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1、企业会计第十一章 成本性态和本量利分析内容提要内容提要第一节第一节 成本性态分析成本性态分析第二节第二节 变动成本法变动成本法第三节本量利分析第三节本量利分析第四节利润敏感性分析第四节利润敏感性分析学习目标学习目标（一）知识目标了解成本性态的概念；掌握成本性态分析方法；了解变动成本法和完全成本法的特点；掌握变动成本法与完全成本法的区别；熟悉本量利分析的基本公式；掌握保本点、保利点的含义及计算；了解利润敏感性分析的应用。（二）技能目标熟练掌握保本点、保利点的计算过程； 掌握本量利图的绘制。第一节第一节 成本性态分析成本性态分析 一、成本性态的概念一、成本性态的概念成本性态也叫成本习性，是指在一定
2、条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系。“一定条件”是指一定的时间范围或业务量范围，又称做相关范围；“成本总额”是指为取得营业收入而发生的成本费用，包括生产成本和非生产成本；“业务量”是指生产量、销售量或行驶里程数、机器工时等。二、成本的分类二、成本的分类（一）根据经济用途分类（一）根据经济用途分类根据经济用途的不同分类，可以把成本分为生产成本与非生产成本两类。成本根据经济用途分类是财务会计进行生产成本（完全成本法）核算的基础。1 1生产成本生产成本生产成本是指生产单位为生产产品或提供劳务而发生的各项生产费用，包括各项直接支出和制造费用。2 2非生产成本非生产成本非生产成本是指在产品生产过程
3、以外发生的成本，具体包括销售费用、财务费用和管理费用。（二）根据成本性态分类（二）根据成本性态分类根据成本性态的不同分类，可以把成本分为固定成本、变动成本和混合成本三种。 1 1固定成本固定成本固定成本是指在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。固定成本一般包括下列内容：房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税捐、管理人员薪金和按平均年限法计提的固定资产折旧费等。成本 成本 固定成本总额 单位固定成本 0 业务量 0 业务量 固定成本的性态模型固定成本的性态模型2 2变动成本变动成本变动成本是指在一定的相关范围内，其成本总额随着业务量的增减成正比例变动的那部分成本。变动成本
4、具体包括以下内容：直接材料，直接人工（计件工资），制造费用中随产量成正比例变动的燃料费、动力费，按销售量支付的销售佣金、装运费、包装费，管理费用中随产量成正比例变动的部分，等等。成本 成本 变动成本总额 单位变动成本 0 业务量 0 业务量 变动成本的性态模型变动成本的性态模型3 3混合成本混合成本除了固定成本和变动成本外，还有一类成本虽然受产量变动的影响，但是其变动的幅度并不与产量的变动保持严格的比例。这类成本由于同时包括固定成本与变动成本两种因素，所以实际上属于混合成本。三、成本性态分析三、成本性态分析成本性态分析是指在明确各种成本的性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本区分为
5、固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型YabX的过程。1 1高低点法高低点法高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固定成本a和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。2 2散布图法散布图法散布图法又称布点图法或目测画线法，是指将若干期业务量和成本的历史数据标注于坐标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标点的直线，并据此来推算固定成本a和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。散布图法的优点在于其图形可反映成本的变动趋势，比较形象直观，易于理解；缺点是由于仅凭目测画线，因此，结果会因人而异，往往带有一定的主
