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1、n n 第七章第七章 固定资产固定资产n n n n n本节内容要点：固定资产的特征本节内容要点：固定资产的特征n n 固定资产的价值构成固定资产的价值构成n n 固定资产取得的核算固定资产取得的核算 n n 固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算n n 固定资产后续支出的核算固定资产后续支出的核算n n 固定资产处置的核算固定资产处置的核算n n 固定资产的期末计价固定资产的期末计价n n n n一、固定资产的概述一、固定资产的概述n n（一）固定资产概念及特征（一）固定资产概念及特征n n固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：n n1、为生产商品、提
2、供劳务、出租或经营管理、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；而持有的；n n2、使用寿命超过一个会计年度。、使用寿命超过一个会计年度。n n使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。量。n n固定资产具有以下特征：固定资产具有以下特征：n n第一，是为生产商品、提供劳务、出租或经营第一，是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；管理而持有；n n第二，使用寿命超过一个会计年度；第二，使用寿命超过一个会计年度；n n第三，固定资产为有形资产。第三，固定资产为
3、有形资产。n n（二）固定资产的确认条件：（二）固定资产的确认条件：n n1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；企业；n n2、该固定资产的成本能够可靠的计量。、该固定资产的成本能够可靠的计量。n n（三）固定资产的分类（三）固定资产的分类n n1）按经济用途分：）按经济用途分：生产经营用固定资产生产经营用固定资产n n 非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产n n2）按使用情况分：）按使用情况分：使用中的固定资产使用中的固定资产n n 未使用的固定资产未使用的固定资产n n 不需用的固定资产不需用的固定资产n n 租出租出n n3）按所有权分：
4、）按所有权分：自有固定资产自有固定资产n n 租入固定资产（包括经营租租入固定资产（包括经营租入和融资租入）入和融资租入）n n4）按经济用途和使用情况综合分类：）按经济用途和使用情况综合分类：n n生产经营用固定资产生产经营用固定资产n n非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产n n租出固定资产租出固定资产n n不需用固定资产不需用固定资产n n未使用固定资产未使用固定资产n n融资租入固定资产融资租入固定资产n n土地土地 第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量由于固定资产来源渠道不同，价值构成各异：由于固定资产来源渠道不同，价值构成各异：1、外购固定资产的成本，包括购买价款
5、以及使、外购固定资产的成本，包括购买价款以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费。和专业人员服务费。对于超过正常信用条件（付款期在对于超过正常信用条件（付款期在3年以年以上）购买固定资产时，应以购买价款的现值入上）购买固定资产时，应以购买价款的现值入帐。帐。n n2、自行建造固定资产的成本，由建造该项资、自行建造固定资产的成本，由建造该项资n n产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构n n成。包括工程用物资、人工成本、交
6、纳的相关成。包括工程用物资、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用。接费用。n n（1）以自营方式建造固定资产的成本应包）以自营方式建造固定资产的成本应包n n括：直接材料、直接人工、直接机械施工费等。括：直接材料、直接人工、直接机械施工费等。n n（2）以出包建造固定资产的成本由建造该项）以出包建造固定资产的成本由建造该项n n资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出n n构成。其支出由建造承包商核算。构成。其支出由建造承包商核算。n n 第三节第三节 固定资产取得的会计处理固定资产取
