外币业务会计

《外币业务会计》由会员分享，可在线阅读，更多相关《外币业务会计（68页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、第二章第二章 外币业务会计外币业务会计第一节第一节 外币会计概述外币会计概述第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理 第三节第三节 外币财务报表折算外币财务报表折算核心知识点：核心知识点：外币交易的确认与计量外币交易的确认与计量外币报表的折算外币报表的折算1案例导读案例导读l截止截止2004年年12月月31日，京东方拥有外币资金如下：日，京东方拥有外币资金如下：l问：对报告期的外币资金应如何进行折算？问：对报告期的外币资金应如何进行折算？高级财务会计高级财务会计 外币业务会计外币业务会计外币业务会计外币业务会计2案例导读案例导读l2003年年8月月6日，京东方与日，京东方与FIELD

2、S PACIFIC LIMITED（简（简称称FPL）的全资持有人潘方仁签署协议，收购）的全资持有人潘方仁签署协议，收购FPL持有的持有的占冠捷科技已发行普通股总数占冠捷科技已发行普通股总数26.36%的股份，支付收购总的股份，支付收购总价价10.5亿港元；亿港元；l问：这次收购应如何折算为人民币进行记账？该项股权资问：这次收购应如何折算为人民币进行记账？该项股权资产的人民币价值是否还会进行调整？产的人民币价值是否还会进行调整？高级财务会计高级财务会计 外币业务会计外币业务会计外币业务会计外币业务会计3第一节第一节 外币会计概述外币会计概述主要知识点主要知识点记账本位币及其确定方法记账本位币及

3、其确定方法外币业务及其类型外币业务及其类型汇兑损益及其分类汇兑损益及其分类l外币与外汇外币与外汇l记账本位币记账本位币 l外币业务外币业务 l汇率及汇兑损益汇率及汇兑损益 高级财务会计高级财务会计 外币业务会计外币业务会计外币业务会计外币业务会计4一、外币与外汇一、外币与外汇 l外币，外币，“外国货币外国货币”的简称，是指本国货币以外的其他国的简称，是指本国货币以外的其他国家或地区的货币家或地区的货币 。l外汇是外币资金的总称外汇是外币资金的总称 。外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付手段，以及可外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付手段，以及可用于国际支付的特殊债券、其他外币资产。具体包括

4、：用于国际支付的特殊债券、其他外币资产。具体包括：（1）外国货币，如纸币、铸币等；（）外国货币，如纸币、铸币等；（2）外币有价证券，）外币有价证券，包括政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等；（包括政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等；（3）外汇收支凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证外汇收支凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；（等；（4）其他外汇资金）其他外汇资金 。高级财务会计高级财务会计 外币业务会计外币业务会计外币业务会计外币业务会计5（一）概念（一）概念 企业主要收、支现金的经济环境企业主要收、支现金的经济环境记账本位币：企业经营所处的记账本位币：企业经营所处的

5、主要经济环境主要经济环境中的货币。中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币；企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；也可以选定其中一种货币作为记账本位币；编报的财务报表应当折算为人民币。编报的财务报表应当折算为人民币。 二、记账本位币二、记账本位币CAS 19 规定规定：6（二）记账本位币的确定（二）记账本位币的确定该货币主要影响商品或劳务的销售价格该货币主要影响商品或劳务的销售价格该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用费用融资活动

6、获得的资金以及保存从经营活动中收取融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币款项时所使用的货币一般企业确定记账本位币时应考虑的因素一般企业确定记账本位币时应考虑的因素7 国内国内A A外商投资企业，该企业超过外商投资企业，该企业超过80%80%的营业收入来自向各的营业收入来自向各国的出口，其商品销售价格一般以美元结算，主要受美元的影国的出口，其商品销售价格一般以美元结算，主要受美元的影响响； 如果如果A A企业除厂房设施、企业除厂房设施、25%25%的人工成本在国内以人民币采购的人工成本在国内以人民币采购外，生产所需原材料、机器设备及外，生产所需原材料、机器设备及75%75%

7、以上的人工成本都来自以上的人工成本都来自于美国投资者以美元在国际市场的采购，则可进一步确定于美国投资者以美元在国际市场的采购，则可进一步确定A A企企业的记账本位币是美元业的记账本位币是美元； 如果如果A A企业的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设企业的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等备等95%95%以上在国内采购并以人民币计价，则难以确定以上在国内采购并以人民币计价，则难以确定A A企业的企业的记账本位币，需要考虑第三项因素。记账本位币，需要考虑第三项因素。【例例2-1】8境外经营境外经营企业在境外的子公司、合营企业、企业在境外的子公司、合营企业、 联营企业、分支机构；联营

8、企业、分支机构；企业在境内的子公司、合营企业、企业在境内的子公司、合营企业、 联营企业、分支机构，其所选定的联营企业、分支机构，其所选定的 记账本位币不同于企业的记账本位币。记账本位币不同于企业的记账本位币。9“境外经营境外经营”确定记账本位币时应考虑的因素确定记账本位币时应考虑的因素企业选定记账本位币一般要考虑的因素，以及：企业选定记账本位币一般要考虑的因素，以及：境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动 的延伸；的延伸；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；境外

9、经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、 是否可以是否可以 随时汇回；随时汇回；境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预 期的债务。期的债务。10 国内国内B公司以人民币作为记账本位币，该公司在欧盟国家公司以人民币作为记账本位币，该公司在欧盟国家设有一家子公司设有一家子公司P公司，公司，P公司在欧洲的经营活动拥有完全的公司在欧洲的经营活动拥有完全的自主权：自主决定其经营政策、销售方式、进货来源等。自主权：自主决定其经营政策、销售方式、进货来源等。B公公司与司与P公

