新编行政事业单位会计实务

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1、1会计会计企业会计企业会计预算会计预算会计财政总预算会计财政总预算会计行政单位会计行政单位会计事业单位会计事业单位会计国库会计国库会计收入征解会计收入征解会计基建会计基建会计我国会计体系及类型我国会计体系及类型2预预算算会会计计财政总预财政总预 算会计算会计行政事业行政事业单位会计单位会计中央总预算会计中央总预算会计 省总预算会计省总预算会计 市总预算会计市总预算会计 县总预算会计县总预算会计 乡总预算会计乡总预算会计 主管会计单位主管会计单位 二级会计单位二级会计单位 基层会计单位基层会计单位2、预算会计分级、预算会计分级3 主要学习内容 1、总论 2、预算管理 3、行政单位的会计核算 4、

2、事业单位的会计核算4 第一部分第一部分: : 总论总论 第一节第一节 会计概述会计概述 一、会计的概念会计是以货币为主要计量单位，以经济活动过程中产生的会计资料为依据，采用专门的技术方法，对会计主体的经济活动进行核算与监督并提供会计信息的一种管理活动。我国会计分为企业会计和预算会计两大体系 二、会计的职能1、会计核算指会计对经济业务事项的确认、计量、记录、计算和报告的工作过程。 2、会计监督指会计对经济业务事项的合法性、真实性、准确性、完整性进行审查的过程。5三、会计核算的基本假设 1、会计主体 2、持续经营 3、会计分期 4、货币计量 5、收付实现制四、会计核算的信息质量要求 1、客观性要求

3、 2、相关性要求 3、可比性要求 4、及时性要求 5、明晰性要求 6、专款专用要求 7、实际成本要求 8、重要性要求 9、配比要求 10、限制性要求 6 第二节第二节 会计要素和会计报表会计要素和会计报表一、会计要素会计对象是会计所要核算和监督的内容。一般来讲，凡是能以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容。会计要素是对会计对象进行的基本分类，是设计会计报表结构和内容的依据，也是对经济业务事项进行确认和计量的依据。预算会计的基本要素包括资产、负债、净资产、收入、支出五个部分。二、会计报表会计报表是反映行政事业单位财务状况和收支情况的书面文件。包括资产负债表、收入支出表、基建投资表、附表及

4、会计报表附注和收支情况说明书等。7 第三节第三节 行政事业单位财务管理与会计核算的特点行政事业单位财务管理与会计核算的特点一、行政单位财务管理原则1、行政单位的概念行政单位是指进行国家行政管理，组织经济建设和文化建设，维护社会公共秩序的单位，包括国家权力机关、行政机关、司法机关、检察机关以及各级党政和人民团体。2、行政单位财务管理的基本原则（1）执行国家有关法律、法规和财务规章制度（2）厉行节约，制止奢侈浪费（3）量入为出，保证重点，兼顾一般（4）注重资金使用效益8 3、行政单位财务管理的基本任务（1）合理编制行政单位预算，统筹安排、节约使用各项资金，保障行政单位正常运转的资金需要。（2）定期

5、编制财务报告，如实反映单位预算执行情况，进行财务活动分析。（3）建立健全内部财务管理制度，对行政单位财务活动进行控制和监督。（4）加强行政单位的资产管理，防止国有资产流失。 （5）对行政单位所属并归口行政财务管理的单位财务活动实施指导、监督。（6）加强对非独立核算机关后勤服务部门的财务管理，实行内部核算办法。9二、行政单位会计核算特点（与企业会计比较）1、会计主体是行政单位2、会计客体是国家预算资金的取得、使用和结果3、行政单位会计核算基础采用收付实现制4、行政单位不进行成本核算5、资金的运动是单向的10三、事业单位财务管理原则1、事业单位的概念 事业单位是指不直接进行物质资料的生产和流通，不

6、具有国家管理职能，直接或间接地为上层建筑、生产建设和人民生活服务的单位。包括；科教文卫、广电、体育、气象、水利、环保、计划生育、社会福利、公证、法律服务等单位。2、事业单位财务管理的基本原则（1）执行国家有关法律、法规和财务规章制度（2）坚持勤俭办事业的方针（3）正确处理事业发展需要和资金供给的关系，社会效益和经济效益的关系，国家、集体和个人三者利益的关系。113、事业单位财务管理的主要任务（1）合理编制单位预算，如实反映单位财务状况（2）依法组织收入，努力节约支出（3）建立健全财务制度，加强经济核算，提高资金使用效益（4）加强国有资产管理，防止国有资产流失（5）对单位经济活动进行财务控制和监

7、督12四、事业单位会计核算特点（与行政单位相比较）1、会计核算的资金类型不同2、会计核算的业务内容有差异3、事业单位一般应以收付实现制为会计核算基础，但经营性收支业务可以采用权责发生制。行政单位只能采用收付实现制，不能采用权责发生制。4、有经营收入的事业单位，可以进行成本核算。行政单位资金支出体现的是公共性和公益性，不计算支出成本。13 第二部分第二部分: : 预算管理预算管理 第一节第一节 预算会计预算会计一、预算会计的概念一、预算会计的概念预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是反映和监督中央和地方政府预算以及行政事业单位收支预算执行情况的会计体系。包括财政总预算会计、行

8、政单位会计和事业单位会计。预算会计体系还包括国库会计、收入征解会计、建设单位会计等。14二、财政总预算会计二、财政总预算会计（一）财政总预算会计的概念财政总预算会计是各级政府财政部门核算、反映监督政府预算执行情况的专业会计。主体：各级政府执行机构：各级政府的财政机关核算对象：各级政府总预算执行过程中的预算收入、预算支出和结余，以及在资金运动过程中形成的资产、负债和净资产。（二）财政总预算会计的组成财政总预算会计的组成是由国家预算体制和预算执行内容所决定的。每一级政府都要设立财政总预算会计。15（三）财政总预算会计的核算内容1、核算预算收入2、核算预算支出3、核算预算资金的调拨4、核算专用基金5

9、、核算货币资金和往来款项6、年终清理结算7、编制会计报表（四）财政总预算会计的特点 财政总预算会计与企业会计、行政事业单位会计相比，有以下特点：1、总预算会计为国家预算执行服务，对财政性资金进行核算和监督，为合理调度预算资金提供会计信息，并为宏观经济管理提供信息。2、总预算会计核算国家的预算收支情况，不进行成本核算和计算损益。应逐步开展对预算执行进行绩效评价工作16 3、总预算会计所提供的会计信息，不仅要符合一般的会计原则，还要符合预算法的要求以满足人民代表大会、上级财政部门及本级政府对预算管理和财政决策方面的需要，总预算会计信息的主要使用者一般为本级政府和上级财政部门。 4、总预算会计以收付

10、实现制为收支确认原则。对因实施财政国库管理制度而形成的年终预算结余资金，各级总预算会计按规定对个别事项实行权责发生制账务处理。 17三、行政单位会计三、行政单位会计行政单位会计是国家各级行政单位对单位预算资金的运动过程和结果进行全面、系统、连续地核算和监督专业会计。根据机构编制和经费领拨关系分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。四、事业单位会计四、事业单位会计事业单位会计是各类事业单位对其预算资金以及经营收支过程和结果进行全面、系统、连续地核算和监督专业会计。事业单位不分预算级次。事业单位收入，既有财政预算拨款、上级主管单位补助、各种捐赠收入，又有独立开展业务取得的业务收入、经营收

11、入等18 国家根据事业单位收支情况采取三种不同的管理方式，即全额拨款、差额补助和自收自支。从国家对事业单位体制改革的趋势来看，将具有行政辅助职能的的事业单位，纯公益性的事业单位将采用全额拨款管理方式；自收自支的事业单位将逐步转为企业化管理方式。19五、预算会计的特点五、预算会计的特点1、适用范围不同。2、会计核算的基础不同。 3、会计要素构成不同。 4、会计等式不同。 预算会计的恒等式为： 资产+支出=负债+净资产+收入。 企业会计的恒等式为： 资产=负债+所有者权益5、会计核算原则、内容及方法具有特殊性。20 第二节第二节 部门预算管理部门预算管理一、行政单位预算管理1、行政单位预算是行政单

12、位根据其职责和工作任务编制的年度财务收支计划。2、行政单位预算由收入预算和支出预算组成。按照经费领拨关系和预算管理权限，行政单位预算管理分为以下级次： （1）向同级财政部门报领经费，并对下一级预算单位核拨经费的行政单位，为主管预算单位。如教育局、卫生局等 （2）向上一级预算单位报领经费，并对下一预算单位核拨经费的行政单位为二级预算单位。如局属各单位. （3）独立核算无下属单位的预算单位为基层预算单位。一级、二级预算单位的本级开支，视为基层预算单位管理。 财政部门对行政单位实行收支统一管理，定额、定期拨款（或国库集中收付），超支不补，结余留用的预算管理办法。21二、事业单位预算管理1、事业单位预

13、算是指事业单位根据事业发展计划和任务编制的年度财务收支计划。2、事业单位预算由收入预算和支出预算组成。国家对事业单位实行核定收支、定额或者定项补助、超支不补、结余留用的预算管理办法。3、事业单位预算应当自求收支平衡，不得编制赤字预算。事业单位预算编报和审批程序一般也应采用“二上、二下”方法确定。22 第三节第三节 国库集中收付国库集中收付 为提高预算管理水平，有利于财政资金的统一调度，提高财政资金的使用效率，国家对财政预算和国库收付制度进行了一系列的改革。国库集中收付制度的实行，会使主管会计单位、二级会计单位、基层会计单位之间的资金领拨关系发生变化，各单位经费不再层层转拨，而是由财政部门按预算

