《中级会计第五章长期股权投资》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级会计第五章长期股权投资（37页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第五章第五章 长期股权投资长期股权投资概述概述一一 对股票、债券的投资对股票、债券的投资短线：交易性金融资产（出售）短线：交易性金融资产（出售）11股票股票长线：可供出售金融资产（出售）长线：可供出售金融资产（出售）长期股权投资（持股：控股、重大影响、参股长期股权投资（持股：控股、重大影响、参股等）等）短线：交易性金融资产（出售）短线：交易性金融资产（出售）债券债券长线：可供出售金融资产（出售）长线：可供出售金融资产（出售）持有至到期投资持有至到期投资 （持有到期）（持有到期）基金基金短线：交易性金融资产短线：交易性金融资产长线：可供出售金融资产长线：可供出售金融资产A A为投资企业，为投资企
2、业，B B为被投资企业为被投资企业1 1控制：控制：A A 60%60%（50%50%100%100%） B B（子公司）（子公司）2 2无控制、无共同控制无控制、无共同控制 无重大影响（三无）：无重大影响（三无）：A A10%10%（20%20%以下）以下）B B（一般企业一般企业）3 3重大影响：重大影响：A A 30%30%（20%20%50%50%） B B（联营企业）（联营企业）4 4共同控制：共同控制：A A C C 长期股权投资形成的企业关系长期股权投资形成的企业关系成本法成本法30%30%30%30%B B（合营企业（合营企业) )权益法权益法( (30%+30%50%)30%
3、+30%50%)注：确定企业关系时应按照实质重于形式原则注：确定企业关系时应按照实质重于形式原则第一节第一节长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量一、企业合并形成的长期股权投资一、企业合并形成的长期股权投资（一）企业合并的类型（一）企业合并的类型同一控制：存在同一控制：存在M M公司，公司，ABAB受其控制受其控制控股合并：控股合并：A+B=A+BA+B=A+B（涉及（涉及“长投长投”）非同一控制：不存在控制非同一控制：不存在控制ABAB的的M M公司公司企业合并企业合并吸收合并：吸收合并：A+B=AA+B=A（不涉及（不涉及“长投长投”）新设合并：新设合并：A+B=CA+B=C初始投资
4、成本的确定及会计处理初始投资成本的确定及会计处理一、同一控制：原则：以双方账面价值为基础计算，不确认损益，差额计入“资本公积”初始投资成本=被投资单位所有者权益账面价值持股比率持股比率【资料】【资料】初始投资成本初始投资成本=100080%=800=100080%=800万万 （持股比率为（持股比率为80%80%）分别讨论：分别讨论：（一）（一）A A公司对价：银行存款公司对价：银行存款1 1、银付、银付900900万，直接相关税费万，直接相关税费2020万，则：万，则：借：长期股权投资借：长期股权投资B 800B 800 应收股利应收股利 160 160 贷：银行存款贷：银行存款 920 9
5、20 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 40 402 2、银付、银付13001300万，直接相关税费万，直接相关税费2020万万借：长期股权投资借：长期股权投资B 800B 800 应收股利应收股利 160 160 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 100 100 盈余公积盈余公积 80 80 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 180 180 贷：银行存款贷：银行存款 1320 1320（二）（二）A A公司对价：发行股票公司对价：发行股票1 1、发行股票、发行股票500500万股（面值万股（面值1 1元，价元，手续费、元，价元，手续费、佣金佣金5050万（发行时直接扣除），银付直接相关税
6、万（发行时直接扣除），银付直接相关税费费2020万。万。借：长期股权投资借：长期股权投资B800B800应收股利应收股利160160贷：股本贷：股本500500资本公积资本公积股本溢价股本溢价440440银行存款银行存款2020（该分（该分录可分解）录可分解）分解分解: :（1 1）借：银行存款）借：银行存款 1200 1200（125012505050） 贷：股本贷：股本 500 500 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 700 700（2 2）借：长期股权投资）借：长期股权投资B 800B 800 应收股利应收股利 160 160 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 260 260 贷：银行
7、存款贷：银行存款 1220 1220（1200+201200+20）（二）（二）A A公司对价：发行股票公司对价：发行股票2 2、发行股票、发行股票11001100万股（面值万股（面值1 1元，价元，手续费、佣金元，价元，手续费、佣金5050万（发行时直接扣除），银付直接相关税费万（发行时直接扣除），银付直接相关税费2020万万借：长期股权投资借：长期股权投资B 800B 800 应收股利应收股利 160 160 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 100 100 盈余公积盈余公积 60 60 贷：股本贷：股本 1100 1100 银行存款银行存款 20 20 （该分录可分解）（该分录可分解）分