10、司除投资与被投资关系外，基本不发生业务往来，公司除投资与被投资关系外，基本不发生业务往来，P公司的产品主要在欧洲市场销售，其一切费用开支等均由公司的产品主要在欧洲市场销售，其一切费用开支等均由P公公司在当地自行解决。司在当地自行解决。【例例2-2】11（三）记账本位币的变更（三）记账本位币的变更一般原则一般原则变更条件变更条件与确定记账本位币有关的企业经营所处的主与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化，即：企业主要要经济环境发生了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化，使用产生和支出现金的环境发生重大变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业新环境

11、中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果。务的经济结果。记账本位币一经选定，一般不得记账本位币一经选定，一般不得随意变更。随意变更。12 某企业采取人民币作为记账本位币，下列项目中，不某企业采取人民币作为记账本位币，下列项目中，不属于该企业外币业务的是（属于该企业外币业务的是（ ）A. 与中国银行之间发生的美元与人民币的兑换业务与中国银行之间发生的美元与人民币的兑换业务B. 与国内企业发生的以美元计价的销售业务与国内企业发生的以美元计价的销售业务C. 与外国企业发生的以美元计价结算的购货业务与外国企业发生的以美元计价结算的购货业务D. 与外国企业发生的以人民币计价结算的购货业务与外国企业发

12、生的以人民币计价结算的购货业务【例例1】13三、外币业务三、外币业务外币交易外币交易外币报表折算外币报表折算买入或卖出以外币计价的商品或买入或卖出以外币计价的商品或 劳务劳务 外币资金的借入或借出外币资金的借入或借出其他以外币计价或者结算的交易其他以外币计价或者结算的交易外币兑换外币兑换外币业务外币业务14四、汇率及汇兑损益四、汇率及汇兑损益 直接标价法直接标价法 间接标价法间接标价法汇率的标价方法汇率的标价方法 汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。价格。亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。汇率的

13、种类汇率的种类银行挂牌汇率（银行挂牌汇率（买入汇率、卖出汇率和中间汇买入汇率、卖出汇率和中间汇率率）和外汇市场汇率）和外汇市场汇率 现行汇率、历史汇率和平均汇率现行汇率、历史汇率和平均汇率即期汇率即期汇率（远期汇率）（远期汇率）（远期汇率）（远期汇率）和即期汇率的近似汇率和即期汇率的近似汇率15币种币种 交易单位交易单位 中间价中间价中间价中间价 现汇买入价现汇买入价 现钞买入价现钞买入价现钞买入价现钞买入价 卖出价卖出价 美元（美元（USD） 100 613.60 612.37 607.46 614.83港币（港币（HKD） 100 79.07 78.91 78.36 79.23 欧元（欧元

14、（EUR） 100 842.41 839.04 812.50 845.78 英镑（英镑（GBP） 100 1022.38 1018.29 986.09 1026.47 日元（日元（JPY） 100 6.00 5.98 5.79 6.03 2014-3-05 人民币最新外汇牌价人民币最新外汇牌价人民币最新外汇牌价人民币最新外汇牌价16汇兑损益汇兑损益含义含义发生的外币业务折算为记账本位发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在不同币记账时，同一笔外币金额在不同时间采用不同汇率而产生的记账本时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额；位币的差额；不同货币兑换时，不同货币采用不同货币兑换时

15、，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记账本的汇率不同而产生的折算为记账本位币的差额位币的差额 。17四、汇兑损益四、汇兑损益 根据其业务划分根据其业务划分交易损益交易损益兑换损益兑换损益调整损益调整损益报表折算损益报表折算损益 根据其是否实现划分根据其是否实现划分已实现损益已实现损益未实现损益未实现损益类型类型确认确认是否计入当期损益？是否计入当期损益？理解的关键理解的关键18第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理 主要知识点主要知识点外币统账制与外币分账制外币统账制与外币分账制“一笔交易观一笔交易观”与与“两笔交易观两笔交易观”外币交易的初始确认与计量外币交易的初始确认与计量外

16、币账户的期末调整外币账户的期末调整一、外币交易会计的基本方法一、外币交易会计的基本方法 二、外币交易的核算程序二、外币交易的核算程序三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理 19（一）（一）单一交易观点单一交易观点 一、一、外币交易会计的基本方法外币交易会计的基本方法 指企业将发生的外币购销业务，以及以后的账款结算均分别指企业将发生的外币购销业务，以及以后的账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段，外币业务按记账本位币反映的购货视为一笔交易的两个阶段，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们结算日的汇率。成本或销售收入，最终取决于它们结算日的汇率。 因此，年终不确认未实现的

17、汇兑损益。因此，年终不确认未实现的汇兑损益。 举例举例20【例例2-2】大中公司大中公司2007年年12月月1日，向美国出口商购进商品一日，向美国出口商购进商品一批，货已运到，计价批，货已运到，计价10,000美元，当天的汇率为美元，当天的汇率为1美元美元 = 8.7元元人民币，人民币，12月月31日的汇率为日的汇率为1美元美元 = 8.85元人民币，结算日为元人民币，结算日为2008年年1月月31日，当天汇率为日，当天汇率为1美元美元 = 8.9元人民币，大中公司元人民币，大中公司记账本位币为人民币。记账本位币为人民币。2007年年12月月1日：日：借：原材料借：原材料 87,000 贷：应

