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1、第三章第三章 审计组织与审计人员审计组织与审计人员本章主要讲述了我国三种审计组织的本章主要讲述了我国三种审计组织的设置情况、职责、权限，审计人员的任职设置情况、职责、权限，审计人员的任职资格、素质要求、职业道德和法律责任；资格、素质要求、职业道德和法律责任；并简要介绍了国外的审计组织和审计人员并简要介绍了国外的审计组织和审计人员的概况。的概况。同学们应着重掌握我国民间审计组织同学们应着重掌握我国民间审计组织（包括注册会计师协会）的设置、业务范（包括注册会计师协会）的设置、业务范围、民间审计人员的职业道德和审计人员围、民间审计人员的职业道德和审计人员法律责任。法律责任。国家审计机关国家审计机关民
2、间审计组织民间审计组织内部审计机构内部审计机构一、国家审计机关一、国家审计机关设置设置 国家审计机关国家审计机关指代表国家依法行使审计监督权的行指代表国家依法行使审计监督权的行政机关，包括国务院和县级以上地方各级人民政府的审计政机关，包括国务院和县级以上地方各级人民政府的审计机关。它具有宪法赋予的独立性和权威性。机关。它具有宪法赋予的独立性和权威性。19831983年年9 9月，我国在国务院设置月，我国在国务院设置中央中央国家审计机关国家审计机关审计署，它是我国最高国家审计机关，按照统一领审计署，它是我国最高国家审计机关，按照统一领导、分级负责的原则组织和领导全国的审计工作。导、分级负责的原则
3、组织和领导全国的审计工作。 审计长由国务院总理提名，全国人大决定，国家主席任审计长由国务院总理提名，全国人大决定，国家主席任免；副审计长由国务院任免。免；副审计长由国务院任免。 我国我国地方地方国家审计机关包括省、市、县三级人民政国家审计机关包括省、市、县三级人民政府设立的审计机关。府设立的审计机关。 它们对上一级审计机关和本级人民政府负责并报告工作，审它们对上一级审计机关和本级人民政府负责并报告工作，审计业务以上级审计机关领导为主。计业务以上级审计机关领导为主。内设机构内设机构审计署审计署派出审计局派出审计局驻地方特派员办事处驻地方特派员办事处地方省、市、县审计厅（局）地方省、市、县审计厅（
4、局）国家审计机关国家审计机关职责和权限职责和权限国家审计机关的国家审计机关的基本职责基本职责：审计监督国家财政收支；审计监督国家财政收支；审计监督与国有资产有关的财务收支审计监督与国有资产有关的财务收支。注：各级国家审计机关根据国家财政体制，按被审计单注：各级国家审计机关根据国家财政体制，按被审计单位的财政、财务隶属关系，确定审计范围。位的财政、财务隶属关系，确定审计范围。国家审计机关的国家审计机关的权限即审计监督权权限即审计监督权。具体有：具体有：要求提供、报送资料权；监督检查权；调查取证权；要求提供、报送资料权；监督检查权；调查取证权；采取临时强制措施权；通报或公布审计结果权；采取临时强制
5、措施权；通报或公布审计结果权；经济处理权；行政处罚权；经济处理权；行政处罚权；建议纠正违法规定权；建议行政处分权建议纠正违法规定权；建议行政处分权；建议刑事处分权建议刑事处分权。to审计机关的审计管辖范围，根据被审计单位的财政、审计机关的审计管辖范围，根据被审计单位的财政、财务隶属关系或者国有资产监督管理关系确定，具体划分财务隶属关系或者国有资产监督管理关系确定，具体划分按下列规定办理：按下列规定办理：（一）财政、财务关系隶属中央的被审计单位，由审计（一）财政、财务关系隶属中央的被审计单位，由审计署审计管辖；财政、财务关系隶属地方的被审计单位，由署审计管辖；财政、财务关系隶属地方的被审计单位，
6、由地方审计机关审计管辖。不能按财政、财务隶属关系确定地方审计机关审计管辖。不能按财政、财务隶属关系确定审计管辖范围的被审计单位，其国有资产属中央部门监督审计管辖范围的被审计单位，其国有资产属中央部门监督管理的，由审计署审计管辖；国有资产属地方部门监督管管理的，由审计署审计管辖；国有资产属地方部门监督管理的，由地方审计机关审计管辖。理的，由地方审计机关审计管辖。（二）国有资产占控股或主导地位的被审计单位，按股（二）国有资产占控股或主导地位的被审计单位，按股份确定审计管辖范围。中央单位所占股份大于地方单位所份确定审计管辖范围。中央单位所占股份大于地方单位所占股份或占主导地位的，由审计署审计管辖，中
