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1、上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系财务会计课件（三）财务会计课件（三）应收及预付款项应收及预付款项（上）（上）桑桑丽丽霞霞上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，包括：应收票据、营过程中发生的各种债权，包括：应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款、应收股利、应收账款、其他应收款、预付账款、应收股利、应收利息应收利息等。等。上一页上一页下一页下一页
2、第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系第一节第一节应收票据应收票据一、应收票据的分类与计价：一、应收票据的分类与计价：应收票据应收票据是指企业以商业汇票结算方式，在商是指企业以商业汇票结算方式，在商品交易和债权债务结算过程中收到商业汇票所形成的品交易和债权债务结算过程中收到商业汇票所形成的债权。债权。“应收票据应收票据”账户核算企业因销售商品、产品、账户核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的提供劳务等而收到的商业汇票商业汇票，包括银行承兑汇票和，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。商业承兑汇票。其他票据如支票、银行本票、银行汇其他票据如支
3、票、银行本票、银行汇票均不通过本账户核算。票均不通过本账户核算。上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系（一）应收票据的分类：（一）应收票据的分类：应收票据除按应收票据除按承承兑人兑人不同分为不同分为商业承兑汇票商业承兑汇票和和银行承兑汇票银行承兑汇票以以外，按外，按是否带息是否带息有带息票据和不带息票据之分。有带息票据和不带息票据之分。带息票据带息票据票面上载明利率，持票者在票据到票面上载明利率，持票者在票据到期日不仅可以取得票面金额，而且可以按票面期日不仅可以取得票面金额，而且可以按票面利率取得利息。利率取得利息。
4、不带息票据不带息票据的持有者在票据的持有者在票据到期日只能取得票面金额。到期日只能取得票面金额。上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系（二）应收票据的计价：（二）应收票据的计价：应收票据一般按其面值计价。应收票据一般按其面值计价。对于带息票据，应于期末按照应收票对于带息票据，应于期末按照应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应计入应收利息，同时作为利息提的利息应计入应收利息，同时作为利息收入冲减财务费用。收入冲减财务费用。上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款
5、项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系二、应收票据的核算：二、应收票据的核算：（一）不带息票据的核算：（一）不带息票据的核算：1.销售商品等，收到商业汇票时，按应收票销售商品等，收到商业汇票时，按应收票据的面值，记：据的面值，记：借：应收票据借：应收票据单位单位（面值）（面值）贷：主营业务收入贷：主营业务收入（售价）（售价）贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（税金）（税金）上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系2.收到应收票据以抵偿应收账款时，按收到应收
6、票据以抵偿应收账款时，按应收票据的面值，记：应收票据的面值，记：借：应收票据借：应收票据单位单位（票面金额）（票面金额）贷：应收账款贷：应收账款单位单位上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系3.企业将未到期的商业汇票背书转让，以取企业将未到期的商业汇票背书转让，以取得所需物资时：得所需物资时：借：材料采购借：材料采购品名品名（采购成本）（采购成本）借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）（税）（税）借（或贷）：银行存款借（或贷）：银行存款（差（差额）额）贷：应收票据贷：应收票据单位单位（面
7、值）（面值）上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系4.票据到期，收回票款时：票据到期，收回票款时：借：银行存款借：银行存款（面值）（面值）贷：应收票据贷：应收票据单位单位5.若为商业承兑汇票，到期对方无力支付：若为商业承兑汇票，到期对方无力支付：借：应收账款借：应收账款单位单位（面值）（面值）贷：应收票据贷：应收票据单位单位思考：对方企业如何处理？思考：对方企业如何处理？上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系（二）带息票据的核算：（二）带息
8、票据的核算：1.收到商业汇票时：收到商业汇票时：（同不带息票据）（同不带息票据）2.期末，按票面金额和确定的利率计提利息：期末，按票面金额和确定的利率计提利息：借：应收利息借：应收利息单位单位（利息）（利息）贷：财务费用贷：财务费用利息支出利息支出上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系应收票据利息的计算：应收票据利息的计算：应收票据利息应收票据利息=面值面值日利息率日利息率票据天数票据天数或或=面值面值月利息率月利息率票据月数票据月数到期值到期值=面值面值+利息利息（天数的计算（天数的计算“算头不算尾算头不算尾”，月
