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1、第三章第三章消消费税会税会计 1第第4 4章章 消费税会计消费税会计 4. .1 消费税概述消费税概述4.2 消费税的计算消费税的计算4.3 消费税的会计处理消费税的会计处理23. .1 消费税概述消费税概述消费税的涵义和特点消费税的涵义和特点：1. . 消费税的涵义消费税的涵义 我国现行的消费税，是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。 我国消费税属于有限型消费税。 33. .1 消费税概述消费税概述2. . 消费税的特点消费税的特点 价内计税，实行单一环节征收。 征收范围具有明显的选择性。 计税方法多样性和税负可转嫁性。43. .1 消费税概述消费税概述3
2、.3.我国消费税的作用我国消费税的作用 增加财政收入，但不带来全社会税收负担的普遍加重。 引导消费行为。 充分体现课税的宏观效率，有政策性强、灵活性大、调节弹性大、便于税收征管等特点，利于增进商品课税的累进性。 53. .1 消费税概述消费税概述消费税的纳税范围和纳税义务人消费税的纳税范围和纳税义务人：1.消费税的纳税范围消费税的纳税范围 消费税暂行条例列举的14类消费品， 分为5个类别 （1）过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮和焰火等；63. .1 消费税概述消费税概述1.消费税的纳税范围消费税的纳税范围（2）奢侈品和非生活必需品，如高尔夫球及
3、球具、高档手表、游艇、贵重首饰及珠宝玉石、化妆品等；（3）高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车等；（4）不能再生和替代的石油类消费品，如成品油等；（5）具有一定财政意义的产品，如酒精、汽车轮胎等。73. .1 消费税概述消费税概述2.消费税的纳税义务人消费税的纳税义务人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。83. .1 消费税概述消费税概述消费税的具体纳税义务人消费税的具体纳税义务人：生产销售（包括自用）的应税消费品，以生产销售的单位和个人为纳税人，由生产者直接纳税；委托加工的应税产品，以委托加工的单位和个人为纳税人，由受托方代收代缴税款；进口的
4、应税消费品，以进口的单位和个人为纳税人，由海关代征税款。93. .1 消费税概述消费税概述消费税的税目与税率消费税的税目与税率：1. 消费税税目消费税税目 烟；酒及酒精；化妆品；贵重首饰及珠烟；酒及酒精；化妆品；贵重首饰及珠宝玉石；鞭炮、焰火；成品油；汽车轮胎；宝玉石；鞭炮、焰火；成品油；汽车轮胎；高尔夫球及球具；高档手表；游艇；木制一高尔夫球及球具；高档手表；游艇；木制一次性筷子；实木地板；摩托车；小汽车。次性筷子；实木地板；摩托车；小汽车。 103. .1 消费税概述消费税概述2. 消费税税率消费税税率 采用比例税率和定额税率两种税率形式，根据不同的税目或子目确定相应的税率或单位税额。11
5、3. .1 消费税概述消费税概述消费税的税收优惠政策消费税的税收优惠政策：a. 消费税的免征消费税的免征b. 消费税的减征消费税的减征 123. .1 消费税概述消费税概述消费税的纳税期限与纳税地点消费税的纳税期限与纳税地点：1. 消费税的纳税环节消费税的纳税环节 单一环节纳税，缴纳过消费税的货物不论再发生多少次流通转让，都不需要再缴纳消费税。133. .1 消费税概述消费税概述纳税环节分别是： （1）纳税人生产的应税消费品用于销售的在销售环节纳税，自用的在移送环节纳税；（2）委托加工的应税消费品在提货环节纳税；（3）进口消费品应当于应税消费品报关进口纳税；（4）金银首饰、钻石及钻石饰品在零售
6、环节纳税。（5）卷烟批发环节纳税。（批发企业卖给其他人）2009.9，5%143. .1 消费税概述消费税概述2. 消费税纳税义务发生时间消费税纳税义务发生时间（1）纳税人销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为：纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品的当天。153. .1 消费税概述消费税概述2. 消费税纳税义务发生时间消费税纳税义务发生时间（1）纳税人销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为： 纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品其纳税义务的发生时间，为发出应