7、得的会计处理n n（一）科目设置：（一）科目设置：n n“工程物资工程物资” “ 在建工程在建工程” “固定资产固定资产” n n“累计折旧累计折旧” 等。等。n n（二）帐务处理（二）帐务处理 银行存款银行存款 工程物资工程物资 在建工程在建工程 购入为工程购入为工程 领用工程领用工程 准备的物资准备的物资 物资的物资的 的成本的成本 成本成本 库存工程库存工程 物资的成本物资的成本 工程物资工程物资 在建工程在建工程 固定资产固定资产银行存款银行存款 发生的各发生的各 达到预定达到预定应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 项工程项工程 可使用可使用原材料原材料 支出支出 状态状
8、态应交税费等应交税费等 n n固定资产固定资产固定资产固定资产 累计折旧累计折旧 生产成本生产成本生产成本生产成本n n 固定资产减固定资产减 期末按规定期末按规定 制造费用制造费用制造费用制造费用n n 少时冲销已少时冲销已 折旧方法折旧方法 管理费用管理费用管理费用管理费用 n n 提折旧提折旧 计提折旧计提折旧n n 累计已提累计已提n n 折旧折旧n n注意：累计折旧帐户是固定资产的备抵调整帐注意：累计折旧帐户是固定资产的备抵调整帐户。户。银行存款银行存款 固定资产固定资产 固定资产清理固定资产清理固定资产清理固定资产清理在建工程在建工程 增加的固定增加的固定 减少的固定减少的固定 累
9、计折旧累计折旧n n 资产的原值资产的原值 资产的原值资产的原值n n 现有的固定现有的固定n n 资产的原值资产的原值n n1、购入不需要安装固定资产：、购入不需要安装固定资产：n n 银行存款银行存款 固定资产固定资产n n 应交税费应交税费n n2、购入需要安装固定资产：、购入需要安装固定资产：n n银行存款银行存款 在建工程在建工程 固定资产固定资产n n 应交税费应交税费n n原材料原材料n n应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬n n应交税费应交税费n n3、自行建造固定资产、自行建造固定资产n n（1）自营工程）自营工程n n银行存款银行存款 工程物资工程物资 在建工
10、程在建工程 固定资产固定资产n n 原材料原材料n n 应交税费应交税费n n 应付职工薪酬应付职工薪酬n n 生产成本生产成本n n（2）出包工程：）出包工程：n n“在建工程在建工程”科目成为企业与承包单位的结算科目成为企业与承包单位的结算科目。科目。 n n银行存款银行存款 在建工程在建工程 固定资产固定资产n n预付账款预付账款 n n 结算工程结算工程 交付使用交付使用 n n 款款 n n n n n n n n n n4、存在弃置义务的固定资产、存在弃置义务的固定资产 的处理的处理n n对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时，还应
11、考虑弃置费用。账成本时，还应考虑弃置费用。n n（1）用弃置费用的现值：）用弃置费用的现值：n n借：固定资产借：固定资产n n 贷：预计负债贷：预计负债n n（2）期末，按实际利率法计提折旧：）期末，按实际利率法计提折旧：n n借：财务费用借：财务费用 n n 贷：预计负债贷：预计负债 n n课堂练习：课堂练习：n n1、 企业购入不需要安装的生产设备一台，取企业购入不需要安装的生产设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为得的增值税专用发票上注明的设备买价为20 000元，增值税额为元，增值税额为3 400元，发生的运杂费元，发生的运杂费为为1 600元，全部款项已从银行存款户支付，
12、元，全部款项已从银行存款户支付，设备已交付使用。设备已交付使用。借：固定资产借：固定资产 21 600 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 4003 400n n 贷：银行存款贷：银行存款 25 000 2、企业购入需要安装的动力设备一台，取得的、企业购入需要安装的动力设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为增值税专用发票上注明的设备买价为60 000元，增值税额为元，增值税额为10 200元，发生的包装费和运元，发生的包装费和运杂费为杂费为3 000元，购入后委托外单位安装，发生元，购入后委托外单