7、央单位所占股份或占主导地位的，由审计署审计管辖，中央单位所占股份小于地方的，由占主导地位的地方审计机关审计管占股份小于地方的，由占主导地位的地方审计机关审计管辖。辖。（三）国家建设项目（含技术改造项目），实行业主制（三）国家建设项目（含技术改造项目），实行业主制的，审计管辖归属与业主的审计管辖一致。业主的审计管的，审计管辖归属与业主的审计管辖一致。业主的审计管辖归属根据本条第一项确定。未实行业主制的，或中央与辖归属根据本条第一项确定。未实行业主制的，或中央与地方共同投资的建设项目，比照前两项规定划分。地方共同投资的建设项目，比照前两项规定划分。（四）国税、关税系统及省级（四）国税、关税系统及省
8、级(含计划单列市，下同含计划单列市，下同)财财政决算，由审计署审计管辖。省级财政预算执行情况由审政决算，由审计署审计管辖。省级财政预算执行情况由审计署和省级审计机关审计。计署和省级审计机关审计。（五）国有企业、事业单位兴办的经济实体比照本条第（五）国有企业、事业单位兴办的经济实体比照本条第一项、第二项的规定确定审计管辖范围。一项、第二项的规定确定审计管辖范围。（六）中央统借统还或按贷援协议规定应当由审计署审（六）中央统借统还或按贷援协议规定应当由审计署审计的世界银行、亚洲银行以及其他国际组织和外国政府的计的世界银行、亚洲银行以及其他国际组织和外国政府的贷援款项目，由审计署审计管辖。贷援款项目，
9、由审计署审计管辖。（七）中央单位交纳和代收代管的属地方的各项资（基）（七）中央单位交纳和代收代管的属地方的各项资（基）金，在中央单位发生的财务收支，由审计署负责审计。地金，在中央单位发生的财务收支，由审计署负责审计。地方单位交纳和代收代管的属中央的各项资（基）金，在地方单位交纳和代收代管的属中央的各项资（基）金，在地方单位发生的财务收支，由地方审计机关负责审计。方单位发生的财务收支，由地方审计机关负责审计。国家审计机关国家审计机关其它其它西方国家审计机关有：西方国家审计机关有：立法型、司法型、行政型立法型、司法型、行政型。立法型隶属于立法部门，即由议会直接领导，向议会负责立法型隶属于立法部门，
10、即由议会直接领导，向议会负责并报告工作。有很高的独立性和权威性。如英、美。并报告工作。有很高的独立性和权威性。如英、美。司法型隶属于司法部门拥有一定的司法裁判权，对议会负司法型隶属于司法部门拥有一定的司法裁判权，对议会负责并报告工作。独立性和权威性较大，但受到限制。如法国。责并报告工作。独立性和权威性较大，但受到限制。如法国。行政型隶属于政府行政部门，对总理或首相负责，向政府、行政型隶属于政府行政部门，对总理或首相负责，向政府、议会等报告工作。具有广泛性和直接性，但独立性受到限制。如瑞议会等报告工作。具有广泛性和直接性，但独立性受到限制。如瑞典。典。最高审计机关国际组织最高审计机关国际组织（学
11、术性团体）（学术性团体）于于1968年在东年在东京成立，总部设在奥地利首都维也纳。它出版发行京成立，总部设在奥地利首都维也纳。它出版发行国国际政府审计际政府审计季刊。目前，季刊。目前，160多个国家（多个国家（本国设有国家审本国设有国家审计机关计机关）中的大多数已加入该组织。）中的大多数已加入该组织。二、民间审计组织二、民间审计组织民间审计组织民间审计组织指根据国家法律或条例规定，指根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核批准，注册登记的会计师事经政府有关部门审核批准，注册登记的会计师事务所。务所。会计师事务所会计师事务所民间审计的业务范围民间审计的业务范围民间审计组织的权限民间审计组织的权
12、限中国注册会计师协会中国注册会计师协会1、会计师事务所、会计师事务所会计师事务所会计师事务所指经国家批准、注册指经国家批准、注册登记、依法独立承办注册会计师业务的登记、依法独立承办注册会计师业务的单位。单位。会计师事务所经济上实行有偿服务、自收会计师事务所经济上实行有偿服务、自收自支、独立核算、依法纳税，具有法人资格。自支、独立核算、依法纳税，具有法人资格。会计师事务所接受各级财政部门的监督和会计师事务所接受各级财政部门的监督和指导，在业务上主要接受各级注册会计师协会指导，在业务上主要接受各级注册会计师协会的指导和管理的指导和管理。2、民间审计的业务范围、民间审计的业务范围审计业务审计业务审查