9、数的计，月数的计算按算按“对日对日”，无对日的按月末日），无对日的按月末日）上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系【例例1】一张商业汇票，一张商业汇票，6月月8日出票，日出票，9月月6日到期，计算票据天数。日到期，计算票据天数。6月月23天天7月月31天天8月月31天天9月月5天天共共90天天上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系【例例2】一张商业汇票，一张商业汇票，1995年年2月月1日日出票，期限出票，期限100天，计算票据到期日天，计
10、算票据到期日.2月月28天天3月月31天天4月月30天天5月月11天天（100天天89天）天）所以，所以，5月月12日到期日到期。上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系【例例3】假如例假如例2中的年份为中的年份为1996年，年，何日到期？何日到期？（5月月11日，因为日，因为96年是闰年）年是闰年）2100年呢？年呢？（5月月12日，因为日，因为2100年是平年）年是平年）上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系【例例4】一一张张汇汇票票，面
11、面值值10000元元，年年利利率率4%，为期，为期60天。计算应收利息和到期值。天。计算应收利息和到期值。应收利息应收利息=100004%36060=66.67（元）（元）到期值到期值=10000+66.67=10066.67（元）（元）上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系【例例5】一一张张汇汇票票，面面值值10000元元，年年利利率率4%，为期三个月。计算应收利息和到期值。，为期三个月。计算应收利息和到期值。应收利息应收利息=100004%123=100（元）（元）到期值到期值=10000+100=10100（元
12、）（元）上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系【例例6】一一张张汇汇票票，面面值值8000元元，月月利利率率3.9，为为期期150天天。计计算算应应收收利利息息和和到到期期值。值。应收利息应收利息=80003.930150=156（元）（元）到期值到期值=8000+156=8156（元）（元）上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系【例例7】一一张张汇汇票票，面面值值10000元元，月月利利率率3.5，3月月5日日出出票票，8月月10日日到到
13、期期。计计算算票据天数、应收利息和到期值。票据天数、应收利息和到期值。票据天数票据天数=27+30+31+30+31+9=158应收利息应收利息=100003.530158=184.33（元）（元）到期值到期值=10000+184.33=10184.33（元）（元）上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系3.企业将未到期的商业汇票背书转让，以取得所需企业将未到期的商业汇票背书转让，以取得所需物资时：物资时：借：材料采购借：材料采购品名品名（采购成本）（采购成本）借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（
14、进项税额）（税金）（税金）借（或贷）：银行存款借（或贷）：银行存款（差（差额）额）贷：财务费用贷：财务费用利息支出利息支出（未提利息）（未提利息）贷：应收票据贷：应收票据单位单位（面值）（面值）贷：应收利息贷：应收利息单位单位（已提利息）（已提利息）上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系4.票据到期，收回票款时：票据到期，收回票款时：借：银行存款借：银行存款（实际收到的金额）（实际收到的金额）贷：应收票据贷：应收票据单位单位（面值）（面值）贷贷:应收利息应收利息单位单位（已提利息）（已提利息）贷：财务费用贷：财务费用
15、利息支出利息支出（差额，即尚未计提的利息）（差额，即尚未计提的利息）上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系5.若若为为商商业业承承兑兑汇汇票票，到到期期对对方方无无力力支支付付时时，按按账账面面值值转转入入应应收收账账款款，之之后后，期期末末不不再再计提利息。记：计提利息。记：借：应收账款借：应收账款单位单位（账面值）（账面值）贷：应收票据贷：应收票据单位单位贷：应收利息贷：应收利息单位单位尚尚未未计计提提的的利利息息，在在备备查查簿簿中中登登记记，待待实实际收到时再冲减收到当期的财务费用。际收到时再冲减收到当期的财
16、务费用。上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系三、应收票据的贴现：三、应收票据的贴现：（P.65）贴现贴现是指企业将未到期的商业汇票交付银是指企业将未到期的商业汇票交付银行，被银行扣收贴现利息后，收取现款的行为。行，被银行扣收贴现利息后，收取现款的行为。上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系（一）不带息票据的贴现：（一）不带息票据的贴现：贴现利息贴现利息=票据面值票据面值日贴现利率日贴现利率贴现天数贴现天数实收贴现额实收贴现额=面值面值贴现