18、付账款贷：应付账款美元美元 （10,0008.7）87,000 2007年年12月月31日：日：借：原材料借：原材料 1 500 贷：应付账款贷：应付账款美元美元 【10,000（8.85 - 8.7）】1 500212008年年1月月31日：日：借：原材料借：原材料 500 贷：应付账款贷：应付账款美元美元【10,000（8.9 - 8.85）】 500借：应付账款借：应付账款美元美元 （10,0008.9）89,000 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 （10,0008.9） 89,000 22单一交易一交易观点的会点的会计处理要点：理要点： 在交易在交易发生日，按即期生日，按即期汇率将交

19、易率将交易发生的外生的外币金金额折合折合为记账本位本位币入入账； 在在资产负债表日，若交易尚未表日，若交易尚未结算，按算，按资产负债表日即表日即期期汇率折算的率折算的记账本位本位币金金额反映交易反映交易发生生额，并，并对有关有关资产、负债、收入、成本、收入、成本账户进行行调整；整； 在交易在交易结算日，按算日，按结算日即期算日即期汇率折算的率折算的记账本位本位币金金额反映交易反映交易发生生额，并，并对有关有关资产、负债、收入、成本、收入、成本账户进行行调整整 23（二）两项交易观点（二）两项交易观点 l指企业发生的购销业务，以及以后的账款结算视为两指企业发生的购销业务，以及以后的账款结算视为两

20、笔交易，外币业务按记账本位币反映的采购成本或销笔交易，外币业务按记账本位币反映的采购成本或销售收入，取决于交易日的汇率。售收入，取决于交易日的汇率。l在两项交易观点下，有两种方法处理交易结算前汇兑在两项交易观点下，有两种方法处理交易结算前汇兑损益：第一种方法是作为已实现的损益，列入当期利损益：第一种方法是作为已实现的损益，列入当期利润表；第二种方法作为未实现的递延损益，列入资产润表；第二种方法作为未实现的递延损益，列入资产负债表，直到交易结算时才作为已实现损益入账。负债表，直到交易结算时才作为已实现损益入账。 24【例【例2 - 42 - 4】仍用【例】仍用【例2 - 32 - 3】中的资料】

21、中的资料2007年年12月月1日：日：借：原材料借：原材料 87,000 贷：应付账款贷：应付账款美元美元 （10,0008.7）87,000 第一种、第二种方法相同。第一种、第二种方法相同。2007年年12月月31日：日：第一种方法：第一种方法：借：财务费用借：财务费用汇兑差额汇兑差额 1,500 贷：应付账款贷：应付账款美元美元 【10,000（8.85 - 8.7）】1,500第二种方法：第二种方法：借：递延汇兑损益借：递延汇兑损益 1,500 贷：应付账款贷：应付账款美元美元 【10,000（8.85 - 8.7）】1,500 2520082008年年1 1月月3131日：日：第一种方

22、法：第一种方法：借：借：财务费用用汇兑差差额 500500 贷：应付付账款款美元美元【10,00010,000（8.9 - 8.858.9 - 8.85）】 500 500借：借：应付付账款款美元美元 （10,0008.910,0008.9）89,00089,000 贷：银行存款行存款美元美元 （10,0008.910,0008.9） 89,00089,000 26第二种方法：第二种方法：借：借：递延延汇兑损益益 500500 贷：应付付账款款美元美元【10,00010,000（8.9 - 8.858.9 - 8.85）】 500 500借：借：应付付账款款美元美元 （10,0008.910,

23、0008.9） 89,00089,000 贷：银行存款行存款美元美元 （10,0008.910,0008.9） 89,00089,000借：借：财务费用用汇兑差差额 2,0002,000 贷：递延延汇兑损益益 2,0002,000 27二、外币交易的核算程序二、外币交易的核算程序 外币交易的账务处理方法：外币交易的账务处理方法： 外币统账制外币统账制 外币分账制外币分账制 两种方法仅仅是在账务处理上存在差异，对于同一笔两种方法仅仅是在账务处理上存在差异，对于同一笔外币交易，无论是通过外币分账制还是通过外币统账制外币交易，无论是通过外币分账制还是通过外币统账制核算，最终的报表结果应该是一致的。核

24、算，最终的报表结果应该是一致的。28（一）账户的设置（一）账户的设置二、外币交易的核算程序二、外币交易的核算程序 外币账户包括：外币账户包括： 外币现金、外币现金、 外币银行存款外币银行存款 外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付账款等） 外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付 票据、应付股利等）票据、应付股利等）汇兑损益的处理：汇兑损益的处理： “财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额” “在建工程在建工程借款费用借款费用” “长期待摊费用长期待摊费用开办费开办费”主要是外币货币性账户主要是

25、外币货币性账户29高级财务会计课程组30（二）会计核算的基本程序（二）会计核算的基本程序 采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，或按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近币，或按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近 似的汇率似的汇率 关键：关键：初始确认初始确认折算汇率折算汇率的选择的选择确定各外币账户的期末报告价值；确定各外币账户的期末报告价值；确认汇兑损益。确认汇兑损益。确定各外币账户的期末记账本位币应有余额；确定各外币账户的期末记账本位币应有余额；根据应有余额与现有余额之间的差额，确根据应有余额与现有余额之间的差额，

