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1、成本学理念习文件种类种类区别区别第一组第一组实际实际成本计算制度（1）计算实际成本；（2）计算结果是资产负债表“存货”项目的计价依据和利润表“已销产品成本”的计量依据 标准标准成本计算制度（1）计算标准成本；（2）通过产品标准成本标准成本和成本差异列入财务报表成本差异列入财务报表。第二组第二组成本计算制度把生产制造过程的全部成本（直接材料、直接人工、制造费用制造费用）都计入产品成本。变动变动成本计算制度将生产制造过程的变动成本（直接材料、直接人工、变动制造费用变动制造费用）计入产品成本，而将固定制造成本固定制造成本列为期间费用期间费用的成本计算制度。第三组第三组产量基础产量基础成本计算制度以产
2、量作为分配间接费用的基础产量作为分配间接费用的基础，这种成本计算制度往往会夸大高产量产品的成本，夸大高产量产品的成本，而缩小低产量产品的成本而缩小低产量产品的成本，并导致决策错误。（1）是整个工厂仅有一个或几个间接成本集合（如制造费用、辅助生产等），它们通常缺乏同质性（缺乏同质性（包括间接人工、折旧及电力等各不相同的项目）；（2）间接成本的分配基础是产品数量产品数量，或者与产品有密切关系的直接人工成本或直接材料成本等，成本分配基础（直接人工成本）和间接成本集合（制造费用）间缺乏因果联系缺乏因果联系。（3）适用于产量是成本主要驱动因素的传统加工业传统加工业。作业基础作业基础成本计算制度（1）建立
3、众多的间接成本集合，这些成本集合应具有“同质性同质性”，即被同一个成本动因所驱动。（2）间接成本的分配应以为基础。（3）适用于新的高科技领域高科技领域。 种类种类主要内容主要内容特点特点业务动因业务动因通常以执行的次数次数作为作业动因。精确度最差最差，但其执行成本最低最低持续动因持续动因（期间动因）是指执行一项作业所需的时间时间标准。精确度和成本居中居中强度动因强度动因是在某些特殊情况下，将作业执行中实际耗用的全部资源单独归集，并将该项单独归集的作业成本直接计入直接计入某一特定的产品。精确度最高最高，但其执行成本最昂贵最昂贵二、二、产品盈利分析品盈利分析（一）（一）传统的成本的成本计算方法算方
4、法为什么会使什么会使产品成本扭曲品成本扭曲传统的成本计算方法计算成本，容易造成成本扭曲。这种成本计算方法，夸大了高产量产品的成本，虚减了低产量产品的成本。间接接费用用在产品成本中所占的比重越大，扭曲现象会越严重。（二）（二）产品盈利分析品盈利分析1.应确定分析的确定分析的对象，是象，是产品的价品的价值链成本、成本、还是是产品的品的经营成本、制造成本成本、制造成本分析的对象内容适用范围产品的价值价值链成本链成本包括产品在研发、设计、生产、研发、设计、生产、营销、配送、售后服务营销、配送、售后服务等各方面耗费的资源如果价值链中其他方面的作业成本，如研发、设计等，也构成了对产品成本的直接影响，则应考
5、虑以价值链成本作为分析对象产品的经营经营成本成本经营成本则不考虑研发、设计等方面的成本，而只考虑生产和销生产和销售及售后服务售及售后服务等方面的成本如果产品在销售过程中发生的成本很大，或者不同产品在销售过程中发生的成本存在明显的差异，则应以经营成本作为分析的对象产品的制造制造成本成本制造成本则只包含生产过程生产过程发生的成本如果影响成本准确性的问题主要发生在生产过程，则应以制造成本作为分析的对象一、作一、作业的的认定定对每项消耗企业资源的作业进行定义，识别每每项作作业在生产活动中的作用、与其他作业的区别，以及每每项作作业与耗用与耗用资源的源的联系系。 作业名称作业说明材料订购包括选择供应商、签
6、订合同、明确供应方式等材料检验对每批购入的材料进行质量、数量检验生产准备每批产品投产前，进行设备调整等准备工作发放材料每批产品投产前，将生产所需材料发往各生产车间材料切割将毛坯、晶体、管材、圆钢切割成适于机加工的毛坯工件车床加工使用车床加工零件（轴和连杆）铣床加工使用铣床加工零件（齿轮）产品质量检验人工检验产品质量包装用木箱将产品包装车间管理组织和管理车间生产、提供维持生产的条件生生产作作业分析分析三、生三、生产作作业分析分析生生产分析，分析，就是以作业成本管理的过程观，最作业产生的原因、作业执行的情况以及作业执行的结果进行分析，从而消除非增值作业、降低非增值成本、提高增值作业的效率（一）（一