13、位安装，发生安装费用安装费用2 000元，全部款项均以银行存款支元，全部款项均以银行存款支付，设备已安装完毕并交付使用。付，设备已安装完毕并交付使用。（1）购入时；）购入时；借：在建工程借：在建工程 63 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 10 200 10 200 贷：银行存款贷：银行存款 73 200（2）支付安装费时；）支付安装费时；借：在建工程借：在建工程 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000（3）安装完毕交付使用时；）安装完毕交付使用时；n n借：固定资产借：固定资产65 00
14、0贷：在建工程贷：在建工程 65 000 n n3、 企业采取自营方式建造仓库一座，购入各企业采取自营方式建造仓库一座，购入各种工程物资种工程物资300 000元，增值税额为元，增值税额为51 000元，均以银行存款支付；实际领用工程物资元，均以银行存款支付；实际领用工程物资234 000元，另外还领用了企业生产用的原材元，另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为料一批，实际成本为60 000元，应转出的增元，应转出的增值税为值税为10 200元；应付自营施工人员的工资元；应付自营施工人员的工资为为50 000元，企业辅助生产车间为工程提供元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务发生支出有
15、关劳务发生支出7 800元，工程已竣工并交元，工程已竣工并交付使用。付使用。n n 将剩余物资将剩余物资117000转为企业原材料入账。转为企业原材料入账。 n n（1）购入工程物资时；）购入工程物资时；n n借：工程物资借：工程物资351 000n n 贷：银行存款贷：银行存款 351 000n n（2）领用工程物资时：）领用工程物资时：n n借：在建工程借：在建工程234 000n n贷：工程物资贷：工程物资 234 000n n（3）领用原材料时，作会计分录如下：）领用原材料时，作会计分录如下：借：在建工程借：在建工程 70 200n n贷：原材料贷：原材料 60 000n n应交税费应
16、交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）10 10 200 200 n n（4）计算出应付自营施工人员工资时：）计算出应付自营施工人员工资时：n n借：在建工程借：在建工程50 000n n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 50 000n n（5）结转辅助生产车间为工程提供劳务发生）结转辅助生产车间为工程提供劳务发生的支出时：的支出时：n n借：在建工程借：在建工程7 800n n 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 7 800n n（6）工程竣工交付使用时：）工程竣工交付使用时：n n借：固
17、定资产借：固定资产 362 000n n 贷：在建工程贷：在建工程 362 000n n（7）剩余工程物资转作企业存货）剩余工程物资转作企业存货借：原材料借：原材料100 000n n 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 00017 000n n 贷：工程物资贷：工程物资 117 000n n 第四节第四节 固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算n n（一）折旧的性质（一）折旧的性质n n固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法照确定的方法对应计折旧额对应
18、计折旧额进行的系统分摊。进行的系统分摊。n n应计折旧额应计折旧额=固定资产原价固定资产原价-预计净残值预计净残值-减值减值准备准备固定资产的损耗分为：固定资产的损耗分为： 有形损耗：物理磨损有形损耗：物理磨损 机器机器 日晒雨淋日晒雨淋 房屋、建筑物房屋、建筑物 无形损耗：科技进步无形损耗：科技进步 手机、电脑手机、电脑（二）影响折旧的因素：（二）影响折旧的因素： 固定资产原价固定资产原价 预计净残值预计净残值 固定资产价值准备固定资产价值准备 预计使用寿命：生产能力、实物产量、有预计使用寿命：生产能力、实物产量、有形损耗、无形损耗、形损耗、无形损耗、 法律或类似规定限制法律或类似规定限制n
19、 n（三）计提折旧的范围（三）计提折旧的范围n n除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：旧：n n1、已提足折旧仍继续使用的固定资产；、已提足折旧仍继续使用的固定资产；n n2、按规定单独作价作为固定资产入帐的土地。、按规定单独作价作为固定资产入帐的土地。n n计提折旧的时间计提折旧的时间n n1、一般应当按月计提折旧；、一般应当按月计提折旧；n n2、当月增加的固定资产，当月不提折旧，从、当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；下月起计提折旧；n n3、当月减少的固定资产，当月照提折旧，从、当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不