14、标准核定的预算计划，直接将资金划到个人（工资部分）和收款单位的账户上。或按月下达用款额度，各预算单位在用款额度内按月安排当月支出。23 1、国库集中支付 就是实行国库单一账户体系，所有财政收入直接缴入国库单一账户，所有财政支出均由国库单一账户直接支付到商品或劳务提供者的财政性资金管理模式。国库集中收付包括国库集中收缴和国库集中支付两个部分。国库集中收缴取消了“自收汇缴”方式；国库集中支付包括财政直接支付和财政授权支付两种方式。 2、财政直接支付是指由财政部门向代理银行签发支付令，代理银行根据支付令通过国库单一账户将资金直接支付到收款人（商品或劳务供应商）或用款单位（申请和使用财政性资金单位）的

15、账户。 24 3、财政授权支付是指预算单位（用款单位）按照财政部门的授权，向代理银行签发支付令，代理银行根据支付令在财政部门批准的用款额度内，通过国库单一账户将资金支付到收款人账户。财政授权用款额度就是在财政授权支付方式下财政部门给各预算单位下达的用款额度。财政部门为各预算单位在商业银行开立零余额账户，用于反映财政用款额度的下达、使用情况。在用款额度内，由用款单位签发财政授权支付凭证支用款项。 4、各预算单位零余额账户开设后，原则上其它银行账户应予以取消。25 第四节第四节 政府采购管理政府采购管理一、政府采购 政府采购是指各级国家机关、事业单位和团体组织，使用财政性资金采购依法制定的集中采购

16、目录以内的或者采购限额标准以上的货物、工程和服务的行为。政府采购不仅是指具体的采购过程，而且是采购政策、采购程序、采购过程及采购管理的总称，是一种对公共采购管理的制度,是一种政府行为。26 政府采购应当严格按照批准的预算执行，政府采购实行集中采购和分散采购相结合。 集中采购，即由一个专门的政府采购机构负责本级政府的全部采购任务；分散采购，即由各支出采购单位自行采购；我国政府采购中集中采购占了很大的比重，列入集中采购目录和达到一定采购金额以上的项目必须进行集中采购。27 政府采购当事人是指在政府采购活动中享有权利和承担义务的各类主体，包括采购人、供应商和采购代理机构等。 二、采购人采购人是指依法

17、进行政府采购的国家机关、事业单位、团体组织。三、供应商 供应商是指向采购人提供货物、工程或者服务的法人、其他组织或者自然人。四、政府采购方式1、公开招标 2、邀请招标 3、竞争性谈判 4、单一来源采购 5、询价 6、其他28五、采购方式的选择1、邀请招标方式采购 2、竞争性谈判方式采购 3、单一来源方式采购 4、询价方式采购六、政府采购程序 1、负责编制部门预算职责的部门在编制下一财政年度部门预算时，应当将该财政年度政府采购的项目及资金预算列出，报本级财政部门汇总。 2、货物和服务项目实行招标方式采购的，自招标文件开始发出之日起至投标人提交投标文件截止之日止，不得少于20日。 3、货物或者服务

18、项目采取邀请招标方式采购的，采购人应当从符合相应资格条件的供应商中，通过随机方式选择三家以上的供应商，并向其发出投标邀请书。294、采用竞争性谈判方式采购的，应当遵循下列程序：1）成立谈判小组（三人的单数组成） 2）制定谈判文件3）确定邀请参加谈判的供应商名单 4）谈判5）确定成交供应商5、采用单一来源方式采购的，采购人与供应商应当遵循本法规定的原则，在保证采购项目质量和双方商定合理价格的基础上进行采购。6、采用询价方式采购的，应当遵循下列程序：1）成立询价小组 2）竞争性谈判方式采购 3）单一来源方式采购4）询价方式采购七、政府采购合同政府采购合同适用合同法。采购人和供应商之间的权利和义务，

19、应当按照平等、自愿的原则以合同方式约定 30 第五节第五节 绩效预算和财政支出绩效评价绩效预算和财政支出绩效评价一、绩效预算的基本概念（一）绩效预算的基本概念绩效预算是一种新型预算方法，是指在编制预算时不仅要明确为了达到预期目标计划需要花费多少钱，而且还需要确定量化指标来衡量在实施每项计划的过程中取得的成绩和完成工作的情况。（二）绩效预算的基本特点1、绩效预算以结果为引导的预算2、绩效预算是以效率、效益优先的预算3、绩效预算是激励和约束相结合的预算4、绩效预算是当年预算与中长期预算相结合的预算5、绩效预算是政府决策民主化、科学化的预算31（三）绩效预算的作用1、绩效预算是以绩效为核心的政府绩效

20、核算体系。2、绩效预算是以政府公共目标为核心的绩效指标体 系。3、绩效预算是考核政府完成目标的标准体系。4、绩效预算是以计量经济学为基础的绩效评估方法 体系。5、绩效预算是以边际效率最大化原则为基础的绩效 预算编制体系。6、绩效预算是以绩效考评为核心的政府绩效奖惩体 系。7、绩效预算是以市场经济规则为基础的政府绩效法 规体系。32二、财政支出绩效评价财政支出绩效评价，是以提高政府绩效为目的，运用特定的指标，比照统一的标准，采用规定的方法，对政府履行职能情况进行价值判断的一项管理活动。财政支出绩效评价是绩效预算的重要内容，为绩效预算的编制提供可靠的依据。33 第六节第六节 政府投资建设项目政府投

21、资建设项目“代建制代建制”一、“代建制”的含义和实质政府投资建设项目“代建制”，是指政府投资项目经过规定的程序，委托有相应资质的工程管理公司或具备相应工程管理能力的其他企业，代理投资人或建设单位组织和管理项目的建设。二、实施“代建制”的必要性 1、一些政府部门既负责投资审批监管建筑市场，又直接组织工程项目的建设实施，存在着政企不分、责任不明、监管不力、效益不高等问题，有的甚至还滋生腐败。34 2、一些政府投资工程由临时组建的基建班子负责组织实施，部分单位缺乏建设所需的工程管理、技术人员，不具备与项目管理相关的专业技术、经验和水平，项目结束机构即行解散，造成了人、财、物和信息等社会资源的浪费 3

22、、政府投资工程由建设单位自建自用，致使所有者（政府）和使用者的责任与利益分离，使用单位受自身利益的驱动，极易造成争项目、争资金，导致“钓鱼”工程和超规模、超标准建设等现象的产生。 4、经营性政府投资工程项目的建设垄断现象严重，不能适应市场化改革的需要。 5、政府投资工程各自组织建设，难以实施有效监督，难以及时纠正建设过程中的违法违规问题。35三、“代建制”的主要特点 1、通过公开招标、邀请招标或直接指定等方式选择项目管理公司，作为项目建设期间的法人，全权负责项目建设全过程的组织管理。 2、工程项目管理的实质，是把过去由建设单位（使用单位）的职责在建设期间划分出来，以专业化的项目管理公司代替建设

23、单位行使建设期项目法人的职责。 3、“代建制”管理解决了过去建设项目责任主体不明，责任不清的问题。36 4、为投融资体制改革探索了一条成功之路，在相当程度上克服了财政性基本建设项目多年来权责不分、无法控制的现象。 5、克服了对投资造成的人为影响，杜绝超规模、超标准、超投资的现象，进一步提高了投资效益。 6、使用单位无需再抽调人员成立基建班子，减轻了工作压力。 7、建立了三者之间的相互约束的监督机制，是党风廉政建设从源头治理建设领域腐败的有力措施和手段。 8、建设投资使用不会偏离，项目建成投入使用后，形成资产可定时建账入库，防止长期耗费或流失。 37 第三部分第三部分: : 行政单位的会计核算行

24、政单位的会计核算 行政单位会计核算共设18个总账科目。 一、资产类（7个）：现金、银行存款、零余额账户用款额度、有价证券、暂付款、库存材料、固定资产。 二、负债类（3个）：应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款。 三、净资产类（2个）：固定基金、结余。 四、收入类（3个）：拨入经费、预算外资金收入、其他收入。 五、支出类（3个）：经费支出、拨出经费、结转自筹基建。 第一节第一节 行政单位资产的核算行政单位资产的核算一、现金的主要账务处理：（一）行政单位因支付内部职工出差等原因所借现金： 借：暂付款 xxx 贷：现金 （二）收到出差人员交回的差旅费剩余款或补付款并结算时： 1、当多借退回时：借：现金

25、（按实际收回剩余现金） 经费支出xxx（按应实际报销金额）贷：暂付款xxx（按实际借出现金）2、当少借多补时：借：经费支出xxx（按应实际报销金额） 贷：暂付款xxx（按实际借出现金） 现金（按实际超出金额补付）3839（三）现金盘亏的核算：1、现金盘亏时： 借：暂付款-现金短缺 贷：现金 2、报经批准转销时：借：现金-过失责任人（工作失误造成已经实际赔偿） 贷：暂付款-现金短缺 或 借：经费支出其他费用（工作失误造成作经费支出） 贷：暂付款-现金短缺40（四）现金盘盈的核算： 1、现金盘盈时： 借：现金 贷：暂存款-现金长余（溢余） 2、报经批准转销时：（1）属错收退回时：借：暂存款-现金长