13、企业会计报表，出具审计报告；审查企业会计报表，出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告；验证企业资本，出具验资报告；办理企业合并、分立、清算事项中的审计业务，出具报告；办理企业合并、分立、清算事项中的审计业务，出具报告；法律、行政法规规定的其他审计业务。法律、行政法规规定的其他审计业务。会计咨询、服务业务会计咨询、服务业务代办申请注册登记，协助拟定合同、章程和其他经济文件；代办申请注册登记，协助拟定合同、章程和其他经济文件；设计财务会计制度及其有关的内部控制；设计财务会计制度及其有关的内部控制；培训财务会计人员；培训财务会计人员；代理记账；代理纳税申报；代理记账；代理纳税申报；担任会计顾问，提
14、供会计、财务、税务和经济管理咨询；担任会计顾问，提供会计、财务、税务和经济管理咨询；审核企业前景财务资料；资产评估。审核企业前景财务资料；资产评估。其他法定审计业务其他法定审计业务3 3、民间审计组织的权限、民间审计组织的权限会计师事务所受理业务不受行政区域、行业的会计师事务所受理业务不受行政区域、行业的限制。限制。委托人委托会计师事务所办理业务，任何单位委托人委托会计师事务所办理业务，任何单位和个人不得干预；会计师事务所依法独立，公正和个人不得干预；会计师事务所依法独立，公正执业，受法律保护。执业，受法律保护。注册会计师执行业务，根据需要可以查阅相关注册会计师执行业务，根据需要可以查阅相关资
15、料，查看现场，要求委托人提供必要的帮助。资料，查看现场，要求委托人提供必要的帮助。注册会计师执行审计业务，遇有特殊情况注册会计师执行审计业务，遇有特殊情况（见（见教材教材P60）的，应当拒绝出具有关报告。的，应当拒绝出具有关报告。注册会计师违反工作规则造成不良后果的，应注册会计师违反工作规则造成不良后果的，应分情况受到惩罚，如警告、罚款、暂停执行业务、分情况受到惩罚，如警告、罚款、暂停执行业务、吊销注册会计师证书等，甚至接受刑事处分。吊销注册会计师证书等，甚至接受刑事处分。实例一实例一开封开封京华会计师事务所京华会计师事务所对开封市对开封市新地产房屋开发新地产房屋开发有限公司有限公司19982
16、000年度会计报表进行审计时违年度会计报表进行审计时违背中国注册会计师独立审计准则的要求，在未履背中国注册会计师独立审计准则的要求，在未履行必要的审计程序、获取充分适当的审计证据情行必要的审计程序、获取充分适当的审计证据情况下，出具了况下，出具了三份无保留意见三份无保留意见的审计报告，由此，的审计报告，由此，河南省财政厅于河南省财政厅于2001年年3月对该事务所和责任注月对该事务所和责任注册会计师依法作出处罚决定：册会计师依法作出处罚决定：（一）撤消开封京华会计师事务所，并没收其违（一）撤消开封京华会计师事务所，并没收其违法所得法所得12000元；元；（二）吊销主任会计师、注册会计师许新光注册
17、（二）吊销主任会计师、注册会计师许新光注册会计师证书；会计师证书；（三）吊销注册会计师申晓琴注册会计师证书。（三）吊销注册会计师申晓琴注册会计师证书。实例二实例二深圳枫桦会计师事务所和中鹏会计师事务所也遭到深圳市深圳枫桦会计师事务所和中鹏会计师事务所也遭到深圳市财政局公开处罚，原因均为注册会计师出具失实审计报告。财政局公开处罚，原因均为注册会计师出具失实审计报告。据悉，深圳枫桦会计师事务所在对某房地产公司出具年据悉，深圳枫桦会计师事务所在对某房地产公司出具年度审计报告时，使其度审计报告时，使其20032003年度总资产虚增年度总资产虚增1.31.3亿多元，总亿多元，总负债虚减负债虚减50005
18、000多万元，所有者权益虚增多万元，所有者权益虚增1.81.8亿多元，净利亿多元，净利润虚增润虚增700700多万元。此外还将多万元。此外还将20022002年净利润虚增年净利润虚增10001000多万多万元。该所目前被责令暂停执业，并限期进行整顿。相关会元。该所目前被责令暂停执业，并限期进行整顿。相关会计师被罚计师被罚暂停执业暂停执业6 6个月和个月和4 4个月个月。深圳中鹏会计师事务所在对某房地产公司进行审计过程深圳中鹏会计师事务所在对某房地产公司进行审计过程中，没有实施应有的审计程序，导致该公司中，没有实施应有的审计程序，导致该公司20032003年度资产年度资产总额虚增总额虚增2000
