工程跟踪审计理论与实务讲义

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1、工程跟踪审计理论与实务工程跟踪审计理论与实务一、我国工程造价控制体系分析三、招标定价审计专题四、工程结算审计专题五、工程概算审计专题六、竣工决算审计专题二、工程造价审计基本框架内容简介：内容简介：内容简介：内容简介：项项目目目目建建建建议议书书/ /可可可可研研研研阶阶段段段段 初初初初步步步步设设计计阶阶段段段段 技技技技术术设设计计阶阶段段段段 施施施施工工工工图图设设计计阶阶段段段段招招招招投投投投标标阶阶段段段段 合合合合同同同同实实施施施施阶阶段段段段 竣竣竣竣工工工工验验收收收收阶阶段段段段 初初步步投投资资估估算算/ /投投资资估估算算概概算算造造价价修修正正概概算算造造价价预预

2、算算造造价价合合同同价价中中间间结结算算价价竣竣工工结结算算价价国国国国家家家家验验收收收收阶阶段段段段 竣竣工工决决算算价价运运运运营营使使使使用用用用阶阶段段段段 维维护护保保养养费费用用“四个关四个关键价格价格节点，两个点，两个层次造价控制体系次造价控制体系”【思考思考】若投标人以低于自身成本价投标，评标时未发现，结果中标并签订合同。在合若投标人以低于自身成本价投标，评标时未发现，结果中标并签订合同。在合同执行过程中业主发现了，可以界定为中标无效并进而导致合同无效吗？同执行过程中业主发现了，可以界定为中标无效并进而导致合同无效吗？招招标投投标法法第三十三条投第三十三条投标人不得以低于成本

3、的人不得以低于成本的报价价竞标，也不得以他人名也不得以他人名义投投标或者以其他方式弄虚作假，或者以其他方式弄虚作假，骗取中取中标。第五十四条第五十四条投投标人以他人名人以他人名义投投标或者以其他方式弄虚作假，或者以其他方式弄虚作假，骗取中取中标的，中的，中标无无效效，给招招标人造成人造成损失的，依法承担失的，依法承担赔偿责任；构成犯罪的，依法追究刑事任；构成犯罪的，依法追究刑事责任。任。l“合同价格畸低合同价格畸低”寻求合同求合同调整整强调“中国特色中国特色”（一）（一）“预算预算- -结算结算”控制体系控制体系合同价格约束力合同价格约束力合同价格承合同价格承诺的可置信程度太低！的可置信程度太

4、低！“招标投标制招标投标制/ /合同管理制合同管理制”工程的分工程的分项内容内容较明确，但明确，但实际工程量与工程量与预计工程量可能有工程量可能有较大出入大出入时，则可以采用清可以采用清单计价确定价确定单价。如果工程的分价。如果工程的分项内容和工程量都不甚明确，内容和工程量都不甚明确，则确定的确定的单价没有价没有实质意意义。Ensure the detailed design is complete before the Bills Ensure the detailed design is complete before the Bills of Quantities are prepare

5、dof Quantities are prepared国内项目国内项目“扩大初步设计扩大初步设计”能达到编制出较为明确的清单内容能达到编制出较为明确的清单内容l“合同价格形成粗糙合同价格形成粗糙”大量的大量的谈判和争判和争议强调“种种原因种种原因”【案例案例】将外供电工程以将外供电工程以“概算概算价价”发包给发包给B B公司，造成多计列合同价款公司，造成多计列合同价款26612661万元。中万元。中国石油天然集团公司根据国石油天然集团公司根据审计建议审计建议，正在与，正在与B B公司协商，将多计列的价款扣回。公司协商，将多计列的价款扣回。l“合同价格虚高合同价格虚高”坚持尊重合同持尊重合同强调

6、“国国际惯例例”【案例案例】某县城污水处理厂工程施工合同中约定：采用固定总价包干，变更部分按定某县城污水处理厂工程施工合同中约定：采用固定总价包干，变更部分按定额计价。在实施中该工程没有任何变更，该工程目前已按图施工验收合格，正交由审额计价。在实施中该工程没有任何变更，该工程目前已按图施工验收合格，正交由审计部门进行竣工结算审计。审计发现，工程咨询公司在编制招标控制价时钢筋工程量计部门进行竣工结算审计。审计发现，工程咨询公司在编制招标控制价时钢筋工程量比实际图示多算比实际图示多算210210吨，中标单位在投标报价时，也比实际钢筋量多报了吨，中标单位在投标报价时，也比实际钢筋量多报了150150

7、吨。吨。【问题思考问题思考】 ：1 1）能不能以签订的合同没真实反映事实为由将以上项目的结算款审）能不能以签订的合同没真实反映事实为由将以上项目的结算款审减？减？2 2）若不能以合同没真实反映事实，请指点我该怎么办？）若不能以合同没真实反映事实，请指点我该怎么办？ 国家发改委国家发改委2004 2004 年批复的京津城际铁路项目总年批复的京津城际铁路项目总投资投资123.4 123.4 亿元，亿元，20082008年建成通车后发现决算总额年建成通车后发现决算总额升至升至215.5215.5亿元，超出概算亿元，超出概算92.192.1亿元，相当于增加亿元，相当于增加了了74.6%74.6%。 京

