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1、个人所得税全员全额网络申报个人所得税全员全额网络申报税收政策业务培训税收政策业务培训v个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。个人付所得的单位或者个人为扣缴义务人。个人所得超过国务院规定数额的，在两处以上取所得超过国务院规定数额的，在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的，得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的，以及具有国务院规定的其他情形的，纳税义以及具有国务院规定的其他情形的，纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报。扣缴务人应当按照国家规定办理纳税申报。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴义务人应当按照国家规
2、定办理全员全额扣缴申报。（个人所得税法第八条）申报。（个人所得税法第八条）一、扣缴义务人的法律责任和权利一、扣缴义务人的法律责任和权利v税法第八条所说的全员全额扣缴申报，是指税法第八条所说的全员全额扣缴申报，是指扣缴义务人在代扣税款的次月内，向主管税扣缴义务人在代扣税款的次月内，向主管税务机关报送其支付所得个人的基本信息、支务机关报送其支付所得个人的基本信息、支付所得数额、扣缴税款的具体数额和总额以付所得数额、扣缴税款的具体数额和总额以及其他相关涉税信息。及其他相关涉税信息。全员全额扣缴申报的管理办法，由国务全员全额扣缴申报的管理办法，由国务院税务主管部门制定。院税务主管部门制定。（实施条例第
3、三十七条）（实施条例第三十七条）一、扣缴义务人的法律责任和权利一、扣缴义务人的法律责任和权利v扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月十五日内人每月应纳的税款，都应当在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。（税法第九条）（税法第九条）v对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。（税法第十一条）之二的手续费。（税法第十一条）一、扣缴义务人的法律责任和权利一、扣缴义务人的法律责任和权利1 1、工资、薪金所得，税率为、工资、薪金所得，税率
4、为3%3%45%45%七级超额累进税七级超额累进税率；率；2 2、个体工商户的生产、经营所得，税率为、个体工商户的生产、经营所得，税率为5%5%35%35%五五级超额累进税率；级超额累进税率；3 3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；税率为、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；税率为5%5%35%35%五级超额累进税率；五级超额累进税率；4 4、劳务报酬所得，税率为、劳务报酬所得，税率为20%20%；5 5、稿酬所得，税率为、稿酬所得，税率为20%20%，并按并按应纳税额减征，并按并按应纳税额减征30%30%；6 6、特许权使用费所得，税率为、特许权使用费所得，税率为20%20%；二、应
5、纳个人所得税的个人所得及税二、应纳个人所得税的个人所得及税率率（税法第二、三条）（税法第二、三条）二、应纳个人所得税的个人所得及税二、应纳个人所得税的个人所得及税率率（税法第二、三条）（税法第二、三条）7 7、利息、股息、红利所得，税率为、利息、股息、红利所得，税率为20%20%；8 8、财产租赁所得，税率为、财产租赁所得，税率为20%20%；9 9、财产转让所得，税率为、财产转让所得，税率为20%20%；1010、偶然所得，税率为、偶然所得，税率为20%20%；1111、经国务院财政部门确定征税的其他所得，、经国务院财政部门确定征税的其他所得，税率为税率为20%20% 。三、个人所得税相关优
6、惠政策v（一）下列各项个人所得，免纳个人所得税：（一）下列各项个人所得，免纳个人所得税：1 1、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；方面的奖金；2 2、国债和国家发行的金融债券利息；、国债和国家发行的金融债券利息；3 3、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；4 4、福利费、抚恤金、救济金；、福利费、抚恤金、救济金；三、个人所得税相关优
7、惠政策v5 5、保险赔款；、保险赔款；6 6、军人的转业费、复员费；、军人的转业费、复员费；7 7、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；8 8、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；9 9、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；税的所得；1010、经国务院财政部门批准免
