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1、第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算2第四节第四节 生产过程及主要业务的核算生产过程及主要业务的核算3n制造业的主要经济活动是生产符合社会需要的产品。产品的生产过程同时也是生产耗费过程。n企业为生产产品所发生的直接工资、直接材料、其他直接支出，直接计入生产成本。为生产产品所发生的各项间接费用，按照一定标准分配计入生产成本。n企业行政部门为组织和管理生产经营活动所发生的各项管理费用和财务费用，不包括在产品成本中，可直接计入当期损益。n通过生产过程，企业的储备资金和一部分货币资金，先转化为生产资金，然后再转化为成品资金。在产品生产过程中费用的发生、归集和分配，以及产品成本的形
2、成，构成了生产业务核算的主要内容。 第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算一、生产过程核算的基本内容一、生产过程核算的基本内容 企业生产过程是价值消耗的过程，也是产品价值形成的过企业生产过程是价值消耗的过程，也是产品价值形成的过程，因此，其核算内容主要包括两个方面：归集生产费用和计算完程，因此，其核算内容主要包括两个方面：归集生产费用和计算完工产品的生产成本。工产品的生产成本。 （一）有关成本核算的几个基本概念：（一）有关成本核算的几个基本概念：1.生产费用和生产成本生产费用和生产成本 生产费用：生产费用：产品生产过程中所发生的劳动力、劳动对象和劳动资产品生产过程中所发生的劳动力、
3、劳动对象和劳动资料的耗费。料的耗费。（与时期相关）（与时期相关） 生产成本：生产成本：生产费用应由生产出来的产品承担，分配到一定种类生产费用应由生产出来的产品承担，分配到一定种类产品上的生产费用产品上的生产费用称为称为产品的产品的产品的产品的生产成本生产成本生产成本生产成本。（与产品相关）（与产品相关） 注意：注意：在一般情况下，当期发生的生产费用并不等于当期完工产在一般情况下，当期发生的生产费用并不等于当期完工产品的生产成本。品的生产成本。452.2.直接费用和间接费用直接费用和间接费用 直接费用：直接费用：能直接记入产品成本的耗费。能直接记入产品成本的耗费。 间接费用：间接费用：不能直接记
4、入产品成本，为组织和管理生产过程不能直接记入产品成本，为组织和管理生产过程而发生的耗费。（一般需而发生的耗费。（一般需归集归集后，后，分配分配计入产品成本。）计入产品成本。） 注意：注意：管理费用为期间费用，不计入成本。管理费用为期间费用，不计入成本。 某产品的直接费用某产品的直接费用+ +分配转入的间接费用（制造费用）分配转入的间接费用（制造费用）= =生产成生产成本（制造成本）本（制造成本） 之所以称之所以称“制造成本制造成本”，是因为费用发生地为制造环节，是因为费用发生地为制造环节，即即生产车间生产车间或或分厂分厂。63.3.成本计算对象和成本项目成本计算对象和成本项目 成本计算对象：成
5、本计算对象： 指费用的承担者。指费用的承担者。 成本项目：成本项目： 指成本按经济用途分类的项目。一般分为直接材料、指成本按经济用途分类的项目。一般分为直接材料、直接人工和制造费用（间接费用）。直接人工和制造费用（间接费用）。 直接材料：直接材料：指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。以及有助于产品形成的辅助材料等。 直接人工：直接人工：指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加指企业在生产产品和提供劳务过
6、程中，直接参加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工薪酬（如津贴、补产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工薪酬（如津贴、补贴等）。贴等）。 制造费用：制造费用：指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本，包括生产车间管理人员的工资等职工薪酬、折旧费、办公成本，包括生产车间管理人员的工资等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。工损失等。7 （二）生产费用流程图（二）生产费用流程图注意：注意：注意：注意：管理费用、营业费用、财务费用等期间管理费