26、确认汇兑损益。认汇兑损益。目的目的方法方法期末调账期末调账外币非货币性账户是否需要调整？外币非货币性账户是否需要调整？ 如何调整？如何调整？期末调账确认的汇兑损益是已实现还是未实现的汇兑损益？期末调账确认的汇兑损益是已实现还是未实现的汇兑损益？重重点点思思考考A公司公司20X8年年7月月1日从银行借入一年期贷款日从银行借入一年期贷款10 000美元，年利美元，年利率为率为5%；借款当天的汇率为；借款当天的汇率为$1= ￥6.5 ；当年；当年12月月31日的汇率为日的汇率为$1= 6.6 ；20X9年年7月月1日偿还贷款本息，当天汇率为日偿还贷款本息，当天汇率为$1= ￥6.66 ；公司所选择的

27、记账；公司所选择的记账本位币为人民币。本位币为人民币。 资料资料短期借款短期借款美元户美元户银行存款银行存款美元户美元户65000650007月月1日借款日借款10001000年末调账年末调账财务费用财务费用1650年末计息年末计息1650账务处理账务处理【例例4】外币计价的借贷业务外币计价的借贷业务应付利息应付利息美元户美元户1665到期计息到期计息166560015615到期调账到期调账666003330还本付息还本付息6993031三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理A公司公司20X8年年10月月15日向日向B公司赊购商品一批，计公司赊购商品一批，计10,000美元；美元；购货当

28、天的汇率为购货当天的汇率为$1= ￥6.5 ；10月月31日的汇率为日的汇率为$1= ￥6.6 ；结算日为；结算日为11月月16日，当天汇率为日，当天汇率为$1= ￥6.65 ；11月末汇率为月末汇率为$1= ￥6.7；A公司所选择的记公司所选择的记账本位币为人民币。账本位币为人民币。 资料资料银行存款银行存款美元户美元户应付账款应付账款美元户美元户库存商品库存商品1000650006500010月月15日购货日购货10006650050010月末调整月末调整11月月16日结算日结算财务费用财务费用6650011月末调整月末调整500账务处理账务处理“银行存款银行存款美元户美元户”期末调期末调

29、账略账略【例例3】外币结算的商品交易外币结算的商品交易32（1 1）20082008年年1212月月3131日：日：借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 1,650 1,650 贷：应付利息贷：应付利息美元美元 （$10,0005%$10,0005%26.626.6） 1,6501,650借：财务费用借：财务费用汇兑差额汇兑差额 1,000 贷：短期借款贷：短期借款美元美元 1,000（2）2009年年7月月1日：日：借：财务费用借：财务费用汇兑差额汇兑差额 15 贷：应付利息贷：应付利息 美元美元 【（6.66 6.6）250250】 15借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 1,6

30、65 贷：应付利息贷：应付利息 美元美元 （$10,0005%$10,0005%26.6626.66） 1,665借：财务费用借：财务费用汇兑差额汇兑差额 600 贷：短期借款贷：短期借款美元美元【（6.66 6.6）10,00010,000】 600借：应付利息借：应付利息美元（美元（$5006.66） 3,330 短期借款短期借款美元（美元（$10,0006.66） 66,600 贷：银行存款贷：银行存款美元（美元（$10,5006.66） 69,93033某公司将其所持有的某公司将其所持有的2 000美元卖给银行，当天银行的美元卖给银行，当天银行的美元买入价为美元买入价为$1= ￥7.8

31、 ；公司实收人民币；公司实收人民币15 600元。该公司按元。该公司按当月当月1日汇率日汇率$ 1= ￥ 7.7作为折算汇率。作为折算汇率。A公司所选择的记账本公司所选择的记账本位币为人民币。位币为人民币。 资料资料银行存款银行存款美元户美元户银行存款银行存款人民币户人民币户1560015400财务费用财务费用账务处理账务处理【例例5】外币兑换业务外币兑换业务20034借：银行存款借：银行存款美元美元 （ 3,000 8.1）24 300 财务费用财务费用 300 贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币 （ 3,000 8.2）24 600乙股份有限公司外币业务按照发生时的市场汇率折算，乙股份有

32、限公司外币业务按照发生时的市场汇率折算，本期到银行购买本期到银行购买3,000美元，银行当日的美元卖出价为美元，银行当日的美元卖出价为1美元美元= 8.2元人民币，当日市场汇率为元人民币，当日市场汇率为1美元美元= 8.1元人民币。元人民币。资料资料35某公司收到某外商的外币投入资本某公司收到某外商的外币投入资本20 000美元，收美元，收到出资到出资 当天的即期汇率为当天的即期汇率为$1= ￥ 7.8；A公司所选择的记账本公司所选择的记账本位币为人民币。位币为人民币。 资料资料 实收资本实收资本银行存款银行存款美元户美元户账务处理账务处理【例例6】外币资本投入外币资本投入1560015600

33、36 某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。行折算，按月计算汇兑损益。2006年年6月月20日从境外购买零日从境外购买零配件一批，价款总额为配件一批，价款总额为500万美元，货款尚未支付，当日的市万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为场汇率为1美元美元=7.80元人民币。元人民币。6月月30日的市场汇率为日的市场汇率为1美元美元=7.83人民币。人民币。7月月31日为日为1美元美元=7.81人民币。该外币债务人民币。该外币债务7月份所发生的汇兑损失为（月份所发生的汇兑损失为（ ）A. 10 B. 5 C.