26、余（溢余）贷： 现金（2）属无主款时：借：暂存款-现金长余（溢余）贷： 应缴预算款二、银行存款的主要账务处理（一）行政单位收到财政部门或上级领导单位拨入的经费补助时: 借：银行存款 贷：拨入经费（二）行政单位对下属单位拨款、购买日常办公用品、购买材料时； 借：拨出经费、经费支出、库存材料 贷：银行存款（三）预付或清算欠款时： 借：暂付款或暂存款 贷：银行存款41三、零余额账户用款额度 本科目核算预算单位实行国库集中支付后，财政授权支付情况下所取得零余额账户用款额度的增减变动。零余额账户实行用款额度管理，并且只能用于财政部门授权预算单位支付额度内的支付和与国库单一账户以及预算外资金财政专户的资金

27、清算，该账户可以转账或提取现金（1）预算单位收到代理银行盖章的授权支付到账通知书，并与分月用款计划核对后，做如下分录： 借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费财政授权支付（2）预算单位从零余额账户支取使用时，会计分录： 借：经费支出、库存材料等 贷：零余额账户用款额度42 关于关于零余额账户的作用零余额账户的作用 零余额账户的性质决定了其在国库单一账户体系和财政支付管理中具有重要作用，是实现财政集中支付的桥梁。 首先，零余额账户是连接国库单一账户与商品或劳务供应商账户的纽带，代理国库单一账户对商品或劳务供应商的支付。财政支付的实质是预算资金从国库单一账户转移到商品或劳务供应商账户，在零余额账户模

28、式下，这一资金转移是通过零余额账户的支付与清算活动实现的，预算支出先由零余额账户向商品或劳务供应商账户支付，然后国库单一账户向零余额账户支付清算，完成整个支付过程。43 其次，更为重要的是，零余额账户是实现对预算资金最终付款控制的必要的技术手段，是我国国库单一账户制度保证预算资金在实际支付时才流出 国库单一账户的一项重要制度安排。零余额账户的零余额特性，使得所有预算资金得以集中控制在国库单一账户，从而克服传统的因分散、重复设置账户而导致的预算资金大量滞留于预算单位以及由此引发的一系列弊端。从这一意义上说，对零余额账户的有效管理是实现改革目标的关键。 44 此外，建立国库单一账户体系，实行财政集

29、中支付后，预算单位原有的在商业银行开设的存款账户都将被取消，而零余额账户可以作为这些传统账户的替代，一方面兼顾预算单位的传统支付习惯，使预算单位可以依据预算管理权限向零余额账户发出支付命令，履行支付义务，保证为执行预算而采购商品或劳务时做出的支付承诺按时兑现；另一方面也能够体现在国库单一账户制度改革中，保持预算管理体制赋予预算单位的管理权限及其会计主体地位不变的改革要求。4546四、暂付款的核算（一）定义：是行政单位在公务活动中与其他单位、所属单位或本单位职工发生的临时性待结算款项。（二）内容： 1、预付的设备款 2、职工预借的差旅费3、报销单位领用的备用金等 47（三）管理注意事项：1、各种

30、暂付款项，要按核定的预算或计划，根据交款单位或收款人的借款收据，经本单位负责人签字批准，会计主管人员审核后办理。 2、借款人在办事结束后，应在规定的日期结算报销，如有余款应同时交回，以后需要时另行办理手续。 3、暂付给所属报账单位的备用金，要根据实际需要，核定一个定额加以控制，平时报销后再予补充，年终时，原则上全部结清收回备用金，下年初另行办理。48 4、主要会计账务处理：（1）行政单位发生各种暂付款时： 借：暂付款- 贷：现金、银行存款（2）结算收回或核销转列支出时： 借：经费支出（经常性支出或专项支出）XX贷：暂付款-注意：职工调动工作的调遣费，按规定办法计算应支的数额，在调出单位直接列作

31、经费支出，不作暂付款处理；在调入单位凭据报销，多余退回，作经费支出收回处理，不足补发，列作经费支出49五、库存材料的主要账务处理：（一）行政单位现款购入材料时：借：库存材料- 贷：银行存款（或现金）（二）行政单位支付购买材料的运杂费及装卸费时：借：经费支出 贷：银行存款(或现金）（三）行政单位以预付款项形式购买材料的核算1、行政单位以预付款形式购买材料时： 借：暂付款-贷：银行存款（或现金）2、行政单位收到材料入库存时 ： 借：库存材料-贷：暂付款- 银行存款（补付差额）50（四）行政单位赊购材料的核算 1、行政单位赊购材料时： 借：库存材料- 贷：暂存款 2、行政单位支付材料价款时： 借：暂

32、存款 贷：银行存款（五）库存材料盘亏时：借：经费支出-材料费贷：库存材料-（六）库存材料盘盈时：借：库存材料-贷：经费支出-材料费51六、有价证券的核算（一）定义：有价证券是国家和企业依照法定程序发行的，约定在一定时期内还本付息的信用凭证。（二）行政单位购买有价证券的办理规定： 1行政单位按有关规定，只能购买中央财政发行的国家公债，不能购买其他有价证券。 2行政单位购买有价证券的资金来源，只能是有权自行支配的结余资金，不能因购买有价证券而影响履行行政职责的财力保证。 3行政单位购买有价证券，不能列作支出预算。 4有价证券的利息收入和转让证券取得的收入与账面成本的差额，记入当期收入，反映在“其他

33、收入”账户中。不能作为福利费处理或设立“小金库”。 5行政单位购入的有价证券，应视同货币资金一样保管，做到账券相符。52（三）主要账务处理： 1、行政单位购入有价证券时：借：有价证券（按照实际支付的款项）贷：银行存款2、兑付本息时：借：银行存款贷：有价证券（本金）其他收入利息收入（利息）53七、固定资产的核算（一）定义：指行政单位使用年限在1年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产（二）划分标准：1、按行政单位财务规则规定，一般设备单价在500元以上，专用设备在800元以上（含500元和800元）列为固定资产。2、单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大

34、批同类物资，也作为固定资产进行核算与管理。（三）分类： 1、房屋及建筑物 2、专用设备3、一般设备 4、文物、陈列品 5、图书 6、其他固定资产 54（四）主要账务处理：1、购置固定资产时： 借：经费支出XX 贷：银行存款(零余额账户用款额度) 同时：借：固定资产XX贷：固定基金2、接受捐赠固定资产，没有发生相关费用时：借：固定资产XX贷：固定基金若接受捐赠过程中另发生的运杂费A等：借：经费支出设备购置费A贷：银行存款A同时，借：固定资产XX（价值A）贷：固定基金553、固定资产减少的核算： （1）转让固定资产，按实际收到的价款： 借：银行存款 贷：其他收入转让收入同时，借：固定基金（原始入账

35、价值）贷：固定资产XX（原始入账价值） (2)固定资产的报废、毁损核算： 注销所报废的固定资产原始价值时：借：固定基金（原始入账价值）贷：固定资产XX（原始入账价值） 收回残值收入：借：银行存款贷：其他收入变价收入 支付清理费时：借：经费支出清理费贷：现金、银行存款56 4、固定资产盘盈的核算：（按其重置完全价值入账） 盘盈时 （1）借：待处理财产损溢 贷：暂存款 批准时 （2）借：暂存款 贷：待处理财产损溢 同时 （3）借：固定资产XX 贷：固定基金 5、固定资产盘亏的核算：（按其原始账面价值）盘亏时（1） 借：待处理财产损溢 贷：暂付款 批准时 （2）借：暂付款 贷：待处理财产损溢 同时

36、（3）借：固定基金 贷：固定资产XX57 第二节第二节 行政单位负债的核算行政单位负债的核算一、应缴预算款的概述：（一）定义：指行政单位在公务活动中按规定取得的应上缴财政的收入。（二）内容： 1、行政性收费收入：指按国家规定，各级公安、司法、民政、工商行政管理部门所发的各种证照、簿册，向有关的单位和个人收取工本费、手续费、商标注册费、企业登记费、公证费等。 2、罚没收入：指国家各级司法、行政执法机关和经济管理部门依法查处应上缴国库的各项罚没收入和没收物品的变价收入等 3、应上缴国库的无主实物变价款。 4、执法机关和单位追回应上缴国库的各种款项。 5、其他按国家预算管理规定应上缴国库的各种款项。

37、 58（三）管理： 1、应当依法组织应缴预算款，并按规定及时足额上缴。对于不足缴款起点或需要定期清缴的，应及时存入银行存款账户。 2、应当按照同级财政部门规定的缴款方式、缴款期限及其他缴款要求及时办理缴库。每月月末不论是否达到缴款额度，均应清理结交。 3、任何单位不得缓缴、截留、挪用或自行坐支应缴预算款。年终必须将当年的应缴预算款全部清缴入库。59（三）主要账务处理：1、行政单位发生应缴预算款时：借：银行存款、现金等贷：应缴预算款2、行政单位实际上缴上缴财政部门时：借：应缴预算款贷：银行存款60二、暂存款的核算（一）定义：行政单位在业务活动中发生的待结算债务，如临时暂存资金、其他应付款项、不明