7、）动因分析因分析1.作用：作用：可以帮助人们从源头对作业进行思考，对一项作业在价值链中存在的意义和价值，作出初步判断。2.说明：明：动因分析一般建立在人们对某些具体问题的观察和逻辑思考之上，而不是对价值链进行系统、全面的分析。（二）作（二）作业分析分析1.说明：明：作业分析是生产分析的主要内容，是对生产过程中的各项作业的系统、全面分析2.目的：目的：判断增值作业和非增值作业，计算和报告增值与非增值成本，衡量和反映作业与价值链的改善情况，以便不断采取措施消除和降低非增值成本。3.增增值作作业和非增和非增值作作业的判断的判断同时符合下列三条标准的作业为增值作业，否则为非增值作业（1）该作业能够带来
8、加工对象状态的改变（2）加工对象状态的改变，只能由该作业实现，而不能由价值中的前一项作业实现（3）该作业使价值链中的其他作业得以执行4.增增值成本和非增成本和非增值成本成本（1）增）增值成本成本含含义说明：明：增值成本是企业高效率执行增值作业时发生的成本，是企业唯一“应该”发生的成本。增值成本是按实际增值作业产出量和单位标准成本计算的成本。计算公式：算公式：增值成本当前的实际作业产出数量（标准单位变动成本标准单位固定成本）（2）非增值成本含含义说明：明：非增值成本是由于非增值作业和增值作业的低效率而发生的作业成本，是需要通过持续改善，消除或逐步降低的成本。对一项非增值作业来讲，它所发生的成本全
9、部是非增值成本，对一项增值作业来讲，由于低效率而产生的非增值成本，则需要通过计算才能得出。计算公式：非算公式：非增值成本 非增值作业的固定成本总额非增值作业的变动成本总额增值作业的非增值成本（增值作业标准产出数量当前的实际作业产出数量）标准单位固定成本（三）降低成本的途径（三）降低成本的途径从作业成本管理的角度来看，降低成本的途径主要是改善作业，提高增值作业的效率和消除无增值作业。具体包括：作业消除、作业选择、作业减少、作业分享成本控制，成本控制，是指运用以成本会计为主的各种方法，预定成本限额，按限额开支成本和费用，以实际成本和成本限额比较，衡量经营活动的成绩和效果，并以例外管理原则纠正不利差
10、异，以提高工作效率，实现以致超过预期的成本限额。一、成本控制和成本降低一、成本控制和成本降低 成本控制的原成本控制的原则要点内容成本控制的原则（1）经济原则经济原则。经济原则是指因推行成本控制而发生的成本，不应超过因缺少控制而丧失的收益。经济原则要求成本控制能起到降低成本、纠正偏差的作用，具有实用性，同时要求在成本控制中贯彻“例外管理例外管理”原则及重要性重要性原则。（2）因地制宜原则因地制宜原则。因地制宜原则是指成本控制系统必须个别设计，适合特定企业、部门、岗位和成本项目的实际情况，不可照搬别人的做法。（3）全员参加原则全员参加原则:成本控制是全体员工的共同任务,只有通过全体员工协调一致的努
11、力才能完成.（4）领导推动原则领导推动原则:成本控制涉及全体员工,且并不是一件令人欢迎的事情,因此必须由最高当局来推动.二、成本控制与成本降低的区二、成本控制与成本降低的区别 目标不同成本控制以完成预定成本限额为目标，而成本降低以成本最小化为目标项目不同成本控制仅限于有成本限额的项目，而成本降低不受这种限制，涉及企业的全部活动过程不同成本控制是在执行决策过程中努力实现成本限额，而成本降低应包括正确选择经营方案，涉及制定决策的过程，包括成本预测和决策分析。含义不同成本控制是指降低成本支出的绝对额，又称为绝对成本控制；成本降低还包括统筹安排成本、数量和收入的相互关系，以求收入的增长超过成本的增长，