17、利息贴现利息上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系借：银行存款借：银行存款（实收金额）（实收金额）借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出（贴现利息）（贴现利息）贷：应收票据贷：应收票据单位单位（面值）（面值）（银行承兑，收款方不负连带责任的）（银行承兑，收款方不负连带责任的）贷：短期借款贷：短期借款（商业承兑，收款方负有连带责任的）（商业承兑，收款方负有连带责任的）上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系（二）带息票据的贴现：（二）带息票据
18、的贴现：票据到期值票据到期值=面值面值+票据利息票据利息=面值面值+面值面值日利率日利率票据天数票据天数贴现利息贴现利息=票据到期值票据到期值日贴现利率日贴现利率贴现天数贴现天数实收贴现额实收贴现额=票据到期值票据到期值贴现利息贴现利息或或=面值面值+票据利息票据利息贴现利息贴现利息上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系借：银行存款借：银行存款（实收金额）（实收金额）借（或贷）：财务费用借（或贷）：财务费用利息支出利息支出（差额）（差额）贷：应收票据贷：应收票据单位单位（面值）（面值）（银行承兑，收款方不负连带责任的
19、）（银行承兑，收款方不负连带责任的）贷：短期借款贷：短期借款（商业承兑，收款方负有连带责任的）（商业承兑，收款方负有连带责任的）上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系（三）已贴现的商业承兑汇票到期：（三）已贴现的商业承兑汇票到期：1.对方付款的，本单位转帐：对方付款的，本单位转帐：借：短期借款借：短期借款贷：应收票据贷：应收票据付款单位付款单位上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系2.对方不能如约付款的，本单位被退票：对方不能如约付款的，本
20、单位被退票：借：应收账款借：应收账款付款单位付款单位（到期值）（到期值）贷：应收票据贷：应收票据付款单位付款单位（贷：应收利息（贷：应收利息单位单位）同时，被银行扣款：同时，被银行扣款：借：短期借款借：短期借款（到期值）（到期值）贷：银行存款贷：银行存款上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系练习：练习：1.3月月3日日，甲甲公公司司向向乙乙企企业业签签发发并并承承兑兑一一张张面面值值10万万元元的的商商业业汇汇票票，以以抵抵付付应应付付账账款款，票票面面利利率率3.6%，8月月8日日到到期期。乙乙企企业业于于4月月5
21、日日向向银银行行申申请请贴贴现现(负负有有连连带带责责任任)，贴贴现现利利率率7.2%。要要求求：（1）作作出出3月月3日日双双方方的账务处理；的账务处理；（2）计算）计算4月月5日乙企业贴现息和贴现额，并作出账日乙企业贴现息和贴现额，并作出账务处理；务处理；（3）假设该企业每季末计提利息，如何处理？）假设该企业每季末计提利息，如何处理？（4）假如）假如8月月8日对方账户余额不足支付，乙企业被日对方账户余额不足支付，乙企业被银行退票并扣款，作出账务处理。银行退票并扣款，作出账务处理。上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会
22、计系2.6月月6日日，A单单位位向向B单单位位销销售售甲甲产产品品80000元元，增增值值税税13600元元，收收到到B单单位位签签发发并并由由银银行行承承兑兑的的商商业业汇汇票票一一张张，票票面面价价值值93600元元，票票面面利利率率3.6%，票票据据期期限限三三个个月月。A单单位位于于7月月30日日向向银银行行贴贴现现，贴贴现利率现利率.%。要求要求：（1）作出）作出6月月6日双方的账务处理；日双方的账务处理；（2）6月月30日日A单位计提利息，并作出账务处理；单位计提利息，并作出账务处理；（3）7月月30日日A单单位位计计算算贴贴现现天天数数、贴贴现现利利息息、实收贴现额，并作出账务处
23、理。实收贴现额，并作出账务处理。上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系思考：票据到期后，若思考：票据到期后，若B单位账户余额单位账户余额不足，不足，A单位是否会被银行退票？为什么？单位是否会被银行退票？为什么？上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系第二节第二节应收账款应收账款一、应收账款的确认及计价：一、应收账款的确认及计价：应收账款应收账款是指企业因销售商品、产品，是指企业因销售商品、产品，提供劳务等，应向购货单位或接受劳务的单位提供劳务
24、等，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。包括应收取的货款、应收取的增收取的款项。包括应收取的货款、应收取的增值税销项税额以及代购货单位垫付的运杂费等。值税销项税额以及代购货单位垫付的运杂费等。（一）应收账款的确认（一）应收账款的确认应收账款应于收入实现时确认。应收账款应于收入实现时确认。 确认条件：确认条件：（P.52P.52）上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系（二）应收账款的计价（二）应收账款的计价.商业折扣：商业折扣：商业折扣商业折扣是指根据市场供需情况，或针是指根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品