8、津城际全长京津城际全长115115公里，时速从公里，时速从200 200 公里调整到公里调整到350350公里，实际运行时间差多少呢？不到公里，实际运行时间差多少呢？不到1515分钟。分钟。 最妙不可言的是，最妙不可言的是，“什么时候改成什么时候改成350350公里公里”的，的，连铁路系统的专家也说连铁路系统的专家也说 “ “大家都不知道大家都不知道”！ 为何会超标？超标部分来自什么？项目方并未为何会超标？超标部分来自什么？项目方并未给公众任何解释。原京津城际铁路有限责任公司总给公众任何解释。原京津城际铁路有限责任公司总经理冯启富在经理冯启富在20082008年审计署审计后被撤职，年审计署审计

9、后被撤职，被认为被认为是和投资超标有关是和投资超标有关。l“概算概算软约束束”（二）（二）“概算概算- -决算决算”控制体系控制体系l“概算概算负约束束”20092009年第年第7 7号号 “ “554554座病险水库除险加固工程审计调查结果座病险水库除险加固工程审计调查结果”：“如在对如在对水库维修水库维修概算概算的审计中发现，有的水库在的审计中发现，有的水库在申报概算时申报概算时居然把跟工程相关的居然把跟工程相关的买车费用买车费用也算进也算进去，还有的把水库周边的去，还有的把水库周边的通讯、道路等基础设施建设通讯、道路等基础设施建设捆绑在水库维修概算中。最捆绑在水库维修概算中。最极端的现象

10、是，极端的现象是，整个水库直接用于除险加固的资金只占概算资金的整个水库直接用于除险加固的资金只占概算资金的50%50%，另外一半，另外一半资金都花在了各类和水库沾边儿的项目上。资金都花在了各类和水库沾边儿的项目上。”【“高高报概算概算”-“夹带私私货”-决算决算时“蒙混蒙混过关关”-“摸摸鱼工程工程”】l“概算概算难约束束”【案例案例】某项目概算总额某项目概算总额65006500万，概算建安费用万，概算建安费用50005000万。建安工程部分根据施工图设计万。建安工程部分根据施工图设计图纸及工程量清单招标，招标控制价为图纸及工程量清单招标，招标控制价为55005500万。万。清单规范（清单规范

11、（2013 2013 ） 国有资金投资的工程建设项目应实行工程量清单招标，国有资金投资的工程建设项目应实行工程量清单招标，并应编制招标控制价。并应编制招标控制价。招标控制价超过批准的概算时，招标人应将其报原概招标控制价超过批准的概算时，招标人应将其报原概算部门审核。算部门审核。 超出的超出的费用也可在用也可在预备费中解决！中解决！勘察、设计时间紧勘察、设计时间紧初步设计深度不够初步设计深度不够概算错漏项概算错漏项“概算粗糙概算粗糙”-项目投目投资预控控难-“中国特色中国特色”【案例案例】某高速公路项目由于地质勘探不到位，隧道围岩判断错误，施工中隧道发生严某高速公路项目由于地质勘探不到位，隧道围

12、岩判断错误，施工中隧道发生严重变形，质量整改导致投资损失重变形，质量整改导致投资损失4228.534228.53万元，占合同总价的万元，占合同总价的44.37%44.37%。“工程结算资料应由基建处报送，委托施工单位送的结算资料不予签收。工程结算资料应由基建处报送，委托施工单位送的结算资料不予签收。” “被审计单位被审计单位”和和“协查单位协查单位”n承包商编制工程结算承包商编制工程结算( (或预算或预算) )n送监理或造控单位初审送监理或造控单位初审n送业主基建管理部门审核送业主基建管理部门审核n基建、施工、初审等单位确基建、施工、初审等单位确认初审结果认初审结果n审计部门确定造价审计方案审

13、计部门确定造价审计方案（确定审计内容与重点）（确定审计内容与重点）n审计部门形成造价审计结论审计部门形成造价审计结论（选定标准与审计定性）（选定标准与审计定性）n审计部门实施造价审计审计部门实施造价审计（认定事实）（认定事实）（一）招标计价方式（一）招标计价方式审计审计1.1.计价方式与方法计价方式与方法2.2.计价方式选择的合规性计价方式选择的合规性（二）（二）招标计价内容审计招标计价内容审计1.1. 招标计价外延（范围风险）招标计价外延（范围风险）2.2. 招标计价内涵（价格风险）招标计价内涵（价格风险）3.3. 招标计价其他重要内容招标计价其他重要内容（三）（三）招标定价评审监督招标定价

14、评审监督1.1. 招标控制价招标控制价2.2. 评审方法评审方法（四）（四）合同计价内容审计合同计价内容审计1.1. 一致性审查一致性审查2.2.（一）招标计价方式审计招标方式下：重复劳动; 算量比赛; 策略单价“计价单元计价单元”的的“造价造价”= =工程量工程量单价单价两种方式的基本区别：工程量提供主体不一样！（13清清规）4.1.1工程量清工程量清单应由具有由具有编制能力的招制能力的招标人或受其委托具有相人或受其委托具有相应资质的工程造价咨的工程造价咨询人人编制。制。“定定额额”计计价价法法“清清规规”计计价价法法(13(13清规清规) )3.1.2 3.1.2 分部分分部分项工程项工程

15、和措施和措施项目清项目清单应采单应采用用综合综合单价单价计计价。价。【实例实例】某工程采用清单计价，在有关土方工程签证资料中，监理工程师认某工程采用清单计价，在有关土方工程签证资料中，监理工程师认可工程量按可工程量按1:0.331:0.33的放坡加两边的工作面各的放坡加两边的工作面各300mm300mm考虑计算；因场地限制，考虑计算；因场地限制，开挖的土方场内机动翻斗车倒运开挖的土方场内机动翻斗车倒运500m500m。施工单位结算时根据签证确认的实际。施工单位结算时根据签证确认的实际开挖量乘开挖量乘“清单单价清单单价”来计取土方费用，并另计算了土方倒运费用。你觉得来计取土方费用，并另计算了土方