38、性质的资金以及收到外单位委托办事的资金。临时性暂存资金：是指其他单位和个人存放于单位的一些款项，如存入的押金、保证金等。其他应付款：是指行政单位购买材料或其他物品，应付给供应单位而尚未支付的款项。（二）管理： 对于暂存款，应及时清理结账，应转作收入的，要及时转入收入账户，应上缴的要及时上缴，应支付的要及时支付，应报销的要及时报销，年终原则上要全部结清。对其他单位委托的数额较小的代管经费，要按委托单位的具体要求，办理支付，并及时结报，事毕后全面清算，结余资金交回原委托单位。61（三）主要账务处理：1、行政单位收到暂存款时： 借：银行存款、现金等贷：暂存款xx2、行政单位冲销或结算退还时：借：暂存

39、款xx贷：银行存款、现金等62三、应缴财政专户款的核算：（一）定义：指行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金收入。财政专户实际上是财政预算外资金专户的简称。行政单位预算外资金：按照国务院的有关规定，各行政单位依据国家法律和具有法律效力的规章而收取、提留和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金。 （二）主要内容：1、法律、法规规定的行政性收费、基金和附加收入等。2、国务院或省级人民政府及其财政、计划（物价）部门审批的行政性收费。3、主管部门从所属单位集中的上缴资金。4、用于乡镇政府开支的乡自筹资金。5、其他未纳入预算管理的财政性资金。63（三）管理：（实行收支2条线管理） 行政单位

40、按规定代收的预算外资金必须上缴同级财政专户；支出由同级财政按预算外资金收支计划和单位财务收支计划统筹安排，从财政专户中拨付。 （四）预算外资金缴入同级财政专户的缴款方式：（三种） 1、全额上缴同级财政专户： 2、按比例上缴财政专户： 3、按预算外收支相抵后的结余数额上缴：64（三）主要账务处理： 1、 全额上缴同级财政专户： 行政单位代收到应上缴财政专户预算外资金时：借：现金/银行存款贷：应缴财政专户款 实际上缴同级财政时：借：应缴财政专户款贷：银行存款 经财政部门审批，从财政专户转回上缴的预算外资金收入时：借：银行存款贷：预算外资金收入 652、按比例上缴财政专户： 平时代收到应上缴财政专户

41、的预算外资金收入，应按核定的留用比例计算出留用数额以及应缴财政专户数额时： 借：现金/银行存款贷：应缴财政专户款（应缴部分） 预算外资金收入(留用部分) 应缴财政专户款实际上缴同级财政时： 借：应缴财政专户款 贷：银行存款 663、按预算外收支相抵后的结余数额上缴： 平时代收到应上缴财政专户预算外资金收入，应全额作为“预算外资金收入”处理： 借：现金（或银行存款） 贷：预算外资金收入（全额） 定期结算结余应缴财政专户资金时： 借：预算外资金收入 贷：应缴财政专户款 实际上缴同级财政时： 借：应缴财政专户款 贷：银行存款67 第三节第三节 行政单位净资产的核算行政单位净资产的核算 净资产：指资产

42、减去负债的差额，即： 净资产资产负债 内容：固定基金、结余 一、固定基金核算（一）定义：指行政单位占有的或使用的各项固定资产所占用的基金。行政单位固定基金体现国家和行政单位对固定资产的所有权（二）主要内容：包括行政单位用国家拨入或单位自有的资金购建、上级主管部门调入、接受捐赠的各项固定资产所占用的基金。（三）注意：国家和行政单位所拥有的固定基金数额也是逐年减少的。但是，由于行政单位固定资产不计提折旧，所以，账面上固定基金的数额和固定资产的数额始终是相等的.68（三）主要账务处理：1、固定基金增加的核算： 以行政经费购入固定资产所形成的固定基金：借：经费支出设备购置费贷：银行存款(或零余额账户用

43、款额度) 同时：借：固定资产XX 贷：固定基金 无偿调入固定资产而形成的固定基金： 借：固定资产XX 贷：固定基金 接受捐赠固定资产而形成的固定基金： 借：固定资产XX 贷：固定基金69 盘盈固定资产而形成的固定基金：借：固定资产XX贷：固定基金2、固定基金减少的核算： 有偿调出或变卖固定资产而减少的固定基金 借：银行存款 贷：其他收入-变价收入同时：借：固定基金（原始账面价值） 贷：固定资产XX（原始账面价值） 70二、行政单位结余的核算：结余：指行政单位在一定期间各项收入与各项支出相抵后的余额。一般分为一般性结余和专项结余 公式： （经常性）结余（经常性）收入 （经常性）支出 （专项）结余

44、（专项）收入（专项）支出（一）内容：行政单位在一定期间经常性与专项经费的各项收支相抵后的余额。一定期间通常指一年，起讫日期采用公历日期。 各项收入：拨入经费、预算外资金收入、其他收入 各项支出：经费支出、拨出经费、结转自筹基建 71（二）“结余”账户的核算 1、核算内容：本账户总括地核算与监督行政单位年度各项收支相抵后的余额。 2、账户结构： 若有余额一般在贷方，表示行政单位当年收入大于支出的结余数；若余额在借方，则反映行政单位当年支出大于收入的超支数。（三）主要账务处理：（分两部分单独结转）1、年终，结转到“结余经常性结余”的账务处理：（1）将经常性收入各账户的余额转入“结余经常性结余”账户

45、的贷方： 借：拨入经费投入经常性经费 预算外资金收入经常性收入 其他收入 贷：结余经常性结余72 （2）将经常性支出各账户的余额转入“结余经常性结余”账户的借方： 借：结余经常性结余 贷：拨出经费拨出经常性经费经费支出经常性支出 结转自筹基建 2、年终，结转到“结余专项结余”的账务处理： （1）将专项收入各账户余额转入“结余专项结余”账户贷方： 借：拨入经费拨入专项经费 贷：结余专项结余 （2）将专项支出各账户余额转入“结余专项结余”账户借方： 借：结余专项结余 贷：拨出经费拨出专项经费 经费支出专项支出73 第四节第四节 行政单位收入的核算行政单位收入的核算一、拨入经费的核算（一）定义：是指

46、行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级主管部门拨入的预算经费。（二）管理： 1、领拨经费的层次：按行政建制，严密经费领拨的层次关系，不得越级或平级领拨。主管会计单位-二级会计单位-基层会计单位 2、领拨经费的依据：经财政部门或主管单位审核批准后的单位预算 3、领拨经费的原则： 按计划、按进度、按预算级次、按支出用途 4、领拨经费的方式：划拨资金方式（实拨资金）74 (三)“拨入经费”账户的核算： 1、核算内容：本账户总括地核算与监督行政单位按照经费领报关系收到的由财政部门或上级主管部门拨入的预算经费数。拨入经费拨入经常性经费 拨入专项经费 2、账户结构：（四）主要账务处理： 1、行政单位收

47、到实际拨来的预算经费时： 借：银行存款 贷：拨入经费拨入经常性经费 或拨入专项经费 2、缴回多拨的预算经费时： 借：拨入经费拨入经常性经费 或拨入专项经费 贷：银行存款753、通过银行转拨给所属单位时：借：拨出经费拨出经常性经费 或拨出专项经费贷：银行存款4、年终将贷方平时余额结转时： 借：拨入经费拨入经常性经费 贷：结余经常性结余或借：拨入经费拨入专项经费贷：结余专项结余76二、预算外资金收入的核算 （一）定义：国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能，依据国家法律、法规或具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金。 77（二）“预算外资金收入”的核

48、算 1、收到预算外资金时： 第一、全额上缴同级财政专户： 行政单位代收到应上缴财政专户预算外资金时： 借：现金（或银行存款） 贷：应缴财政专户款 实际上缴同级财政时： 借：应缴财政专户款 贷：银行存款 经财政部门审批，从财政专户转回上缴预算外资金收入： 借：银行存款 贷：预算外资金收入78第二、按比例上缴财政专户： 平时代收到应上缴财政专户的预算外资金收入，应按核定的留用比例计算出留用数额以及应级财政专户数额：借：现金/银行存款 贷：应缴财政专户款（应缴部分） 预算外资金收入 （留用部分） 应缴财政专户款实际上缴同级财政时： 借：应缴财政专户款 （应缴部分） 贷：银行存款79第三、按预算外收支

49、结余的数额上缴： 平时代收到应上缴财政专户预算外资金收入时，应全额作为“预算外资金收入”处理： 借：现金（或银行存款） 贷：预算外资金收入（全额） 定期结算结余应缴财政专户资金时： 借：预算外资金收入 贷：应缴财政专户款 实际上缴同级财政时： 借：应缴财政专户款 贷：银行存款 2、年终将贷方平时余额结转时： 借：预算外资金收入经常性收入 贷：结余经常性结余80三、其他收入的核算（一）内容：行政单位按规定收取的的各项收入以及其他来源形成的收入。1、行政单位按规定不必上缴财政的零星杂项收入，招待所收入、食堂收入等；2、有偿服务收入；3、有价证券及银行存款的利息收入；4、固定资产的残值变价收入81（

50、二）“其他收入XX”账户的核算：1、核算内容：本账户总括地核算与监督行政单位收到按规定的各项收入及发生的款项退回数和年终全额转销数。应按收入种类设置明细账。 2、主要账务处理： （1）行政单位在实际收到各项收入时： 借：银行存款 贷：其他收入XX （2）发生款项退回时：借：其他收入XX 贷：银行存款 （3）年终将贷方平时余额结转时：借：其他收入XX 贷：结余经常性结余82 第五节第五节 行政单位支出的核算行政单位支出的核算一、经费支出的核算（一）定义：指行政单位为开展行政业务及其他活动所发生的各项资金耗费及损失。（二）分类：1、按开支对象分类 （1）人员经费支出：包括基本工资、补助工资、其他工