19、2000多万元，负债总额虚减多万元，负债总额虚减84008400多万元，所有者多万元，所有者权益虚增权益虚增1 1亿多元，净利润虚增亿多元，净利润虚增13801380多万元。该所相关会多万元。该所相关会计师被罚计师被罚暂停执业暂停执业1212个月和个月和1111个月。个月。4 4、中国注册会计师协会、中国注册会计师协会全国性组织全国性组织CICPA成立于成立于1988年。年。CICPA依法对民间审计进行行业管理，并依法接受依法对民间审计进行行业管理，并依法接受财财政部、审计署政部、审计署的监督、指导和管理。的监督、指导和管理。CICPA的职责：的职责：服务、协调、管理服务、协调、管理。会员的权
20、利和业务见教材会员的权利和业务见教材P62P62。CICPACICPA设有权力机构全国会员代表大会设有权力机构全国会员代表大会 执行机构理事会执行机构理事会 常设办事机构有秘书长和副秘书长等人。常设办事机构有秘书长和副秘书长等人。个人会员个人会员团体会员团体会员执业会员执业会员非执业会员非执业会员名誉会员名誉会员会员会员会计师事务所会计师事务所三、内部审计机构三、内部审计机构1、设置的范围、设置的范围国务院各部门和地方人民政府各部门、国有的金国务院各部门和地方人民政府各部门、国有的金融机构和企事业组织，以及法律、法规、规章规定的其融机构和企事业组织，以及法律、法规、规章规定的其他单位。他单位。
21、具体见教材具体见教材P6364。2、领导和管理关系领导和管理关系我国内审机构在组织体系上实行首长负责制，即我国内审机构在组织体系上实行首长负责制，即受本部门或本单位的主要负责人直接领导，不受其他职受本部门或本单位的主要负责人直接领导，不受其他职能部门的制约；能部门的制约；业务上接受同级国家审计机关或上级内审机构的业务上接受同级国家审计机关或上级内审机构的指导和监督，其中部门内部审计机构受指导和监督，其中部门内部审计机构受同级国家审计机同级国家审计机关关指导并报告工作，而单位内部审计机构受指导并报告工作，而单位内部审计机构受上级主管部上级主管部门的审计机构门的审计机构指导并报告工作。指导并报告工
22、作。内部审计机构应当接受国家审计机关的业务指导内部审计机构应当接受国家审计机关的业务指导和监督。具体内容见教材和监督。具体内容见教材P6566。3、职责和权限、职责和权限内审机构可对本单位及所属单位进行的内审机构可对本单位及所属单位进行的审计事项审计事项见见P6465。内审机构的内审机构的权限权限有：有：要求报送资料权；审核检查权；要求报送资料权；审核检查权；参加会议权；调查取证权；参加会议权；调查取证权；临时制止权；采取强制措施权；临时制止权；采取强制措施权；建议意见权；建议反映权。建议意见权；建议反映权。4、国外概况、国外概况西方国家很多政府部门和企业都设有内部审计机构。西方国家很多政府部
23、门和企业都设有内部审计机构。内部审计的国际组织是内部审计的国际组织是“国际内部审计师协会国际内部审计师协会”，是由是由1941年成立于美国的内部审计师协会发展而来的，总年成立于美国的内部审计师协会发展而来的，总部设在纽约。我国于部设在纽约。我国于1987年加入。年加入。四、审计人员四、审计人员1、任职资格、任职资格我国审计专业技术职称有高级审计师、审计师和助理审计师，我国审计专业技术职称有高级审计师、审计师和助理审计师，其相应的任职资格要求见教材其相应的任职资格要求见教材P68。我国对我国对高级高级审计师资格实行审计师资格实行评审评审制度，对制度，对中级中级、初级初级审计师任审计师任职资格从职
24、资格从1992年起实行年起实行考试考试制度。制度。2、素质要求、素质要求审计人员的素质要求包括审计人员的素质要求包括政治素质和业务素质政治素质和业务素质，具体见教材，具体见教材P69。3、职业道德职业道德审计人员的审计人员的职业道德职业道德指在审计实践中应当遵循的行为规范，是指在审计实践中应当遵循的行为规范，是对审计人员对审计人员思想意识思想意识、品德修养品德修养等方面规定的基本要求。等方面规定的基本要求。国家审计人员办理审计事项，应当客观公正，实事求是，廉洁国家审计人员办理审计事项，应当客观公正，实事求是，廉洁奉公，保守秘密。奉公，保守秘密。国家审计人员和内部审计人员的职业道德见教材国家审计