8、解分解: :（1 1）借：银行存款）借：银行存款 1270 1270（132013205050） 贷：股本贷：股本 1100 1100 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 170 170（2 2）借：长期股权投资）借：长期股权投资B 800B 800 应收股利应收股利 160 160 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 270 270 盈余公积盈余公积 60 60 贷：银行存款贷：银行存款 1290 1290（1270+201270+20）（三）（三）A A公司对价：发行债券公司对价：发行债券 债券面值债券面值10001000万，发行价万，发行价10801080万，手续费、佣金万，手续费、佣金50
9、50万，直接相关税费万，直接相关税费2020万万借：长期股权投资借：长期股权投资B800B800应收股利应收股利160160资本公积资本公积股本溢价股本溢价9090贷：应付债券贷：应付债券面值面值 1 000 1 000 利息调整利息调整 30 30 银行存款银行存款 20 20 该分录分解为：该分录分解为：1 1借：银行存款借：银行存款 1030 1030 （1080-501080-50） 贷：应付债券贷：应付债券 面值面值 10001000 利息调整利息调整 30302 2借：长期股权投资借：长期股权投资B 800B 800 应收股利应收股利 160160 资本公积资本公积股本溢价股本溢价
10、 9090 贷：银行存款贷：银行存款 10501050（1030+201030+20） （四）（四）A A公司对价：实物资产或无形资产公司对价：实物资产或无形资产1 1、固定资产：设备原价、固定资产：设备原价16001600万，累计折旧万，累计折旧700700万，减值准万，减值准备备100100万，计税价万，计税价10001000万（增：万（增：17%17%），公允价值），公允价值10601060万，万，（固清：（固清：800800万），直接相关税费万），直接相关税费2020万。万。借：长期股权投资借：长期股权投资B 800B 800 应收股利应收股利 160 160 资本公积资本公积股本溢价
11、股本溢价 30 30 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 800 800 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 170 170 银行存款银行存款 20 20转让设备等动产视同销售；转让不动产入股投资免营业税。转让设备等动产视同销售；转让不动产入股投资免营业税。（四）（四）A A公司对价：实物资产或无形资产公司对价：实物资产或无形资产2 2、无形资产：原价、无形资产：原价16001600万，累计摊销万，累计摊销700700万，减值准备万，减值准备100100万，免营业税，公允价值万，免营业税，公允价值650650万。银付相关税费万。银付相关税费2020万万元。元。借：长期股
12、权投资借：长期股权投资B 800B 800 应收股利应收股利 160 160 累计摊销累计摊销 700 700 无形资产减值准备无形资产减值准备 100 100 贷：无形资产贷：无形资产 1600 1600 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 140 140 银行存款银行存款 20 203、库存商品：成本、库存商品：成本900万，计税价（公允价值）万，计税价（公允价值）1000万万（增：（增：17%，视同销售），直接相关税费，视同销售），直接相关税费20万。万。借：长期股权投资借：长期股权投资B 800 应收股利应收股利 160 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 100 盈余公积盈余公积 30
13、贷：库存商品贷：库存商品 900 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 170 银行存款银行存款 20 账面价值账面价值900900万万（五）（五）A公司对价：公司对价： 可供出售金融资产：成本可供出售金融资产：成本 900万（借）万（借） 公允价值变动公允价值变动100万（借）万（借） 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积100万（贷）；万（贷）； 转让时公转让时公允价值允价值1060万。银银付相关税费万。银银付相关税费20万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资B 800 应收股利应收股利 160 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 60 贷：可供出售金融资产
14、贷：可供出售金融资产成本成本 900 公允价值变动公允价值变动 100 银行存款银行存款 20借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 100 贷：投资收益贷：投资收益 100 账面价值账面价值10001000万万二二 、非同一控制：资料同、非同一控制：资料同“同一控制同一控制”原则：以付出对价的公允价值为基础计量。无差额计入原则：以付出对价的公允价值为基础计量。无差额计入“资本公积资本公积”，换出资产账面价值与公允价值的差额作为资产处置损益。，换出资产账面价值与公允价值的差额作为资产处置损益。l一次交换交易实现的企业合并一次交换交易实现的企业合并初始投资成本（合并成本）初始投资成本（
15、合并成本）= =对价公允价值对价公允价值- -可分取得现金股利可分取得现金股利+ +直直接相关税费接相关税费注：直接相关税费：注：直接相关税费：（1 1）购入长投的相关税费（计入初始成本）购入长投的相关税费（计入初始成本）（2 2）发行股票、债券的手续费、佣金（不计入初始成本）发行股票、债券的手续费、佣金（不计入初始成本）（3 3）审计、法律、评估咨询服务登（计入当期损益、）审计、法律、评估咨询服务登（计入当期损益、20122012修改部修改部分，教材例分，教材例5252未修改），东奥未修改），东奥P67P67的表述也有问题。的表述也有问题。（一）（一）A A公司对价：银行存款公司对价：银行存