7、税消费品并办妥托收手续的当天。纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。163. .1 消费税概述消费税概述2. 消费税纳税义务发生时间消费税纳税义务发生时间（2）纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间为移送使用的当天。（3）纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间为纳税人提货的当天。（4）纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间为报关进口的当天。173. .1 消费税概述消费税概述3.3.消费税纳税期限消费税纳税期限（1）分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。（2）纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日
8、内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起至10日内申报纳税并结清上月应纳税款。（3）纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳税款。183. .1 消费税概述消费税概述4.消费税纳税地点消费税纳税地点（1）纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。（2）委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。当受托方为个体经营者时，由委托方收回后，向委托方所在地主管税务机关申报纳税。193. .1 消费税概述消费税概述4.消费税纳
9、税地点消费税纳税地点（3）进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。（4）纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。 （5）纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。 20消费税与增值税的联系消费税与增值税的联系1两者都是对货物征收两者都是对货物征收 2对于从价定率征收消费税的商品，征收消费对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。一致的。 3二者都属于流转税二者都属于流转税 4
10、二者都具有转嫁性二者都具有转嫁性 5消费税纳税人同时是增值税纳税人消费税纳税人同时是增值税纳税人 21消费税与增值税的区别消费税与增值税的区别1两者范围不同：增值税对货物普遍征收，消两者范围不同：增值税对货物普遍征收，消费税对特定货物征收。费税对特定货物征收。2两者与价格的关系不同：增值税是价外税，两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价内税。消费税是价内税。3两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。收。4两者的计税方法不同：增值税是按照两类纳两者的计税方法不同：增值税是
11、按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。税消费品来划分。223.2 消费税的计算消费税的计算自产应税消费品消费税的计算自产应税消费品消费税的计算：1.从价定率应纳消费税的计算从价定率应纳消费税的计算（1）应税销售额的计算 销售额：纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 价外费用：价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。233.2 消费税的计算消费税的计算1.从价定率应纳消费税的计算从价定率应纳消费税的计算
12、应税消费品的销售额243.2 消费税的计算消费税的计算（2）包装物的处理（3）应纳消费税额的计算 应纳消费税额 应税消费品销售额消费税税率253.2 消费税的计算消费税的计算2.从量定额消费税的计算从量定额消费税的计算 计税依据为应税消费品数量。从量定额通常以每单位应税消费品的重量、容积或数量为计税依据。263.2 消费税的计算消费税的计算（1）销售数量的计算）销售数量的计算销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。273.2 消费税的计算
13、消费税的计算（2）计量单位的换算标准（3）应纳消费税额的计算 应纳消费税额 应税消费品销售数量消费税单位税额283.2 消费税的计算消费税的计算3.消费税复合计税的计算消费税复合计税的计算实行从价定率和从量定额复合计税方法的消费品，现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒三类。 应纳消费税额 应税消费品销售数量定额税率应税消费品销售额比例税率293.2 消费税的计算消费税的计算（2）卷烟消费税计算中的相关规定卷烟从价定率计税的计税依据：调拨价格或核定价格 某牌号规格卷烟核定价格卷烟从量定额计税的计税依据：按标准箱、标准条计算的卷烟的实际销售数量。每标准箱250标准条，每标准条200
