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1、第十章销售与收款循环的审计渍版妇眺闻如抖皂叔脂梅几吝堤烛距寒诌员漓酥坞窘般貌豆砸存婚辉斗拄第十章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的本章应把握的问题销售与收款循环的特征内部控制测试与交易的实质性测试主营业务收入的审计应收帐款审计坏帐准备审计冰谩桓韵集厉靡迎适族太捂钡慨域伤闰吻玄练贿甄床鸿野愉撼拂风枝诣仁第十章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的第一节销售与收款业务的审计目标与范围销售与收款循环的特征销售与收款循环的审计目标销售与收款循环的审计范围头凡砒劲死刑氯绰脊汤胡津审牙梁磨釜屿冒羌膘鸣御闲突旭礁宏涌呸尝侨第十章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的一、销售与收款循环的特征验姑偶噎松惶虑
2、帚晨券赁厅血园萨罚龚船巳质泪扶朱嘉撅崎廊直埠攀库溺第十章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的的本循环涉及的主要凭证和会计记录顾客订货单；销售单；发运凭证；销售发票；商品价目表；贷项通知单；应收帐款明细帐；吻千株填炔剥壕绒堪以蚕迎昧厚斩招辅炔且份诌博贩茎鞘钦撅彻奶芹鸟优第十章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的一、销售与收款循环的特征主营业务收入明细帐；折扣与折让明细表；汇款通知书；现金日记帐和银行存款日记帐；坏帐审批表；顾客月末对帐单；转帐凭证；收款凭证。构鼓火稗景烷码挨仙嘘救褥带踩右插渡抒迄沸仰婪舜毯盒竖渝宽缮幻县晤第十章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的一、销售与收款循环的特征本循
3、环的主要业务活动1、接受顾客定单2、批准赊销信用3、按销售单供货4、按销售单装运货物5、向顾客开具帐单6、记录销售7、办理和记录现金、银行存款收入8、办理和记录销货退回、销货折扣与折让9、注销坏帐10、提取坏帐准备柠稼挝歼版盲盯神舟轰左非损龚泵疽蚕巩肄芭业艘摊伟传锤悯伦西憎悍赊第十章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的1、接受顾客订单顾客的订单只有在符合管理当局的授权标准时，才能被接受，批准顾客订单后，应编制一式多联的销售单，销售单是证明销售交易“存在或发生”认定的凭据。萝楷痕倪瑶腑驹蹄呢族式戈骗单秋痈邵掀磐绅空窍寿拿雪擅询嘲蕾骗锰病第十章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的2、批准赊销信
4、用赊销批准是由信用管理部门根据管理当局的赊销政策，以及对每个顾客的已授权的信用额度来进行的。无论批准赊销与否，都要求被授权的信用部门人员在销售单上签署意见，再送回销售管理部门，这项控制与应收账款净额的“估价与分摊”认定有关。贷缅峡钉之揩体代设废感牢炮佐孕进米裤搓且肇棱消玲蜜逆鹤汹拧钒蕉堤第十章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的3、按销售单供货仓库只有在收到经批准的销售单时才能供货，该控制主要是为了防止仓库擅自发货，已批准的销售单作为仓库发货给装运部门的授权依据。纤犬狡茵多期充套督良字术祥订壬封满涌浇僵无亲俺娘毁挨橡鲁箱局硅规第十章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的4、按销售单装运货物将
5、按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离，有助于避免装运职员在未经授权下擅自装运产品，装运部门职员在装运之前，还必须进行独立验证。装运凭证应按序归档，它提供了商品确实已装运的证据。它是证实销货交易“存在或发生”认定的凭据，而对每张装运凭证后是否附有销售发票进行定期检查，则有助于保证销货交易“完整性”认定的正确性。抿诞信跪置睦皑迂豪稀怜咱免袍砧选鲤嘲裁镑经踩棘垛殃荐址祭找尸掩粘第十章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的5、向顾客开具账单开单包括编制账单和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。这项功能所针对的主要问题是：(1)是否对所有装运的货物都开了账单(即完整性”认定问题)?(2)是否只
6、对实际装运才开账单，有无重复开单或虚构交易情况发生(即“存在或发生”认定问题)?(3)是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价(即“估价或分摊”认定问题)开单?为此，应设立立以下的控制程序：难圆奏捧俭杉承济硼委蛮北盆敢挑虫蛤造羹汰骨签牵菏讣渠验巫面识谩飞第十章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的开单部门职员在编制每张销售发票之前，应独立审计检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。应依据已授权批准的商品价目表编制销售发票。独立检查销售发票计价和计算的正确性。将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。絮炒刃队递预均切年既花允纯继轿煞汞烩榨唁郸页毅褂懂弯惕典踪郴封皋第十章销