16、倒运费用。你觉得应如何结算？应如何结算？（13清清规）1.0.3全部使用国有全部使用国有资金投金投资或国有或国有资金投金投资为主主(以下二者以下二者简称称“国有国有资金投金投资”)的建的建设工程施工工程施工发承包，承包，必必须采用工程量清采用工程量清单计价。价。（13清清规）1.0.4非国有非国有资金投金投资的建的建设工程，工程，宜宜采用工程量清采用工程量清单计价。价。发布布13版清版清单规范的公告中范的公告中虽称称强制性条文必制性条文必须严格格执行，但是行，但是对于不于不执行，承担何种行政行，承担何种行政责任没有任没有规定。考定。考虑到招到招标文件、施工合同文件、施工合同需要需要备案，案，备

17、案机关可以案机关可以审查招招标文件是否文件是否违背了背了13版清版清单规范范强制制性条文的性条文的规定。定。国有资金投资项目允许国有资金投资项目允许“费率招标费率招标”吗？吗？（二）招标计价内容审计“工程建设其他费用工程建设其他费用” 建设管理费（建设单位管理费、监理费、总包管理费）建设管理费（建设单位管理费、监理费、总包管理费）、建设用地费、可行性研究费、研究试验费、勘察设计费、环境影响评价费、劳动、建设用地费、可行性研究费、研究试验费、勘察设计费、环境影响评价费、劳动安全卫生评价费、场地准备及临时设施费、引进技术和引进设备其他费、工程保险安全卫生评价费、场地准备及临时设施费、引进技术和引进

18、设备其他费、工程保险费、联合试运转费、特殊设备安全监督检验费、市政公用设施建设及绿化费、专利费、联合试运转费、特殊设备安全监督检验费、市政公用设施建设及绿化费、专利及专有技术使用费、生产准备及开办费等及专有技术使用费、生产准备及开办费等问题：哪些：哪些费用用应含在招含在招标合同价格里面？合同价格里面？l 清单单价合同清单单价合同房屋建筑和市政工程标准施工招标文件（2010年版）第五章 工程量清单 2.7.3 招标人提供的措施项目清单中所列项目仅指一般的通用项目，投标人在报价时应充分、全面地阅读和理解招标文件的相关内容和约定，包括第七章“技术标准和要求”的相关约定，详实了解工程场地及其周围环境，

19、充分考虑招标工程特点及拟定的施工方案和施工组织设计，对招标人给出的措施项目清单的内容进行细化或增减。问题：若招若招标方提供的工程量清方提供的工程量清单漏漏项，谁负责？（五个清？（五个清单）仅由招由招标清清单来定来定义，虽提供招提供招标图纸等等（1313清规）清规）6.1.5 6.1.5 投标人可根据工程实际情况结合施工组织设计，对招标人所列的措施投标人可根据工程实际情况结合施工组织设计，对招标人所列的措施项目进行增补。项目进行增补。问题：清：清单与与图纸不一致，以哪个不一致，以哪个为准？准？由由招招标文件整体文件整体来定来定义，包括包括投投标人人须知、合同条款、技知、合同条款、技术规范、范、图

20、纸（含（含图纸说明）及清明）及清单等。等。 【实例实例】 某合同规定：某合同规定：（）承包人在投标前已复核过工程量清单的准确性和完整承包人在投标前已复核过工程量清单的准确性和完整性，性，凡图纸中已明示的项目本合同协议书没有明示为承包范凡图纸中已明示的项目本合同协议书没有明示为承包范围之外的项目，即使工程量清单有缺漏，均认为已含在合同围之外的项目，即使工程量清单有缺漏，均认为已含在合同价款中价款中。l 清单总价合同清单总价合同【20102010年第年第4 4号：金沙江向家坝水电站工程跟踪审计结果公告号：金沙江向家坝水电站工程跟踪审计结果公告】 某料场骨料输送线土建工程的招标文件及合同中明确，某料

21、场骨料输送线土建工程的招标文件及合同中明确，施工单位应随实际地质施工单位应随实际地质条件对施工过程中围岩开挖及支护类型作调整，但合同总金额不变条件对施工过程中围岩开挖及支护类型作调整，但合同总金额不变。合同执行。合同执行过程中，三峡总公司又按实际地质变化，多支付围岩支护费用过程中，三峡总公司又按实际地质变化，多支付围岩支护费用3038.813038.81万元。万元。0707范本范本4.10 4.10 承包人现场查勘承包人现场查勘4.10.1 4.10.1 发包人应将其持有的现场地质勘探资料、水文气象资料提供给承包人，并发包人应将其持有的现场地质勘探资料、水文气象资料提供给承包人，并对其对其准确

22、性负责准确性负责。4.10.2 4.10.2 承包人应对施工场地和周围环境进行查勘，并收集有关地质、水文、气象条件、承包人应对施工场地和周围环境进行查勘，并收集有关地质、水文、气象条件、交通条件、风俗习惯以及其他为完成合同工作有关的当地资料。在全部合同工作中，应交通条件、风俗习惯以及其他为完成合同工作有关的当地资料。在全部合同工作中，应视为承包人已充分估计了应承担的责任和风险。视为承包人已充分估计了应承担的责任和风险。承包人不能因发包人在招投标阶段承包人不能因发包人在招投标阶段提供的上述当地资料的某些不足而推卸自己按本项约定应承担的责任和风险。提供的上述当地资料的某些不足而推卸自己按本项约定应