7、用、营业费用、财务费用等期间管理费用、营业费用、财务费用等期间管理费用、营业费用、财务费用等期间费用不计入产品成本，而是计入当期损益。费用不计入产品成本，而是计入当期损益。费用不计入产品成本，而是计入当期损益。费用不计入产品成本，而是计入当期损益。8二、生产过程主要账户二、生产过程主要账户1.1.1.1.生产成本生产成本生产成本生产成本（1 1 1 1）含义：）含义：）含义：）含义： 该账户属于成本类账户，用来核算公司进行工业性生产，该账户属于成本类账户，用来核算公司进行工业性生产，该账户属于成本类账户，用来核算公司进行工业性生产，该账户属于成本类账户，用来核算公司进行工业性生产，包括生产各种
8、产品（包括提供劳务、自制半成品等）所发生包括生产各种产品（包括提供劳务、自制半成品等）所发生包括生产各种产品（包括提供劳务、自制半成品等）所发生包括生产各种产品（包括提供劳务、自制半成品等）所发生的各项生产费用，以确定产品成本。的各项生产费用，以确定产品成本。的各项生产费用，以确定产品成本。的各项生产费用，以确定产品成本。（2 2 2 2）账户结构：）账户结构：）账户结构：）账户结构： 借借借借 生产成本生产成本生产成本生产成本 贷贷贷贷 直接材料费直接材料费直接材料费直接材料费 完工转出产品成本完工转出产品成本完工转出产品成本完工转出产品成本 直接人工费直接人工费直接人工费直接人工费 转入的
9、制造费用转入的制造费用转入的制造费用转入的制造费用 期末余额：期末余额：期末余额：期末余额： 在产品成本（未完工）在产品成本（未完工）在产品成本（未完工）在产品成本（未完工） 注意：注意：注意：注意：该账户可以按产品种类或类别来设明细账。该账户可以按产品种类或类别来设明细账。该账户可以按产品种类或类别来设明细账。该账户可以按产品种类或类别来设明细账。 2.2.制造费用制造费用（1 1）含义：）含义：核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性
10、和修折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。理期间的停工损失等。该账户属于成本类账户，借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记转入该账户属于成本类账户，借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记转入“生产成本生产成本”账户，分配计入产品成本的制造费用。账户，分配计入产品成本的制造费用。（2 2）账户结构：）账户结构：9归集归集归集归集车间范围车间范围车间范围车间范围内发生的内发生的内发生的内发生的各项间接费用各项间接费用各项间接费用各项间接费用期末分配转入期末分配转入期末分配转入期末分配转入“ “生产成本生产成本生产成本生产成本” ”账户的制造费用账
11、户的制造费用账户的制造费用账户的制造费用注意：注意：注意：注意：该账户期末结转后一般无余额。该账户期末结转后一般无余额。该账户期末结转后一般无余额。该账户期末结转后一般无余额。借借 制造费用制造费用 贷贷103.3.管理费用管理费用（1 1）含义：）含义：核算核算行政管理部门行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费发生的或者应由企业统一负担的公司经费( (包
12、括行政管理部门职工薪酬、物料包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等) )、工会经费、董事会费、工会经费、董事会费( (包括董包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等事会成员津贴、会议费和差旅费等) )、聘请中介机构费、咨询费、聘请中介机构费、咨询费( (含顾问费含顾问费) )、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间( (部门部门)
13、)和行政和行政管理部门发生的固定资产修理费等。该账户为费用类账户。管理部门发生的固定资产修理费等。该账户为费用类账户。（2 2）账户结构：）账户结构：注意：注意：注意：注意：该账户期末结转后一般无余额。该账户期末结转后一般无余额。该账户期末结转后一般无余额。该账户期末结转后一般无余额。本期发生的各项管理费用本期发生的各项管理费用期末将发生的管理费用，转入期末将发生的管理费用，转入“本年利润本年利润” 借借 管理费用管理费用 贷贷11 4.4.营业费用营业费用（1 1）含义：）含义： 该账户属于损益类账户，核算公司销售商品等业务时发生的费用，包括销该账户属于损益类账户，核算公司销售商品等业务时发