51、资、职工福利费、社会保障费等。 （2）公用经费支出：包括公务费、业务费、修缮费、设备购置费和其他费用、自筹基建、销售税金等。 2、按支出用途分类（十类）：基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、业务费、修缮费、设备购置费、其他费用83（三）经费支出的报销口径 1、发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤救济等：应根据实有人数和实发金额，取得本人签发的凭证列报，不能以编制金额或预算数字列支。 2、购入办公用品和行政用的零星材料：一般按购入数直接列为支出；数量大宗的，应通过材料核算，使用时按领用数列报支出。 3、行政支付的工会经费和其他按规定提取的经费，按提取数经经办人员签收后列报。

52、 4、凡应由个人负担的罚款或其他费用，不得由单位负担。84（四）“经费支出”账户的核算： 核算内容：本账户总括地核算与监督行政单位经费实际支出数、支出收回或冲销转出数以及年终转销数情况。本账户应按经常性支出和专项支出分设明细账。经费支出经常性支出 经费支出专项支出85（五）主要账务处理： 1、行政单位发生经费支出时： 借：经费支出xx 贷：银行存款(或现金) 2、支出被冲减或收回支出时： 借：银行存款、库存材料、现金等 贷：经费支出xx 3、年终将“经费支出经常性支出”借方平时余额结转至“结余经常性结余”借方时：借：结余经常性结余贷：经费支出经常性支出 4、年终将“经费支出专项支出”借方平时余

53、额结转至“结余专项结余”借方时：借：结余专项结余贷：经费支出专项支出86二、拨出经费的核算：（一）内容：指行政单位按核定预算将财政或上级单位拨入的经费，按预算级次转拨给下属预算单位资金。包括两部分：拨出经常性经费、拨出专项经费（二）“拨出经费”核算：1、核算内容：本账户总括地核算与监督行政单位对所属单位转拨经费数、收回或年终冲销转出数。应按经常性支出和专项支出分设明细账。 拨出经费拨出经常性经费 拨出经费拨出专项经费872、主要账务处理： （1）行政单位对其所属单位转拨经费时：借：拨出经费xx 贷：银行存款 （2）多拨的经费缴回时： 借：银行存款 贷：拨出经费xx （3）年终将“拨出经费拨出经

54、常性经费”借方平时余额结转至“结余经常性结余”借方时： 借：结余经常性结余贷：拨出经费拨出经常性经费 （4）年终将“拨出经费拨出专项经费”借方平时余额结转至“结余专项结余”借方时：借：结余专项结余贷：拨出经费拨出专项经费88三、结转自筹基建的核算（一）内容：指行政单位经批准用经费拨款以外的自筹资金安排基本建设，并转存建设银行的资金。（二）“结转自筹基建”账户的核算：1、账户结构：属于支出类账户。借方登记拨付建设银行的自筹基建资金，贷方登记基建工程完工后剩余资金的收回以及在年终需要冲销转账的数额，本账户在转账后应无余额 。 892、主要账务处理： （1）将自筹的基本建设资金转存建设银行时： 借：

55、结转自筹基建贷：银行存款 （2）年终将平时借方余额转销时： 借：结余经常性结余 贷：结转自筹基建90 第六节第六节 行政单位会计报表行政单位会计报表一、会计报表及其种类（一）定义：反映行政单位财务状况和预算执行情况的书面文件。（二）主要内容：资产负债表收入支出总表 支出明细表 往来款项明细表 基本数字表（三）分类： 1、按反映的经济内容分： 静态报表：反映行政单位特定日期资产、负债和净资产构成情况的报表，如“资产负债表” 动态报表：反映行政单位在一定时期内收入和支出情况的报表，如“收入支出总表”。912、按照会计报表的编报单位分：本级报表：指行政单位编制的自身的会计报表汇总报表：行政单位主管部

56、门或上级机关，根据所属单位报送的会计报表和本单位的会计报表汇总编制的，反映本部门财务状况及收支情况的综合性会计报表。3、按会计报表的编报时间分： 月报月报要求简明扼要 季报季报介于月报和年报之间 年报年报要求全面、完整地反映行政单位的财务状况。92二、行政单位的年终清理结算和结账（一）年终清理结算1、定义：对行政单位全年预算收支、其他资金收支活动进行全面的清查、核对、整理和结算的工作2、年终清理结算的主要事项：（1）清理核对年度预算收支数字和预算领拨款数字。（2）清理、核对各项收支。（3）清理结算各种往来款项。（4）清查货币资金和财产物资93（二）年终结账：年终转账-结清旧账-记入新账1、年终

57、转账：（1）结转“结余经常性结余” 结转“结余专项结余” （2）主要账务处理：（3步骤，分2部分单独结转） 余额一般在贷方，表示行政单位当年收入大于支出的结余数；若余额在借方，则反映行政单位当年支出大于收入的超支数。94第一部分：年终，结转到“结余经常性结余”的账务处理： 将经常性收入各账户的余额转入“结余经常性结余”账户的贷方：借：拨入经费投入经常性经费 预算外资金收入经常性收入 其他收入 贷：结余经常性结余 将经常性支出各账户的余额转入“结余经常性结余”账户的借方： 借：结余经常性结余 贷：拨出经费拨出经常性经费 经费支出经常性支出 结转自筹基建 95 第二部分： 年终，结转到“结余专项结

58、余”的账务处理： 将专项收入各账户余额转入“结余专项结余”账户贷方：借：拨入经费拨入专项经费 贷：结余专项结余 将专项支出各账户余额转入“结余专项结余”账户借方：借：结余专项结余 贷：拨出经费拨出专项经费 经费支出专项支出 962结清旧账： 在摘要栏写上“结转下年”字样，并下划双红线结账，表示年终余额转入新账，旧账结束。3记入新账： 在第一行摘要栏写上“上年结转”字样，以区别新年度发生数。 97三、资产负债表（一）资产负债表：反映行政单位一定时点财务状况的报表。它是根据资产、负债、收入、支出、净资产之间的相互关系，按照一定分类标准和一定顺序，把行政单位在一定日期的资产、负债、收入、支出、净资产

59、各项目予以适当排列后编制而成的（二）资产负债表的格式与内容1、格式：（两种）账户式将资产部类列在报表的左方，负债部类列在报表的右方。P313-315报告式是将资产负债表的项目自上而下排列982、内容：资产负债表分为左右两方，左方资产部类项目：资产类、支出类账户；右方负债部类项目：负债类、收入类、净资产类账户 四、收人支出总表P319（一）定义：反映行政单位年度收支总规模情况的报表。（二）组成及格式： 上半部分：左方收入、右方支出 下半部分：结余99五、支出明细表：反映行政单位在一定时期内预算执行情况的报表。P373六、基本数字表：反映行政单位定员定额执行情况的报表。P323七、报表说明书：对会

60、计报表的一种补充说明。八、行政单位会计报表财务分析的主要内容：对编制计划完成情况的分析、预算收支执行情况的分析、财务状况的分析等等100 第四部分第四部分: :事业单位会计核算事业单位会计核算 事业单位会计核算共设42个总账科目。一、资产类（11个）：现金、银行存款、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、材料、产成品、对外投资、固定资产、无形资产。二、负债类（8个）：借入款项、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应缴预算款、应缴财政专户款、应交税金三、净资产类（6个）：事业基金、固定基金、专用基金、事业结余、经营结余、结余分配。四、收入类（7个）：财政补助收入、上级补助收入、 拨入专

61、款、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入。五、支出类（10个）：拨出经费、拨出专款、专款支出、 事业支出 、 经营支出、成本费用、销售税金、上缴上级支出、 对附属单位补助、结转自筹基建结转自筹基建。 、 第一节第一节 事业单位资产的核算事业单位资产的核算一、现金 现金(总账)账户,核算事业单位的库存现金,余额一般在借方,反映库存现金的数额。 1、收到现金时，借：现金 贷：有关科目 2、支出现金时，借：有关科目 贷：现金 应设置“现金日记账 ”，由出纳人员根据原始凭证逐笔顺序登记。每日业务终了，应计算出当日的现金收入合计数、现金支出合计数和余额，并将余额与实际库存数核对，做到账款相符，并编

62、制“库存现金日报表”。101102二、银行存款 银行存款(总账)账户，核算事业单位存入银行及其他金融机构的各种款项，余额一般在借方，反映银行存款数额。 将款项存入银行时， 借：银行存款 贷：有关科目 提取现金时， 借：现金 贷：银行存款 支出存款时， 借：有关科目 贷：银行存款 应按开户银行、存款种类，分别设置“银行存款日记账 ”，由出纳人员根据银行收付款凭证逐笔顺序登记。每日业务终了，应结出余额。应定期与银行对账 ，至少每月核对一次。 月终时，单位账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应逐笔查明原因。属于未达账项，应按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。 103104三、应收票据 应收票