23、承担的责任和风险。问题：地：地质风险属不属于招属不属于招标计价范价范围？含含“暂估价材料估价材料”含含“暂列金列金额”“”“暂估价估价专工工”含含“总包服包服务费”含含“计日工日工”含含“安全文明安全文明费”含含“模板模板费”含含“大型机械大型机械进退退场费”问题：合同合同价格价格里哪里哪些些费用不用不可可竞争？争？（1313清规）清规）3.1.4 3.1.4 措施项目清单中的安全文明施工费应按照国家或省级、行业建设主措施项目清单中的安全文明施工费应按照国家或省级、行业建设主管部门的规定计价，不得作为竞争性费用。管部门的规定计价，不得作为竞争性费用。（1313清规）清规）3.1.5 3.1.5

24、 规费和税金应按国家或省级、行业建设主管部门的规定计算，不得规费和税金应按国家或省级、行业建设主管部门的规定计算，不得作为竞争性费用。作为竞争性费用。l 不可竞争性费用的法定性与约定性不可竞争性费用的法定性与约定性其他项目清单其他项目清单序号序号项目名称项目名称计量单位计量单位金额金额备注备注1暂列金额暂列金额一般可按分部分项工程费的一般可按分部分项工程费的10%15%2暂估价暂估价京建发京建发2011130号号 招标文件中暂估价项目招标文件中暂估价项目的合计金额占合同金额的比例超过的合计金额占合同金额的比例超过30的，视的，视为该工程不具备招标条件。为该工程不具备招标条件。2.1材料暂估价材

25、料暂估价甲供甲供/甲控材按暂估单价甲控材按暂估单价进入进入拟用项目拟用项目清单清单综综合单价合单价2.2专业工程暂估价专业工程暂估价一般为指定分包内容一般为指定分包内容问题：约定性的不可竞争费用在合同价格中所占比例有无限制？问题：约定性的不可竞争费用在合同价格中所占比例有无限制？【案例案例】A公司为某工程的公司为某工程的建设单位建设单位，B公司为公司为承包商承包商。1998年年7月，月，A公司与公司与B公司签订工程施工合同，合同总金额公司签订工程施工合同，合同总金额2.5亿元，并明确亿元，并明确不包不包括括由由A公司自购所有公司自购所有进口材料本身价款、进口材料的国内加工费及其相进口材料本身价

26、款、进口材料的国内加工费及其相关的关税、增值税、营业税关的关税、增值税、营业税等。等。2002年年12月，工程竣工验收。月，工程竣工验收。2003年年2月，当地主管税务机关在对月，当地主管税务机关在对B公司的建桥项目部进行日常税收检查中发现建设单位公司的建桥项目部进行日常税收检查中发现建设单位A公司自购进口公司自购进口材料价款部分应纳的营业税未申报纳税。材料价款部分应纳的营业税未申报纳税。B公司认为：由公司认为：由A公司自购进公司自购进口材料价款计算的应纳税款应由口材料价款计算的应纳税款应由A公司负担，纳税义务人是公司负担，纳税义务人是A公司而不公司而不是是B公司。公司。 你认为应由谁申报缴纳

27、税款你认为应由谁申报缴纳税款? ?如何计算计税依据如何计算计税依据? ?【实例实例】上海某著名建设集团（下称承包商）通过议标承建了湖南长沙一家上海某著名建设集团（下称承包商）通过议标承建了湖南长沙一家韩资企业（下称业主）厂房工程，双方签订了工程总价为韩资企业（下称业主）厂房工程，双方签订了工程总价为6000余万元的固定余万元的固定总价合同。双方在合同执行过程中产生总价合同。双方在合同执行过程中产生“价差价差”争议。争议。该工程投标截止日为该工程投标截止日为2003年年6月，在此之后，工程所在地长沙的钢材上涨月，在此之后，工程所在地长沙的钢材上涨幅度达幅度达3050，本案工程用钢量为，本案工程用

28、钢量为7000多吨，因钢材大幅度涨价造成的多吨，因钢材大幅度涨价造成的损失高达损失高达400多万元。承包商认为此种涨价是投标人投标时所无法预见的，多万元。承包商认为此种涨价是投标人投标时所无法预见的，发包商应当按实补偿。而业主认为合同为发包商应当按实补偿。而业主认为合同为“固定总价固定总价”，材料涨价是承包商，材料涨价是承包商应当承担的商业风险，不同意以此为由调整价款。应当承担的商业风险，不同意以此为由调整价款。【20102010年第年第4 4号：金沙江向家坝水电站工程跟踪审计结果公告号：金沙江向家坝水电站工程跟踪审计结果公告】 三峡总公司在部分钢材、水泥采购合同已明确不调整价差的情况下，向三

29、峡总公司在部分钢材、水泥采购合同已明确不调整价差的情况下，向供货单位多支付材料价差供货单位多支付材料价差2781.03 2781.03 万元。万元。l 竞争性费用的风险性竞争性费用的风险性（1313清规）清规） 2.0.4 2.0.4 综合单价：完成一个规定计量单位的分部分项工程和措施清单项目综合单价：完成一个规定计量单位的分部分项工程和措施清单项目所需的人工费、材料和工程设备费、施工机具使用费和企业管理费、利润以及所需的人工费、材料和工程设备费、施工机具使用费和企业管理费、利润以及一定范围一定范围内的风险费用内的风险费用。（1313清规）清规） 7.2.1 7.2.1 发承包双方应在合同条款