34、5 D.10 【例例7】37资产负债表日的会计处理资产负债表日的会计处理（一）外币货币性项目的折算（一）外币货币性项目的折算 货币性项目：企业持有的货币和以固定或可确定金额的货币货币性项目：企业持有的货币和以固定或可确定金额的货币收取的资产或偿付的负债。收取的资产或偿付的负债。 货币性资产：现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长货币性资产：现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；期应收款等； 货币性负债：应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、货币性负债：应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。长期借款、长期应付款等。 期末或结算货币性项目时，应以期末

35、或结算货币性项目时，应以当日即期汇率当日即期汇率折算外币货币折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇率差额计入一期末即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益当期损益。38（二）外币非货币性项目的折算（二）外币非货币性项目的折算 非货币性项目：货币性项目以外的项目，如，存货、非货币性项目：货币性项目以外的项目，如，存货、预付账款、预收账款、长期股权投资、交易性金融资产预付账款、预收账款、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。（股票、基金）、固定资产、无形资产等。 1.

36、对于以历史成本计量的外币非货币性项目对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改不应改变变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。如固定资产、其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。如固定资产、无形资产、预付账款等无形资产、预付账款等39 2.对于以成本与可变现净值孰低计量的存货对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如其可变现净，如其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与记账本位币反映的存货成本进行比值折算为

37、记账本位币，再与记账本位币反映的存货成本进行比较。较。 【例例8】P上市公司以人民币为记账本位币。上市公司以人民币为记账本位币。2007年年11月月2日，从英国日，从英国W公司采购国内市场尚无的公司采购国内市场尚无的A商品商品10 000件，每件件，每件价格为价格为1 000英镑，当日即期汇率为英镑，当日即期汇率为1英镑英镑 = 15元人民币。元人民币。2007年年12月月31日，尚有日，尚有1 000件件A商品未销售出去，国内市场商品未销售出去，国内市场仍无仍无A商品供应，商品供应，A商品在国际市场的价格降至商品在国际市场的价格降至900英镑。英镑。12月月31日的即期汇率是日的即期汇率是1

38、英镑英镑 = 15.5元人民币。假定不考虑增元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。值税等相关税费。4011月月2日，购入日，购入A商品：商品： 借：库存商品借：库存商品-A 150 000 000 贷：银行存款贷：银行存款- 英镑英镑 （10 000 1 000 15） 150 000 00012月月31日，计提存货跌价准备：日，计提存货跌价准备： 借：资产减值损失借：资产减值损失 1 050 000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 1 050 000 3、对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该

39、外币按照公允价果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，记入当期位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，记入当期损益。损益。41 【例例9】国内甲公司的记账本位币为人民币。国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年年12月月10日以每股日以每股1.5美元的价格购入乙公司美元的价格购入乙公司B股股10 000股作为交易股作为交易性金融资产，当日汇率为性金融资产，当日汇率为1美元美元 = 7.6元人民币，款项已付。元人民币，款项

40、已付。 2007年年12月月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的股的每股市价变为每股每股市价变为每股1美元，当日汇率为美元，当日汇率为1美元美元 = 7.65元人民币。元人民币。假定不考虑相关税费的影响。假定不考虑相关税费的影响。2007年年12月月10日：日： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 114 000 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 （1.5 10 000 7.6） 114 0002007年年12月月31日：日： 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 37 500 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 37 50042【例例10】某

41、企业按规定允许开立现汇帐户，对本月发生的外某企业按规定允许开立现汇帐户，对本月发生的外币业务按当日的市场汇率折合为人民币记账。该企业币业务按当日的市场汇率折合为人民币记账。该企业2007年年12月月31日有关科目余额如下（单位：元）。日有关科目余额如下（单位：元）。科目名称科目名称美元美元 汇率汇率人民币人民币银行存款银行存款20,0008160,000应收账款应收账款100,0008800,000应付账款应付账款40,0008320,000长期借款长期借款20,0008160,000（工程项目尚未达到预定可使用状态）（工程项目尚未达到预定可使用状态）该企业该企业2008年年1月份发生下列经济

42、业务：月份发生下列经济业务： （1）该企业收回客户前欠账款）该企业收回客户前欠账款60,000美元存入银行，当日市美元存入银行，当日市场汇率为场汇率为1美元美元 = 8.2元人民币；元人民币； 43（2）将）将20,000美元存款兑换为人民币存款，兑换当日汇率为：美元存款兑换为人民币存款，兑换当日汇率为：买价买价1美元美元 = 8.1元人民币，卖价元人民币，卖价1美元美元 = 8.3元人民币，当日市元人民币，当日市场汇率为场汇率为1美元美元 = 8.2元人民币；元人民币； （3）用银行存款）用银行存款20,000美元偿还应付账款，当日市场汇率为美元偿还应付账款，当日市场汇率为1美元美元 = 8

43、.3元人民币；元人民币； （4）用银行存款）用银行存款20,000美元归还长期借款，当日市场汇率为美元归还长期借款，当日市场汇率为1美元美元 = 8.3元人民币。元人民币。 2008年年1月月31日国家公布的汇率为日国家公布的汇率为1美元美元 = 8.35元人民币。元人民币。 要求：要求： 根据上述经济业务编制会计分录，并计算期末汇兑差额。根据上述经济业务编制会计分录，并计算期末汇兑差额。 44（1 1）借：银行存款）借：银行存款美元美元 (60,0008.2) 492,000(60,0008.2) 492,000 贷：应收账款贷：应收账款美元美元 (60,0008.2) 492,000(60

44、,0008.2) 492,000(2)(2)借：银行存款借：银行存款人民币人民币 162,000162,000 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 2,000 2,000 贷贷: :银行存款银行存款美元美元 (20,0008.2) 164,000(20,0008.2) 164,000（3 3）借：应付账款）借：应付账款美元美元 （20,0008.320,0008.3）166,000166,000 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 （20,0008.320,0008.3）166,000166,000(4)(4)借：在建工程借：在建工程 6,0006,000 贷：长期借款贷：长期借款美元美元 6,0