14、生的费用，包括销售过程中发生的运输费、广告费、展览费及专设销售机构费用等。售过程中发生的运输费、广告费、展览费及专设销售机构费用等。（2 2）账户结构：）账户结构：注意：注意：注意：注意：该账户期末结转后一般无余额。该账户期末结转后一般无余额。该账户期末结转后一般无余额。该账户期末结转后一般无余额。发生的各项营业费用发生的各项营业费用期末期末“本年利润本年利润”账户的营业账户的营业费用费用 借借 营业费用营业费用 贷贷12 5.5.应付职工薪酬应付职工薪酬（1 1）含义：）含义：核算企业应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津核算企业应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职
15、工福利费；医疗保险费、养老保险、失业保险、贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险费等各种社会保险费；住房公积金；工工伤保险和生育保险费等各种社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利等。会经费和职工教育经费；非货币性福利等。（2 2）账户结构：）账户结构： 实际支付给职工的工资额实际支付给职工的工资额应付职工的工资额应付职工的工资额期末余额：期末余额：多发的工资额多发的工资额期末余额：期末余额：应付未付的工资额应付未付的工资额借借 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷贷136.6.长期待摊费用长期待摊费用（1 1）含义：）含义： 该账户属于该账户属于
16、资产类资产类，是用来核算企业预先付款，应由本，是用来核算企业预先付款，应由本期和以后各期分别负担的各种费用的账户。期和以后各期分别负担的各种费用的账户。（2 2）账户结构：）账户结构：注意：注意：注意：注意：支付在先，分摊在后（资产类）。支付在先，分摊在后（资产类）。支付在先，分摊在后（资产类）。支付在先，分摊在后（资产类）。预先支付的款项预先支付的款项应计入本期成本或损益的费用应计入本期成本或损益的费用（分期摊销）（分期摊销）期末余额：期末余额：尚未摊销的费用尚未摊销的费用借借 长期待摊费用长期待摊费用 贷贷147.7.预提费用预提费用（1 1）含义：）含义： 指企业预先从成本中提取但尚未支
17、付的费用。该账户属于指企业预先从成本中提取但尚未支付的费用。该账户属于负债类负债类，用来核算企业预先提取计入各期成本或损益，以后实际，用来核算企业预先提取计入各期成本或损益，以后实际支付款项的费用的账户。支付款项的费用的账户。（2 2）账户结构：）账户结构：注意：注意：注意：注意：分摊在先，支付在后（负债类）。分摊在先，支付在后（负债类）。分摊在先，支付在后（负债类）。分摊在先，支付在后（负债类）。以后实际支付数以后实际支付数预先提取计提数（各期）预先提取计提数（各期）期末余额：期末余额：已预提但尚未支付的费用已预提但尚未支付的费用借借 预提费用预提费用 贷贷158.8.累计折旧累计折旧（1
18、1）含义：）含义：反映固定资产的损耗情况。该账户属于反映固定资产的损耗情况。该账户属于资产类资产类，用来核算企业，用来核算企业固定资产因使用磨损而减少的价值。固定资产因使用磨损而减少的价值。（2 2）账户结构：）账户结构：注意：注意：注意：注意：资产类账户，但余额在贷方。它是固定资产的抵减资产类账户，但余额在贷方。它是固定资产的抵减资产类账户，但余额在贷方。它是固定资产的抵减资产类账户，但余额在贷方。它是固定资产的抵减账户，两者差额为固定资产账户，两者差额为固定资产账户，两者差额为固定资产账户，两者差额为固定资产净值净值净值净值。注销固定资产已提取的折旧额注销固定资产已提取的折旧额（出售或报废
19、时）（出售或报废时）计提的固定资产折旧计提的固定资产折旧期末余额：期末余额：现有固定资产的累计折旧额现有固定资产的累计折旧额借借 累积折旧累积折旧 贷贷169.9.库存商品库存商品（1 1）含义：）含义： 核算企业库存的各种商品的实际成本，包括库存产成品、核算企业库存的各种商品的实际成本，包括库存产成品、外购商品、自制商品产品、存放在门市部准备出售的商品、发外购商品、自制商品产品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。该账户属于资产类，用出展览的商品以及寄存在外的商品等。该账户属于资产类，用来核算公司已完工入库并可供销售产品的实际成本的账户。来核算公司已完工入库并可供