8、税的所得。、经国务院财政部门批准免税的所得。三、个人所得税相关优惠政策v（二）有下列情形之一的，（二）有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税经批准可以减征个人所得税：1 1、残疾、孤老人员和烈属的所得；（、残疾、孤老人员和烈属的所得；（仅限于劳动所得仅限于劳动所得，包，包括：工资薪金所得、个体工商户的生产经营所得、对企事业括：工资薪金所得、个体工商户的生产经营所得、对企事业单位的承包经营承租经营所得、稿酬所得、劳务报酬所得、单位的承包经营承租经营所得、稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得）特许权使用费所得）2 2、因严重自然灾害造成重大损失的；、因严重自然灾害造成重大损失的；3 3、其
9、他经国务院财政部门批准减税的。、其他经国务院财政部门批准减税的。v注意：第（二）项中规定的减征个人所得税项目，纳税人需注意：第（二）项中规定的减征个人所得税项目，纳税人需向主管税务机关提出享受相关税收优惠的书面申请和相关证向主管税务机关提出享受相关税收优惠的书面申请和相关证明材料，经主管税务机关批准后方可享受个人所得税相关优明材料，经主管税务机关批准后方可享受个人所得税相关优惠。惠。1 1、工资、薪金所得、工资、薪金所得: :是指个人因任职或者受雇是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有动分红、津贴
10、、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。（实施条例第八条）关的其他所得。（实施条例第八条）四、工资薪金所得的计算四、工资薪金所得的计算2、个人所得的形式：、个人所得的形式：包括现金、实物、有价证包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格
11、和市场价格核定应纳税所得额。所得为价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。应纳税所得额。 （实施条例第十条）（实施条例第十条）四、工资薪金所得的计算四、工资薪金所得的计算3、工资、薪金所得：、工资、薪金所得：以每月收入额减除费用三以每月收入额减除费用三千五百元后的余额，为应纳税所得额。千五百元后的余额，为应纳税所得额。（税（税法第六条）法第六条）4、 按照国家规定，按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、
12、住房公积金，从纳税义务人的应业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。纳税所得额中扣除。 （实施条例第二十五条）（实施条例第二十五条） 四、工资薪金所得的计算四、工资薪金所得的计算5 5、单位和个人分别在单位和个人分别在不超过不超过职工本人职工本人上一年度月平上一年度月平均均工资工资12%12%的幅度内，其的幅度内，其实际缴存实际缴存的的住房公积金住房公积金允许允许在个人所得税前扣除。单位和职工个人缴存住房公在个人所得税前扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年职工月平均工资的市上一年职工月平均
13、工资的3 3倍倍，具体标准按照各地，具体标准按照各地有关规定执行。单位和个人有关规定执行。单位和个人超过超过规定上述规定比例规定上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，当期的工资、薪金收入，计征个人所得税计征个人所得税。（财税。（财税200610200610号）号）四、工资薪金所得的计算四、工资薪金所得的计算四、工资薪金所得的计算四、工资薪金所得的计算v关于住房公积金扣除标准和执行时间问题，云南省关于住房公积金扣除标准和执行时间问题，云南省地方税务局明确：住房公积金扣除标准每年由省局地方税务局明确：住房公积金扣除
14、标准每年由省局根据统计部门的数据按年下发各地执行。因每年根据统计部门的数据按年下发各地执行。因每年5 5月月份后各级统计局才公布上一年统计数据，所以，当份后各级统计局才公布上一年统计数据，所以，当年年6 6月至次年月至次年5 5月的扣除标准为一个执行年度。月的扣除标准为一个执行年度。v如：省局于如：省局于20122012年年5 5月了下发统计部门统计的月了下发统计部门统计的20112011年年大理州取工月平均工资为大理州取工月平均工资为2842.582842.58元，该数据就作为元，该数据就作为20122012年年6 6月月1 1日至日至20132013年年5 5月月3131日税前可扣除住房公
15、积日税前可扣除住房公积金的计算基数。即：月住房公积金扣除上限金额金的计算基数。即：月住房公积金扣除上限金额 =2842.58312% =1023.33(=2842.58312% =1023.33(元元) )具体计算公式：具体计算公式：工资、薪金应纳税所得额工资、薪金应纳税所得额=每月收入总额政策规定每月收入总额政策规定免税项目金额免税项目金额 3500元元 按照国家规定单位为个按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金险费、失业保险费、住房公积金工资、薪金应纳个人所得税额工资、薪金应纳个人所得税额=工