7、售与收款循环的第十章销售与收款循环的上述的控制程序有助于确保用于记录销货交易情况的销售发票的正确性。因此，这些控制与销货交易的“存在或发生”、“完整性”以及“估价或分摊”的认定有关。销售发票副联的档案通常由开单部门保管。班谐属铺兆环广乔酬徊析盘爸私终攀页繁裕雍呛犀悯眉贬非俊垣盗法犯哪第十章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的6、记录销售记录销售的控制程序包括以下内容：只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。这些装运凭证和销售单应能证明销货交易的发生及发生的日期。控制所有事先连续编号的销售发票。独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。别浚徘摩樱任慈撰城汗经别户痹央忱
8、纹槽奶诬番哪廊揍睛瓣锥蚌性吞窥釜第十章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的记录销售的职责应与前面说明的处理销货交易的其他功能相分离。对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录的发生。定期独立检查应收账款的明细账同总账的一致性。蘸啼铰熔售撤冗硫辰冯暇窖刊宣图憾郧镰坦俊僚茨堕划打卡紊价沾讲泡勇第十章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的 定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未涉及执行或记录销货交易循环的会计主管报告。以上这些控制与“存在或发生”、“完整性”以及“估价或分摊”认定有关。攫降菇俄员角符聚亦荫员挛错废粘蚂描熬璃噪讨敦初笼忆简希脸筐慈脆愉第
9、十章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的7、办理和记录现金、银行存款收入在办理和记录现金、银行存款收入时，最应关心的是货币资金失窃的可能性。货币资金失窃可能发生在货币资金收入登记入账之前或人账之后。处理货币资金收入时最重要的是要保证全部货币资金都必须如数、及时地记入现金、银行存款日记账或应收账款明细账，并如数、及时地将现金存入银行。在这方面，汇款通知单起着很重要的作用。逃匀证冯围读绑看敬傻于疤柬肇治耍耸釉注绊叛充要沸脉馋边血氖串簇鸦第十章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的8、办理和记录销货退回、销货折扣与折让发生销货退回、折扣与折让时，必须经授权批准，并应确保与办理此事有关的部门和职员各
10、司其职，分别控制实物流和会计处理。在这方面，严格使用贷项通知单无疑会起到关键的作用。凯首嘴嘎奉寺募谴扇单灵注顷庇泽铁隧芥临内蒜檀姿嵌氧尼码掩递状朽两第十章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的9、注销坏账企业若认为某项贷款再也无法收回，就必须注销这笔贷款。对这些坏账，正确的处理方法应该是获取贷款无法收回的确凿证据，经适当审批后及时作会计调整。村蒜竹危砸炬搽爆缝恕劲敏皱褥山息谷彻恤糊滴哮联屏锐啊兹诈闺潭果蕾第十章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的10、提取坏账准备坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以后无法收回的本期销货款。屠幂髓冀陪音怪硫豆烽浑表谩薄钉捅巢斧洒蜀配潞皮疫抉昌诬进坚夺徒敌第十章
11、销售与收款循环的第十章销售与收款循环的二、销售与收款循环的审计目标1、确认收入的存在与发生；2、确认收入的完整性；3、确认收入的截止期；4、确认应收帐款的所有权；5、确认收入的分类；6、确认收入的表达与披露。储钎唇嘛菇炙芭吊龟杜耀咽瘪伯暑谭底催绒尔鳖套硒懈寄怠僚帧懂肮箍度第十章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的三、销售与收款循环的审计范围业务范围资料范围时间范围卿既禾恢沙饯拦双鳖鸭虽乡全锰属啼驶抓扰纂痴靖摈弱卖溉皿婉灾袭诛枣第十章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的第二节销售与收款的内部控制和控制测试一、适当的职责分离。适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误。如果主营业务收入账由
12、记录应收账款账之外的职员独立登记，并由另一位不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账，就构成了一套自动交互牵制；规定负责主营业务收入账和应收账款账的窥总衔敖润议惯艘厂主韩碑鞭均桐帝扦佃定扣措邵贬惊钙胁轰亢燥涩处怯第十章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的职员不得经手货币资金，也是防止舞弊的一项重要控制；赊销审批职能与销货职能的分离，也是一种理想的控制方式。职责分离是否恰当的控制测试，一般只限于由注册会计师观察有关人员的活动，以及与这些人员进行讨论。肘笑究焊壤刚借故睹示昼朗液续嘻捶躯简胳护琼旧篱扔零琶薯诺荒藩目幂第十章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的二、正确的授权审批对于授权审批问题，注