20、销售产品的实际成本的账户。（2 2）账户结构：）账户结构： 注意：注意：注意：注意：该账户应按产品名称设明细账。该账户应按产品名称设明细账。该账户应按产品名称设明细账。该账户应按产品名称设明细账。完工入库产品的实际生产成本完工入库产品的实际生产成本结转的已销售发出产品结转的已销售发出产品的生产成本的生产成本期末余额：期末余额：库存商品的实际成本库存商品的实际成本借借 库存商品库存商品 贷贷17三、生产过程主要业务的账务处理三、生产过程主要业务的账务处理（一）材料费用的核算（一）材料费用的核算 企业生产经营活动中耗用的原材料，按照材料的用途进行企业生产经营活动中耗用的原材料，按照材料的用途进行归
21、集，基本生产车间生产产品耗用的材料，计入各种产品归集，基本生产车间生产产品耗用的材料，计入各种产品成本，记入成本，记入“生产成本基本生产成本生产成本基本生产成本”账户；辅助生产账户；辅助生产车间为提供产品或劳务耗用的材料，计入辅助生产成本，车间为提供产品或劳务耗用的材料，计入辅助生产成本，记入记入“生产成本辅助生产成本生产成本辅助生产成本”账户；生产车间一般账户；生产车间一般耗用的材料，记入耗用的材料，记入“制造费用制造费用”账户；行政管理部门和专账户；行政管理部门和专设的销售机构耗用的材料，则分别计入期间费用，记入设的销售机构耗用的材料，则分别计入期间费用，记入“管理费用管理费用”和和“销售
22、费用销售费用”等账户。等账户。18例例例例1 1 1 1：假定东方厂：假定东方厂：假定东方厂：假定东方厂200200200200年年年年12121212月月月月“材料耗用汇总表材料耗用汇总表材料耗用汇总表材料耗用汇总表”如表如表如表如表所示。所示。所示。所示。材料费用的核算19 有关材料耗用的核算具体步骤如下：有关材料耗用的核算具体步骤如下：有关材料耗用的核算具体步骤如下：有关材料耗用的核算具体步骤如下： 根据上述根据上述根据上述根据上述“材料耗用汇总表材料耗用汇总表材料耗用汇总表材料耗用汇总表”，将本月耗用的直接，将本月耗用的直接，将本月耗用的直接，将本月耗用的直接材料费用计入生产成本等费用
23、中。材料费用计入生产成本等费用中。材料费用计入生产成本等费用中。材料费用计入生产成本等费用中。 编制会计分录如下：编制会计分录如下：编制会计分录如下：编制会计分录如下：材料耗用的核算20n( (二二) )人工费用的核算人工费用的核算n企业在生产经营过程中发生的人工费用应按照用途及发生部门进行归企业在生产经营过程中发生的人工费用应按照用途及发生部门进行归集和分配。应付给职工的工资和福利费等，是通过集和分配。应付给职工的工资和福利费等，是通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户来核算的。账户来核算的。 n应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给
24、职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。从广义上讲，职工薪酬是企性福利等因职工提供服务而产生的义务。从广义上讲，职工薪酬是企业必须付出的人力成本，是吸引和激励职工的重要手段，也就是说，业必须付出的人力成本，是吸引和激励职工的重要手段，也就是说，职工薪酬既是职工对企业投入劳动获得的报酬，也是企业的成本费用。职工薪酬既是职工对企业投入劳动获
25、得的报酬，也是企业的成本费用。n企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬对象，将应确认的职工薪酬( (包括货币性薪酬和非货币性福利包括货币性薪酬和非货币性福利) )计入相计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。具体分别以下情关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。具体分别以下情况进行处理：况进行处理：211 1生产部门人员的职工薪酬，借记生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“劳务成本劳务成本”等科目，贷记等科目，贷记“应付职工薪酬应付职工