25、标价上给予的扣除。对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。商商业折扣在交易时即已确定，它仅仅是确定实际业折扣在交易时即已确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段。其目的一般是薄利多销。销售价格的一种手段。其目的一般是薄利多销。对商业折扣，买卖双方按折扣后的价格入对商业折扣，买卖双方按折扣后的价格入账，所以对折扣不作反映。账，所以对折扣不作反映。上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系.现金折扣：现金折扣：（P.53P.53）现金折扣现金折扣是指为了鼓励客户在一定时期是指为了鼓励客户在一定时期内及早付款而给予对方的一种折扣
26、优惠。内及早付款而给予对方的一种折扣优惠。一般在合同中以一般在合同中以“折扣折扣/付款期限付款期限”表表示。示。例如：例如：3/10、2/20、n/30。对于现金折扣的核算，有总价法和净价对于现金折扣的核算，有总价法和净价法两种入帐方法。我国规定采用总价法。法两种入帐方法。我国规定采用总价法。上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系二、应收账款的核算：二、应收账款的核算：（一）应收销货款：（一）应收销货款：1.销售商品或提供劳务时：销售商品或提供劳务时：借：应收账款借：应收账款单位单位贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷
27、：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2.收回应收账款时：收回应收账款时：借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款单位单位上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系（二）应收代垫费用：（二）应收代垫费用：1.企业代购货方垫付包装费、运杂费时：企业代购货方垫付包装费、运杂费时：借：应收账款借：应收账款单位单位贷：银行存款、库存现金贷：银行存款、库存现金2.收回代垫费用时：收回代垫费用时：借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款单位单位上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付
28、款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系（三）应收账款改用商业汇票结算：（三）应收账款改用商业汇票结算：于收到对方单位交来商业汇票时，按票面金额记：于收到对方单位交来商业汇票时，按票面金额记：借：应收票据借：应收票据单位单位贷：应收账款贷：应收账款单位单位（四）商业承兑汇票到期，对方无力支付时：（四）商业承兑汇票到期，对方无力支付时：借：应收账款借：应收账款单位单位贷：应收票据贷：应收票据单位单位上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系（五）已贴现的商业承兑汇票到期，因（五）已贴现的商业承
29、兑汇票到期，因对方无力支付被银行退票时：对方无力支付被银行退票时：借：应收账款借：应收账款单位单位贷：应收票据贷：应收票据单位单位(贷：应收利息贷：应收利息单位）单位）同时，借：短期借款同时，借：短期借款贷：银行存款贷：银行存款上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系（六）现金折扣销售：（六）现金折扣销售：1.销售方：（按全价反映）销售方：（按全价反映）（1）赊销时：）赊销时：借：应收账款借：应收账款单位单位（合计）（合计）贷：主营业务收入贷：主营业务收入（总价）（总价）贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应
30、交增值税（销项税额）（总税）（总税）上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系（2）在折扣期内收款时，给予对方的现金折）在折扣期内收款时，给予对方的现金折扣作为财务费用：扣作为财务费用：借：银行存款借：银行存款（实收款）（实收款）借：财务费用借：财务费用现金折扣现金折扣（折扣数）（折扣数）贷：应收账款贷：应收账款单位单位（原（原数）数）上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系（3）超过折扣期收款时，全额收回：）超过折扣期收款时，全额收回：借：银行
31、存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款单位单位【例例】（P.例题）例题）上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系2.购进方：（补充）（按净价反映）购进方：（补充）（按净价反映）（1）赊购时：）赊购时：借：材料采购借：材料采购品名品名（净价）（净价）借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额）（总税）（总税）贷：应付账款贷：应付账款单位单位（合计）（合计）上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系（2）在折扣期内付款时：）在
32、折扣期内付款时：借：应付账款借：应付账款单位单位（净价（净价+税）税）贷：银行存款贷：银行存款（3）超过折扣期付款时，丧失掉的现金折扣）超过折扣期付款时，丧失掉的现金折扣是因财会人员筹资不力造成的，应列是因财会人员筹资不力造成的，应列“财务费用财务费用”：借：应付账款借：应付账款单位单位（净价（净价+税）税）借：财务费用借：财务费用现金折扣现金折扣（现金折扣）（现金折扣）贷：银行存款贷：银行存款（实付额，即原价（实付额，即原价+税）税）上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预