30、中对下列事项进行约定：发承包双方应在合同条款中对下列事项进行约定：1)1)预付工程款的数额、支付时间及抵扣方式；预付工程款的数额、支付时间及抵扣方式；2)2)安全文明施工措施的支付计划，使用要求等；安全文明施工措施的支付计划，使用要求等；3)3)工程计量与支付工程进度款的方式、数额及时间；工程计量与支付工程进度款的方式、数额及时间；4)4)工程价款的调整因素、方法、程序、支付及时间；工程价款的调整因素、方法、程序、支付及时间；5)5)施工索赔与现场签证的程序、金额确认与支付时间；施工索赔与现场签证的程序、金额确认与支付时间；6)6)承担计价风险的内容、范围以及超出约定内容、范围的调整办法；承担

31、计价风险的内容、范围以及超出约定内容、范围的调整办法；7)7)工程竣工价款结算编制与核对、支付及时间；工程竣工价款结算编制与核对、支付及时间；8)8)工程质量保证（保修）金的数额、预扣方式及时间；工程质量保证（保修）金的数额、预扣方式及时间；9)9)违约责任以及发生工程价款争议的解决方法及时间；违约责任以及发生工程价款争议的解决方法及时间；10)10)与履行合同、支付价款有关的其他事项等。与履行合同、支付价款有关的其他事项等。（1313清规）清规） 7.2.2 7.2.2 合同中没有按照本规范第合同中没有按照本规范第7.2.1 7.2.1 条的要求约定或约定不明的，若发条的要求约定或约定不明的

32、，若发承包双方在合同履行中发生争议由双方协商确定；协商不能达成一致的，按本规范的承包双方在合同履行中发生争议由双方协商确定；协商不能达成一致的，按本规范的规定执行。规定执行。 上述价格条款存在巨额拖欠工程款的风险：即使第一、二、三阶段业主上述价格条款存在巨额拖欠工程款的风险：即使第一、二、三阶段业主均能全部支付，第三阶段付款完后业主尚拖欠施工单位工程款均能全部支付，第三阶段付款完后业主尚拖欠施工单位工程款90009000万万元，再元，再加上余款在外装修完第加上余款在外装修完第6 6个月个月起支付的时间，乙方要完全收回工程款则长达起支付的时间，乙方要完全收回工程款则长达2121个月个月，且没有任

33、何利息。，且没有任何利息。如某工程施工合同约定的付款条款：如某工程施工合同约定的付款条款：第一阶段到基础完付款第一阶段到基础完付款1000万元；万元；第二阶段到封顶付款第二阶段到封顶付款6000万元；万元；第三阶段从封顶到外装修完付款第三阶段从封顶到外装修完付款7000万元万元”，余款在外装修完第六个月起，每月付余款在外装修完第六个月起，每月付600万元。万元。本工程建安造价本工程建安造价2.3亿元人民币，最后留亿元人民币，最后留5%待待保修期满保修期满后支付乙方后支付乙方（三）招标定价评审监督p（13清清规） 5.2.1招招标控制价控制价应根据下列依据根据下列依据编制：制：；2国家或省国家或

34、省级、行、行业建建设主管部主管部门颁发的的计价定价定额和和计价价办法法；6工程造价管理机构工程造价管理机构发布的工程造布的工程造价信息；工程造价信息没有价信息；工程造价信息没有发布的参照市布的参照市场价价；。p招标投标法实施条例招标投标法实施条例(2012)招标人设有最高投标限价的，应当在招标文件中明招标人设有最高投标限价的，应当在招标文件中明确最高投标限价或者最高投标限价的计算方法。确最高投标限价或者最高投标限价的计算方法。p（1313清规）清规）5.1.1 5.1.1 国有资金投资的工程建设项目应实行工程量清单招标，招标人国有资金投资的工程建设项目应实行工程量清单招标，招标人应应编制招标控

35、制价。编制招标控制价。投投标报价价（如何（如何评判？）判？）施工施工组织设计投投标人人经历及及业绩l招标文件应明确评价指标、评分标准l招标投标法第四十一条中标人的投标应当符合下列条件之一：（一）能（一）能够最大限度地最大限度地满足招足招标文件中文件中规定的各定的各项综合合评价价标准准综合评分评估法；（二）能（二）能够满足招足招标文件的文件的实质性要求，并且性要求，并且经评审的投的投标价格最低；但是投价格最低；但是投标价格价格低于成本的除外。低于成本的除外。经评审的最低投标价法江苏：采用综合评估法且对施工江苏：采用综合评估法且对施工组织设计或者施工方案（以下统组织设计或者施工方案（以下统称称“技

36、术标技术标”）进行评分的工程）进行评分的工程施工招标项目，必须在全省范围施工招标项目，必须在全省范围内实行异地远程评标。内实行异地远程评标。p招招标投投标法法实施条例施条例(2012)招招标人可以自行决定是否人可以自行决定是否编制制标底。一个招底。一个招标项目只目只能有一个能有一个标底。底。标底必底必须保密。招保密。招标项目目设有有标底的，招底的，招标人人应当在开当在开标时公布。公布。标底只能作底只能作为评标的参考，不得以投的参考，不得以投标报价是否接近价是否接近标底作底作为中中标条件，也不得以投条件，也不得以投标报价超价超过标底上下浮底上下浮动范范围作作为否决投否决投标的条件。的条件。（1）

37、如何界定过低单价和过低总价）如何界定过低单价和过低总价招招标投投标法法(2000)第第33条条规定：定：“投投标人不得以低于成本的人不得以低于成本的报价价竞标”“招招标控制价控制价”招招标最低控制价最低控制价招招标投投标法法实施条例施条例(2012)：招招标人不得人不得规定最低投定最低投标限价。限价。江江苏（苏建招建招 2010 333号）：号）：“设低于招低于招标控制价的所有投控制价的所有投标人投人投标报价的算价的算术平均平均值为A，则招招标最低控制价最低控制价C=AK，K值在开在开标前由投前由投标人推人推选的代表随机抽取确定，的代表随机抽取确定，K值的取的取值范范围为95%-98%。投。投