26、薪酬”科目。科目。2 2管理部门人员的职工薪酬，借记管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“应应付职工薪酬付职工薪酬”科目。科目。3 3销售人员的职工薪酬，借记销售人员的职工薪酬，借记“销售费用销售费用”科目，贷记科目，贷记“应付职应付职工薪酬工薪酬”科目。科目。4 4应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程在建工程”、“研发支出研发支出”科目，贷记科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目。科目。22借：生产成本A产品 6 000 B产品 9 000 制造费用 1 000管理费用 2 000贷：应付工资 18
27、 000n2.2.结算本月应付职工工资结算本月应付职工工资18 00018 000元，其中生产元，其中生产A A产品的生产工人工资产品的生产工人工资6 6 000000元，生产元，生产B B产品的生产工人工资产品的生产工人工资9 0009 000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资1 0001 000元，元，厂部行政管理人员工资厂部行政管理人员工资2 0002 000元。元。借：库存现金 18 000 贷：银行存款 18 000n利和公司开出现金支票，提取现金利和公司开出现金支票，提取现金1800018000元，准备发工资。元，准备发工资。借：应付职工薪酬 18 000 贷：库存现金 18
28、 000n利和公司用现金发放工资。利和公司用现金发放工资。23注意：注意：应付工资应付工资与与实发工资实发工资不同。上例若利和公司代企业职工交纳不同。上例若利和公司代企业职工交纳社会养老保险社会养老保险30003000元（个人负担部分）。（元（个人负担部分）。（只需提现只需提现1500015000元元。）。） 工资发放时：工资发放时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 1800018000 （代扣时）（代扣时） 贷：库存现金贷：库存现金 1500015000 其他应付款其他应付款 30003000 公司交纳时：公司交纳时： 借：借：其他应付款其他应付款 30003000 贷：银行存款贷：银行存
29、款 30003000或代垫时：借：其他应收款或代垫时：借：其他应收款 15 00015 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 00015 000 交纳时：借：应付职工薪酬交纳时：借：应付职工薪酬 15 00015 000 贷：其他应收款贷：其他应收款 15 00015 000 24n三、待摊费用和预提费用的核算三、待摊费用和预提费用的核算n ( (一一) )待摊费用的核算待摊费用的核算n企业生产车间发生的待摊费用，是指本月发生、应由本月和以后企业生产车间发生的待摊费用，是指本月发生、应由本月和以后各月产品共同负担的成本。这种成本发生以后，不是一次全部计各月产品共同负担的成本。这种成本发生以后
30、，不是一次全部计人当期成本，而是按照其受益期限分摊计人各月成本。这样做是人当期成本，而是按照其受益期限分摊计人各月成本。这样做是为了正确划分各个月份的成本，从而正确计算各月产品成本。为了正确划分各个月份的成本，从而正确计算各月产品成本。n待摊费用一般要在一年内摊销完。生产车间的待摊费用主要包括待摊费用一般要在一年内摊销完。生产车间的待摊费用主要包括预付保险费和预付固定资产租金等。待摊费用的发生和分配是通预付保险费和预付固定资产租金等。待摊费用的发生和分配是通过增设过增设“待摊费用待摊费用”账户进行核算的。成本发生时，应借记账户进行核算的。成本发生时，应借记“待待摊费用摊费用”账户，贷记账户，贷
31、记“银行存款银行存款”等账户。等账户。n由于摊销的成本一般不专设成本项目，因而生产车间摊销相关成由于摊销的成本一般不专设成本项目，因而生产车间摊销相关成本时，一般应按各车间进行分配。摊销时，借记本时，一般应按各车间进行分配。摊销时，借记“制造费用制造费用”账账户，贷记户，贷记“待摊费用待摊费用”账户。账户。25n ( (二二) )预提费用的核算预提费用的核算n 预提费用是指预先分月计入成本，但由以后月份支付预提费用是指预先分月计入成本，但由以后月份支付的成本。这样做也是为了正确划分各个月份的成本界限，的成本。这样做也是为了正确划分各个月份的成本界限，从而正确计算各月产品成本。预提费用的预提期限