63、据(总账)账户，核算事业单位因销售产品而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票、银行承兑汇票。余额一般在借方，反映应收票据未到期数额。 收到商业承兑汇票时， 借：应收票据 贷：经营收入 商业承兑汇票到期兑付时， 按面额，借：银行存款 贷：应收票据 持未到期的商业承兑汇票向银行贴现,应按实际收到的金额(扣除贴现息后的净额)， 借：银行存款 经营支出(贴息) 贷：应收票据(面值)四、应收账款 应收账款(总账)账户，核算事业单位因提供劳务、销售产品应收取的款项，余额一般在借方，反映待结算的应收账款累计数额。 发生应收账款时， 借：应收账款 贷：经营收入 其他收入 结清应收账款时， 借：银行存款 贷：应收账

64、款 本科目应按债务单位或个人名称设置明细账 105106五、预付账款 预付账款(总账)账户，核算事业单位按照购货、劳务合同规定，预付给供应单位的款项，余额一般在借方，反映尚未结算的预付款项。 发生预付款项时， 借：预付账款 贷：银行存款 购物或劳务结算时， 借：材料 贷：预付账款 补付款项时， 借：预付账款 贷：银行存款 余款退回时， 借：银行存款 贷：预付账款 预付款项不多的单位，可将预付账款直接记入“应收账 款”的借方，不设本科目。本科目应按供应单位名称设置明细账 。107六、其他应收款 其他应收款包括：借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款。 其他应收款(总账)账户，核算事业单位除应收

65、票据、应收账款、预付账款以外的其他应收、暂付款项。余额一般在借方，反映尚未结算的款项。 发生应收款项时， 借：其他应收款 贷：有关科目 收回时， 借：有关科目 贷：其他应收款 本科目应按其他应收款的项目和债务人名称设置明细账 108七、材 料 材料(总账)账户，核算事业单位库存的材料物资以及达不到固定资产标准的工具、器具、低值易耗品等。余额一般在借方，反映材料的实际库存数。 办公材料以及随买随用的零星办公用品，可不在本科目核算。 购入材料验收入库时 (自用、小规模纳税人) 借：材料， 贷：银行存款或现金 (非自用、一般纳税人) 借：材料， 应交税金应交增值税(进项税额) 贷：银行存款或现金10

66、9领用出库时，(事业用），借：事业支出， 贷：材料 （经营用)，借：经营支出(或成本费用) 贷：材料 库存材料至少每年应盘点一次，对于发生的盘盈、盘亏等情况，应查明原因，作出处理。 盘盈时， （事业用）借：材料 贷：事业支出; （经营用) 借：材料 贷：经营支出盘亏时，（事业用）借：事业支出 贷：材料 （经营用) 借：经营支出 贷：材料 属于非正常性的毁损，应按规定的程序报经批准后处理。110八、产成品 产成品(总账)账户，核算事业单位生产并已验收入库的产成品的实际成本，余额一般在借方，反映库存产成品的实际成本,按先进先出法或加权平均法计算实际成本,。 产成品验收入库时，借：产成品， 贷：成本

67、费用 产品出库销售时, 借：银行存款 贷：经营收入 同时结转销售成本借：经营支出 贷：产成品 清查盘点盘盈时，借：产成品 贷：经营支出 清查盘点盘亏时，借：经营支出 贷：产成品 该账户应按照产成品的种类、品种和规格设置明细账 。111九、对外投资 对外投资包括：股票投资、债券投资、其他投资 对外投资(总账)账户，核算事业单位向其他单位的投资，余额一般在借方，反映对外投资的累计数。 购买各种证券对外投资， 借：对外投资债券投资 贷：银行存款 同时 借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金 以固定资产对外投资，应按评估价或合同、协议价， 借：对外投资 贷：事业基金投资基金 同时按账面原价 借：固

68、定基金 贷：固定资产 112 以材料对外投资，属于一般纳税人的单位，按评估价或合同、协议价， 借：对外投资其他投资， 贷：材料(账面不含税价)， 应交税金应交增值税(销项税额) 按合同价值扣除材料账面价值与应交增值税销项税额的差额，借记或贷记“事业基金投资基金” 合同价大于账面价的差额 贷：事业基金投资基金 合同价小于账面价的差额 借：事业基金投资基金 同时按材料账面价值， 借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金 113 属于小规模纳税人按合同协议价值， 借：对外投资 贷：材料(账面含税价); 合同价大于账面含税价的差额， 贷：事业基金投资基金 合同价小于账面含税价的差额， 借：事业基金投

69、资基金 同时按材料账面含税价， 借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金 例如:某事业单位属于一般纳税人,对外投出一笔原价为8000元的材料,双方协商作价为 20000元，增值税为3400元，会计处理如下： 借：对外投资其他投资 20000 贷：材料 8000 应交税金应交增值税（销项税额）3400 事业基金投资基金 8600 同时： 借：事业基金一般基金 8000 贷：事业基金投资基金 8000114若前例中事业单位为小规模纳税人,则上述业务的会计处理为: 借: 对外投资其他投资 20000 贷：材料 11400（8000+3400） 事业基金投资基金 8600同时：借：事业基金一般基金

70、11400 贷：事业基金投资基金 11400115116以无形资产对外投资， 借：对外投资(协议价) 贷：无形资产(账面价) 协议价大于账面价的差额，贷：事业基金投资基金 协议价小于账面价的差额，借：事业基金投资基金 同时按无形资产账面价， 借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金 以货币资金对外投资，借：对外投资 贷：银行存款; 同时，借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金 117转让债券及到期兑付的债券本息， 借：银行存款 贷：对外投资(实收价); 实收额大于账面差额，贷：其他收入 实收额小于账面差额，借：其他收入 同时按该债券账面价， 借：事业基金投资基金 贷：事业基金一般基金 本

71、科目按债券种类和投资对象进行明细核算。 118十、 固定资产 固定资产是指一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，使用年限在一年以上的资产。单位价值未达到以上标准，但耐用年限在一年以上的大批同类物资，（如学校的课桌、课椅等）也应作为固定资产管理。 固定资产一般分为六类：房屋建筑物、一般设备、专用设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产。 固定资产(总账)账户，核算事业单位固定资产的原价，余额一般在借方，反映所有固定资产的总值。119 购置固定资产时, 用事业经费购置, 借：事业支出 贷：银行存款 同时, 借：固定资产 贷：固定基金 用专项拨款购置， 借：专款支出 贷：银行

72、存款 同时, 借：固定资产 贷：固定基金 接受捐赠的固定资产，借：固定资产 贷：固定基金 融资租入的固定资产，借：固定资产 贷：其他应付款 支付租金时，借：经营支出 贷：固定基金 同时，借：其他应付款 贷：银行存款 120 盘盈的固定资产，按重值完全价值， 借：固定资产 贷：固定基金 盘亏、毁损、报废的固定资产，按账面价， 借：固定基金 贷：固定资产 报废固定资产的残值变价收入， 借：现金（或银行存款） 贷：专用基金修购基金 发生的清理费 借：专用基金修购基金 贷：现金（或银行存款） 121处置固定资产时按实收价款， 借：银行存款 贷：专用基金修购基金 同时按原账面价， 借：固定基金 贷：固定

73、资产。 投资转出的固定资产，按“对外投资”科目的有关规定处理。 本账户应按固定资产分类设置明细账或固定资产卡片。 122十一、无形资产 无形资产包括专利权、非专利技术、著作权、商标权、土地使用权、商誉等。 无形资产(总账)账户，核算事业单位无形资产的原价，余额一般在借方，反映尚未摊销的无形资产的价值。 购入或自行开发取得无形资产， 借：无形资产商标权 贷：银行存款。 实行内部成本核算的单位，各种无形资产应在受益期内分期摊销， 借：经营支出 贷：无形资产123不实行内部成本核算的单位应一次性记入事业支出， 借：事业支出 贷：无形资产。 向外转让已入账的无形资产按实收额， 借：银行存款 贷：其他收

74、入; 同时结转成本， 借：事业支出(或经营支出) 贷：无形资产（账面成本） 对外投资转出的无形资产，按“对外投资”的有关规定处理。 本科目应按无形资产的类别设置明细账。124 第二节第二节 事业单位负债的核算事业单位负债的核算一、借入款项 借入款项(总账)账户，核算事业单位从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。余额一般在贷方，反映尚未归还的借入款余额。 借入款项不分长期借款或短期借款，一概记入“借入款项”科目。 借入款项时，借：银行存款 贷：借入款项; 归还本金时，借：借入款项 贷：银行存款; 支付利息时，借：事业支出(或经营支出) 贷：银行存款。 本科目应按债权单位设置明细

75、账 。125二、 应付票据 应付票据(总账)账户，核算事业单位对外发生债务时开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票、商业承兑汇票。余额一般在贷方，反映尚未到期的承兑。 开出银行承兑汇票时， 借：材料， 贷：应付票据。 支付银行承兑汇票手续费时， 借：经营支出(或成本费用) 贷：银行存款; 到期兑付时， 借：应付票据(票面值） 经营支出(利息) 贷：银行存款。 用银行承兑汇票抵付货款时， 借：应付账款 贷：应付票据126三、 应付账款 应付账款适用于实行内部成本核算的事业单位。应付账款(总账)账户，核算事业单位因购买材料、物资或接受劳务而应付的款项。余额一般在贷方， 购入材料已验收入库货款未支付