6、观性，准确程度差。散布图法适用于对混合成本的分解精确度要求不高的情况。3 3回归直线法回归直线法回归直线法，也称作最小平方法，它假定x、y变量之间存在线性关系，再利用数学上的最小平方法原理，计算可以代表平均成本水平的直线截距和斜率，以其作为固定成本和单位变动成本。回归直线法简单的推导过程如下： 由 y=a+bx y=na+bx 得出:第二节第二节 变动成本法变动成本法一、变动成本法的特点一、变动成本法的特点变动成本法的特点是以成本性态分析为前提，在计算产品成本和存货成本时，只包括生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，而将固定制造费用作为期间成本，全部列入当期利润表。这是管理会计中
7、广泛采用的一种成本计算方法。1 1只有变动生产成本才是产品成本只有变动生产成本才是产品成本2 2固定生产成本属于期间成本的一部分固定生产成本属于期间成本的一部分二、完全成本法的特点二、完全成本法的特点完全成本法（full costing）即全部成本法，是传统的成本计算方法，其特点是在计算产品成本和存货成本时，把产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用等全部生产成本都包括在内，而将非生产成本作为期间成本。正因为完全成本法把所有生产成本都归纳到了产品成本和存货成本中，所以也称为吸收成本法（absorption costing），我国将此法称为制造成本法。三、两种成本计算
8、方法的比较三、两种成本计算方法的比较（一）应用前提条件方面（一）应用前提条件方面变动成本法要求对成本按成本性态进行分类，即将成本分为变动成本、固定成本和混合成本；而完全成本法要求对成本按其经济用途分类，即将成本分为生产成本和非生产成本。（二）产品成本与期间成本的构成内容方面（二）产品成本与期间成本的构成内容方面在变动成本法下，产品成本只包括变动生产成本，固定生产成本和非生产成本则全部是期间成本。在完全成本法下，产品成本则包括全部生产成本，只有非生产成本才是期间成本。（三）销货成本与存货成本方面（三）销货成本与存货成本方面从理论上说，如果企业有期初存货并采用先进先出法结转存货成本（以后的例题中不
9、加说明均如此），那么，在当期销售量大于或等于期初存货量时，两种成本法下企业本期销货成本和期末存货成本的通用公式为：本期销货成本期初存货成本（本期销售量期初 存货量）本期单位产品成本期末存货成本（期初存货量本期生产量本期 销售量）本期单位产品成本 期末存货量本期单位产品成本（四）营业净利润确定的程序与计量结果方面（四）营业净利润确定的程序与计量结果方面两种成本计算法在成本计算方面的差别，必然会影响到企业营业净利润确定的程序和各会计期间营业净利润计量的结果。1 1营业净利润确定的程序营业净利润确定的程序在完全成本法下，需按职能式或传统式损益确定程序计量经营损益；而在变动成本法下，则需按贡献式损益确
10、定程序计量经营损益。2 2营业净利润计量结果营业净利润计量结果3 3营业净利润对比规律营业净利润对比规律（五）提供信息用途方面（五）提供信息用途方面完全成本法与变动成本法在应用前提条件、产品成本与期间成本的构成内容、销货成本与存货成本，以及营业净利润确定的程序与计量结果等方面存在区别，最终是因为两种成本计算法所提供信息的用途是不同的。1 1完全成本法提供信息的用途完全成本法提供信息的用途2 2变动成本法提供信息的用途变动成本法提供信息的用途第三节本量利分析第三节本量利分析一、本量利分析的含义一、本量利分析的含义本量利分析是“成本业务量利润关系分析”的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学
11、化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。二、本量利分析的前提条件二、本量利分析的前提条件本量利分析所建立和使用的数学模型与图式是以下列假定为前提条件的：1 1成本性态分析的假定成本性态分析的假定 成本性态分析的假定就是假定成本性态分析工作已经完成，有关的成本性态模型已经建立起来。2 2相关范围及线性的假定相关范围及线性的假定3 3产销平衡和品种结构稳定的假定产销平衡和品种结构稳定的假定4 4变动成本法的假定变动成本法的假定三、本量利分析的基本模型三、本量利分析的基本模型本量利分