14、支，每箱50000支。303.2 消费税的计算消费税的计算（3）白酒消费税计算中的相关规定 粮食白酒、薯类白酒计税依据。a.生产销售的实际销售数量。 b.进口、委托加工、自产自用为海关核定的进口征税数量、委托方收回数量、移送使用数量。 酒类生产企业利用关联企业间关联交易应纳税额的核定 白酒的“品牌使用费”313.2 消费税的计算消费税的计算4.企企业业用用外外购购已已税税消消费费品品生生产产应应税税消消费费品品的的消费税计算消费税计算（1）纳税人允许扣除的应税消费品范围：以外购已税烟丝为原料生产的卷烟。以外购已税化妆品为原料生产的化妆品。以外购已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石。以外购
15、已税鞭炮焰火为原料生产的鞭炮焰火。323.2 消费税的计算消费税的计算（1）纳税人允许扣除的应税消费品范围：以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品。以外购已税润滑油为原料生产的润滑油。以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。333.2 消费税的计算消费税的计算（1）纳税人允许扣除的应税消费品范围： 以外购已税实木地板为原料生产的实木地板。 以外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）为原料生产的汽车轮胎。 以外购已税摩托车为原料生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）。343.2 消费税的计算消费税的计算（2）允许扣除的消费税额的计算
16、纳税人当期准予扣除的外购或委托加工收回的应税消费品的已纳消费税税额，应按当期生产领用数量计算。当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品消费税税率353.2 消费税的计算消费税的计算（2）允许扣除的消费税额的计算当期准予扣除的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品的买价当期购进的应税消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价当期应纳消费税额当期应税销售额消费税税率当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款（3）消费税扣除的限制363.2 消费税的计算消费税的计算5.特殊销售方式应纳消费税额的计算特殊销售方式应纳消费税额的计算（1）自设非独立核算门市销售的自
17、产应税消费品（2）销售金银首饰（3）兼营不同税率应税消费品（4）销售成套消费品373.2 消费税的计算消费税的计算企业自产自用应税消费品企业自产自用应税消费品应纳消费税额的计算应纳消费税额的计算1.用于连续生产应税消费品用于连续生产应税消费品2.用于其他方面消费税额的计算用于其他方面消费税额的计算（1）按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。383.2 消费税的计算消费税的计算应纳消费税额 同类消费品加权平均售价应税消费品移送使用量消费税税率应纳消费税额 应税消费品移送使用量消费税单位税额应纳消费税额 同类消费品加权平均售价应税消费品移送使用量消费税税率应税消费品移送使用量消费税单位税额
18、393.2 消费税的计算消费税的计算（2）没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格应纳消费税额组成计税价格消费税税率应纳消费税额应税消费品移送使用量消费税单位税额403.2 消费税的计算消费税的计算应纳消费税税额组成计税价格消费税税率应税消费品移送使用量消费税单位税额（1）公式中的“成本”，是指应税消费品的产品生产成本；（2）“利润”，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定。413.2 消费税的计算消费税的计算委托加工应税消费品应纳消费税额的计算委托加工应税消费品应纳消费税额的计算：1.委托加工应税消费品的界定委
19、托加工应税消费品的界定委托加工的应税消费品：由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。2.受托方代收代缴税款的计算受托方代收代缴税款的计算（1）按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。423.2 消费税的计算消费税的计算应纳消费税额 受托方当月同类消费品加权平均售价应税消费品加工收回量消费税税率应纳消费税额 应税消费品加工收回量消费税单位税额应纳消费税额 受托方当月同类消费品加权平均售价应税消费品加工收回量消费税税率应税消费品加工收回量消费税单位税额43金银首饰加工业务包括带料加工和以旧换新（含翻新改制），与其他应税消费品的加工业务相比，金银首饰加工业