76、时， 借：材料 贷：应付账款 接受劳务发生的应付未付款项， 借：事业支出 贷：应付账款 偿还应付账款时， 借：应付账款 贷：银行存款。 用承兑商业汇票抵冲应付账款时， 借：应付账款 贷：应付票据 本科目应按供应单位设置明细账 127四、 预收账款 预收账款(总账)账户，核算事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预收的款项，余额一般在贷方。 发生预收账款时， 借：银行存款(或现金) 贷：预收账款 销售货物或劳务兑现时， 借：预收账款 贷：经营收入 退回余款时， 借：预收账款 贷：银行存款(或现金) 预收账款不多的单位，也可直接记入“应收账款”的贷方，不设本科目。 本科目应按购买单位设置明细

77、账 。128五、其他应付款 其他应付款包括固定资产租金,存入保证金,应付统筹退休金,个人交存的住房金等。 其他应付款(总账)账户，核算事业单位应付、暂收其他单位和个人的款项，余额一般在贷方。 发生其他应付款时， 借：银行存款(现金) 贷：其他应付款 提取其他应付款时， 借：事业支出 贷：其他应付款 偿还或支付时， 借：其他应付款 贷：银行存款(现金)。 本科目应按应付、暂收款项的类别或单位个人设置明细账。六、应缴预算款 应缴预算款主要包括：纳入预算管理的政府性基金、行政性收费收入、罚没收入、无主变价收入、其他按照预算管理规定应上缴预算的款项。 应缴预算款(总账)账户，核算事业单位按规定应缴入国

78、库的预算款，余额一般在贷方，反映应缴未缴数。年终本科目应无余额。 收到应缴预算款项时， 借：银行存款 贷：应缴预算款; 上缴国库时， 借：应缴预算款 贷：银行存款。 应按照应缴预算款项的类别设置明细账 129七、应缴财政专户款 应缴财政专户款(总账)账户，核算事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金，余额一般在贷方，反映应缴未缴数。年终本科目应无余额。 收到应上缴财政专户的各项收入时， 借：银行存款 贷：应缴财政专户款; 上缴财政专户时， 借：应缴财政专户款 贷：银行存款。 本科目应按照预算外资金的类别设置明细账 。 130八、 应交税金 应交税金(总账)账户，核算事业单位应交纳的各种税

79、金，借方余额为多交的税金数，贷方余额为应交未交税金数。 月终计提应交纳的税金， 借：销售税金， 贷：应交税金营业税 城建税 其他应付款教育附加 从本期结余分配中提取所得税， 借：应交税金所得税 贷：结余分配 交纳税金时， 借：应交税金 贷：银行存款。 有关应交增值税进项税额的核算，详见“材料”科目说明，有关增值税销项税额的核算，详见“经营收入”科目说明。131 第三节第三节 事业单位收入的核算事业单位收入的核算一、财政补助收入 财政补助收入(总账)账户，核算事业单位按照核定的预算和经费领报关系收到的由财政部门或上级拨入的各类事业经费，余额一般在贷方，反映财政补助收入累计数。 收到财政补助收入时

80、， 借：银行存款 贷：财政补助收入 余额缴回时， 借：财政补助收入 贷：银行存款 年终结账时，将“财政补助收入”贷方余额全部转入“事业结余”科目， 借：财政补助收入 贷：事业结余 年终结账后,本科目无余额，应按“国家预算收入科目”“款”级科目设置明细账 。132二、上级补助收入 上级补助收入(总账)账户，核算事业单位收到上级单位拨入的非财政补助资金，余额一般在贷方，反映上级补助收入的累计数。 收到上级补助收入时， 借：银行存款 贷：上级补助收入 余额缴回时， 借：上级补助收入 贷：银行存款 年终结账时，将“上级补助收入”贷方余额全部转入“事业结余”科目，年终结账后，本科目无余额。 借：上级补助

81、收入 贷：事业结余 133三、拨入专款 拨入专款(总账)账户是指定用途、并需要单独报账的专项资金，余额一般在贷方，反映拨入专款的累计数,年终未完项目暂不结转，该科目应按资金来源和项目设明细账核算。 收到拨入专款时， 借：银行存款 贷：拨入专款 余额缴回时， 借：拨入专款 贷：银行存款 134 余额留归本单位时 借：拨入专款 贷：事业基金一般基金 年终结账时,对已完工项目,将“拨入专款”与“拨出专款”、“专款支出”科目对冲， 借：拨入专款 贷：拨出专款（专款支出） 余额转入“事业结余”， 借：拨入专款 贷：事业结余135四、事业收入 事业收入(总账)账户，核算事业单位开展专业业务活动所取得的收入

82、，余额一般在贷方，反映事业收入累计数。根据事业收入的种类或来源设置明细账 。 收到从财政专户核拨的预算外资金，也在本科目核算。但收到应返还所属单位的预算外资金，主管部门要通过“其他应付款”核算。 取得收入时， 借：银行存款(应收账款) 贷：事业收入 136 收到应缴财政专户的收入， 借：银行存款 贷：应缴财政专户款 上缴应缴财政专户款, 借：应缴财政专户款 贷：银行存款 收到财政专户拨入预算外资金时， 借：银行存款 贷：事业收入 期末,应将“事业收入”贷方余额全部转入“事业结余”科目，结转后本科目应无余额。 借：事业收入 贷：事业结余 137五、经营收入 经营收入(总账)账户，核算事业单位开展

83、非独立核算经营活动取得的收入，余额一般在贷方，反映经营收入累计数。可根据收入种类设置明细科目，也可并设若干总账科目。 取得租金收入时， 借:银行存款(现金) 贷:经营收入 138 取得经营收入时， 小规模纳税人不含税收入实收额（1+4%） 应交增值税不含税收入4 借：银行存款（应收账款、应收票据） 贷:经营收入(不含税) 应交税金应交增值税 一般纳税人按实收价款扣除增值税销项税额, 借：银行存款（应收账款、应收票据） 贷:经营收入 应交税金应交增值税(销项税额) 139发生的销货退回，不论是否属于本年度销售的，都应冲减本期的经营收入; 小规模纳税人， 借：经营收入 应交税金应交增值税 贷；银行

84、存款 一般纳税人按不含税价格， 借：经营收入 应交税金应交增值税(销项税额) 贷：银行存款 140 单位为取得经营收入而发生的折让和折扣，应当相应的冲减经营收入。 期末应将“经营收入”贷方余额全部转入“经营结余”科目,结转后本科目应无余额。 借：经营收入 贷：经营结余 141六、附属单位缴款 附属单位缴款(总账)账户，核算事业单位收到附属单位按规定交来的款项，余额一般在贷方，反映附属单位缴款累计数。应按交款单位设置明细账 。 收到附属单位缴来款项时， 借：银行存款， 贷：附属单位缴款 发生退回时， 借：附属单位缴款 贷：银行存款 年终,应将附属单位缴款贷方余额全部转入“事业结余”科目,结转后本

85、科目应无余额。 借：附属单位缴款 贷：事业结余 142七、其他收入 其他收入(总账)账户，核算事业单位除上述收入以外的收入，如投资收益、资产出租、捐赠、其他单位补助、零星杂项收入等。余额一般在贷方，反映其他收入累计数。应按收入种类设置明细账 。 取得收入时， 借：银行存款 贷：其他收入 收入退回时， 借：其他收入 贷：银行存款 年终，应将其他收入贷方余额全部转入“事业结余”科目，结转后本科目应无余额。 借：其他收入 贷：事业结余143 第四节第四节 事业单位支出的核算事业单位支出的核算一、拨出经费 拨出经费(总账)账户，核算事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金，余额一般在借方，反映拨出经

86、费累计数。本科目应按所属单位名称设置明细账 。 拨出经费时， 借：拨出经费 贷：银行存款 结余收回时， 借：银行存款 贷：拨出经费 144年终将本科目借方余额全数转入“事业结余”科目，结转后本科目无余额。 借：事业结余 贷：拨出经费 对附属单位拨付的非财政性补助资金或专项资金，不通过本科目核算。 本科目应按所属单位名称设置明细账 。 145二、拨出专款 拨出专款(总账)账户，核算主管部门拨给所属单位需要单独报账的专项资金，余额一般在借方，反映拨出专款累计数。本科目应按所属单位名称或项目设置明细账 。 拨出专款时， 借：拨出专款 贷：银行存款 收回专款余额时， 借：银行存款 贷：拨出专款 146

87、所属单位报销专款支出时，应区别情况处理。 专项资金如系上级拨入的， 借：拨入专款 贷：拨出专款 若用自筹资金对所属单位的专项拨款 借：事业收入(经营收入) 贷：拨出经费 147三、专款支出 专款支出主要有科研课题经费、挖潜改造资金、科技三项费用等指定项目或用途的支出。本科目应按专款的项目设置明细账 。 专款支出(总账)账户，核算由财政部门和上级单位拨入的指定项目或用途，并需要单独报账的专项资金的实际支出数。余额一般在借方，反映专款支出累计数。 148 按指定项目和用途开支工、料费时， 借：专款支出 贷：银行存款(现金、材料) 项目完工向有关部门单独列报时， 借：拨入专款 贷：专款支出 专款结余