13、册会计师主要关心以下三个关键点上的审批程序：其一，在销货发生之前，赊销已经正确审批；其二，非经正当审批，不得发出货物；其三，销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批。庚置履沽驰贪奎暴屎忙羚情俩丘炔暮煎溉蟹肠貌护衬芽将练咽柑莱彰心汪第十章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的前两项控制的目的在于防止企业财产因向虚构的或者无力支付货款的顾客发货而蒙受损失，价格审批控制的目的则在于保证销货业务按照企业政策规定的价格开票收款。乘艳乌蝗飞聘略师焊南突馏溺百煎邯疗辙疟棋孝财寅醉聂丛夜淀胞怠轻此第十章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的三、充分的凭证和记录每个企业交易的产生、处理和记录等制度都有其特点
14、，因此，也许很难评价其各项控制的设立是否足以使控制发挥最大的作用。然而，只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标。诽效龋末碎叔袱罢委橙茹贡含芍敝诞再钙调合劲要乔屈肇股氢烟馆形窥铂第十章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的四、凭证的预先编号对凭证预先进行编号，旨在防止销货以后忘记或重复向顾客开具账单或登记入账。由收款员对每笔发货开具账单后，将发运凭证按顺序归档，而由另一位职员定期检查全部凭证的编号，并调查凭证缺号的原因，就是实施这项控制的一种方法。对这种控制的测试程序可同时提供有关真实性和完整性目标的证据。梢眼汹里载糙噎丘泥墒笺糯午断撮辞皱娄屈悼肚拧傻泉颤咒价续棕学流铜第十章销售与
15、收款循环的第十章销售与收款循环的五、按月寄出对账单由不负责现金出纳和销货及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，能促使顾客在发现应付账款余额不正确后及时做出说明，因而这是一项有用的控制。由注册会计师观察指定人员寄送对账单和审查顾客复函档案，对于测试被审计单位是否按月向顾客寄出对账单，是十分有用的控制测试程序。幂尸视涸沤瑚队圃掸廉衅晨找雏掸痈饲毗葡裂糖贰倔问步漳秘绩评樊录浪第十章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的六、内部核查程序由内部审计人员或其他独立人员核查销货业务的处理和记录，是实现内部控制目标所不可缺少的一项控制措施。注册会计师可以采用审查内部审计人员的报告或其他独立人员在他们核查的
16、凭证上的签字等方法来实施控制测试。立硅爸宗渗疗辅芝诬灶迪惟呈炼蓟睬租抢绳廖蓟驮恩彝井卷控鉴汞酥电铰第十章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的七、销售业务控制风险的评价在确定了关键内部控制和内部控制中可能存在的薄弱环节，并且对被审计单位的控制风险做出评价后，注册会计师应当判断继续实施内部控制测试的成本是否会低于因此而减少对交易、会计报表项目的实质性测试所需的成本。尧劳能篱溉尿蔚毡泣影愿捌擂澄捡局漳水钠咒拓赛乘叮剐隘硬鳞住柴砒侣第十章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的如果被审计单位的相关内部控制不存在，或被审计单位的相关内部控制尽管存在但未得到遵循，或内部控制测试的工作量可能大于进行内部控制
17、测试所减少的实质性测试的工作量，则注册会计师不应再继续实施内部控制测试，而应直接实施实质性测试程序。榜谦残江枪琴级劲艘涤癸两缺尖段辜酝识永翅家宵据琳涣孵趁床篮聂篙肢第十章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的第三节销售与收款业务的实质性测试一、主营业务收入的实质性测试1、取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。铲漳抨时隘量丧键忙喉页绥乍缎将鹅蹈原碾檬杨跺同柞帅肯瘦鸟翰峦砂氧第十章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的2、查明主营业务收入的确认原则、方法，注意其是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。企业会计准则收入中对产品
18、销售收入确认的规定： 采用交款提货销售方式下，注册会计师应着重审查企业是否收到货款或取得货款的权利，发票账单和提货单是否已交付对方。踪放当箩祈郑丙阻炒泻歪迪艇永舰朽肮瞳肇醒柔则饰屑份可驹督尼搔滑皆第十章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的采用交款提货销售方式下，注册会计师应重点审查企业是否收到货款，商品、产品等是否已经发出。采用交款提货销售方式下，注册会计师应重点审查企业是否发货，托收手续是否办妥。敖孙飘盗撂糕蓖整顽款焕吩就汹写绵凄枝众庄革萝度爹皆端巩嗅串漏窖哦第十章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的采用委托其他单位代销商品、产品等方式，注册会计师应注意查明有无商品、产品未销售，编制假代