20、务的消费税具有很多特殊性：441，纳税环节在，纳税环节在零售环节零售环节；(范围仅限于：金、银和金范围仅限于：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰）镶嵌首饰）2，金银首饰的委托加工，则以，金银首饰的委托加工，则以受托加工者受托加工者为纳税义务为纳税义务人；人；3，金银首饰委托加工消费税的计税依据，则根据受委，金银首饰委托加工消费税的计税依据，则根据受委托加工者是个人或单位而有所不同：根据国税发托加工者是个人或单位而有所不同：根据国税发1994130号文的规定，对消费税号文的规定，对消费税个人个人委托加工的金银委托加工的金
21、银首饰，按收取的首饰，按收取的加工费加工费征收消费税；而对于征收消费税；而对于单位单位的带的带料加工业务，根据财税料加工业务，根据财税199495号文的规定，其计税号文的规定，其计税依据为受托方销售同类金银首饰的依据为受托方销售同类金银首饰的销售价格或组成计销售价格或组成计税价格税价格。上述。上述“单位单位”，是指非金银制品经营经营单，是指非金银制品经营经营单位。位。453.2 消费税的计算消费税的计算（2）受托方没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 组成计税价格应纳消费税额组成计税价格消费税税率应纳消费税额应税消费品加工收回量消费税单位税额应纳消费税税额组成计税价格消费税税率
22、消费品加工收回量消费税单位税额463.2 消费税的计算消费税的计算注： （1）公式中所指的“材料成本”是指委托方所提供加工材料的实际成本。（2）“加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本，不包括增值税税金。473.2 消费税的计算消费税的计算3.外购或委委托托加加工工收收回回的的应应税税消消费费品品已已纳纳税税款的扣除款的扣除下列连续生产的应税消费品准予从应纳消费税税额中按当期生产领用数量计算扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款：收回的已税烟丝为原料生产的卷烟。收回的已税化妆品为原料生产的化妆品。483.2 消费税的计算消费税的计算 收回的已税
23、珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石。收回的已税鞭炮焰火为原料生产的鞭炮焰火。收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品。收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。493.2 消费税的计算消费税的计算收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。收回的已税汽车轮胎（内胎和外胎）为原料生产的汽车轮胎。收回的已税摩托车为原料生产的摩托车。503.2 消费税的计算消费税的计算当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款期初库存的委托加工应税消费品已纳税款当期收回的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品
24、已纳税款当期应纳消费税额当期应税销售额消费税税率当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款513.2 消费税的计算消费税的计算注： 纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石的已纳消费税税款。523.2 消费税的计算消费税的计算进口应税消费品应纳税额的计算进口应税消费品应纳税额的计算：1.进进口口从从价价定定率率计计税税的的应应税税消消费费品品应应纳纳消消费费税额的计算税额的计算组成计税价格应纳消费税额组成计税价格消费税税率533.2 消费税的计算消费税的计算2.进进口口从从量量定定额额计计税税的的应应税税消消费费品品应应
25、纳纳消消费费税额的计算税额的计算应纳消费税额应税消费品海关核定进口量消费税单位税额543.2 消费税的计算消费税的计算3.进进口口复复合合计计税税的的应应税税消消费费品品应应纳纳消消费费税税额额的计算的计算（1）进口复合计税的应税消费品应纳消费税额的一般计算公式 应纳消费税税额 组成计税价格消费税税率应税消费品海关核定进口量消费税单位税额553.2 消费税的计算消费税的计算（2）进口卷烟应纳消费税额的计算 进口卷烟消费税适用比例税率的确定方法： 进口卷烟消费税组成计税价格和应纳消费税额的计算方法：a.进口卷烟应纳消费税定额税海关核定的进口卷烟数量消费税定额税率563.2 消费税的计算消费税的计