20、提折旧。下月起不提折旧。n n四、计提折旧的方法四、计提折旧的方法1、 年限平均法年限平均法 2、工作量法、工作量法 3、双倍余额递减法、双倍余额递减法 4、年数总和法、年数总和法 3年年折旧额折旧额121500元元年限平均法年限平均法3年年折旧额折旧额1月月2月月 1500元元2000元元 1000元元加速折旧法加速折旧法n（一）年限平均法（一）年限平均法 月折旧额月折旧额 = 年折旧额年折旧额12 年折旧率年折旧率 = （1预计净残值率）预计使用寿命预计净残值率）预计使用寿命 年折旧率年折旧率 = 年折旧额年折旧额/原值原值 预计净残值率预计净残值率=预计净残值原值预计净残值原值年折旧额年
21、折旧额 =固定资产原值预计残值收入固定资产原值预计残值收入+预计清理费用预计清理费用 预计使用寿命预计使用寿命v车间设备一台，价值车间设备一台，价值500 000元，预计使用元，预计使用年限年限20年，预计净残值率年，预计净残值率2%。 年折旧率年折旧率= 12% 20 = 4.9%月折旧率月折旧率= 4.9%12 =0.41% 月折旧额月折旧额= 500 0000.41%=2050(元元) 例例 题题n（二）工作量法 每每 一一工作量工作量 折旧额折旧额=固定资产原价固定资产原价 （1 1 残值率）残值率）残值率）残值率） 预计总工作量预计总工作量 某固定资产某固定资产 月折旧额月折旧额=
22、该项固定资产该项固定资产该项固定资产该项固定资产 每一每一每一每一 工作量工作量工作量工作量 当月工作量当月工作量当月工作量当月工作量 折旧额折旧额折旧额折旧额 n n某企业一运输车辆原价为某企业一运输车辆原价为60 000元，预计总元，预计总行驶里程为行驶里程为50万公里，预计残值率为万公里，预计残值率为5%，本，本月行驶月行驶4 000公里。该车辆月折旧额为：公里。该车辆月折旧额为：n n n n单位里程折旧额单位里程折旧额=n n n n =(元元/公里公里)n n本月折旧额本月折旧额=4 0000.114=456(元元)60 000（15%） 500 000n n(三三)双倍余额递减法
23、双倍余额递减法n n特点：特点：其折旧率等于在不考虑残值的情况下其折旧率等于在不考虑残值的情况下,直线折旧率的两倍。直线折旧率的两倍。 年折旧率年折旧率=2预计使用寿命（年）预计使用寿命（年）100% 固定资产年折旧额固定资产年折旧额 =固定资产年初帐面余值固定资产年初帐面余值年折旧率年折旧率 最后几年要改用直线法，以防止出现折旧计提过最后几年要改用直线法，以防止出现折旧计提过 多或不足多或不足 到期前的两到期前的两年内年内 年年 折折 旧旧 率率= 尚可使用年限尚可使用年限 预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和 年折旧额年折旧额 = （原值
24、（原值-预计净残值）预计净残值）年折旧率年折旧率（四）年数总和法（四）年数总和法如可使用如可使用5年，则分母为年，则分母为1+2+3+4+5 =15年年 某企业某企业A设备原值设备原值100,000元元,预计净残值预计净残值为为2,000元元,折旧年限为折旧年限为5年，计算各年折旧年，计算各年折旧额。额。 1)双倍余额递减法双倍余额递减法 2)年数总和法年数总和法 例例题双倍余额递减法双倍余额递减法 年折旧率年折旧率=25100%=40% 第一年：年折旧额第一年：年折旧额=40%100000=40000 第二年第二年: 年折旧额年折旧额=40%60000=24000 第三年第三年: 年折旧额年
25、折旧额=40%36000=14400 第四、五年第四、五年: 年折旧额年折旧额 = （1000004000024000144002000）2 = (216002000)2 = 9800答案答案v年数总和法年数总和法: 每年折旧率分别为每年折旧率分别为 5/15、 4/15、 3/15 、 2/15、 1/15 第一年折旧额第一年折旧额 = ( 100000-2000) 5/15=32667 第二年折旧额第二年折旧额=980004/15 =26133 第三年折旧额第三年折旧额=980003/15=19600 第四年折旧额第四年折旧额=980002/15=13067 第五年折旧额第五年折旧额=98