25、人员和内部审计人员的职业道德见教材P70。民间审计人员的职业道德民间审计人员的职业道德民间审计人员的职业道德指注册会计师职业民间审计人员的职业道德指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。总称。注册会计师职业道德包括五方面内容：注册会计师职业道德包括五方面内容：一般原则一般原则专业胜任能力与技术规范专业胜任能力与技术规范对客户的责任对客户的责任对同行的责任对同行的责任其他责任其他责任to一般原则一般原则包括独立原则、客观原则、公正原则。包括独立原则、客观原则、公正原则。独立原则独立原则注册会计师在执行审计或其他注册会计师在执行审计
26、或其他鉴证业务时，应当在实质上和形式上保持独立。鉴证业务时，应当在实质上和形式上保持独立。客观原则客观原则注册会计师对有关事项的调查、注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的表述，应持客观态度，实事求是，判断和意见的表述，应持客观态度，实事求是，不允许因成见或偏见影响其分析、处理问题的客不允许因成见或偏见影响其分析、处理问题的客观性。观性。公正原则公正原则注册会计师应当公平正直、不注册会计师应当公平正直、不偏不倚地对待有关利益各方，不以牺牲一方利益偏不倚地对待有关利益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。为条件而使另一方受益。up专业胜任能力与技术规范专业胜任能力与技术规范保持和提高专业
27、胜任能力，遵守独立审计准保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等专业规范，合理运用会计准则及其他相关技则等专业规范，合理运用会计准则及其他相关技术规范；术规范；不承办不能胜任的业务；不承办不能胜任的业务；在执业时保持应有的职业谨慎在执业时保持应有的职业谨慎；在执业时妥善规划，并对业务助理人员的工在执业时妥善规划，并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查；作进行指导、监督和检查；不以其职业身份对未审计或未鉴证事项发表不以其职业身份对未审计或未鉴证事项发表意见；意见；不对未来事项的可实现程度作出保证不对未来事项的可实现程度作出保证；对审计过程中发现的违反会计准则及相关技对审计过程中发现的违反会
28、计准则及相关技术规范的事项，应当按照独立审计准则的要求进术规范的事项，应当按照独立审计准则的要求进行适当处理。行适当处理。up对客户的责任对客户的责任按时保质地完成委托业务的责任；按时保质地完成委托业务的责任；保密的责任；保密的责任；按规定标准收费的责任。按规定标准收费的责任。up对同行的责任对同行的责任配合同行工作；配合同行工作；不得损害同行利益；不得损害同行利益；不得雇佣正在其他会计师事务所执业的不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师；注册会计师；不得以不正当手段与同行争揽业务。不得以不正当手段与同行争揽业务。up其他责任其他责任不得有可能损害职业形象的行为；不得有可能损害职业形象的
29、行为；不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务；不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务；不得对自身能力进行广告宣传以招揽业务；不得对自身能力进行广告宣传以招揽业务；不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务；务；不得向客户收取服务费之外的任何利益；不得向客户收取服务费之外的任何利益；不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。up思考题一思考题一某某会会计计师师事事务务所所助助理理审审计计人人员员王王某某，在在得得知知同同学学李李某某是是某某电电站站集集团团（上上市市公公司司）财财务务部部工工作作人人员员之之后后，找找到到李
30、李某某请请求求其其帮帮忙忙争争揽揽该该单单位位年年度度会会计计报报表表的的审审计计业业务务。当当李李某某指指出出，王王某某所所在在的的事事务务所所，在在规规模模和和资资格格等等方方面面不不存存在在承承办办此此类类业业务务的的条条件件时时，王王某某讲讲：“没没有有资资格格好好办办，人人手手少少也也好好办办，我我在在XX会会计计师师事事务务所所实实习习时时，结结识识了了很很多多朋朋友友，我我出出面面雇雇佣佣几几个个有有这这方方面面资资格格的的高高手手，跟跟着着一一起起审审。另另外外，请请你你和和财财务务主主管管说说明明，在在收收费费上上我我们们所所一一定定低低于于其其他他会会计计师师事事务务所所，
