按照国家规定单来源于中
88、国境外的所得，如按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金。基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金。（3 3）各项所得的年所得的计算方法。）各项所得的年所得的计算方法。 （三）自行申报纳税的纳税期限（三）自行申报纳税的纳税期限1.1.年所得年所得1212万元以上的纳税人，在纳税年度终万元以上的纳税人，在纳税年度终了后了后3 3个月内向主管税务机关办理纳税申报。个月内向主管税务机关办理纳税申报。2.2.个体工商户和个人独资、合伙企业投资者取个体工商户和个人独资、合伙企业投资者取得的生产、经营所得应纳的税款，
89、分月预缴得的生产、经营所得应纳的税款，分月预缴的，纳税人在每月终了后的，纳税人在每月终了后7 7日内办理纳税申报；日内办理纳税申报；分季预缴的，纳税人在每个季度终了后分季预缴的，纳税人在每个季度终了后7 7日内日内办理纳税申报；纳税年度终了后，纳税人在办理纳税申报；纳税年度终了后，纳税人在3 3个月内进行汇算清缴。个月内进行汇算清缴。（四）自行申报纳税的申报方式（四）自行申报纳税的申报方式（五）自行申报的申报地点（五）自行申报的申报地点P524-525P524-525二、代扣代缴二、代扣代缴（一）扣缴义务人和代扣代缴的范围（一）扣缴义务人和代扣代缴的范围除除“个体工商户个体工商户”税目之外的税
90、目之外的1010个税目个税目（二）扣缴义务人的义务及应承担的责任（二）扣缴义务人的义务及应承担的责任1.1.扣缴义务人向个人支付应纳税所得时，不论扣缴义务人向个人支付应纳税所得时，不论纳税人是否属于本单位人员，均应代扣代缴纳税人是否属于本单位人员，均应代扣代缴其应纳的个人所得税税款。其应纳的个人所得税税款。2.2.扣缴义务应承担应扣未扣税款扣缴义务应承担应扣未扣税款50%50%以上至以上至3 3倍倍的罚款。的罚款。（三）代扣代期限（三）代扣代期限应当在次月应当在次月7 7日内。日内。三、核定征收三、核定征收1.1.根据当地同行业的盈利水平从高核定其应税根据当地同行业的盈利水平从高核定其应税所得
91、率，应税所得率不得低于所得率，应税所得率不得低于25%25%。2.2.会计师事务所、税务师事务所、审计师事务会计师事务所、税务师事务所、审计师事务所以及其他中介机构的个人所得税征收管理，所以及其他中介机构的个人所得税征收管理，也应按照上述律师事务所有关原则进行处理。也应按照上述律师事务所有关原则进行处理。四、个人所得税管理四、个人所得税管理了解建立个人收入档案管理制度、建立代扣代了解建立个人收入档案管理制度、建立代扣代缴明细账制度、建立纳税人与扣缴义务人向税缴明细账制度、建立纳税人与扣缴义务人向税务机关双向申报制度、与社会各部门配合的协务机关双向申报制度、与社会各部门配合的协税制度、加强高收入者的重点管理、加强税源税制度、加强高收入者的重点管理、加强税源的源泉管理等、个人所得税纳税评估主要项目的源泉管理等、个人所得税纳税评估主要项目等。等。本章重点内容本章重点内容3.3.熟悉居民和非居民纳税人的规定、减熟悉居民和非居民纳税人的规定、减免税规定免税规定4.4.了解征收管理规定。了解征收管理规定。