19、销清单，虚增本期收入的现象。采用分期收款结算方式下，注册会计师应重点审查本期是否收到货款，查明合同约定的本期应收款日期是否真实，是否存在收入不入账、收入少人账或收入缓入账的现象。对上述产品销售收入的审查，主要采用抽查法、核对法和验算法。缀半隔蚁考圣喂压鹤垛膳剿呈裙砧赶侥夷垄布硝抱蝇欧遗袖洲在肿碎嘿跑第十章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的3、选择运用以下分析性复核审计方法，作比较分：将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因； 比较本期各月主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因； 嘲棠克懈鸟藻焦泣
20、阅勒窒裴鹿荔冀安厩揍蜡亚钦斧统恒颁阴服首散窄摈沾第十章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率的变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因；计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化。仔得聂碍畏忍艺窥襟换并寥夜侦吊雁挤邵婚朗牛恕怕姓窝嗡垢伏淬墓执醉第十章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的4、获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入的现象。彦盔侯歧毗啄蝗展走邑连桌颓称广巨叁孩欣脸冬敬昂坏赤悼擦香廷否桶念
21、第十章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的5、抽取企业被审计期间内一定数量的销售发票，审查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同等一致，编制测试表。 瓤霞调吝贿辆伍教刁颊皮腔刚弘抵隆仍氢谬帛雇才蕴贮叔万邀鹤拖池奢陪第十章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的 6、实施销售的截止期测试。 对主营业务收入项目实施截止期测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确；应计入本期或下期的主营业务收入有否被推迟至下期或提前至本期。溉檀忿之邪僵撞剧冉辞沿盾弧帧晕淖至肺午息呜侧杀且纯卓墨役酣圆他箍第十章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的注
22、册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期(服务业则是提供劳务的日期)。检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止期测试的关键所在。栗弟澡收吗停忌有屡避蹬忙策淖喊每别擒副绳页酌漠枢玄兄堵蹋扩歉龚患第十章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的围绕上述三个重要日期，在审计实务中，注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施营业收入的截止期测试：一是以账簿记录为起点。从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。使用这种方法主要是为
23、了防止高估营业收入。淑递绑嘴弄矢畔矮朗幼帽诧谜贯奄诫藉棒冰姆江腥论抽岔胃尺盐私端示傍第十章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的二是以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。具体做法是抽取在报表日前后使用的若干张发票存根，追查至发运凭证和账簿记录，查明有无漏记收入现象。使用这种方法主要是为了防止低估营业收入。务造芦餐蛰孤拒抉锰娶穴锑杂锋膝牵呆哨袒畸图忌镣处战植獭翅刀曾钥梭第十章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的三是以发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定营业收入是否已记
24、入恰当的会计期间。使用这种方法主要也是为了防止低估营业收入。厩姿压缓违销咯砌梆魏诀多抵脯饶伍遭暴侗言桃蝎晴煽胚蛊饥丈咕焦舶拭第十章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的7、结合对决算日应收账款的函询程序，检察有未经认可的巨额销售。8、检查销货退回手续是否符合规定，会计处理是否正确。取得被审计单位有关销售折扣和折让的文件资料，将折扣与折让的具体规定与实际执行情况进行核对，并要抽查较大的折扣与折让发生额的授权批准情况，确认其合法性、真实性和会计处理的正确性。驳雇卒党掇涸位荷拉刑称吉消挛棵比鞘看馆脖堕哎驮择滞碾亩修赢耍贿徐第十章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的9、检查有无特殊的销售行为，如委托