26、算b.进口卷烟消费税组成计税价格c.进口卷烟应纳消费税税额进口卷烟消费税组成计税价格进口卷烟消费税适用比例税率消费税定额税。573.3 消费税的会计核算消费税的会计核算会计科目的设置应交税费应交消费税应交税费应交消费税借方贷方1.实际缴纳的消费税应缴纳的消费税2.待抵扣的消费税余额：1.多缴的消费税余额：尚未缴纳的消费税2.待抵扣的消费税58应税消费品销售的账务处理应税消费品销售的账务处理 应税消费品视同销售的账务处理应税消费品视同销售的账务处理委托加工应税消费品的账务处理委托加工应税消费品的账务处理其他应纳消费税的账务处理其他应纳消费税的账务处理59应税消费品销售的账务处理应税消费品销售的账
27、务处理1. 1. 1. 1. 正常销售应税消费品正常销售应税消费品正常销售应税消费品正常销售应税消费品2.2.2.2.随同销售包装物或收随同销售包装物或收随同销售包装物或收随同销售包装物或收取租金、押金取租金、押金取租金、押金取租金、押金计算应交消费税，计算应交消费税，借记借记“营业税金及营业税金及附加附加”，贷记，贷记“应应交税费交税费应交消应交消费税费税”四种情况：四种情况：随同出售不单独计价；随同出售不单独计价；随同出售单独计价；随同出售单独计价；收取租金；收取租金；收取押金。收取押金。押金不征税，逾期才交税押金不征税，逾期才交税（酒类产品押金收取即征）（酒类产品押金收取即征）出售收入、
28、租金及没收押出售收入、租金及没收押金的会计处理：金的会计处理：以不含增值税金额计以不含增值税金额计“其其他业务收入他业务收入”，同时计算，同时计算应交消费税，借应交消费税，借“营业税营业税金及附加金及附加”，贷，贷“应交税应交税费费应交消费税应交消费税”60应税消费品视同销售的几种类型及会计处理应税消费品视同销售的几种类型及会计处理应税消费品视同销售的几种类型及会计处理应税消费品视同销售的几种类型及会计处理以自产或委以自产或委托加工应税托加工应税消费品用于消费品用于在建工程、在建工程、用作固定资用作固定资产或职工福产或职工福利：利：以自产或委以自产或委托加工应税托加工应税消费品换取消费品换取生
29、产资料、生产资料、消费资料或消费资料或偿还债务：偿还债务：以自产或以自产或委托加工委托加工应税消费应税消费品连续生品连续生产非应税产非应税消费品：消费品：将自产或委将自产或委托加工应税托加工应税消费品对外消费品对外投资、无偿投资、无偿赠送他人或赠送他人或分配给投资分配给投资者：者：借：长期股权投资借：长期股权投资 营业外支出营业外支出 应付股利等应付股利等贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）借：营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税借：生产成本借：生产成本贷：库存商品贷：库存商品应交税费应交税费应交消费税应交消费
30、税借：原材料、库存商品、固定资产借：原材料、库存商品、固定资产 应付账款等应付账款等贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）借：营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税注：消费税计税依据为最高售价注：消费税计税依据为最高售价借：在建工程借：在建工程 固定资产固定资产贷：库存商品贷：库存商品应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交税费应交税费应交消费税应交消费税若发放给职工作福利，则若发放给职工作福利，则借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税应交增值税借：营业税金及附加
31、借：营业税金及附加贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税611、都要按计税价格计征消费税、都要按计税价格计征消费税计税依据为同类消费品的平均售价（其中，以计税依据为同类消费品的平均售价（其中，以应税消费品换货、抵偿债务时，应以同类消费应税消费品换货、抵偿债务时，应以同类消费品最高售价计税）品最高售价计税） 2、是否确认销售收入同增值税、是否确认销售收入同增值税 3、凡确认销售收入的，其消费税应计入营业、凡确认销售收入的，其消费税应计入营业税金及附加税金及附加几种应税消费品视同销售行为特点：62什么是委托加工？消费税由谁负担？消费税由谁交纳？消费税计税依据是什么？委托加工要求由委托加工要求
32、由委托方提供原材委托方提供原材料，受托方只收料，受托方只收取加工费，或者取加工费，或者代垫部分辅助材代垫部分辅助材料费料费一般委托加工，一般委托加工，由委托方负担消由委托方负担消费税；费税；金银首饰加工业金银首饰加工业务，由受托方负务，由受托方负担消费税担消费税受托方交纳消费受托方交纳消费税税（在消费税应由（在消费税应由委托方负担的情委托方负担的情况下，称之为况下，称之为“代扣代缴代扣代缴”）按受托方同类消按受托方同类消费品平均售价计费品平均售价计算应代扣代缴消算应代扣代缴消费税费税受托方无同类产受托方无同类产品销售的，按组品销售的，按组成计税价格计算成计税价格计算代扣代缴消费税代扣代缴消费税