33、付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系第三节第三节预付及其他应收款项预付及其他应收款项一、预付账款一、预付账款：（P.55P.55）预付账款预付账款是指企业按照购货合同规定，预是指企业按照购货合同规定，预付给供货单位的款项。付给供货单位的款项。（预付账款业务不多的（预付账款业务不多的企业，可以将预付的款项直接记入企业，可以将预付的款项直接记入“应付账款应付账款”账户的借方，而不设本科目。）账户的借方，而不设本科目。）1.企业按合同预付购货款时：企业按合同预付购货款时：借：预付账款借：预付账款单位单位贷：银行存款贷：银行存款上一页上一页下一页下一页第三章第三章应
34、收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系2.收到所购物资时：收到所购物资时：借：材料采购（或原材料）借：材料采购（或原材料）品名品名借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：预付账款贷：预付账款单位单位（实际结算数）（实际结算数）上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系3.差额多退少补：差额多退少补：（1）多退时：）多退时：借：银行存款借：银行存款贷：预付账款贷：预付账款单位单位（2）少补时：）少补时：借：预付账款借：预付账款单位单位贷：银行存款贷：银
35、行存款上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系4.企业预付的账款，如有确凿证据表明其企业预付的账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因，无望收到所购货物的，应转入其他应销等原因，无望收到所购货物的，应转入其他应收款：收款：借：其他应收款借：其他应收款预付账款转入预付账款转入贷：预付账款贷：预付账款单位单位上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系二、其他应收款：二、其他应
36、收款：其他应收款其他应收款是指企业除应收票据、应收账是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、经营活动以外的其他各种应收、暂付款项，暂付款项，包括包括向各职能部门拨出的备用金；向各职能部门拨出的备用金；应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物等的应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物等的租金；应向职工收取的各种垫付款项；存出保租金；应向职工收取的各种垫付款项；存出保证金，如租入包装物支付的押金；以及预付账证金，如租入包装物支付的押金；以及预付账款转入等。款转入等。上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业
37、职业技术学院会计系（一）定额备用金的核算：（一）定额备用金的核算：1.向各职能科室、车间等拨出备用金时：向各职能科室、车间等拨出备用金时：借：其他应收款借：其他应收款部门部门贷：库存现金贷：库存现金等等2.各职能部门报账时，补足备用金：各职能部门报账时，补足备用金：借：管理费用借：管理费用费费等等贷：库存现金贷：库存现金等等上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系3.收回该部门备用金时：收回该部门备用金时：借：管理费用借：管理费用费费等等（开支数）（开支数）借：库存现金借：库存现金（剩余数）（剩余数）贷：其他应收款贷：
38、其他应收款部门部门（原数）（原数）上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系（二）各种赔款、罚款的核算：（二）各种赔款、罚款的核算：1.确定由责任者或保险公司赔偿时：确定由责任者或保险公司赔偿时：借：其他应收款借：其他应收款单位或个人单位或个人贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢等等2.收到赔款时：收到赔款时：借：库存现金、应付职工薪酬借：库存现金、应付职工薪酬等等贷：其他应收款贷：其他应收款单位或个人单位或个人上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院
39、会计系（三）应收出租包装物等的租金：（三）应收出租包装物等的租金：1.确认应收租金时：确认应收租金时：借：其他应收款借：其他应收款单位单位贷：其他业务收入贷：其他业务收入等等2.收到租金时：收到租金时：借：银行存款借：银行存款等等贷：其他应收款贷：其他应收款单位单位上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系（四）应向职工收取的各种垫付款项：（四）应向职工收取的各种垫付款项：1.为职工垫付房租、水电费等费用时：为职工垫付房租、水电费等费用时：借：其他应收款借：其他应收款人人贷：银行存款贷：银行存款2.从工资中扣回时：从工资