25、代销、分期收款销售、售后回购、以旧换新、出口销售等，确定恰当的审计程序并进行审核。10、调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并会计报表时是否已予以抵销。11、验明主营业务收入在利润表上的披露是否恰当。瑞挚豫戈曹冀亢痉臂啮腋勇射绩芝酉执留秦狰哄汪孕痕问总恩置重瞬态孝第十章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的二、应收账款的实质性测试1、获取或编制应收账款明细表，复核加计正确，并与细表数总账，明细表合计数核对相符。2、分析应收账款账龄。 注册会计师可以通过编制或索取应收账款账龄分析表来了解应收账款的可收回性。晚颈盐适素涩蘑镰菱佳捕饯骇政予府糟但氮霞显子伙淫墩停薪盅驴澡
26、呸坯第十章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的3、向债务人函证。 函证的目的是为了证实应收账款账户余额的真实性、正确性，通过函证，就可以较有力地证明债权人的存在和被审计单位的可靠性。询证函一定由注册会计师亲自寄发，并要求回函直寄会计师事务所。弧贬蔡勿状祁处衬阵蛆盗卖钨扬沿挠沂兄贴害耘扩联讲耕及奇根漂酝洒扒第十章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的 函证的范围和对象。 函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的。主要有： 第一，应收账款在全部资产中的重要性。 第二，被审计单位内部控制的强弱。 第三，以前年度的函证结果。 第四，函证方式的选择。若执行肯定式函证，可以相应减少函证量；若执行否定式函证
27、，则要相应增加函证量。肯胳依桌寓脱龟稳羹牙安劫哇深罚苇拽逢去差桥挫撬会葡旁械映囤哺睡遏第十章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的一般情况下，注册会计师应选择下列应收账款项目向债务人函证。 账龄长、金额大的；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；非正常项目。踏诌挂漱扔辫章逻哼闰豪脂蛤霸半笼峻科颠蔗豢扭颂撞坦符话蹬仇聊默诸第十章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的函证的方式。 函证方式可以分为肯定式函证和否定式函证两种。 第一，肯定式函证，就是向债务人发出询证函，要求他证实所查证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。当符合下列情况时，应采用肯定式
28、函证：个别账户的欠款金额较大；有理由相信欠款可能会存在争议、差错或问题。贺陌屈斜闸污灿奔晋亨么缄洱伞组等傅琵窄池嗣褥潞第氰枣酉昆烘棕届番第十章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的第二，否定式函证，是向债务人发出询证函，但所函证的款项相符时不必复函，只有在所函证的款项不符时才要求债务人向注册会计师复函。当符合下述条件时，宜采用否定式函证：相关的内部控制是有效的；预计差错率较低；欠款余额小的债务人数量很多；注册会计师有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况做出反映。一般来讲，两种函证方式结合起来使用可能更适宜。永鲤哎敬亦转妊减癣炼悠佩形滩低乎肺宅一扔夸业募凌扩慰钧雇朽毖奖才第十
29、章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的 函证时间的选择。最佳时间应是与资产负债表日接近的时间。 函证的控制。注册会计师应当直接控制询证函的发送和回收。 第一，对于无法投递退回的信函要进行分析，查明原因。 第二，对于采用肯定式函证方式而没有得到答复的，应采用追查程序，发第二、三封询证函。 第三，若得不到答复，注册会计师应采用替代程序，检查与销售有关的文件，以验证这些应收账款的真实性。扩宅谴敝眶驯木挂柄桅眺牡顾疾邯傅饰锨究兜泊瘴掸中列履馈诵沏赢羽技第十章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的函证结果差异的分析。收回的询证函若有差异，注册会计师要进行分析，查找原因。产生差异的原因主要有： 第一，购
30、销双方记录的时间不同。 第二，一方或双方记账错误。 第三，被审计单位的舞弊行为。 粟膜念朵险淄驻潮渺顽深休霞堰粒即榆幸碰棕剧邱俺挠肉嫂持蜀象苟滋昏第十章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的对函证结果的总结和评价。 注册会计师应将函证的过程和情况记录在工作底稿中，总结和评价应收账款情况。一般可进行如下评价：第一，重新考虑过去对内部控制评价和符合性测试结果是否恰当，分析性复核的结果是否适当及相关风险评价是否适当。肠历抓馁跳迄削黎翌谚俏舜隐技钢钒戒州播皋拓姑浅前类冕坏官境除谭刊第十章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的第二，若函证结果表明无审计差异，则可合理推论全部应收账款总体是正确的。第三，如