33、委托加工应税消费品应明确的几个问题委托加工应税消费品应明确的几个问题委托加工应税消费品应明确的几个问题委托加工应税消费品应明确的几个问题63收回后连续生产收回后连续生产应税消费品应税消费品所付消费税可从最终所付消费税可从最终产品销售所应交纳的产品销售所应交纳的消费中抵扣消费中抵扣可先将消费税计入可先将消费税计入“待扣税金待扣税金”借方，待借方，待实际抵扣当期，再转实际抵扣当期，再转入入“应交税费应交税费应应交消费税交消费税”借方借方收回后直接出售收回后直接出售所付消费税（受托所付消费税（受托方代扣代缴）应直方代扣代缴）应直接计入所加工物资接计入所加工物资的成本。的成本。销售时不再计征消销售时不
34、再计征消费税费税委托加工委托加工应税消费品应税消费品一、委托方的会计处理一、委托方的会计处理当期可抵扣的消费税当期可抵扣的消费税当期生产应税消费当期生产应税消费品所实际领用的已税品所实际领用的已税消费品包含的消费税消费品包含的消费税期初库存已税消费期初库存已税消费品包含的消费税品包含的消费税+ +本月本月入库已税消费品包含入库已税消费品包含的消费税月末库存的消费税月末库存已税消费品包含的消已税消费品包含的消费税费税64例：雅芳化妆品有限公司例：雅芳化妆品有限公司2011年年3月委托红星月委托红星化妆品厂加工化妆品一批，发出材料成本化妆品厂加工化妆品一批，发出材料成本45500元，该公司支付加工
35、费元，该公司支付加工费14000元，增值税元，增值税2380元，收回时支付运费元，收回时支付运费1000元。该化妆品厂元。该化妆品厂无同类化妆品的销售价格，该批化妆品收回后无同类化妆品的销售价格，该批化妆品收回后直接用于对外销售。则该公司的会计处理如下：直接用于对外销售。则该公司的会计处理如下： (1)发出材料时：发出材料时： 借：委托加工物资借：委托加工物资45500 贷：原材料贷：原材料45500 65(2)支付加工费、消费税和增值税时：支付加工费、消费税和增值税时： 组成计税价格组成计税价格(45500+14000)(1-30%)=85000（元）（元） 应支付消费税应支付消费税8500
36、030%=25500(元）元） 借：委托加工物资借：委托加工物资39500 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2380 贷：银行存款贷：银行存款41880 66(3)支付运费时：支付运费时： 借：委托加工材料借：委托加工材料930 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 70 贷：银行存款贷：银行存款1000 67例：承上例，该批化妆品收回后将用于连续生产其他化妆品，并全部实现对外销售，不含税销售收人为120000元，其他条件相同。则雅芳公司的会计处理如下：(1)发出材料时会计处理同上。(2)支付加工费、消费税和增值税时：借：委托加工物资1400
37、0应交税金应交增值税（进项税额）2380应交消费税（代扣消费税）25500贷：银行存款41880(3)支付运费时会计处理同上。68(4)最终化妆品实现销售时确认收入，计算消费税时：最终化妆品应纳消费税=12000030=36000（元）借：银行存款140400贷：主营业务收入120000应交税金应交增值税（销项税额）20400借：营业税金及附加36000贷：应交税金应交消费税3600069(5)计算缴纳当期实际应纳的消费税时：当期实际应纳消费税=3600025500=10500（元）借：应交税金应交消费税36000贷：银行存款10500应交税金应交消费税（代扣消费税）2550070消费税自行负
38、担时消费税自行负担时（受托加工金银首饰）（受托加工金银首饰）借：银行存款借：银行存款贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费增（销）增（销）借：营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费贷：应交税费消消消费税由委托方负担消费税由委托方负担时时借：银行存款借：银行存款贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费增（销）增（销）应交税费应交税费消消受托加工受托加工应税消费品应税消费品二、受托方的会计处理二、受托方的会计处理71一、进口应税消费品的会计核算一、进口应税消费品的会计核算其他应纳消费税的账务处理进口环节支付的消费税不通过进口环节支付的消费税不通过“应交税费应交税费”账户，直
39、接计入所进账户，直接计入所进口物资的成本；口物资的成本；应交消费税的计算：应交消费税的计算：组成计税价格（关税完税价格关税）组成计税价格（关税完税价格关税）/（1消费税率）消费税率） 注：该计税价格也是计算增值税的计税依据注：该计税价格也是计算增值税的计税依据应纳消费税组成计税价格应纳消费税组成计税价格消费税率消费税率借：材料采购借：材料采购/物资采购物资采购/原材料原材料/库存商品库存商品 应交税费应交税费增（进）增（进） 贷：银行存款贷：银行存款72二、出口应税消费品的会计核算二、出口应税消费品的会计核算 出口的应税消费品时，按照消费税暂行条例的规定，免征消费税(国务院另有规定的除外)。7