32、也应按从而正确计算各月产品成本。预提费用的预提期限也应按其受益期确定。预提费用的受益期一般不得超过一年。其受益期确定。预提费用的受益期一般不得超过一年。26n五、固定资产折旧的核算五、固定资产折旧的核算n企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净摊，根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更，残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更， n
33、除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：n1 1已提足折旧仍继续使用的固定资产；已提足折旧仍继续使用的固定资产；n2 2单独计价入账的土地。单独计价入账的土地。n在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：n1 1固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。旧。n 2 2固定资产提足
34、折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。计折旧额。n 3 3已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。估价值，但不需要
35、调整原已计提的折旧额。27n六、制造费用的核算六、制造费用的核算n 制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资、福利费等职用，包括生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资、福利费等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、季节性的停工损失等。制造费用工薪酬、折旧费、办公费、水电费、季节性的停工损失等。制造费用属于应计人产品成本但不专设成本项目的各项成本。制造费用归集和属于应计人产品成本但不专设成本项目的各项成本。制造费用归集和分配应当通过分配应当通过“制造费用制造费用”账户进行。账户进
36、行。 n 企业应当根据制造费用的性质，合理选择分配方法。也就是说，企企业应当根据制造费用的性质，合理选择分配方法。也就是说，企业所选择的制造费用分配方法，必须与制造费用的发生具有较密切的业所选择的制造费用分配方法，必须与制造费用的发生具有较密切的相关性，并且使分配到每种产品上的制造费用金额基本合理，同时还相关性，并且使分配到每种产品上的制造费用金额基本合理，同时还应当适当考虑计算手续的简便。在各种产品之间分配制造费用的方法，应当适当考虑计算手续的简便。在各种产品之间分配制造费用的方法，通常有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例通常有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机
37、器工时比例法、耗用原材料的数量或成本比例法、直接成本法、耗用原材料的数量或成本比例法、直接成本( (材料、生产工人工资材料、生产工人工资等职工薪酬之和等职工薪酬之和) )比例法和产成品产量比例法等。企业具体选用哪种分比例法和产成品产量比例法等。企业具体选用哪种分配方法，由企业自行决定。分配方法一经确定，不得随意变更。如需配方法，由企业自行决定。分配方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在附注中予以说明。变更，应当在附注中予以说明。286.6.利和公司用银行存款利和公司用银行存款1200012000元预付明年报刊费。元预付明年报刊费。1-121-12月的每月月末摊销时：月的每月月末摊销时：7
38、.7.月末摊销由本月负担的，已于年初支付的生产设备租金月末摊销由本月负担的，已于年初支付的生产设备租金20002000元。元。 借：待摊费用借：待摊费用 1200012000 贷：银行存款贷：银行存款 1200012000 借：管理费用借：管理费用 10001000 贷：待摊费用贷：待摊费用 10001000 借：制造费用借：制造费用 20002000 贷：待摊费用贷：待摊费用 20002000298.8.公司于月末计提生产设备修理费公司于月末计提生产设备修理费800800元。元。 以后修理时（使用时）：以后修理时（使用时）： 9.9.月末计提短期借款利息月末计提短期借款利息300300元。元
