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1、财务报表分析财务报表分析黑龙江大学经济与工商管黑龙江大学经济与工商管理学院会计系理学院会计系刘俊芹刘俊芹v 会看财务报表会看财务报表,报表上的数字是会说话的，报表上的数字是会说话的，生动有趣；不会看财务报表，报表上的数字生动有趣；不会看财务报表，报表上的数字是抽象的，枯燥无味！是抽象的，枯燥无味！前 言v【课程性质】 专业指导性选修课v【课程基础】学习本门课程之前应先修学习：会计学基础、会计学、中级财务会计等课程。v【适应对象】工商管理类各专业 v【课时】36课时前 言v【教学目的教学目的】 v加深对财务报表的理解，掌握运用财务报表分析和评价企业经营成果和财务状况的方法，基本具备通过财务报表分
2、析，对企业评价过去和预测未来的能力，以及帮助利益关系集团改善决策的能力。前 言前 言 【教学内容教学内容】 本本课课程程以以企企业业利利益益相相关关者者为为分分析析主主体体，以以企企业业基基本本活活动动为为分分析析对对象象，以以财财务务和和财财务务相相关关信信息息为为依依据据 ，以以决决策策有有用用性性为为目目标标，以以战战略略分分析析为为起起点点，以以会会计计分分析析、财财务务分分析析和和预预测测分分析析为为核核心心，以以企企业业价价值值分分析析为为综综合合。主主要要讲讲授授（1）财财务务报报表表分分析析的的主主体体、对对象象、目目的的和和资资料料来来源源，以以及及财财务务报报表表分分析析的
3、的方方法法和和原原则则；财财务务报报表表分分析析的的前前提提、假假设设和和特特殊殊问问题题，包包括括行行业业分分析析、竞竞争争战战略略分分析析，会会计计质质量量评评价价，公公司司间间主主体体分分析析；（2）财财务务风风险险的的分分析析方方法法，包包括括短短期期偿偿债债能能力力分分析析、长长期期偿偿债债能能力力分分析析、破破产产风风险险和和财财务务危危机机预预警警分分析析；（3）企企业业经经营营活活动动的的内内涵涵以以及及其其与与报报表表分分析析和和企企业业诊诊断断之之间间的的关关系系，企企业业资资产产的的构构成成及及运运用用效效率率分分析析，收收入入的的构构成成极极其其变变动动分分析析，成成本
4、本费费用用的的构构成成极极其其变变动动分分析析；（4）以以销销售售为为主主的的获获利利能能力力分分析析、以以资资产产为为基基础础的的获获利利能能力力分分析析、股股东东投投资资报报酬酬分分析析和和收收益益质质量量分分析析。现现金金流流量量分分析析。介介绍绍企企业业财财务务报报表表综综合合分分析析方方法法等内容等内容 。前 言 教学参考书目：教学参考书目： 张新民张新民主编主编 企业财务报表分析企业财务报表分析 高等教育高等教育 出版社出版社 2011李敏主编李敏主编 财务报表解读与分析财务报表解读与分析 上海财经大学上海财经大学 出版社出版社 2009上海国家会计学院编写上海国家会计学院编写 财
5、务会计报告的编制与分析财务会计报告的编制与分析 大连出版社大连出版社 20092009v一、财务报表分析的含义一、财务报表分析的含义v 财务报表分析，又称财务分析，是通过收集、整理企业财务会计报告中的有关数据，并结合其他有关补充信息，对企业的财务状况、经营成果和现金流量情况进行综合比较和评价，为财务会计报告使用者提供管理决策和控制依据的一项管理工作。第一章 企业财务报表分析概论第一节第一节 企业财务报表分析的含义和内容企业财务报表分析的含义和内容v二、财务报表分析的基本目的二、财务报表分析的基本目的v1、分析和评价财务状况v2、分析和评价盈利能力v3、分析和评价资产管理水平v4、分析和评价成本
6、费用水平v5、分析和评价发展能力与发展趋势v 静态观察、动态分析v 财务状况、经营成果、现金流量v不同的利益相关者分析的侧重点不同v企业的利益相关者有哪些？第一章 企业财务报表分析概论v三、财务报表分析的内容三、财务报表分析的内容v 从企业总体来看，财务报表分析的基本内容，主要包括以下三个方面： v1、分析企业的偿债能力，分析企业权益的结构，估量对债务资金的利用程度。 v2、评价企业资产的营运能力，分析企业资产的分布情况和周转使用情况。 v3、评价企业的盈利能力，分析企业目标的完成情况和不同年度盈利水平的变动情况。 第一章 企业财务报表分析概论v四、企业财务报表体系的构成四、企业财务报表体系的
7、构成v财务报表分析依据主要信息来源于财务报表v对外报送的财务报告：会计报表v 会计报表附注v 财务情况说明书v对内报送的成本报表：第一章 企业财务报表分析概论v五、财务报表分析的一般程序五、财务报表分析的一般程序v1、明确分析目的v2、 搜集分析资料v3、选择分析方法v4、进行分析计算v5、编写分析报告第一章 企业财务报表分析概论v一、资产负债表概念v 第一章 企业财务报表分析概论第二节第二节 资产负债表解读资产负债表解读二、资产负债表结构（一）资产排列顺序 流动性：大 小（二）负债排列顺序 到期日：近 远（三）所有者权益排列顺序 金额的稳定性：高 低第一章 企业财务报表分析概论第二节第二节