40、3对于免征消费税的出口应税消费品，应分别不对于免征消费税的出口应税消费品，应分别不同情况进行记录：同情况进行记录：直接出口应税消费品或通过为贸企业出口直接出口应税消费品或通过为贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，对应税消费品，按规定直接予以免税的，对消费税可不作账务处理。消费税可不作账务处理。生产企业生产企业有出口经营权的外贸企业购进应税消费品有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，其会计分录为：直接出口，其会计分录为：外贸企业外贸企业74购进应税消费品购进应税消费品购进应税消费品购进应税消费品报关出口后申请退税报关出口后申请退税报关出口后申请退税报关出口后申请退税收到退回的税金
41、收到退回的税金收到退回的税金收到退回的税金缴纳消费税缴纳消费税缴纳消费税缴纳消费税借：材料采购等借：材料采购等借：材料采购等借：材料采购等 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）应交增值税（进项）应交增值税（进项） 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费- -应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款出口退税出口退税出口退税出口退税 贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本
42、贷：主营业务成本借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款贷：其他应收款贷：其他应收款 出口退税出口退税出口退税出口退税借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款75金银首饰消费税的会计处理在我国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为在我国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银首饰金银首饰消费税消费税的的纳税人纳税人。委托加工（另有规定者除。委托加工（另有规定者除外）、委托代销金银首饰的，受托方是纳税人。外）、委托代销金银首饰的，受托方是纳税人。金银首饰的
43、零售业务是指将金银首饰销售给金银首饰的零售业务是指将金银首饰销售给中国中国人民银行人民银行批准的金银首饰生产、加工、批发、零售单批准的金银首饰生产、加工、批发、零售单位（以下简称经营单位）以外的单位和个人的业务。位（以下简称经营单位）以外的单位和个人的业务。下列行为视同零售业务：下列行为视同零售业务：（1 1）为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰。）为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰。包括带料加工、翻新改制、以旧换新等业务，不包括包括带料加工、翻新改制、以旧换新等业务，不包括修理、清洗业务。修理、清洗业务。（2 2）经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、）经营单位将金银首饰用于馈赠、赞
44、助、集资、广告、样品、集体福利、奖励等方面。广告、样品、集体福利、奖励等方面。（3 3）未经中国人民银行总行批准，经营金银首饰）未经中国人民银行总行批准，经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给经营单位。批发业务的单位将金银首饰销售给经营单位。761234按按实际销售售额借：借：营业税税金金及附加及附加贷：应交交税税费 -应交消交消费税税按按实际实际收取的收取的不含不含税税价价借：营业税金借：营业税金及附加及附加贷：应交税费贷：应交税费 -应交消费税应交消费税受托方为纳税人受托方为纳税人借：代购代销借：代购代销收入收入贷记贷记“应交税金应交税金应交消费税应交消费税按同类销售价按同类销售价格格
45、or组成计税组成计税价格计算纳税价格计算纳税自购自销自购自销以旧换新以旧换新委托代销委托代销自购自用自购自用77自购自用金银首饰应纳消费税的会计处理企业应于金银首饰移送时，分别下列情况进行会计处理：（1）用于馈赠、赞助的金银首饰应交纳的消费税，借记“营业外支出”科目，贷记“应交税金应交消费税”科目；（2）用于广告的金银首饰应交纳的消费税，借记“销货费用”科目（外商投资的商品流通企业）、借记“经营费用”科目（其他商品流通企业）、借记“营业费用”科目（旅游企业），贷记“应交税金应交消费税”科目；（3）用于职工福利、奖励的金银首饰应交纳的消费税，借记“应付福利费”科目、借记“应付工资”科目（外商投资企业）；贷记“应交税金应交消费税”科目。78