45、006,000 借：长期借款借：长期借款美元美元 （20,0008.320,0008.3） 166,000 166,000 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 （20,0008.320,0008.3） 166,000 166,000（5 5）借：银行存款借：银行存款美元美元 11,00011,000 应收账款应收账款美元美元 26,00026,000 贷：应付账款贷：应付账款美元美元 13,000 13,000 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 24,000 24,000 45第三节第三节 外币财务报表折算外币财务报表折算 一、外币报表折算的意义一、外币报表折算的意义二、外币报表折算的基本方法二

46、、外币报表折算的基本方法三、外币财务报表折算差额的会计处理三、外币财务报表折算差额的会计处理 四、我国现行会计规范四、我国现行会计规范 46一、外币财务报表折算的意义一、外币财务报表折算的意义概念：概念： 意义：意义：编制合并报表的需要编制合并报表的需要向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要在国外证券市场上发行股票和债券的需要在国外证券市场上发行股票和债券的需要基本问题：基本问题：如何选择折算标准如何选择折算标准如何处理折算差额如何处理折算差额 外币财务报表折算是指将以一种货币表示的财务报表折算外币财务报表折算是指将以一种货币表

47、示的财务报表折算为以另一特定货币表示的财务报表。为以另一特定货币表示的财务报表。 47二、外币财务报表折算的主要方法二、外币财务报表折算的主要方法流动与非流动项目法流动与非流动项目法 货币与非货币项目法货币与非货币项目法时态法时态法现行汇率法现行汇率法四种方法的基本原理？四种方法的基本原理？对四种方法的基本评价？对四种方法的基本评价？时态法与现行汇率法的主时态法与现行汇率法的主要区别要区别重重点点思思考考4849三、外币财务报表折算差额的会计处理三、外币财务报表折算差额的会计处理外币报表折算产生的损益：外币报表折算产生的损益：u 汇率变动所引起的资产和负债项目相比的差额汇率变动所引起的资产和负

48、债项目相比的差额u 汇率变动的方向汇率变动的方向u 所选用的折算方法所选用的折算方法账务处理方法：账务处理方法：u 作当期损益处理（时态法）：利润表中作当期损益处理（时态法）：利润表中“折算损益折算损益”u 作递延处理（现行汇率法）：资产负债表的股东权益作递延处理（现行汇率法）：资产负债表的股东权益“报表折算差额报表折算差额”（不摊销）（不摊销）50四、我国外币财务报表的折算四、我国外币财务报表的折算资产负债表项目的折算资产负债表项目的折算 利润表项目的折算利润表项目的折算（一）折算方法（一）折算方法资产、负债项目，采用资产负债日的即期汇率折算；资产、负债项目，采用资产负债日的即期汇率折算；股

49、本、资本公积、盈余公积项目，采用发生时的即股本、资本公积、盈余公积项目，采用发生时的即 期汇率期汇率（历史汇率）（历史汇率）折算；折算；期末分配利润项目，取自折算后的所有者权益变动表。期末分配利润项目，取自折算后的所有者权益变动表。 收入、费用项目，采用收入、费用项目，采用交易发生日的即期汇交易发生日的即期汇率，率，或即期汇率的近似汇率或即期汇率的近似汇率（一般采用平均汇率）折算（一般采用平均汇率）折算51四、我国外币财务报表的折算四、我国外币财务报表的折算外币财务报表折算差额外币财务报表折算差额比较财务报表的折算比照上述规定处理。比较财务报表的折算比照上述规定处理。在合并资产负债表中所有者权

50、益项目下单独作为在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币外币 报表折算差额报表折算差额”项目列示项目列示 。折算顺序：折算顺序： 利润表利润表 所有者权益变动表所有者权益变动表 资产负债表资产负债表52四、我国外币财务报表的折算四、我国外币财务报表的折算 少数股东应分担的外币报表折算差额少数股东应分担的外币报表折算差额 实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理兑差额的处理（二）特殊项目的处理（二）特殊项目的处理借：外币报表折算差额借：外币报表折算差额 贷：少数股东权益贷：少数股东权益 或，或，作相反分录作相反分录借

51、（或贷）：外币报表折算差额借（或贷）：外币报表折算差额 贷（或借）：财务费用贷（或借）：财务费用 先将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互先将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵消，差额转入抵消，差额转入“外币报表折算差额外币报表折算差额”项目项目53恶性通货膨胀判断标准：恶性通货膨胀判断标准： 最近最近3年累计通货膨胀率接近或超过年累计通货膨胀率接近或超过100%； 利率、工资和物价与物价指数挂钩；利率、工资和物价与物价指数挂钩； 公众不是以当地货币，而是以相对稳定的外币为单位作公众不是以当地货币，而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础；为衡量货币金额的基础；

52、公众倾向于以非货币资产或相对稳定的外币来保存自己公众倾向于以非货币资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力；的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力； 即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。计购买力损失的价格成交。五、恶性通胀环境下外币报表项目的折算方法五、恶性通胀环境下外币报表项目的折算方法54先消除通胀的影响先消除通胀的影响 然后再进行报表的折算然后再进行报表的折算五、恶性通胀环境下外币报表项目的折算方法五、恶性通胀环境下外币报表项目的折算方法对资产负债表项目运用一般