12、实现成本的相对节约，又称为相对成本控制。三、成本控制的基本原三、成本控制的基本原则 基本原则基本原则含义含义以顾客为中心统一规划产品的交付时间、质量和成本，同时做到更快、更好和更便宜。要在无损于产品质量的条件下降低成本系统分析成本发生的全过程（1）降低成本不仅指降低生产成本，还包括企业其他作业的成本，（2）降低成本不仅指降低生产和其他作业成本，还包括管理费用和财务费用的降低。（3）降低成本不仅指降低企业本身的成本，还要考虑供应商的成本和客户的成本。主要目标是降低单位成本由于总成本的增减与生产能力利用率的升降有关，真正的降低成本是指降低产品的单位成本。要靠自身的力量降低成本成本降低的根本途径在于
13、企业通过自身努力来降低成本。要持续的降低成本降低成本不应是应付经济萧条的权宜之计，而是企业的根本方针，应持续不断地进行。四、四、标准成本的概念准成本的概念基本概念标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本预计成本。两种含义它有两种含义：一种是单位产品标准成本“成本标准成本标准”；另一种是“指实际实际产量下的标准成本产量下的标准成本”。成本标准单位产品标准成本单位产品消耗量标准标准单价标准成本实际产量单位产品标准成本五、五、标准成本的种准成本的种类 分类标准种类含义依据用途按其制定所根据的生产生产技术和经营技术和经营管理水平管理水平理想理想标准
14、成本是指在最优条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本。理论上的业绩标准；生产要素的理想价格；可能实现的最高生产经营能力利用水平。揭示实际成本下降的潜力，不能作为考核依据。正常正常标准成本是指在效率良好的条件下，根据下期一般应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本。考虑了生产经营过程中难以避免的损耗和低效率。实际工作中广泛使用正常标准成本。按适用期适用期分类现行现行标准成本是指根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本。应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度。可以作为评价实际成本的依据，也可以用来对存货和销货成本进行
15、计价。基本基本标准成本是指一经制定，只要生生产的基本条件产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本。生产的基本条件的无重大变化。与各期实际成本进行对比，可以反映成本变动的趋势；但不宜用来直接评价工作效率和成本控制的有效性。六、六、标准成本的制定准成本的制定制定标准成本，通常先确定直接材料和直接人工的标准成本，其次制定制造费用的标准成本，最后制定单位产品的标准成本。制定时，无论是哪一个成本项目，都需要分别确定其用量标准和价格标准，两者相乘后得出成本标准。成本项目用量标准价格标准直接材料标准成本单位产品材料消耗量材料消耗量（必不可少的消耗，以（必不可少的消耗，以及各种难以避免的损失）及各种难
16、以避免的损失）原材料单价（预计下一年度需要支付的进料单位原材料单价（预计下一年度需要支付的进料单位成本，包括发票价格、运费、检验和正常损耗。成本，包括发票价格、运费、检验和正常损耗。直接人工标准成本单位产品标准工时标准工时月工资制：月工资额月工资制：月工资额可用工时总额可用工时总额计件工资制：预计的每件产品支付的工资计件工资制：预计的每件产品支付的工资标准标准工时工时变动制造费用标准成本单位产品标准工时标准工时小时制造费用分配率小时制造费用分配率变动制造费用预算数变动制造费用预算数直接人工标准总工时直接人工标准总工时固定制造费用标准成本单位产品标准工时标准工时固定制造费用预算数固定制造费用预算
17、数直接人工标准总工时直接人工标准总工时七、标准成本差异分析是一种目标成本，由于种种原因，产品的实际成本会与目标不符。实际成本与标准成本之间的差额，称为标准成本的差异，或称为成本差异。成本差异是反映实际成本脱离预定目标程度的信息。价差（包括混合差异）量差（纯差异）直接材料成本差异直接材料价格差异（实际价格标准价格）实际数量直接材料数量差异（实际数量标准数量）标准价格直接人工成本差异工资率差异工资率差异（实际工资率标准工资率）实际工时人工效率差异人工效率差异（实际工时标准工时）标准工资率变动制造费用差异变动制造费用耗费耗费差异（变动制造费用实际分配率变动制造费用标准分配率）实际工时变动制造费用效率