26、0001/15=6533 答案答案n n采用加速折旧法的主要理由是：采用加速折旧法的主要理由是：n n第一，企业根据与固定资产有关的经济利益的第一，企业根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，符合收入预期实现方式合理选择折旧方法，符合收入与费用配比的原则；与费用配比的原则；n n第二，考虑修理费的因素，使固定资产的使用第二，考虑修理费的因素，使固定资产的使用成本在各会计期间基本保持平衡；成本在各会计期间基本保持平衡；n n第三，考虑到固定资产的无形损耗；第三，考虑到固定资产的无形损耗；n n第四，推迟了企业向政府纳税的时间。第四，推迟了企业向政府纳税的时间。 n n（五）计
27、提折旧的总分类核算（五）计提折旧的总分类核算n n借借 : 制造费用（生产车间）制造费用（生产车间） * 管理费用（管理部门、非生产部门）管理费用（管理部门、非生产部门） * 销售费用（销售机构）销售费用（销售机构） 其他业务支出（经营租出和附营业务）其他业务支出（经营租出和附营业务） 贷贷 : 累计折旧累计折旧n n n n五、五、 固定资产的后续支出固定资产的后续支出n n 是指固定资产在使用过程中发生的更新改造是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。支出、修理费用等。n n固定资产的后续支出主要包括：固定资产的后续支出主要包括：n n维护和修理支出，更新改造支出、改、扩建
28、支维护和修理支出，更新改造支出、改、扩建支出，技术改造支出等。出，技术改造支出等。n n固定资产的后续支出需要解决的问题是：固定资产的后续支出需要解决的问题是： n资本化本化还是是费用化用化？n n判断标准：满足固定资产确认条件的，将其资判断标准：满足固定资产确认条件的，将其资本化，计入固定资产的帐面价值，如固定资产本化，计入固定资产的帐面价值，如固定资产改良支出；不能满足固定资产确认条件的，将改良支出；不能满足固定资产确认条件的，将其计入当期费用，如固定资产的维护修理支出。其计入当期费用，如固定资产的维护修理支出。n n通常的处理方法是：通常的处理方法是：n n1 1、修理费用、修理费用 当
29、期费用当期费用 （费用化）（费用化） n n2 2、改良支出、改良支出 固定资产帐面价值（资本化）固定资产帐面价值（资本化）n n3 3、如不能区分时，或结合在一起进行、如不能区分时，或结合在一起进行n n 判断其后续支出是否满足固定资产确认条件，判断其后续支出是否满足固定资产确认条件，满足固定资产确认条件的记入固定资产帐面价满足固定资产确认条件的记入固定资产帐面价值，否则确认为当期费用。值，否则确认为当期费用。n n当后续支出费用化时：当后续支出费用化时：n n借：管理费用借：管理费用 n n 贷：银行存款贷：银行存款n n 应付职工薪酬应付职工薪酬n n当后续支出资本化时：当后续支出资本化
30、时：n n（1）将固定资产净值转入在建工程。）将固定资产净值转入在建工程。n n借：在建工程借：在建工程n n 累计折旧累计折旧n n 贷：固定资产贷：固定资产n n（2）发生后续支出。）发生后续支出。n n借：在建工程借：在建工程n n 贷：银行存款等贷：银行存款等n n（3）更新改造工程结束。）更新改造工程结束。n n借：固定资产借：固定资产n n 贷：在建工程贷：在建工程 n n例题：例题：n n 企业某月对基本生产车间使用的一台机器设企业某月对基本生产车间使用的一台机器设备进行修理，修理过程中领用本企业原材料一备进行修理，修理过程中领用本企业原材料一批，价值为批，价值为35000元。为
31、购买该批原材料支付元。为购买该批原材料支付的增值税进项税额为的增值税进项税额为5950元；应支付修理人元；应支付修理人员的工资为员的工资为12000元。元。借：管理费用借：管理费用 52950n n 贷：原材料贷：原材料 35000n n 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额转应交增值税（进项税额转n n 出）出） 5950n n 应付职工薪酬应付职工薪酬 12000 n n例题：例题：n n 某企业对一台未使用设备进行技术改造，准某企业对一台未使用设备进行技术改造，准备生产新产品，该设备原价为备生产新产品，该设备原价为52000元，已提元，已提折旧折旧12000元。拆除部分部件变价收入元。
32、拆除部分部件变价收入5000元，款项存入银行，支付的清理费用元，款项存入银行，支付的清理费用800元，元，领用工程物资领用工程物资10000元，支付安装人员工资元，支付安装人员工资23000元。技改完工交付生产使用。元。技改完工交付生产使用。 n n（1）将设备移交改造工程：）将设备移交改造工程：借：在建工程借：在建工程技术改造工程技术改造工程 40000n n 累计折旧累计折旧 12000n n 贷：固定资产贷：固定资产未使用固定资产未使用固定资产 52000n n（2）收到变价收入）收到变价收入 借：银行存款借：银行存款 5000n n 贷：在建工程贷：在建工程技术改造工程技术改造工程 5