31、包包你你们们满满意意，不满意不收费不满意不收费”。要求要求请指出助理审计人员王某的哪些言行违反请指出助理审计人员王某的哪些言行违反了注册会计师了注册会计师职业道德守则职业道德守则中的什么条款？中的什么条款？参考答案参考答案王违反了王违反了“专业胜任能力与技术规范专业胜任能力与技术规范”这一条款，这一条款，正因为王所在的事务所没有审计上市公司报表的正因为王所在的事务所没有审计上市公司报表的资格，所以不能承办不胜任的业务。资格，所以不能承办不胜任的业务。王打算雇有职业资格的高手来帮忙这一行为，违王打算雇有职业资格的高手来帮忙这一行为，违反了反了“不得雇佣正在其他会计事务所执业的注册不得雇佣正在其他
32、会计事务所执业的注册会计师会计师”这一条款。这一条款。王许诺审计结论包电站集团公司满意，违反了王许诺审计结论包电站集团公司满意，违反了“不得对未来事项的可实现程度作出保证不得对未来事项的可实现程度作出保证”的条款。的条款。王还以降低收费的和以王还以降低收费的和以“或有收费或有收费”的形式等不的形式等不正当手段与同行争揽业务，违反了正当手段与同行争揽业务，违反了“对客户的责对客户的责任任”和和“对同行的责任对同行的责任”的条款。的条款。to思考题二思考题二ABC会会计计师师事事务务所所首首次次接接受受委委托托，承承办办V公公司司2002年年度度会会计计报报表表审审计计业业务务，并并于于2002年
33、年底底与与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：(1)ABC会会计计师师事事务务所所以以明明显显低低于于前前任任注注册册会会计计师师的的审审计计收收费费承承接接了了业业务务，并并且且，通通过过与与前前任任注注册册会会计计师师和和当当地地相相同同规规模模的的其其他他会会计计师师事事务务所所进进行行比比较较，向向V公公司司保保证证，在在审审计计中中能能够够遵遵循循独独立立审审计计准准则则，审审计计质质量量不不会会因因降降低低收收费费而而受受到影响。到影响。(2)在签订审计业务约定书后，在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务会计师事务所的所的A注册会
34、计师受聘担任注册会计师受聘担任V公司独立董事。按照公司独立董事。按照原定审计计划，原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，勤审计负责人。为保持独立性，ABC会计师事务会计师事务所在执行该审计业务前，将所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审注册会计师调离审计小组。计小组。(3)ABC会会计计师师事事务务所所聘聘用用律律师师协协助助开开展展工工作作，要要求求该该律律师师书书面面承承诺诺按按照照中中国国注注册册会会计计师师职职业业道道德德规范的要求提供服务。规范的要求提供服务。(4)ABC会会计计师师事事务务所所在在出出具具审审计计报报告告
35、的的同同时时，为为V公公司司提提供供正正式式纳纳税税鉴鉴证证意意见见。为为此此，双双方方另另行行签订了业务约定书。签订了业务约定书。(5)前前任任注注册册会会计计师师对对V公公司司2001年年度度会会计计报报表表出出具具了了标标准准无无保保留留意意见见审审计计报报告告，ABC会会计计师师事事务务所所在在审审计计过过程程中中发发现现该该会会计计报报表表存存在在重重大大错错报报，因因认认为为事事实实已已经经非非常常清清楚楚，所所以以决决定定不不再再提提请请V公司与前任注册会计师联系。公司与前任注册会计师联系。(6)V公公司司在在某某国国设设有有分分支支机机构构，该该国国允允许许会会计计师师事事务务