8、资产负债表解读资产负债表解读v三、资产负债表作用v1、揭示经济资源的数量与分布状态v2、揭示资金来源的数量与构成情况v3、反映资产流动性的现状v4、反映企业的财务弹性v5、便于计算经营绩效第一章 企业财务报表分析概论 第二节第二节 资产负债表解读资产负债表解读v一、利润表概念第一章 企业财务报表分析概论第三节第三节 利润表解读利润表解读二、利润表结构 第一层次： 营业利润 第二层次： 利润总额 第三层次： 净利润 第一章 企业财务报表分析概论第三节第三节 利润表解读利润表解读v三、利润表作用v1、反映企业经营效绩v2、提供利润分配依据v3、预测未来现金流量v4、合理进行经营决策第一章 企业财务
9、报表分析概论第三节第三节 利润表解读利润表解读v一、现金流量表概念v概念：概念：v 现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金流入与流出情况的会计报表v现金的内容：v库存现金、银行存款、其他货币资金、现金等价物v编制现金流量表得目的：第一章 企业财务报表分析概论第四节第四节 现金流量表解读现金流量表解读二、现金流量表结构 第一章 企业财务报表分析概论第四节第四节 现金流量表解读现金流量表解读三、现金流量表作用v1、反映企业获取现金的能力：净现金流量和净利润之间的关系v2、评估企业未来的现金流量v3、分析企业的偿债能力v4、揭示净利润与净现金流量产生差异的原因 第一章 企业财务报表分析概论第四节第
10、四节 现金流量表解读现金流量表解读v一、一、所有者权益变动所有者权益变动表概念表概念v所有者权益变动表所有者权益变动表v 是反映企业在一定会计期间所有者权益增减变动情况的会计报表。v 资产=负债+所有者权益v 所有者权益=资产-负债v所有者权益的来源（内容）：所有者权益的来源（内容）：v所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益v填列依据：填列依据：计算解析所有者权益类会计科目的增减变动情况来填列第一章 企业财务报表分析概论第五节第五节 所有者权益变动表解读所有者权益变动表解读v二、二、所有者权益变动所有者权益变动表结构表结构v填列内容：v净利润v直接计入所有者权益的利得和损失
11、项目及其总额v会计政策变更和差错更正的累积影响金额v所有者投入资本和向所有者分配利润等v按照规定提取的盈余公积v实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其变动情况v见表的内容第一章 企业财务报表分析概论第五节第五节 所有者权益变动表解读所有者权益变动表解读v三、三、所有者权益变动所有者权益变动表作用表作用v作用：v1、可以反映各项交易和事项导致所有者权益增减变动的情况v可以反映所有者权益各项组成增减变动的结构性信息v2、所有者权益变动表在一定程度上体现企业综合收益的特点v3、不需要单独列示利润分配表，利润分配表在财务报表附注中披露第一章 企业财务报表分析概论第五节第五
12、节 所有者权益变动表解读所有者权益变动表解读 一、财务报表附注概念一、财务报表附注概念v会计法中明确了它是财务会计报告的内容及其应该包括的内容。v 概念：v 会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。v 内容（至少九项）v 第一章 企业财务报表分析概论第六节第六节 财务报表附注解读财务报表附注解读第一章 企业财务报表分析概论第六节第六节 财务报表附注解读财务报表附注解读v二、财务报表附注结构二、财务报表附注结构v 主要是文字说明，结构中安排以下内容主要是文字说明，结构中安排以下内容v（一）企业概况v（二）会计政策
13、v（三）会计报表项目注释v（四）分部情况v（五）重要事项的揭示第一章 企业财务报表分析概论第六节第六节 财务报表附注解读财务报表附注解读v三、财务报表附注作用三、财务报表附注作用v1、增进会计信息可理解性v2、处使会计信息充分披露v3、提高会计信息可比性v 读懂财务报表附注，对充分理解财务报表信息和有效进行财务分析是至关重要的。第七节第七节 会计假设和会计原则对财务报表的影响v一、会计假设对财务报表的影响一、会计假设对财务报表的影响v1、会计主体假设：v 会计主体假设是对财务报表编制对象，或者说是会计人员进行核算所采取的立场及空间范围的设定。若将独立的经济单位作为一个会计主体，所编制出的报表称