40、中扣回时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：其他应收款贷：其他应收款人人上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系（五）存出保证金（押金）：（五）存出保证金（押金）：1.支付押金时：支付押金时：借：其他应收款借：其他应收款单位单位贷：银行存款、库存现金贷：银行存款、库存现金2.收回时：收回时：（方向相反）（方向相反）上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系（六）借支差旅费：（六）借支差旅费：1.借出差旅费时：借出差旅费时：借：其他应收款借：其他
41、应收款人人贷：库存现金贷：库存现金2.报销差旅费时：报销差旅费时：借：制造费用、管理费用等借：制造费用、管理费用等借（或贷）：库存现金借（或贷）：库存现金贷：其他应收款贷：其他应收款人人上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系（七）预付账款转入：（七）预付账款转入：借：其他应收款借：其他应收款预付账款转入预付账款转入贷：预付账款贷：预付账款单位单位上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系三、应收利息：三、应收利息：（第五章详讲）（第五章详讲）1
42、.计算出应收数额时：计算出应收数额时：借：应收利息借：应收利息单位单位贷：投资收益贷：投资收益等等2.实际收到时：实际收到时：借：银行存款借：银行存款贷：应收利息贷：应收利息单位单位四、应收股利：四、应收股利：（相似）（相似）上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系第四节第四节应收款项减值应收款项减值一、应收款项减值损失的确认：一、应收款项减值损失的确认：坏账坏账是指企业无法收回的应收款项。坏是指企业无法收回的应收款项。坏账损失账损失是指由于发生坏账而造成的损失。是指由于发生坏账而造成的损失。企业的应收款项符合下列条件
43、之一的，企业的应收款项符合下列条件之一的，应应确认为坏账：确认为坏账：1.债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的；法收回的；上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系2.债务人破产，以其剩余财产清偿后仍债务人破产，以其剩余财产清偿后仍然无法收回的；然无法收回的；3.其他有确凿证据表明应收款项不能收其他有确凿证据表明应收款项不能收回或收回的可能性很小的回或收回的可能性很小的（如债务单位撤销、（如债务单位撤销、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然
44、灾害导致停产而在短时间内无法偿付债务，然灾害导致停产而在短时间内无法偿付债务，以及应收款项逾期三年以上）。以及应收款项逾期三年以上）。上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系二、坏账损失的核算：二、坏账损失的核算：坏账损失的核算方法有两种，直接转销法和坏账损失的核算方法有两种，直接转销法和备抵法，我国采用后者。备抵法，我国采用后者。企业应当定期或者至少于每年年度终了，对企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项预计可能发生的坏账，计提坏账准备。应收款项预计可能发生的坏账，计提坏账准备。预计坏账损失的方法有：预计坏账
45、损失的方法有：应收款项余额百分应收款项余额百分比法比法、账龄分析法账龄分析法、销货百分比法、直接认定法，销货百分比法、直接认定法，由企业自行确定。一经确定，不得随意变更。由企业自行确定。一经确定，不得随意变更。上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系（一）（一）应收款项余额百分比法：应收款项余额百分比法：是指根据会计期末应收款项余额和估计的是指根据会计期末应收款项余额和估计的坏账率，计提坏账准备的方法。坏账率，计提坏账准备的方法。1.按期提取坏账准备：按期提取坏账准备：（1）期末应保持的坏账准备期末应保持的坏账准备=应
46、收款项期末余额应收款项期末余额提取率提取率（2）期末应提取的坏账准备）期末应提取的坏账准备=应保持的坏账准备应保持的坏账准备“坏账准备坏账准备”账面余账面余额额上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系期末应保持的坏账准备期末应保持的坏账准备大于大于“坏账准备坏账准备”账面账面贷方贷方余额的，按其差额提取：余额的，按其差额提取：借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备期末应保持的坏账准备期末应保持的坏账准备小于小于“坏账准备坏账准备”账面账面贷方贷方余额的，按其差额冲减已计提的
47、坏账余额的，按其差额冲减已计提的坏账准备：准备：借：坏账准备借：坏账准备贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系2.发生坏账时：发生坏账时：借：坏账准备借：坏账准备贷：应收账款、其他应收款贷：应收账款、其他应收款等等上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系3.已转销的坏账以后又收回时：已转销的坏账以后又收回时：借：应收账款、其他应收款借：应收账款、其他应收款等等贷：坏账准备贷：坏账准备
48、同时：同时：借：银行存款借：银行存款贷：应收账款、其他应收款贷：应收账款、其他应收款等等【例例】（P.59例题）例题）上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系（二）（二）账龄分析法：账龄分析法：账龄分析法账龄分析法是根据各应收款项账龄的长是根据各应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。短来估计坏账的方法。通常应收账款被拖欠的通常应收账款被拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。所以可时间越长，发生坏账的可能性就越大。所以可将应收账款按拖欠时间的长短划分为若干区间，将应收账款按拖欠时间的长短划分为若干区间，计列各区间上的应收