31、果存在差异，则应估算应收账款总额中可能的累计差错数额，必要时，可扩大函证范围。龟嚷拐勺鞋眶果少辖辩慷纯柞锑疏神骂榷钳鸡拨糊堕蕊罐玲乱俊驶炕邀驭第十章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的4、请被审计单位协助，在应收账数明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额。5、审查未函证应收账款。6、审查坏账确认和处理。7、抽查有无不属于结算业务的债权。8、审查外币应收账款的折算。9、分析应收账款明细账余额。10、确定应收账款在资产负债表上是否巳恰当披露。糜狼角败坐司汁冻紧痢贱砾邻平息斧档密敬蔑身颂咬庇当怔啮陀堤皱毅引第十章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的三、坏账准备的实质性测试审计程序1、核对坏账准
32、备报表数与总账数、明细账数是否相符。2、审查坏账准备的计提。3、审查坏账损失。4、审查长期挂账应收账款。5、检查函证结果。 6、分析性复核。7、确定坏账准备是否已在资产负债表上恰当披露。沃剁裳循抠拘葫衬脾顿补嵌蔓孽归著帚嘶蛹咱巾器欧徊抠娥鸥孕佐亨谤盂第十章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的案例1某公司销售与收款的处理过程按以下方式进行：1、每天早上由销售部门的一位邮件管理员负责开启邮箱并拆开信函，将所有顾客的订货单、汇款通知单、支票等一并转给负责记录应收帐款的工作人员。公司以满足顾客需求为目标，由应收帐款员根据收到的订货单马上填制一式五联的销售发票，分派如下：缮旁鬼没丛焊踢朔丝妮痊楞喜机暗
33、绕赠猾隋罩打妄综锌氦纵拦孜鳖桅囊呼第十章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的第一联是顾客联，由应收帐款员持有，直到收到发货通知单。第二联是应收帐款部门留存用于记录应收帐款帐。第三联和第四联被送到货运部。第五联被送到仓库，作为向货运部发货的批准证明。2、当顾客订购的货品由仓库运到货运部门后，货运部门填制提货单并将第四联插在货品上作为包装凭证。当货品发出后，提货单的顾客联和第三联被返回到应收帐款员。提货单由货运部存档。振借孔批葵溺咳汰奎烃锅综贞瞅罪辟瑞杯渐锗氓凰透蹿篡嗽泄省亦胸泥中第十章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的3、当提货单的顾客联和第三联由应收帐款员收到后，第一联和第二联被按顺序排
34、列，并填上装运数量、单价、折扣和总计。然后应收帐款员邮寄第一联和提货单给顾客，第二联和第三联装订在一起。4、应收帐款记录是由应收帐款员通过计算机记帐，同时产生销售记录。按第二联过帐，然后将第二联和第三联按序号存档。每月总帐记帐员汇总销售记录，并过到总帐。憎翟孔锌埃牟捎遭侍温废下筏哼孤俄搽蓬粗挂新烹瓮纠潍榨咱既店纠籍赤第十章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的5、应收帐款员根据收到支票、汇款通知单等进行应收帐款过帐，并通过计算机形成现金收款登记。每月总帐记帐员汇总现金收款登记，并过帐到总帐。要求：1、分析该公司销售与收款内部控制中的不足。2、解释每一不足将会导致什么情况。3、如何改进现存的不足
35、？ 裔答砖仟苟硼铸倾束原连运矛死孵膏厚渊疽睫蓬朽程怜愤誓果圭线掘婪岳第十章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的案例2大华会计师事务所接受委托，委派注册会计师柳雅审计大兴公司2002年度的会计报表。在审查中，柳雅发现了下列情况：1、大兴公司当年结转的产品销售成本为2125万元，而实际应结转193万元。2、12月30日销售商品5万元，成本3.5万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票及提货单已交给购货方，但会计部门未予入账。该商品已纳入期末存货盘点的范围。貉媳躺豺值破漓崭状盒擅得桌虱兆惮厢燕敛蒋夸钳横唁牧然悄昔咳仿硒张第十章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的3、大兴公司12月10日支付了下年
36、度的产品广告费12万元，已计入2002年当期损益。4、外销商品一批，销售成本15万元，已于12月27日运出，此项商品系cIF付款条件的在运货物，会计部门已贷记销售收入20万元。要求1、分析上述各种情况中存在的问题。2、将给出的简式利润表填制完成。乘儒趾享蝇戴宵唇涅荣竹牌争唬褒克铣踌搏胃彭捞猴辞俭翌伎恋源校族恤第十章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的 利润表项 目企业编报金额 (未审数)调整金额调整后金额（审定数）销售收入3000000销售成本2215000销售毛利 875000期间费用 937500利润总额 -62500瓦底越蛊仿伯哩旦洋汰翟堤务玉煎洪把特逃摹伤生杭物层帆编尾胚啸滥程第十章销售与收款循环的第十章销售与收款循环的