53、物价指数予以重述对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述 按照资产负债表日的即期汇率进行折算按照资产负债表日的即期汇率进行折算 难点：难点：如何进行重述？如何进行重述？在境外经营不再处于恶性膨在境外经营不再处于恶性膨 胀经济中，应当停止重述胀经济中，应当停止重述注意注意55 全部处置全部处置 部分处置部分处置六、境外经营的处置六、境外经营的处置 将已列入所有者权益的外币报表折算差额中与将已列入所有者权益的外币报表折算差额中与该境外经营相关部分，自所有者权益项目转入处该境外经营相关部分，自所有者权益项目转入处置当期损

54、益。置当期损益。 按处置的比例计算处置部分的外币财务报表按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。折算差额，转入处置当期损益。56【例例11】国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司的全国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司的全资子公司乙公司的记账本位币应为美元。资子公司乙公司的记账本位币应为美元。207年年12月月31日，日，甲公司准备编制合并财务报表，需要先将乙公司的美元财甲公司准备编制合并财务报表，需要先将乙公司的美元财务报表折算为人民币表述。乙公司的有关资料如下务报表折算为人民币表述。乙公司的有关资料如下:207年年12月月31日的即期汇率为日的即期汇率为1美元美

55、元=8元人民币，元人民币，207年年的平均汇率为的平均汇率为l美元美元=8.2元人民币，实收资本为元人民币，实收资本为125 000美美元，发生日的即期汇率为元，发生日的即期汇率为1美元美元=8.3元人民币，元人民币，206年年12月月31日的即期汇率为日的即期汇率为1美元美元=8.25元人民币，累计盈余公积元人民币，累计盈余公积为为11,000美元，折算为人民币美元，折算为人民币90,300元，累计未分配利润元，累计未分配利润为为20,000美元，折算为人民币美元，折算为人民币166,000元，乙公司在年末提元，乙公司在年末提取盈余公积取盈余公积6,000美元。美元。57项 目目累累计数（美

56、元）数（美元）汇率率折算折算为人民人民币金金额一、一、营业收入收入10,5008.2861,000减：减：营业成本成本40,0008.2328,000营业税金及附加税金及附加6,0008.249,200销售售费用用8,0008.265,600管理管理费用用12,0008.298,400财务费用用10,0008.282,000二：二：营业利利润29,000237,800加：加：营业外收入外收入5,0008.241,000减：减：营业外支出外支出4,0008.232,800三、利三、利润总额30,000246,000减：所得税减：所得税费用用10,0008.282,000四、四、净利利润20,00

57、0164,000五、每股收益五、每股收益58资产期末期末美元美元汇率率折算折算为人人民民币金金额负债和股和股东权益益期末期末美元美元汇率率折算折算为人人民民币金金额流流动资产流流动负债货币资金金20,0008160,000短期借款短期借款10,000880,000交易性金交易性金融融资产10,000880,000应付票据付票据2,000816,000应收票据收票据8,000864,000应付付账款款15,0008120,000应收收账款款22,0008320,000应付付职工薪酬工薪酬12,000896,000存存货40,0008320,000应交税交税费3,000824,000流流动资产合合

58、计100,0008,000,020流流动负债合合计42,0008336,00059非流非流动资产非流非流动负债合合计固定固定资产120,000120,0008 8 960,000960,000长期借款期借款12,00012,0008 896,00096,000无形无形资产30,00030,0008 8 240,000240,000长期期应付款付款20,00020,0008 8160,000160,000非流非流动资产合合计150,000150,0001,200,0001,200,000非流非流动负债合合计32,00032,000256,000256,000所有者所有者权益：益：实收收资本本12

59、5,000125,0008.38.31,037,5001,037,500盈余公盈余公积17,00017,000139,500139,500未分配利未分配利润34,00034,000280,800280,800报表折算差表折算差额0 0-49,800-49,800所有者所有者权益合益合计176,000176,0001,408,0001,408,000资产总计250,000250,0002,000,0002,000,000负债和所有者和所有者权益益总计250,000250,0002,000,0002,000,00060高级财务会计课程组61实收收资本本盈余公盈余公积未分配利未分配利润外外币报表折表

60、折算算差差额所有者所有者权益益美元美元汇率率人民人民币美元美元汇率率人民人民币美元美元人民人民币人民人民币一、本年年初一、本年年初余余额12500125000 08.38.31037500103750011000110009030090300200002000016600166000 012938001293800二、本年增减二、本年增减变动额（一）（一）净利利润200002000016400164000 0164000164000（二）直接（二）直接计入入所有者所有者权益的利益的利得和得和损失失其中：外其中：外币报表折算差表折算差额49800498004980049800（二）利（二）利润分

61、分配配1.1.提取盈余公提取盈余公积600060008.8.2 249200492006000600049200492000 0三、本年年末三、本年年末余余额12500125000 08.38.3103750010375001700017000139500139500340003400028080280800 0498004980014080001408000 【例例1212】甲公司的甲公司的记账本位本位币是人民是人民币，对外外币交易采用交易采用发生生时的的汇率折算，按月率折算，按月计算算汇兑损益。益。20072007年年6 6月月3131日的即期日的即期汇率率为1 1美元美元8.08.0元人

62、民元人民币，当日有关外，当日有关外币余余额见下表：下表： 甲公司甲公司2007年年7月份月份发生以下外生以下外币交易：交易： 项 目目 外外币余余额（美元）（美元）当日即期当日即期汇率率折算折算为人民人民币金金额（元）（元）银行存款行存款100 000100 0008.08.0800 000800 000应收收账款款500 000500 0008.08.04 000 0004 000 000应付付账款款200 000200 0008.08.01 600 0001 600 00062（1 1）7 7月月6 6日，收到某外商投入的外币资本日，收到某外商投入的外币资本400,000400,000美元