18、效率差异（实际工时标准工时）变动制造费用标准分配率完工完工产品与在品与在产品的成本分配方法品的成本分配方法分配方法分配方法主要计算公式和特点主要计算公式和特点适用条件适用条件不计算在产品成本（在产品成本为零）完工产品成本完工产品成本本月发生的产品生产费用 特点：特点：本月发生的产品生产费用就是本月完工产品的成本月末在产品数量很少在产品成本按年初数固定计算月末在产品成本月末在产品成本年初在产品成本完工产品成本本月发生的生产费用 特点：特点：本月发生的产品生产费用就是本月完工的产品成本月末在产品数量很少，或者在产品数量虽大但各月之间的在产品数量变动不大，月初、月末在产品成本的差额对完工产品成本影响
19、不大在产品成本按其所耗用的原材料费用计算特点：特点：月末在产品只计算原材料的费用，其他费用由完工产品负担原材料费用在产品成本中所占比重较大，而且原材料在生产开始一次投入约当产量法在产品约当产量在产品约当产量在产品数量完工程度能够确定比较可靠的在产品完工程度单位成本单位成本（月初在产品生产成本本月发生的生产费用）（产成品数量月末在产品的约当产量）产成品成本产成品成本单位成本产成品产量月末在产品成本月末在产品成本单位成本月末在产品约当产量在产品成本按定额成本计算月末在产品成本月末在产品成本月末在产品数量在产品定额单位成本能够确定定额单位成本产成品总成本产成品总成本月初在产品成本本月发生费用月末在产
20、品成本产成品单位成本产成品单位成本产成品总成本产成品产量约当当产量法量法计算算补充充说明：明：1.分配工分配工资、福利、福利费和制造和制造费用完工程度的用完工程度的计算公式：算公式：某道工序完工程度某道工序完工程度（前面各道工序的定额工时之和本道工序定额工时50%）100%产品定额工时2.分配原材料完工程度的分配原材料完工程度的计算，算，视原材料的投入方式不同而定原材料的投入方式不同而定（1）生）生产开始开始时一次投入一次投入在产品无论完工程度如何，都应和完工产品同样负担材料，即原材料完工程度为100%（2）原材料）原材料陆续投入投入各工序各工序陆续投入，投料程度与工投入，投料程度与工时投入投
21、入进度一致度一致某工序在产品完工程度（前面各道工序的累计定额工时本道工序定额工时50%）100%产品定额工时随加工随加工进度分工序投入，但在每一道工序开始度分工序投入，但在每一道工序开始时一次投入一次投入某工序在产品完工程度（本工序的累计材料消耗定额产品定额工时）100%随加工随加工进度度陆续投入，其投料程度与工投入，其投料程度与工时投入投入进度不一致度不一致某工序在产品完工程度（前面各道工序的累计材料消耗定额本道工序材料消耗定额50%）100%产品定额消耗八、变动成本差异分析的责任归属 用量差异用量差异价格差异价格差异材料数量差异人工效率差异变动制造费用效率差异材料价格差异人工效率差异变动制
22、造费用耗费差异主要责任部门主要是生产部门生产部门的责任采购部门采购部门由人事劳动部门管理，差异的具体原因会涉及生产部门或其他部门。部门经理部门经理负责【提示】但也不是绝对的（如采购材料质量差导致材料数量差异或工作效率慢是采购部门责任）。【提示】通常不是生产部门的责任。九、固定制造九、固定制造费用成本差异分析用成本差异分析（一）二因素分析法（一）二因素分析法二因素分析法是将固定制造费用差异分为耗耗费差异和能量能量差异。九、固定制造九、固定制造费用成本差异分析用成本差异分析三因素分析法：三因素分析法：耗费差异的计算与二因素分析法相同。不同的是将二因素分析法中的“能量差异”进一步分解为两部分：一部分是实际工时未达到生产能量而形成的闲置能量差异置能量差异；另一部分是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异效率差异。有关计算公式如下：