38、标报价低于招价低于招标最低控制价最低控制价C的，按的，按废标处理。理。”【按：在香港评标时若业主有理由认为你单价过高，此时会建议给你合理按：在香港评标时若业主有理由认为你单价过高，此时会建议给你合理单价用于变更，你不接受，业主可以拒绝你投标。单价用于变更，你不接受，业主可以拒绝你投标。】 （2）如何限制过高单价？）如何限制过高单价？(13(13清规）清规）9.3.3 9.3.3 若若承包人在工程量清单中填报的综合单价承包人在工程量清单中填报的综合单价(P(P0 0) ) 发包人发包人招标控制价相应清单项目的综合单价招标控制价相应清单项目的综合单价(P(P1 1)（1+15%1+15%），则，则

39、工程变更项目的工程变更项目的综合单价综合单价可由发承包双方按照可由发承包双方按照P P1 1（1+15%1+15%）调整调整。（四）合同计价内容审计法律：法律：中中华人民共和国招人民共和国招标投投标法法第第46条：条：招招标人和中人和中标人人应当按照招当按照招标文件和文件和中中标人的投人的投标文件文件订立立书面合同面合同。中中华人民共和国招人民共和国招标投投标法法第第59条：条：招招标人与中人与中标人不按照招人不按照招标文件和中文件和中标人人的投的投标文件文件订立合同的，立合同的，责令改正令改正；可以；可以处中中标项目金目金额千分之五以上千分之十以下千分之五以上千分之十以下的的罚款款。2013

40、建建设工程工程量清工程工程量清单计价价规范范7.7.1实现招招标的工程，合同的工程，合同约定不得定不得违背招、背招、投投标文件中关于工期、造价、文件中关于工期、造价、质量等方面的量等方面的实质性内容。性内容。招招标文件与中文件与中标人投人投标文件文件不一致的地方，以投不一致的地方，以投标文件文件为准。？准。？【实例实例】某建筑公司投标的工程，招标文件中约定钢筋价格暂定价为某建筑公司投标的工程，招标文件中约定钢筋价格暂定价为4000元元/t，结，结算时按实调整，建筑公司在投标报价时按算时按实调整，建筑公司在投标报价时按3500元元/t报价，评标时未发现此问题，后双报价，评标时未发现此问题，后双方

41、签订合同。结算时，按方签订合同。结算时，按4000元元/t还是按还是按3500元元/t来调整钢筋价格呢？来调整钢筋价格呢？这属于投标文件未能响应招标文件的实质性要求和条件，在合同执行过程中这属于投标文件未能响应招标文件的实质性要求和条件，在合同执行过程中业主发现了，能按照投标文件来履行合同吗？业主发现了，能按照投标文件来履行合同吗？招标文件奖罚办法中规定：承包方完成施工合同，退回全额履约保证金，若由于承招标文件奖罚办法中规定：承包方完成施工合同，退回全额履约保证金，若由于承包方延误工期，发包方则按包方延误工期，发包方则按10天以内每延期一天罚款天以内每延期一天罚款1000元，元，10天以上每延

42、期一天罚天以上每延期一天罚款款2000元，延期达一个月以上时扣罚全额工期履约保证金。到目前为止，已延期元，延期达一个月以上时扣罚全额工期履约保证金。到目前为止，已延期3个月，个月，工程还未交付。但在合同的专用条款里未写明奖罚办法，我院是否可以扣罚全额履约工程还未交付。但在合同的专用条款里未写明奖罚办法，我院是否可以扣罚全额履约保证金？保证金？李博士李博士:你好你好!我是一家医院的内审科长我是一家医院的内审科长,从从7月份开始在对我院的病房楼月份开始在对我院的病房楼(已结顶已结顶)进行内审过程中，进行内审过程中，有一个问题捆扰着我，想请教您。有一个问题捆扰着我，想请教您。致致礼！礼！XXX200

43、7-09-10l 招标文件有而施工合同没有的内容招标文件有而施工合同没有的内容【案例案例】某使用财政拔款的学校工程，采用固定单价合同。当然材料价格是约定不能调整的，但某使用财政拔款的学校工程，采用固定单价合同。当然材料价格是约定不能调整的，但在结算时有一张签证单是关于部分材料价格调高的内容，各方也都签字认可了，签证单上写的原在结算时有一张签证单是关于部分材料价格调高的内容，各方也都签字认可了，签证单上写的原因是因是“在当地无法供应材料在当地无法供应材料”。那么，结算审计时材料价格能调高吗？还是按原合同价格？。那么，结算审计时材料价格能调高吗？还是按原合同价格？ 既然签证单各方都签字认可了，那就

44、不存在争议，视为对原合同的变更或补充，应既然签证单各方都签字认可了，那就不存在争议，视为对原合同的变更或补充，应按签证单的内容执行。按签证单的内容执行。 作为一个有经验的承包商，在签订合同前完全应该预见到作为一个有经验的承包商，在签订合同前完全应该预见到“在当地无法供应材料在当地无法供应材料”，而将该因素考虑在综合单价内，因此单价应，而将该因素考虑在综合单价内，因此单价应“固定固定”而不能调整。而不能调整。履约过程中履约过程中如要签订与中标合同实质性内容发生变更的补充协议的关键是要有法定的变更事由如要签订与中标合同实质性内容发生变更的补充协议的关键是要有法定的变更事由！问题是：审计核减法律依据