12、析的基本模型研究的是保本分析。保本分析主要用来确定保本点，保本点也称盈亏临界点、盈亏平衡点、够本点等，是指企业不盈不亏、不赔不赚、利润为零时的业务量（一般指销售量或销售额）点。（一）单一产品的保本点分析（一）单一产品的保本点分析1 1方程式法方程式法方程式法是指在本量利分析的基本方程式的基础上，根据保本点的定义，求出保本销售量和保本销售额的方法。2 2边际贡献法边际贡献法边际贡献是指产品销售收入减去变动成本的差额。（二）多种产品的保本点分析（二）多种产品的保本点分析当企业生产经营多种产品时，由于每种产品的边际贡献不同，因此，企业的盈亏临界点就不能以销售量表示，而只能以销售额来表示。综合保本点反
13、映的是几种产品的综合的保本销售额，一般采用综合边际贡献率法来计算。在此基础上，可按销售结构比重进一步计算各产品的保本销售额和保本销售量。综合边际贡献率法是指以各种产品共同形成的综合边际贡献率为基础，来计算多品种条件下综合保本点的一种方法。四、本量利分析的扩展模型四、本量利分析的扩展模型保本点分析是本量利分析的基本模型，是利润为零、盈亏平衡时的本量利分析。（一）保利点（一）保利点保利点是指在单价和成本水平确定的情况下，为确保预先确定的目标利润能够实现而应达到的销售量和销售额的统称，具体包括保利销售量和保利销售额两项指标。1 1单一产品的保利点分析单一产品的保利点分析2 2多种产品的保利点分析多种
14、产品的保利点分析（二）保净利点（二）保净利点保净利点是指实现目标净利润的业务量，包括保净利销售量和保净利销售额两种形式。目标净利润也称税后目标利润，是企业在一定时期交纳所得税后实现的利润目标，它是利润规划中的一个重要指标，代表着所有者的权益。只有税后利润才是企业可以支配的利润，可以用于分红、发放股利、增加盈余公积和形成企业留存收益。为保证目标净利润的实现，管理者应重视企业销售量和销售额的计算与分析。1 1单一产品的保净利点分析单一产品的保净利点分析2 2多种产品的保净利点分析多种产品的保净利点分析五、本量利图五、本量利图将成本、销售量、利润的关系反映在直角坐标系中即成为本量利图，因其能清晰地显
15、示企业不盈利也不亏损时应达到的产销量，故又称为盈亏临界图或损益平衡图。用图示表达本、量、利的相互关系，不仅形象直观、一目了然，而且容易理解。根据资料的多少和目的的不同，本量利图有多种形式。（一）基本本量利图（一）基本本量利图1 1基本本量利图的绘制步骤基本本量利图的绘制步骤2 2基本本量利图表达的意义基本本量利图表达的意义基本本量利图表达的意义有如下几点：（1）固定成本线与横轴之间的距离为固定成本，它不因产量增减而变动。（2）总成本线与固定成本线之间的距离为变动成本，它随产量变化而成正比例变化。（3）总成本线与横轴之间的距离为总成本，它是固定成本与变动成本之和。（4）销售收入线与总成本线的交点
16、（P）是盈亏临界点。（二）边际贡献式本量利图（二）边际贡献式本量利图第四节第四节 利润敏感性分析利润敏感性分析一、各因素变动对利润的影响一、各因素变动对利润的影响影响利润的因素很多，主要有销售价格、单位变动成本、固定成本总额和销售量等。这些因素的变动会对利润造成不同的影响。（1）销售价格变动对利润的影响。（2）单位变动成本变动对利润的影响。（3）固定成本总额变动对利润的影响。（4）销售量变动对利润的影响。二、利润敏感性分析的含义二、利润敏感性分析的含义利润敏感性分析是专门研究制约利润的有关因素在特定条件下发生变化时对利润所产生影响的一种敏感性分析方法。它的主要任务是计算有关因素的利润敏感度指标
17、，揭示利润与因素之间的相对数关系，并利用敏感度指标进行利润预测。这种方法侧重于相对数分析，比较简单，适合于在生产经营单一产品的企业应用，在生产多种产品的企业应用时有一定困难。三、利润敏感性分析三、利润敏感性分析（一）利润敏感性分析的具体假定（一）利润敏感性分析的具体假定 在进行利润敏感性分析时，一般遵循以下四项假定：（1）四个因素的假定。（2）因素单独变动的假定。（3）相同变动幅度的假定。（4）影响效果相同的假定。（二）利润敏感系数的计算（二）利润敏感系数的计算各参数变化都会引起利润的变化，但其影响程度各不相同。1 1单价的敏感程度单价的敏感程度2 2单位变动成本的敏感程度单位变动成本的敏感程度3 3固定成本的敏感程度固定成本的敏感程度4 4销售量的敏感程度销售量的敏感程度（三）利润敏感性分析的应用（三）利润敏感性分析的应用利润敏感性分析具体可应用于以下三个方面：1测算各种因素以任意幅度单独变动时对利润的影响程度2测算为实现目标利润变动率应采取的单项措施3测算确保企业不亏损的各因素变动率的极限