14、为个别报表；而若将一个母公司和其子公司所组成的企业集团为一个会计主体，所编制出的报表则称为合并报表。 v 特定会计主体的财务报表只能反映某特定主体的财务状况、经营成果及其现金流量。可见，会计主体假设是开展会计工作的基本前提，也是实施财务报表编制行为的必要条件，明确会计主体假设对会计的重要意义，对制定会计政策、评价企业会计行为等方面具有重要意义。 第一章 企业财务报表分析概论第七节第七节 会计假设和会计原则对财务报表的影响v一、会计假设对财务报表的影响一、会计假设对财务报表的影响v2、持续经营假设和会计分期假设：v 持续经营假设和会计分期假设，都是对会计主体经营时间长度的描述。是紧密联系，相辅相
15、成，缺一不可的两种假设。 v 持续经营假设为企业在编制报表时会计方法的选择奠定了基础，在此假设前提下，企业的会计核算便可以采用诸如历史成本原则、权责发生制原则、固定资产计提折旧、费用摊销等一系列财务会计确认和计量的原则和方法。v 会计分期假设是持续经营假设的必然结果。会计分期假设为企业进行会计处理计算损益和编制财务报表限定了时间区域。由于受会计分期假设的影响，许多会计概念具有鲜明的“时期”特性。比如，利润总额、收入、费用等均带有鲜明的时期特色。此外，会计分期假设与持续经营假设一起，构成了权责发生制原则的理论基础。 第一章 企业财务报表分析概论第七节第七节 会计假设和会计原则对财务报表的影响v一
16、、会计假设对财务报表的影响一、会计假设对财务报表的影响v3、货币计量假设：v 在货币计量假设前提下，会计主体在财务会计确认、计量和报表时均采用货币作为计量单位，反映会计主体生产经营活动价值方面的表现。 v 这一假设前提解决了在编制财务报表时将不同质的资产相加以反映企业资产总体规模等问题，但同时也给财务报表带来了一些固有的局限性：首先，只有能用货币反映的经济活动，才能纳入到会计系统中来，而某些影响企业财务状况和经营成果的因素，如企业经营战略、研发能力、市场竞争力等，因其难以货币计量而无法反映在会计系统中；其次，在通货膨胀的情况下，由于货币购买力发生变动，使得不同年度间的会计信息不同程度地失去了可
17、比性； 再次，一些实物资产以何种价值反映于财务报表之上，这便涉及资产计量属性的取舍问题。第一章 企业财务报表分析概论第七节第七节 会计假设和会计原则对财务报表的影响v二、会计原则对财务报表的影响二、会计原则对财务报表的影响v 会计核算有以下十三个基本原则：会计核算有以下十三个基本原则：1、客观性原则；、客观性原则；2、可比性原则；、可比性原则；3、明、明晰性原则；晰性原则；4、历史成本原则；、历史成本原则；5、实质重于形式原则；、实质重于形式原则；6、权责发生制原则；、权责发生制原则；7、及时性原则；及时性原则；8、划分收益性支出与资本性支出原则；、划分收益性支出与资本性支出原则；9、配比性原
18、则；、配比性原则；10、相、相关性原则；关性原则；11、一惯性原则；、一惯性原则；12、谨慎性原则；、谨慎性原则；13、重要性原则。、重要性原则。 v对会计报表的分析有约束作用对会计报表的分析有约束作用第一章 企业财务报表分析概论第第八八节节 会会计计确确认认基基础础和和计计量量属属性性对对财财务务报报表表的的影影响响v一、会计确认基础对财务报表的影响一、会计确认基础对财务报表的影响v v 在财务会计理论和实务中在财务会计理论和实务中,会计确认是一个十分重要的环节会计确认是一个十分重要的环节,它决定了会计主它决定了会计主体何时将本单位具体的经济业务记录为何种要素体何时将本单位具体的经济业务记录
19、为何种要素,从而达到向从而达到向“外部外部”的利益集的利益集团提供符合要求的会计信息这一根本目标。团提供符合要求的会计信息这一根本目标。v1.会计确认基础的两种方式：会计确认基础的两种方式：v 权责发生制权责发生制和收付实现制和收付实现制v2.对财务报表的影响：对报表编制的限制对财务报表的影响：对报表编制的限制第一章 企业财务报表分析概论第第八八节节 会会计计确确认认基基础础和和计计量量属属性性对对财财务务报报表表的的影影响响v二、会计计量属性对财务报表的影响二、会计计量属性对财务报表的影响v 会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而会计计量是为了将符合确认条件的会计要
20、素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。计量属性是指所予计量的某一要素的特性方面，如桌子的长度、铁矿的重量、楼计量属性是指所予计量的某一要素的特性方面，如桌子的长度、铁矿的重量、楼房的高度等。从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包房的高度等。从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括括历史成本历史成本、重置成本重置成本、可变现净值可变现净值、现值现值和和公允价值公允价值等。等。 各种计量属性之间的关系各种计量属性之间的关系在各