88、留归本单位 借：拨入专款 贷：事业基金一般基金 149四、事业支出 事业支出(总账)账户，核算事业单位开展专业业务活动发生的实际支出数，余额一般在借方，反映事业支出累计数。 财政直接支付的核算，由财政直接支付的工资，应根据财政直接支付入账通知书和代发工资的银行盖章转回的工资发放明细表， 主管部门： 借：事业支出(本单位) 拨出经费(转拨所属单位) 贷：财政补助收入 所属单位： 借：事业支出 贷：拨入经费 150对实行集中支付的政府采购，可根据政府采购支付转移通知书作相同的分录，属于固定资产的同时记： 借：固定资产 贷：固定基金 发生事业支出时， 借：事业支出 贷：现金（银行存款） 当年支出收回

89、时， 借：银行存款 贷：事业支出 计提专用基金时， 借：事业支出福利费 贷：专用基金151年终将本科目借方余额全数转入“事业结余”科目，结账 后本科目无余额。 借：事业结余 贷：事业支出 事业支出的报销口径规定如下： 对于发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤救济费，应根据实有人数和实发金额，取得本人签收的凭证后列支。 购入办公用品可直接列支，购入的库存材料可在领用时列支。 社会保障费、职工福利费(每人每月8元)、工会经费(工资总额2)，要按照规定的标准和实有人数每月计算提取，直接列支。 152 固定资产修购基金按核定的(1-5%)比例提取，分别在修缮费和设备购置费各列50% 购入固定资产经验收后列

90、支，同时记入“固定资产”和“固定基金”科目。 其他各项支出，均以实际报销数列支。 要正确划分事业支出和经营支出的界限，对分不清的应按一定比例分配。 本科目应按事业支出的明细科目设置明细账 。 153五、经营支出 经营支出(总账)账户，核算事业单位在专业业务活动之外开展非独立核算经营活动发生的实际支出数，以及实行内部成本核算单位已销产品实际成本。余额一般在借方，反映经营支出累计数。 发生经营支出时， 借：经营支出 贷：现金或银行存款 属于固定资产的同时记： 借：固定资产 贷：固定基金 计提专用基金时， 借：经营支出 贷：专用基金 154 结转已销产品成本时， 借：经营支出 贷：产成品 年终将本科

91、目借方余额全数转入“经营结余”科目，结账后本科目无余额。 借：经营结余 贷：经营支出 本科目应按经营支出的明细科目设置明细账 。155六、成本费用 成本费用是指实行内部成本核算的事业单位发生的应列入劳务或产品成本的各项费用。 包括在业务活动中耗费的各种材料，工资及计提的福利费。 成本费用的核算 、在业务活动或经营活动中发生成本费用时 借：成本费用甲产品 贷：材料、现金、银行存款等 、完工产品验收入库时， 借：产成品 贷：成本费用甲产品 156七、销售税金 销售税金(总账)账户，核算事业单位提供劳务或销售产品应负担的税金及附加，包括营业税、城市维护建设税、资源税、教育附加等。 月末，按计提的销售

92、税金， 借：销售税金 贷：应交税金 按计提的教育费附加 借：销售税金 贷：其他应付款 157 交纳税金时， 借：应交税金 贷：银行存款 交纳教育附加时， 借：其他应付款 贷：银行存款 期末，应将本科目余额转入“经营结余”或“事业结余”科目， 借：经营结余(事业结余) 贷：销售税金 本科目应按产品或商品类别、品种设置明细账 。 158八、上缴上级支出 八、上缴上级支出 上缴上级支出(总账)账户，核算所属单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支出。 上缴时， 借：上缴上级支出 贷：银行存款 年终将本科目借方余额全数转入“事业结余”账户，结账后，本科目无余额。 借：事业结余 贷：上缴上级支出 159九

93、、对附属单位补助支出 对附属单位补助支出(总账)账户,核算用非财政预算资金对附属单位补助发生的支出。 对附属单位补助时， 借：对附属单位补助 贷：银行存款 补助收回时， 借：银行存款 贷：对附属单位补助 年终将本科目借方余额全数转入“事业结余”账户，结账后，本科目无余额。 借：事业结余 贷：对附属单位补助 160十、结转自筹基建 结转自筹基建(总账)账户，核算用财政补助收入以外的安排自筹基建，所筹集并转入建设银行的资金。 将自筹的基本建设资金转存建设银行时，根据转存数， 借：结转自筹基建 贷：银行存款 年终结账 时将本科目余额全数转入“事业结余”账户，结转后本科目无余额。 借：事业结余 贷：结

94、转自筹基建161 第五节第五节 事业单位净资产的核算事业单位净资产的核算 事业单位的净资产包括事业基金、固定基金、专用基金、结余(包括事业结余和经营结余）。一、事业基金 事业基金(总账)账户，核算事业单位拥有非限定用途的净资产，余额一般在贷方。 本科目下设“一般基金”和“投资基金”两个明细科目。“一般基金”主要用以核算滚存结余资金;“投资基金”主要用以核算对外投资的部分基金。 年终当期未分配结余转入， 借：结余分配 贷：事业基金一般基金”。 162以固定资产对外投资，应按评估价或合同、协议价， 借：对外投资 贷：事业基金投资基金; 同时按账面原价， 借：固定基金 贷：固定资产。 以材料、无形资

95、产对外投资，按“对外投资”科目的有关规定处理。163二、固定基金 固定基金是指事业单位固定资产所占用的基金。固定基金通常按照固定资产账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额通常相等，但是，在存在尚未付清租金的融资租入固定资产的情况下，两者的金额不同：固定资产应当在取得时按照协议租赁价等入账，而固定基金应当在支付租金时按照实际支付的金额入账。164 “固定基金”(总账)账户，核算事业单位因购入、调入、自制、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的基金，余额一般在贷方，反映固定基金总额。 增加固定基金时， 借：固定资产 贷：固定基金; 减少固定基金时， 借：固定基金 贷：固定资产 165三、专用基金 专用

96、基金是对于事业单位而言的，是指事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。专用基金包括职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金、其它基金等。专用基金(总账)账户，核算事业单位按规定提取有专门用途的基金。余额一般在贷方，反映单位专用基金结存数。 提取医疗基金时， 借：事业支出社会保障费 贷：专用资金医疗基金。 提取修购基金时（各列50%）， 借：经营支出修缮费 贷：专用基金修购基金。 设备购置费 166 报废固定资产残值变价收入， 借：银行存款 贷：专用基金修购基金; 支付清理费用， 借：专用基金修购基金 贷：银行存款。 年终，按规定比例从当年结余计提职工福利基金时， 借：结余分配职工福利基金

97、 贷：专用基金。 167 收到各项住房基金收入(不含个人交纳的住房基金)时， 借：银行存款 贷：专用基金住房基金。 使用专用基金时， 借：专用基金 贷：银行存款。 本科目应按专用基金种类设置明细账 。 168四、事业结余 事业结余(总账)账户，核算事业单位各项收支相抵后的余额，余额一般在贷方，反映单位当期实现的事业结余。 期末，应将“财政补助收入”、“上级补助收入”、“附属单位缴款”、“事业收入”、“其他收入”科目的余额转入事业结余的贷方， 借：财政补助收入 上级补助收入 附属单位缴款 事业收入 其他收入 贷：事业结余; 169将“拨出经费”、“事业支出”、“上缴上级支出”、“销售税金(非经营

98、业务)”、“对辅助单位补助”、“结转自筹基建”科目的余额转入事业结余的借方。 借：事业结余， 贷：拨出经费 事业支出 上缴上级支出 销售税金 对附属单位补助 结转自筹基建。 年终应将当年实现的结余全数转入“结余分配”科目，结转后本科目无余额。 借：事业结余， 贷：结余分配 170五、经营结余 经营结余(总账)账户，核算事业单位各项经营收支相抵后的余额，余额一般在贷方，反映单位当期实现的经营结余，如为借方余额则是经营亏损。 期末，将“经营收入”余额转入本科目， 借：经营收入 贷：经营结余; 将“经营支出”、“销售税金”转入本科目， 借：经营结余 贷：经营支出 销售税金。 年终应将经营结余全数转入

99、“结余分配”,结转后本科目无余额,如为亏损则不结转。 借：经营结余 贷：结余分配 171六、结余分配 结余分配(总账)账户，核算事业单位当年结余分配的情况和结果，余额一般在贷方，反映未分配结余。一般应设置“应交所得税”、“提取专用基金”等明细科目。 计提应交所得税时， 借：结余分配应交所得税 贷：应交税金。 计提专用基金时， 借：结余分配专用基金 贷：专用基金。 172年终，应将当年事业结余和经营结余全数转入本科目， 借：事业结余 经营结余， 贷：结余分配。分配后应将当年未分配结余全数转入“事业基金一般基金”，结转后本科目无余额。 借：结余分配 贷：事业基金一般基金。 173174 第六节第六

100、节 会计报表会计报表一、会计报表的概念和组成 事业单位会计报表是反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件，包括资产负债表、收入支出表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等。175二、资产负债表事业单位资产负债表是反映事业单位在某一日期财务状况的报表。表式见P3161.月报的平衡公式： 资产支出负债净资产收入2.年报的平衡公式 资产负债净资产，年报不再设收入、支出项目。事业单位一般在月末不结账，年度终了时进行年终结账。176三、收入支出表 收入支出表是反映事业单位一定期间的收支结余及其分配情况的报表。表式见p320事业单位收入支出表由收入、支出和结余及其分配三部分内容组成。其等式为“收入支出结余”。收入支出表分为左右两部分，左半部分反映收入及结余情况；右半部分反映支出及结余分配情况。收入支出表的附表主要有事业支出明细表和经营支出明细表。讲课结束 谢谢大家！