39、。10.10.支付本季度短期借款利息支付本季度短期借款利息10001000元，已预提元，已预提900900元。元。借：制造费用借：制造费用 800800 贷：预提费用贷：预提费用 800800借：预提费用借：预提费用 贷：银行存款贷：银行存款 借：财务费用借：财务费用 300300 贷：预提费用贷：预提费用 300300借：预提费用借：预提费用 900900 财务费用财务费用 100100 贷：银行存款贷：银行存款 100010003011.11.月末计提当月固定资产折旧费月末计提当月固定资产折旧费16001600元，其中：车间元，其中：车间10001000元，行元，行政管理部门政管理部门60
40、0600元。元。 12.12.公司用银行存款公司用银行存款40004000元支付日常办公费元支付日常办公费50005000元，其中：车间元，其中：车间24852485元，行政管理部门元，行政管理部门25152515元。元。借：制造费用借：制造费用 1 0001 000 管理费用管理费用 600600 贷：累积折旧贷：累积折旧 1 6001 600借：制造费用借：制造费用 2 4852 485 管理费用管理费用 2 5152 515 贷：银行存款贷：银行存款 5 0005 0003113.13.月末归集分配制造费用月末归集分配制造费用90009000元。按当月元。按当月A A、B B产品生产工人
41、工资比例分配。产品生产工人工资比例分配。 制造费用分配方法：制造费用分配方法：制造费用制造费用制造费用制造费用分分分分 配配配配 率率率率=当期制造费用之和当期制造费用之和当期制造费用之和当期制造费用之和各种产品生产工人工资各种产品生产工人工资各种产品生产工人工资各种产品生产工人工资之和（分配标准之和）之和（分配标准之和）之和（分配标准之和）之和（分配标准之和）某种产品应分某种产品应分某种产品应分某种产品应分配的制造费用配的制造费用配的制造费用配的制造费用=该产品生产工人的工资该产品生产工人的工资该产品生产工人的工资该产品生产工人的工资 制造费用分配率制造费用分配率制造费用分配率制造费用分配率
42、32当期制造费用的归集：当期制造费用的归集：制造费用的分配：制造费用的分配：分配率分配率=9000=9000 （6000+90006000+9000） =0.6=0.6A A产品产品分配额分配额 =0.66000 =0.66000 = =36003600元元B B产品产品分配额分配额=0.69000=0.69000= =54005400元元157515751575157510001000100010001401401401402000200020002000800800800800100010001000100024852485248524859000900090009000借借借借 制造费用
43、制造费用制造费用制造费用 贷贷贷贷900090009000900090009000900090000 0 0 0账务处理：账务处理：借：生产成本借：生产成本A A产品产品 36003600 B B产品产品 54005400 贷：制造费用贷：制造费用 9000900033借借借借 生产成本生产成本生产成本生产成本-A-A-A-A 贷贷贷贷 4290429042904290 6000 6000 6000 6000 840 840 840 840 3600 3600 3600 360014730 14730 14730 14730 14730 14730 14730 14730 0 0 0 0注意：
44、注意：注意：注意：B B B B产品未完产品未完产品未完产品未完工则期末有余额工则期末有余额工则期末有余额工则期末有余额27335273352733527335元。账户略。元。账户略。元。账户略。元。账户略。（四）完工产品成本的计算与结转（四）完工产品成本的计算与结转完工产品成本完工产品成本= =期初在产品成本期初在产品成本+ +本期发生的生产费用本期发生的生产费用- -期末在产品成本期末在产品成本 14.14.月末月末A A产品产品6060件全部完工，件全部完工，B B产品产品2020件未完工。件未完工。 借：库存商品借：库存商品 14 73014 730 贷：生产成本贷：生产成本A A产品产品 14 73014 730