45、？事后审计给出核减结论的审计风险？问题是：审计核减法律依据？事后审计给出核减结论的审计风险？法律：法律：中华人民共和国招标投标法中华人民共和国招标投标法第第4646条：条：招标人和中标人不得再行订立背离合同实质性内招标人和中标人不得再行订立背离合同实质性内容的其他协议容的其他协议。第第5959条：条：招标人、中标人订立背离合同实质性内容的协议的，招标人、中标人订立背离合同实质性内容的协议的，责令改正责令改正。司法解释：司法解释：20042004法释法释1414号号第第2121条条 当事人就同一建设工程当事人就同一建设工程另行订立的建设工程施工合同另行订立的建设工程施工合同与与经经过备案的中标合

46、同过备案的中标合同实质性内容不一致实质性内容不一致的，应当以备案的中标合同作为的，应当以备案的中标合同作为结算结算工程价款的根据。工程价款的根据。 （一）工程变更结算审计（一）工程变更结算审计1.1.工程量变更工程量变更2.2.工程实体内容变更工程实体内容变更3.3.工程施工方案变更工程施工方案变更（二）现场签证结算审计（二）现场签证结算审计（三）工程索赔结算审计三）工程索赔结算审计（四）工程结算审计综合四）工程结算审计综合案例案例（一）工程变更结算审计【要点【要点说明】明】因非承包人原因引起的工程量增减，是否因非承包人原因引起的工程量增减，是否调整整综合合单价以及如何价以及如何调整整应在合同

47、中在合同中约定定，FIDIC12.3就明确表达出就明确表达出“可以可以规定定为固定固定单价价项目目”。（1313清规）清规）9.6.2 9.6.2 对于任一招标工程量清单项目，工程量对于任一招标工程量清单项目，工程量变更变更超过超过15%15%，调整，调整的原则为：当工程量增加的原则为：当工程量增加15%15%以上时，其增加部分的工程量的综合单价应予调以上时，其增加部分的工程量的综合单价应予调低；当工程量减少低；当工程量减少15%15%以上时，减少后剩余部分的工程量的综合单价应予调高。以上时，减少后剩余部分的工程量的综合单价应予调高。此时，按下列公式调整结算分部分项工程费：此时，按下列公式调整

48、结算分部分项工程费：1 1当当Q Q1 11.15Q1.15Q0 0时，时，S=1.15QS=1.15Q0 0PP0 0+ +（Q Q1 1-1.15Q-1.15Q0 0）PP1 12 2当当Q Q1 10.85Q0.85Q0 0时，时，S=QS=Q1 1PP1 1式中式中 S S调整后的某一分部分项工程费结算价；调整后的某一分部分项工程费结算价；Q Q1 1最终完成的工程量；最终完成的工程量；Q Q0 0招标工程量清单中列出的工程量；招标工程量清单中列出的工程量；P P1 1按照最终完成工程量重新调整后的综合单价；按照最终完成工程量重新调整后的综合单价；P P0 0承包人在工程量清单中填报的

49、综合单价。承包人在工程量清单中填报的综合单价。l 新增内容新增内容（1313清规）清规）9.3.1 9.3.1 工程变更引起已标价工程量清单项目或其工程数量发生变化，工程变更引起已标价工程量清单项目或其工程数量发生变化，应按照下列规定调整：应按照下列规定调整：1 1已标价工程量清单中有适用于变更工程项目的，采用该项目的单价；但当工已标价工程量清单中有适用于变更工程项目的，采用该项目的单价；但当工程变更导致该清单项目的工程数量发生变化，且工程量偏差超过程变更导致该清单项目的工程数量发生变化，且工程量偏差超过15%15%，此时，该，此时，该项目单价的调整应按照本规范第项目单价的调整应按照本规范第9

50、.6.29.6.2条的规定调整。条的规定调整。2 2已标价工程量清单中没有适用、但有类似于变更工程项目的，已标价工程量清单中没有适用、但有类似于变更工程项目的，可可在合理范围在合理范围内参照类似项目的单价；内参照类似项目的单价；问题：施工方案和施工进度计划问题：施工方案和施工进度计划是不是合同文件？是不是合同文件？15.1（4）改）改变合同中任何一合同中任何一项工作的施工工作的施工时间或改或改变已批准的施工已批准的施工工工艺或或顺序；序；合同中要求承包人按投合同中要求承包人按投标阶段承段承诺的的总进度度计划关划关键线路目路目标，以及施工，以及施工顺序和序和方法要点，向方法要点，向发包方包方报批

51、批更准确更更准确更详细的施工的施工进度度计划和施工方案。划和施工方案。“一种原始的交通工具一种原始的交通工具骡子和马，最近出现在现代化都市深圳的建设工地上。深骡子和马，最近出现在现代化都市深圳的建设工地上。深圳市的一项供电工程，需要在海拔圳市的一项供电工程，需要在海拔300300多米的山上作业。如果按常规施工，就必须先用多米的山上作业。如果按常规施工，就必须先用机械劈山修路，再运输材料上山。这样不仅会拉长工期，而且势必破坏山体和植被，机械劈山修路，再运输材料上山。这样不仅会拉长工期，而且势必破坏山体和植被，造成水土流失。于是深圳人请来了广西的骡子和矮马，将一筐筐石料驮上山顶，既省造成水土流失。