36、所所通通过过广广告告承承揽揽业业务务，因因此此，ABC会会计计师师事事务务所所委委托托该该分分支支机机构构在在该该国国媒媒体体进进行行广广告告宣宣传传，以以招招揽揽该该国国在在中中国国设设立立的的企企业业的的审审计计业业务务。相相关关广告费已由广告费已由ABC会计师事务所支付。会计师事务所支付。【要要求求】请请分分别别根根据据上上述述6种种情情况况，判判断断ABC会会计计师师事事务务所所是是否否违违反反中中国国注注册册会会计计师师职职业业道道德德规规范的要求，并简要说明理由。范的要求，并简要说明理由。参考答案参考答案(1)违反中国注册会计师职业道德规范的要求。违反中国注册会计师职业道德规范的要
37、求。与同行进行比较有贬低同行、抬高自己之嫌疑。与同行进行比较有贬低同行、抬高自己之嫌疑。(2)违反中国注册会计师职业道德规范的要求。违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会会计计师师事事务务所所的的高高级级管管理理人人员员或或员员工工不不得得担担任任鉴鉴证客户的独立董事，否则应当拒绝接受委托。证客户的独立董事，否则应当拒绝接受委托。(3)不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会会计计师师事事务务所所应应当当要要求求律律师师就就遵遵守守中中国国注注册册会会计计师职业道德规范提供书面承诺。师职业道德规范提供书面承诺。(4)不违反中国注册会计师职业道德规范的
38、要求。不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。为为V公公司司提提供供纳纳税税鉴鉴证证意意见见是是审审计计服服务务的的延延伸伸，两者并非不相容的业务。两者并非不相容的业务。(5)违反中国注册会计师职业道德规范的要求。违反中国注册会计师职业道德规范的要求。注注册册会会计计师师应应当当提提请请公公司司告告知知前前任任注注册册会会计计师师，并要求安排三方会谈，以采取措施进行妥善处理。并要求安排三方会谈，以采取措施进行妥善处理。(6)违反中国注册会计师职业道德规范的要求。违反中国注册会计师职业道德规范的要求。中中国国注注册册会会计计师师职职业业道道德德规规范范规规定定会会计计师师事事务务所所不不得得对对
39、其其能能力力进进行行广广告告宣宣传传，因因此此，在在允允许许做做广广告告的的国国家家做做广广告告也也属属于于违违反反中中国国注注册册会会计计师师职职业业道德规范。道德规范。4、法律责任、法律责任审计人员的审计人员的法律责任法律责任指审计人员（主要指注册会计指审计人员（主要指注册会计师）在履行职责过程中，因违约、过失或欺诈而导致委托师）在履行职责过程中，因违约、过失或欺诈而导致委托单位或利益相关人损失而承担的法律后果。单位或利益相关人损失而承担的法律后果。普通过失责任普通过失责任重大过失责任重大过失责任法法律律责责任任 行政责任、民事责任和刑事责任形式见教材。行政责任、民事责任和刑事责任形式见教
40、材。 民间审计人员对法律责任的民间审计人员对法律责任的预防措施预防措施见教材见教材P75P757676。违约责任违约责任过失责任过失责任欺诈责任欺诈责任行政责任行政责任民事责任民事责任刑事责任刑事责任按责任形成原因按责任形成原因按责任性质按责任性质缺乏缺乏“合理的关注合理的关注”缺乏缺乏“最起码的关注最起码的关注”to审计重要性概念的作用审计重要性概念的作用 从司法实践看，如果会计报表存在重大错报事项，从司法实践看，如果会计报表存在重大错报事项，注册会计师运用常规审计程序通常应予以发现，注册会计师运用常规审计程序通常应予以发现，但因工作疏忽而未能将重大错报事项查出来就很但因工作疏忽而未能将重大
41、错报事项查出来就很可能在法律诉讼中被解释为重大过失。如果会计可能在法律诉讼中被解释为重大过失。如果会计报表存在多项错报，每一处都不算重要，但综合报表存在多项错报，每一处都不算重要，但综合起来对会计报表的影响却很大，也就是说，会计起来对会计报表的影响却很大，也就是说，会计报表作为一个整体可能严重失实。在这种情况下，报表作为一个整体可能严重失实。在这种情况下，法院一般认为注册会计师具有普通过失，而非重法院一般认为注册会计师具有普通过失，而非重大过失，因为常规审计程序发现每处较小错报事大过失，因为常规审计程序发现每处较小错报事项的概率也很小。项的概率也很小。up5、西方民间审计人员、西方民间审计人员