33、000n n（3）领用工程物资，支付工资和清理费用）领用工程物资，支付工资和清理费用借：在建工程借：在建工程技术改造工程技术改造工程 33800n n 贷：工程物资贷：工程物资 10000n n 应付职工薪酬应付职工薪酬 23000n n 银行存款银行存款 800n n技改工程完工后，经验收合格交付使用技改工程完工后，经验收合格交付使用借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 68800n n 贷：在建工程贷：在建工程技术改造工程技术改造工程 68800n n六、固定资产清查的核算六、固定资产清查的核算n n根据企业会计准则的规定，企业对固定资根据企业会计准则的规定，企业对
34、固定资产应当定期或者至少每年年末实地盘点一次。产应当定期或者至少每年年末实地盘点一次。对盘盈、盘亏或毁损的固定资产，应当查明原对盘盈、盘亏或毁损的固定资产，应当查明原因，写出书面报告，并根据企业的管理权限，因，写出书面报告，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。n n（一）固定资产盘盈（一）固定资产盘盈n n企业在清查中盘盈的固定资产，应作为前期差企业在清查中盘盈的固定资产，应作为前期差错处理。错处理。 n n1、盘盈时：、盘盈时：n n借：固定资产借：固
35、定资产n n 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整n n2、盘亏时：、盘亏时：n n（1）批准前；）批准前；n n借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢n n 累计折旧累计折旧n n 贷：固定资产贷：固定资产n n（2）批准后；）批准后；n n借：营业外支出借：营业外支出盘亏损失盘亏损失n n 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢n n例题：例题：n n1、某公司进行财产清查时，发现短缺设备一、某公司进行财产清查时，发现短缺设备一台，原价为台，原价为10 000元，已提折旧元，已提折旧7 000元。元。经批准作为营业外支出处理。经批准作为营业外支出处理。n n（1）盘亏固定资产时：）盘亏固定
36、资产时：n n借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 3 000n n 累计折旧累计折旧 7 000n n 贷：固定资产贷：固定资产 10 000n n（2）报经批准转销时；）报经批准转销时；n n借：营业外支出借：营业外支出盘亏损失盘亏损失 3 000n n 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 3 000n n2、乙公司在清查中，发现一台未入账的设备，、乙公司在清查中，发现一台未入账的设备，按同类或类似市场价格按同类或类似市场价格 ，减去估计的价值损耗，减去估计的价值损耗后的余额为后的余额为30 000元。假定该公司所得税税元。假定该公司所得税税率率33%，按净利润的，按净利润的10%提取法
37、定盈余公积提取法定盈余公积金。金。1、盘盈固定资产：、盘盈固定资产： 借：固定资产借：固定资产 30 000n n 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 30 0002、确定应交所得税、确定应交所得税 ：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 9 900 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 9 900 3、结转为留存收益、结转为留存收益 ：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 20 100 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 2 010 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 18 090 n n七、固定资产处置的核算七、固定资产处置的核算n n核算内容包括：核