52、于是深圳人请来了广西的骡子和矮马，将一筐筐石料驮上山顶，既省却了筑路，又保护和生态。却了筑路，又保护和生态。” （二）现场签证结算审计当某些合同外工程急需处理时，施工单位会趁建设、监理单位有关人员不当某些合同外工程急需处理时，施工单位会趁建设、监理单位有关人员不熟悉工程造价业务之机，夸大事实，作不实签证。熟悉工程造价业务之机，夸大事实，作不实签证。在处理一些情况复杂、耗时较长的合同外工程时，承包商一般要请建设单在处理一些情况复杂、耗时较长的合同外工程时，承包商一般要请建设单位、监理单位相关人员去现场观看，但此时并不办理签证手续，而等时过位、监理单位相关人员去现场观看，但此时并不办理签证手续，而

53、等时过境迁，建设单位、监理单位相关人员记忆模糊时，再提出补办签证，从而境迁，建设单位、监理单位相关人员记忆模糊时，再提出补办签证，从而冒算工程量，蒙混过关。冒算工程量，蒙混过关。对地下障碍物以及需拆除的临时工程，施工单位故意不及时办理签证，而对地下障碍物以及需拆除的临时工程，施工单位故意不及时办理签证，而是等拆除后再签证，致使到时缺乏依据，导致签证数据不准确。是等拆除后再签证，致使到时缺乏依据，导致签证数据不准确。（三）工程索赔结算审计“普适意义上普适意义上”的索赔的索赔 =“中国特色中国特色”的签证（得到对方确认的的签证（得到对方确认的“索赔索赔”）+“中国特色中国特色”的索赔（未得到对方确

54、认，需通过诉讼或仲裁途径来解的索赔（未得到对方确认，需通过诉讼或仲裁途径来解决的决的“索赔索赔”）（1313清清规）规）2.0.11 2.0.11 施工索赔：在工程合同履行过程中，合同当事人一方施工索赔：在工程合同履行过程中，合同当事人一方因非己方因非己方的原因而遭受损失，按合同约定或法规规定应由对方承担责任的原因而遭受损失，按合同约定或法规规定应由对方承担责任，从而向对方提出补，从而向对方提出补偿的要求。偿的要求。中华人民共和国民法通则第一百一十一条规定：中华人民共和国民法通则第一百一十一条规定：当事人一方不履行合同义务或当事人一方不履行合同义务或者履行合同义务不符合合同条件者履行合同义务不

55、符合合同条件的，另一方有权要求履行或者采取补救措施，并有的，另一方有权要求履行或者采取补救措施，并有权要求赔偿损失。权要求赔偿损失。合同范本合同范本（19991999）1.201.20违约责任违约责任：指：指合同一方不履行合同义务或履行合同义务合同一方不履行合同义务或履行合同义务不符合约定不符合约定所应承担的责任。所应承担的责任。（四）工程结算审计综合案例审计【案例案例】某市区工程签约合同价某市区工程签约合同价1000万元万元，其中，其中含甲供材含甲供材（钢筋）（钢筋）暂定费用暂定费用107万元万元（200t1.075000），实施过程中发生设计变更增加，实施过程中发生设计变更增加“不含规税造

56、价不含规税造价”100万万元元（其中包括增加甲供材（钢筋）暂定费用（其中包括增加甲供材（钢筋）暂定费用10.7万元万元=20t1.075000），双方双方确认确认工程所需甲供材工程所需甲供材（钢筋）（钢筋）的实际采购费用的实际采购费用125万元万元（220t1.075295）。该。该工程规费费率工程规费费率5%（计算基数为（计算基数为“不含规费税金造价不含规费税金造价”），当地规定生产要素的价当地规定生产要素的价差只调整税金差只调整税金。营业税及附加税率营业税及附加税率3.3%。基础数据：基础数据：现浇钢筋构件综合单价（报价）现浇钢筋构件综合单价（报价）=（1.075000【甲供材暂定费用甲供

57、材暂定费用】+47.7【辅助材料费用辅助材料费用】+294.75 【人工费人工费】+62.42【机械费机械费】+102.29【管利管利】）=5857.16现浇钢筋构件综合单价（结算）现浇钢筋构件综合单价（结算）=（1.075295【甲供材暂定费用甲供材暂定费用】+47.7【辅助材料费用辅助材料费用】+294.75【人工费人工费】+62.42【机械费机械费】+102.29【管利管利】）=6173.16 报价清单量报价清单量200t、变更清单量、变更清单量20t、结算清单量、结算清单量220t；施工量考虑损耗；施工量考虑损耗7%问题：问题：1）该工程工程实际支付承包商的支付承包商的结算算合同合同价

58、格价格应为多少？多少？2）该工程工程签约合同价合同价、结算合同价算合同价中所含税金中所含税金分分别为多少？多少？3）承包商）承包商对甲供材甲供材钢筋的筋的验收、保管和使用收、保管和使用发放等工作所放等工作所发生生费用如何用如何计取取？4）甲供材甲供材钢筋的筋的结算供算供应量量应为多少？多少？实际供供应量和量和结算供算供应量的关系？量的关系？核心内容：核心内容：核心内容：核心内容：l 工程估算、概算的基本概念工程估算、概算的基本概念l 工程概算编制审计工程概算编制审计l 工程概算执行审计工程概算执行审计审计机关对国家建设项目概算执行情况进行审计时，应当审计机关对国家建设项目概算执行情况进行审计时，应当检查概算审批、执行、检查概算审批、执行、调整的真实性和合法性调整的真实性和合法性。核心内容：核心内容：核心内容：核心内容：l 竣工决算的基本概念竣工决算的基本概念l 竣工决算的编制依据竣工决算的编制依据l 竣工决算的控制流程竣工决算的控制流程l 竣工决算的审计要点竣工决算的审计要点