49、账款余额，并为每一个区计列各区间上的应收账款余额，并为每一个区间估计一个坏账损失的百分比，然后据以确定间估计一个坏账损失的百分比，然后据以确定坏账准备的金额。坏账准备的金额。【例例】（P.60例题）例题）上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系（三）（三）销货百分比法：销货百分比法：销货百分比法销货百分比法是根据以往的经验，确定是根据以往的经验，确定坏账损失约占销货净额的百分比，然后用销货坏账损失约占销货净额的百分比，然后用销货净额乘以百分比，求得期末应提取的坏账准备净额乘以百分比，求得期末应提取的坏账准备金额。金额。
50、采用销售百分比法计提坏账准备，不需采用销售百分比法计提坏账准备，不需考虑考虑“坏账准备坏账准备”账户的原有余额，期末直账户的原有余额，期末直接按估计数记入接按估计数记入“坏账准备坏账准备”账户。账户。上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系（四）（四）个别认定法：个别认定法：个别认定法是指采用个别认定法是指采用“应收款项余额百应收款项余额百分比法分比法”和和“账龄分析法账龄分析法”时，如果某项应时，如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显差别，就可以对该项应收款项采用个
51、别明显差别，就可以对该项应收款项采用个别认定法计提坏账准备。认定法计提坏账准备。*上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系 第五节第五节应收债权的出售和融资应收债权的出售和融资一、应收债权出售与融资业务的处理原则：一、应收债权出售与融资业务的处理原则：1.如果与应收债权有关的风险、报酬实质如果与应收债权有关的风险、报酬实质上已经发生转移，应按照出售应收债权处理，上已经发生转移，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益，计入营业外收支。并确认相关损益，计入营业外收支。2.如果与应收债权有关的风险、报酬实质如果与应收债权有关
52、的风险、报酬实质上并未发生转移，应作为应收债权质押借款，上并未发生转移，应作为应收债权质押借款，并进行相关会计处理。并进行相关会计处理。上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系二、应收债权出售与融资的核算：二、应收债权出售与融资的核算：（一）质押应收债权的核算：（一）质押应收债权的核算：（P.63）1.以应收债权取得质押借款时：以应收债权取得质押借款时：借：银行存款借：银行存款（实收数）（实收数）借：财务费用借：财务费用手续费手续费贷：短期借款贷：短期借款（本金）（本金）上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款
53、项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系2.支付利息时：支付利息时：借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出贷：银行存款贷：银行存款3.偿还本金时：偿还本金时：借：短期借款借：短期借款贷：银行存款贷：银行存款上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系4.由于用来质押的应收债权的风险和由于用来质押的应收债权的风险和报酬并未转移给银行，所以仍由企业根据报酬并未转移给银行，所以仍由企业根据债务方的情况合理计提坏账准备：债务方的情况合理计提坏账准备：借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的
54、坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备5.收回应收债权时：收回应收债权时：借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款单位单位等等上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系（二）出售应收债权的核算：（二）出售应收债权的核算：（P.63） 1.1.不附追索权（即应收债权的风险由银行等不附追索权（即应收债权的风险由银行等金融机构承担）的应收债权的出售：金融机构承担）的应收债权的出售：借：银行存款借：银行存款 （实收数）（实收数）借：其他应收款借：其他应收款（预计将发生的折扣、退回等）（预计将发生的折扣、退回等）借：坏账准备借：
55、坏账准备 （已提数）（已提数）借：财务费用借：财务费用手续费手续费 贷：应收账款贷：应收账款单位单位等等（账面数）（账面数）上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系 待实际发生折扣、退回等业务时：待实际发生折扣、退回等业务时： 借：财务费用借：财务费用现金折扣现金折扣 等等 （实收数）（实收数）贷：其他应收款贷：其他应收款例：例：（P.64）2. 2. 附追索权的应收债权的出售：（同质押）附追索权的应收债权的出售：（同质押）上一页上一页下一页下一页第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项山东商业职业技术学院会计系山东商业职业技术学院会计系