38、算内容包括：n n固定资产的出售、报废和毁损、对外投资、非固定资产的出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组。货币性资产交换、债务重组。n n设置设置“固定资产清理固定资产清理”科目科目转入固定资产转入固定资产净值净值清理中的费用支出、清理中的费用支出、税金等税金等清理中的清理中的变价收入变价收入、出售价款出售价款等等收到责任人收到责任人赔偿款赔偿款固定资产清理固定资产清理余额：清理净损余额：清理净损失失余额：清理净收余额：清理净收益益营业外支出营业外支出营业外收入营业外收入n n固定资产处置时，会计处理的步骤：固定资产处置时，会计处理的步骤：n n1、固定资产按账面价值转入清理
39、。、固定资产按账面价值转入清理。n n2、发生清理费用。、发生清理费用。n n3、出售收入、残料价值和变价收入等的处理。、出售收入、残料价值和变价收入等的处理。n n4、保险公司或责任人赔偿的处理。、保险公司或责任人赔偿的处理。n n5、结转清理净损益的处理。、结转清理净损益的处理。n n企业出售一座建筑物，其原价为企业出售一座建筑物，其原价为100 000元，元，已提折旧已提折旧35 000元，实际出售价格为元，实际出售价格为80 000元，已通过银行收回价款。出售时发生清理费元，已通过银行收回价款。出售时发生清理费4000元，已用银行存款支付。应交营业税的元，已用银行存款支付。应交营业税的
40、税率税率5%，假定对该固定资产未计提减值准备。，假定对该固定资产未计提减值准备。n n 固定资产固定资产 固定资产清理固定资产清理 银行存银行存款款n n 100000 65000 80000 80000n n 累计折旧累计折旧n n35000n n 银行存款银行存款n n 4000 4000n n应交税费应交税费n n 4000 4000n n营业外收入营业外收入n n 7000 7000n n例题：某公司有一台设备，使用期满经批准报例题：某公司有一台设备，使用期满经批准报废。该设备原价废。该设备原价23 000元，累计已提折旧元，累计已提折旧21 800元。在清理中，以银行存款支付清理费元
41、。在清理中，以银行存款支付清理费800元，残料变卖收入元，残料变卖收入500元。元。n n（1）固定资产转入清理：）固定资产转入清理：n n借：固定资产清理借：固定资产清理 1 200n n 累计折旧累计折旧 21 800n n 贷：固定资产贷：固定资产 23 000n n（2）发生清理费：）发生清理费：n n借：固定资产清理借：固定资产清理 800n n 贷：银行存款贷：银行存款 800n n（3）收到残料变卖收入：）收到残料变卖收入：n n借：银行存款借：银行存款 500n n 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 500n n（4）结转清理净损益：）结转清理净损益：借：营业外支出借：营业外支
42、出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 1500 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1500n n n n八、固定资产的减值八、固定资产的减值n n（一）固定资产减值的认定（一）固定资产减值的认定n n企业应当在资产负债表日判断固定资产是否存企业应当在资产负债表日判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象。在可能发生减值的迹象。n n固定资产减值，是指固定资产的可收回金额低固定资产减值，是指固定资产的可收回金额低于其账面价值。于其账面价值。n n可收回金额应当根据固定资产的公允价值减去可收回金额应当根据固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流处置费用后的净额与固定资产预计未来
43、现金流量的现值两者之间较高者确定。量的现值两者之间较高者确定。n n如果固定资产存在减值迹象的，应当估计其可如果固定资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。收回金额。n n（二）固定资产减值损失的会计处理（二）固定资产减值损失的会计处理n n固定资产可收回金额低于其账面价值的，应将固定资产可收回金额低于其账面价值的，应将固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益：的金额确认为资产减值损失，计入当期损益：n n借：资产价值损失借：资产价值损失n n 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备n n注意：注意：n n1、计提减值准备后，固定资产的折旧费用应、计提减值准备后，固定资产的折旧费用应当在未来期间作相应调整；当在未来期间作相应调整；n n2、固定资产减值损失一经确认，在以后会计、固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。期间不得转回。