16、资、薪金应纳税所工资、薪金应纳税所得额得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数注：注：政策规定免税项目，是指政策规定免税项目，是指中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法及其实施条例和其他税收政策规定的免税项目，如独生子及其实施条例和其他税收政策规定的免税项目，如独生子女补贴等。女补贴等。四、工资薪金所得的计算四、工资薪金所得的计算个人所得税税率表（工资薪金所得适用）个人所得税税率表（工资薪金所得适用）级级数数全月应纳税所得额（含税级全月应纳税所得额（含税级距）距）全月应纳税所得额（不含税全月应纳税所得额（不含税级距）级距）税率税率（%）速算扣速算扣除数除数1不超过不超过1500元
17、的元的不超过不超过1455元的元的302超过超过1500元至元至4500元的部分元的部分超过超过1455元至元至4155元的部分元的部分101053超过超过4500元至元至9000元的部分元的部分超过超过4155元至元至7755元的部分元的部分205554超过超过9000元至元至35000元的部分元的部分超过超过7755元至元至27255元的部分元的部分2510055超过超过35000元至元至55000元的部分元的部分超过超过27255元至元至41255元的部分元的部分3027556超过超过55000元至元至80000元的部分元的部分超过超过41255元至元至57505元的部分元的部分3555
18、057超过超过80000元的部分元的部分超过超过57505元的部分元的部分4513505注：注：1、表中所列含税级距和不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的、表中所列含税级距和不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额；所得额；2、含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得；不含税级距适用于由、含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的工资、薪金所得。他人（单位）代付税款的工资、薪金所得。例：例：某单位职工王某某单位职工王某20132013年年3 3月工资薪金收入的为月工资薪金收入的为70007000元，可在税前扣除的基本养老保险
19、费、基本医疗保元，可在税前扣除的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金的合计险费、失业保险费、住房公积金的合计500500元，该单元，该单位位20132013年年3 3月应代扣代缴王某应缴纳的个人所得税是月应代扣代缴王某应缴纳的个人所得税是多少？多少？王某王某20132013年年3 3月月工资薪金应纳税所得额工资薪金应纳税所得额=7000-3500-=7000-3500-500=3000500=3000（元），其对应的税率和速算扣除数分别（元），其对应的税率和速算扣除数分别为为10%10%和和105105元元。该单位应代扣代缴王某该单位应代扣代缴王某20132013年年3 3月
20、月工资薪金所得应缴纳工资薪金所得应缴纳的个人所得税的个人所得税= =300010%300010%105=195105=195（元）（元）四、工资薪金所得的计算四、工资薪金所得的计算全年一次性奖金全年一次性奖金: :是指行政机关、企业事业单位等扣缴是指行政机关、企业事业单位等扣缴义务人根据全年效益和对雇员全年工作业绩的综合义务人根据全年效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。上述一次性考核情况，向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。的单位根据考核情况
21、兑现的年薪和绩效工资。五、全年一次性奖金如何计算缴纳个人所五、全年一次性奖金如何计算缴纳个人所得税得税( (国税发国税发2005920059号号) )纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税方法，由扣缴义务人发放时代扣代缴方法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：将雇员当月取得的全年一次性奖金，除以将雇员当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算数。分个月，按其商数确定适用税率和速算数。分两种情况计税两种情况计税:五、全年一次性奖金如何计算缴纳个人所五、全年一次性奖金
22、如何计算缴纳个人所得税得税( (国税发国税发2005920059号号) )v( (一一) )如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得工资薪金所得低于低于税法规定的费用扣除额，应将全税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额扣除额的差额”后的后的余额余额，再按再按全年一次性奖金个全年一次性奖金个全年一次性奖金个全年一次性奖金个人所得税计算人所得税计算人所得税计算人所得税计算办法办法确定全年一次性奖金的适用税率确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。和速算扣除数。当月工资薪金不再单独计算个人所当月工资薪金不再单独计算个人所得税。得税。五、全年一次性奖金如何计算缴纳个人所五、全年一次性奖金如何计算缴纳个人所得税得税( (国税发国税发2005920059号号) )