42、西方民间审计人员称为独立审计师即注册会西方民间审计人员称为独立审计师即注册会计师，又称公共会计师，指具有注册会计师（或计师，又称公共会计师，指具有注册会计师（或同等）资格，独立执业或在会计师事务所工作的同等）资格，独立执业或在会计师事务所工作的审计人员。审计人员。西方各国对注册会计师任职资格的规定一般西方各国对注册会计师任职资格的规定一般要求同时具备三项具备条件：要求同时具备三项具备条件：专业教育专业教育资格考试资格考试工作经验工作经验（具体内容见教材（具体内容见教材P76。）。）思考题三思考题三2001年年7月月10日日审审计计人人员员王王某某、刘刘某某审审查查企企业业的的材材料料账账目目时
43、时，发发现现该该企企业业的的原原材材料料明明细细账账余余额额之之和和大大出出总总账账8500元元。经经查查明明为为企企业业当当月月销销售售圆圆钢钢100吨吨，每每吨吨单单价价1700元元，计计170000元元，另另收收5%的的管管理理费费，计计8500元元。材材料料库库按按每每吨吨1700元记账，财务部门所作的账务处理是：元记账，财务部门所作的账务处理是：借：借：银行存款银行存款170000贷：原材料贷：原材料170000要求：指出该企业的账务处理错误所在，应如何要求：指出该企业的账务处理错误所在，应如何调整？调整？参考答案参考答案该企业的账务处理隐瞒了其他业务利润，未该企业的账务处理隐瞒了其
44、他业务利润，未反映应缴纳的增值税和所得税，应做如下调整：反映应缴纳的增值税和所得税，应做如下调整：借：其他业务支出借：其他业务支出170000应收账款应收账款8500贷：其他业务收入贷：其他业务收入178500借：所得税借：所得税2805应收账款应收账款30345贷：应交税金贷：应交税金所得税所得税2805增值税增值税30345思考题四思考题四审审计计人人员员接接受受委委托托对对某某公公司司2000年年财财务务报报告告进行审计，发现下列事项：进行审计，发现下列事项：(1)某某公公司司某某职职工工反反映映公公司司领领导导只只抓抓利利润润忽忽视视安安全全，该该公公司司2000年年木木工工车车间间失
45、失火火，损损失失巨巨大大。经经查查工工厂厂为为修修复复厂厂房房及及核核销销火火灾灾损损失失共共付付105000元元，该该工工厂厂将将该该项项支支出出列列入入“管管理理费费用用其其它它管管理理费用费用”。(2)该该公公司司技技术术科科2000年年租租入入试试验验设设备备4台台,按按合合同同规规定定每每月月支支付付租租金金50000元元，并并按按设设备备原原价价6000000元元逐逐月月计计提提折折旧旧,折折旧旧率率为为5%,共共计计300000元，两项共计元，两项共计900000元，已记入管理费用。元，已记入管理费用。(3)由由于于2000年年出出纳纳员员岗岗位位轮轮换换，全全年年银银行行存存款
46、利息收入款利息收入25000元一直未做处理。元一直未做处理。(4)职职工工宿宿舍舍全全年年生生活活用用水水用用电电共共计计87000元元，社社会会摊摊派派款款30000元元，企企业业自自行行组组织织职职工工外外出出休休养养所所开开支支车车船船费费、住住宿宿费费等等共共计计5600元元，均已列入管理费用。均已列入管理费用。要要求求:指指出出上上列列事事项项存存在在的的问问题题，并并提提出出审审计意见。计意见。参考答案参考答案（1）按按会会计计制制度度规规定定车车间间火火灾灾损损失失应应作作营营业业外外支支出处理，应予以更正。出处理，应予以更正。借：营业外支出借：营业外支出105000贷：管理费用
47、贷：管理费用其它管理费用其它管理费用105000（2）经营性租入固定资产不计提折旧，应冲销。）经营性租入固定资产不计提折旧，应冲销。借：累计折旧借：累计折旧300000贷：管理费用贷：管理费用300000（3）企企业业银银行行存存款款利利息息应应冲冲减减财财务务费费用用，补补作作会会计分录：计分录：借：银行存款借：银行存款25000贷：财务费用贷：财务费用25000（4）职职工工宿宿舍舍水水电电费费应应由由个个人人负负担担，社社会会摊摊派派款款应应于于税税后后列列支支，职职工工休休养养支支出出应应从从职职工工福福利利费费列列支，调账：支，调账：借：其他应收款借：其他应收款87000应付福利费应付福利费5600贷：管理费用贷：管理费用92600由由于于上上列列事事项项存存在在的的问问题题，使使得得期期间间费费用用虚虚增增或或税税前前列列支支，致致使使利利润润虚虚假假447600元元，应应提提请请企企业调整后，补交企业所得税和滞纳金。业调整后，补交企业所得税和滞纳金。