63、，当日的美元，当日的即期汇率为即期汇率为1 1美元美元8.28.2人民币，款项已由银行收存；（人民币，款项已由银行收存；（2 2）7 7月月2020日，进口设备一台，设备价款为日，进口设备一台，设备价款为500 000500 000美元，货款已通过美元，货款已通过银行存款支付，当日的即期汇率为银行存款支付，当日的即期汇率为1 1美元美元8.18.1人民币。该设备人民币。该设备入境后发生运输费入境后发生运输费15,00015,000元人民币，安装调试费元人民币，安装调试费8,0008,000元人民元人民币；（币；（3 3）7 7月月2828日，对外销售产品一批，价款共计日，对外销售产品一批，价款

64、共计300,000300,000美美元元( (不含增值税税额不含增值税税额) )，当日的即期汇率为，当日的即期汇率为1 1美元美元8.058.05元人民元人民币，款项尚未收到；（币，款项尚未收到；（4 4）7 7月月3131日，收到日，收到6 6月份发生的应收账月份发生的应收账款款200,000200,000美元，当日的即期汇率为美元，当日的即期汇率为1 1美元美元8.158.15元人民币。元人民币。 要求：编制要求：编制7月份发生的外币业务的会计分录；分别计算月份发生的外币业务的会计分录；分别计算7月份月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程；编制期末记录汇兑损发生的汇兑损益净额，并列出计算过

65、程；编制期末记录汇兑损益的会计分录益的会计分录 。63（1）借：银行存款）借：银行存款美元美元 （400,0008.2）3,280,000 贷：实收资本贷：实收资本 3,280,000（2）借：固定资产）借：固定资产 4,073,000 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 （500,0008.1）4,050,000 银行存款银行存款人民币人民币 23,000（3）借：应收账款）借：应收账款美元美元 （300,0008.05）2,415,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2,415,000（4）借：银行存款）借：银行存款美元美元 （200,0008.15）1,630,000 贷：应收账款贷

66、：应收账款美元美元 （200,0008.15） 1,630,000（5）借：应收账款）借：应收账款美元美元 105,000 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 30,000 应付账款应付账款美元美元 30,000 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 45,00064 【例例1313】某公司采用某公司采用发生日的市生日的市场汇率作率作为折合折合汇率。上月末有关外率。上月末有关外币账户余余额如下：如下：项目目外外币金金额（美元）（美元）折算折算汇率率 折算人民折算人民币金金额（美元）（美元）银行存款行存款30,00030,0008.28.2246,000246,000应收收账款款A A 公司公司15,

67、00015,0008.28.2123,000123,000应收收账款款B B 公司公司10,00010,0008.28.282,00082,000应付付账款款CC公司公司5,0005,0008.28.241,00041,000应付付账款款DD公司公司20,00020,0008.28.2164,000164,00065本月发生外币业务如下：本月发生外币业务如下：（1）收回）收回A公司应收账款公司应收账款8 ,000美元；当日汇率为美元；当日汇率为1：8.15。（2）销售给）销售给B公司产品价款公司产品价款30,000美元，货款未收到；当日汇率为美元，货款未收到；当日汇率为1：8.15。 （3）支

68、付给）支付给D公司应付账款公司应付账款20,000美元；当日汇率为美元；当日汇率为1：8.10。（4）借入短期借款）借入短期借款30,000美元；当日汇率为美元；当日汇率为1：8.10。（5）从）从C公司进口材料价款公司进口材料价款20,000美元，材料已入库，货款尚未支付；当美元，材料已入库，货款尚未支付；当日汇率为日汇率为1：8.15 。（6）月末计算汇兑损益并调整外币账户余额，本月月末的当日汇率为）月末计算汇兑损益并调整外币账户余额，本月月末的当日汇率为1：8.15。要求：要求：（1）编制本月份发生的外币业务的会计分录；（）编制本月份发生的外币业务的会计分录；（2）分别计算本月末发生）分

69、别计算本月末发生的汇兑损益净额，并列出计算过程；（的汇兑损益净额，并列出计算过程；（3）编制期末记录汇兑损益的会计分）编制期末记录汇兑损益的会计分录。录。 66（1 1）借：银行存款）借：银行存款美元美元 （8,000 8.158,000 8.15）65,20065,200 贷：应收账款贷：应收账款美元（美元（A A公司）公司） （8,000 8.158,000 8.15） 65,20065,200（2 2）借：应收账款）借：应收账款美元（美元（B B公司）公司） （30,0008.1530,0008.15）244,500244,500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 244,500244,

70、500（3 3）借：应付账款）借：应付账款美元（美元（D D公司）公司）（20,0008.120,0008.1）162,000162,000 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 （20,0008.120,0008.1）162,000162,000（4 4）借：银行存款）借：银行存款美元美元 （30,0008.130,0008.1）243,000243,000 贷：短期借款贷：短期借款美元美元 （30,0008.130,0008.1）243,000243,00067（5 5）借：原材料）借：原材料 163,000163,000 贷：应付账款贷：应付账款美元（美元（C C公司）公司） 163,000163,000 （20,0008.1520,0008.15）（6 6）借：应付账款）借：应付账款美元（美元（C C公司）公司） 250250 应付账款应付账款美元（美元（D D公司）公司） 2,0002,000 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 1,5001,500 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 1,0001,000 应收账款应收账款美元（美元（A A公司）公司） 750750 应收账款应收账款美元（美元（B B公司）公司） 500500 短期借款短期借款美元美元 1,5001,50068