21、种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值是与历史成本相对应的计量属性。成本或者现时价值是与历史成本相对应的计量属性。当然这种关系也并不是绝对的。比如，资当然这种关系也并不是绝对的。比如，资产或者负债的历史成本有时就是根据交易时有关资产或者负债的公允价值确定的，在非货币性资产交换中，如果交换具产或者负债的历史成本有时就是根据交易时有关资产或者负债的
22、公允价值确定的，在非货币性资产交换中，如果交换具有商业实质，且换入、换出资产的公允价值能够可靠计量的，换入资产入账成本的确定应当以换出资产的公允价值为基有商业实质，且换入、换出资产的公允价值能够可靠计量的，换入资产入账成本的确定应当以换出资产的公允价值为基础，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠；在非同一控制下的企业合并交易中，合并成本也是以购买方在础，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠；在非同一控制下的企业合并交易中，合并成本也是以购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债等的公允价值确定的。购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的
23、负债等的公允价值确定的。 第一章 企业财务报表分析概论第第八八节节 会会计计确确认认基基础础和和计计量量属属性性对对财财务务报报表表的的影影响响v二、会计计量属性对财务报表的影响二、会计计量属性对财务报表的影响 会计计量属性的应用原则会计计量属性的应用原则新会计准则新会计准则规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。取得并可靠计量。 多种计量属性并存于
24、财务报表多种计量属性并存于财务报表 前无论是国内准则还是国际准则都是多种计量属性并存：会计主体以历史成本为基本计量属性,同时还使用重置成本、可变现净值、现值和公允价值等其他计量属性，公允价值的使用越来越广泛，且逐渐出现与历史成本并驾齐驱的趋势。因此历史成本与公允价值在财务报告中并列列示将成为必要。 与国际财务报告准则相比，我国企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时，充分地考虑了我国的国情，作了审慎的改进。虽然规定了五种会计计量基础，但基本准则强调企业“一般应当采用历史成本”，只有在“会计要素金额能够取得并可靠计量”时才能采用非历史成本计量基础。而且为了防止公允价值被滥用而出现利润操纵，新准
25、则强调可靠性优先于相关性公允价值以可靠计量为基础。新准则规定了公允价值的使用前提，即公允价值应当能够“可靠计量”，不能以牺牲可靠性为代价换取所谓的公允性。 第一章 企业财务报表分析概论第九节第九节 制约企业财务报表编制的法律法规体系制约企业财务报表编制的法律法规体系 v 会计的法律规范体系是会计行为的标准，是对会计人员、会计工作会计的法律规范体系是会计行为的标准，是对会计人员、会计工作和会计信息处理具有约束评价和指导作用的一系列法律、法规和准则的和会计信息处理具有约束评价和指导作用的一系列法律、法规和准则的总称。可以分为三个层次。总称。可以分为三个层次。v一、会计法律规范一、会计法律规范 会计
26、法是全国人大及常委会颁布的，是会计工作的根本大法。除此之外公司法、证券会计法是全国人大及常委会颁布的，是会计工作的根本大法。除此之外公司法、证券法、税法、银行法、注册会计师法、票据法、合同法、担保法等从不同方面对财务报表做法、税法、银行法、注册会计师法、票据法、合同法、担保法等从不同方面对财务报表做出了法律上的规定。出了法律上的规定。v二、相关的专业法规和规章二、相关的专业法规和规章v “三套准则一套制度三套准则一套制度”信息披露准则、企业会计准则、独立审计准则和企业会计制度信息披露准则、企业会计准则、独立审计准则和企业会计制度v三、企业自行制定三、企业自行制定v内部会计制度、内部控制制度、信息披露制度内部会计制度、内部控制制度、信息披露制度第一章 企业财务报表分析概论第一章 企业财务报表分析概论v思考题：v1、为什么要编制财务报表？为什么要分析财务报表？v2、那些人关心企业的财务报表？他们分析财务报表的目的是什么？v3、最新企业会计准则中，财务报表列报的内容包括那些？v4、怎样才能切实提高阅读、理解、分析财务报表的能力？谈谈你的看法。