16、款1 1、银付、银付900900万，直接相关税费万，直接相关税费2020万，则：万，则：初始投资成本初始投资成本=900-160+20=760=900-160+20=7602 2、银付、银付13001300万，直接相关税费万，直接相关税费2020万，则：万，则：初始投资成本初始投资成本=1300-160+20=1160=1300-160+20=1160二二 、非同一控制：资料同、非同一控制：资料同“同一控制同一控制”（二）（二）A A公司对价：发行股票公司对价：发行股票1 1、发行股票、发行股票500500万股（面值万股（面值1 1元，价元，手续费、佣金元，价元，手续费、佣金5050万（发行万
17、（发行时直接扣除），银付直接相关税费时直接扣除），银付直接相关税费2020万。则：万。则：初始投资成本初始投资成本= =（）（）-160+20=1060-160+20=1060借借：长期股权投资：长期股权投资B1060B1060应收股利应收股利160160贷：股本贷：股本500500资本公积资本公积股本溢价股本溢价700700银行存款银行存款2020（该分录可分解）（该分录可分解）2 2、发行股票、发行股票11001100万股（面值万股（面值1 1元，价元，手续费、佣金元，价元，手续费、佣金5050万（发行万（发行时直接扣除），银付直接相关税费时直接扣除），银付直接相关税费2020。则：。则：
18、初始投资成本初始投资成本= =（）（）-160+20=1130-160+20=1130（三）（三）A公司对价：发行债券公司对价：发行债券 债券面值债券面值1000万，发行价万，发行价1080万，手续费、佣金万，手续费、佣金50万，直接相关税费万，直接相关税费20万。万。则：初始投资成本则：初始投资成本=（1080-50）-160+20=890借：长期股权投资借：长期股权投资B 890 应收股利应收股利 160 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 1000 利息调整利息调整 30 银行存款银行存款 20 （该分录可分解）（该分录可分解）（四）（四）A A公司对价：实物资产或无形资产公司对价：实物资
19、产或无形资产1 1、固定资产：设备原价、固定资产：设备原价16001600万，累计折旧万，累计折旧700700万，减值准备万，减值准备100100万，计税价万，计税价10001000万（增：万（增：17%17%），公允价值），公允价值10601060万，（固清：万，（固清：800800万），直接相关税费万），直接相关税费2020万。万。则：初始投资成本则：初始投资成本= =（1060+1701060+170）-160+20=1090-160+20=1090借：固定资产清理借：固定资产清理 800 800 借：长期股权投资借：长期股权投资B 1090 累计折旧累计折旧 700 700 应收股利应
20、收股利 160 160 固定资产减值准备固定资产减值准备 100 100 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1060 1060 贷：固定资产贷：固定资产 1600 1600 应交税费应交税费增（销）增（销） 170 170 银行存款银行存款 20借：固定资产清理借：固定资产清理 260（1060-800） 贷：营业外收入贷：营业外收入 2602 2、无形资产：原价、无形资产：原价16001600万，累计摊销万，累计摊销700700万，减值准备万，减值准备100100万，免营业税，公允万，免营业税，公允价值价值650650万，万，直接相关税费直接相关税费20万万。则：。则：初始投资成本初始投资成
21、本=650-160+20=510=650-160+20=510借：长期股权投资借：长期股权投资B 510B 510 应收股利应收股利 160 160 累计摊销累计摊销 700 700 无形资产减值准备无形资产减值准备 100 100 营业外支出营业外支出 150 150 贷：无形资产贷：无形资产 1600 1600 银行存款银行存款 20 203、库存商品：成本、库存商品：成本900万，计税价（公允价值）万，计税价（公允价值）1000万（增：万（增：17%，视同销售），视同销售），直接相关税费，直接相关税费20万。则：万。则： 初始投资成本初始投资成本=（1000+170）-160+20=10
22、30借：长期股权投资借：长期股权投资B1030B1030借：主营借：主营业务成本业务成本900900应收股利应收股利160160贷：库存商品贷：库存商品900900贷：主营业务收入贷：主营业务收入10001000应交税费应交税费增（销项）增（销项）170170 银行存款银行存款 20 20 (五）五）A公司对价：公司对价： 可供出售金融资产：成本可供出售金融资产：成本 900万（借）万（借） 公允价值变动公允价值变动100万（借）万（借） 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积100万（贷）；万（贷）； 转让时公允价值转让时公允价值1060万。则：万。则：初始投资成本初始投资成本=1060-
23、160+20=920借：长期股权投资借：长期股权投资B920B920应收股利应收股利160160贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本900900公允价值变动公允价值变动100100投资收益投资收益6060银行存款银行存款2020 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 100 100 贷：投资收益贷：投资收益 100 100 账面价值账面价值10001000万万3 3、非同一控制下多次交换取得股权（、非同一控制下多次交换取得股权（20122012新变化）新变化）（1 1）成本法下，追加投资（不需调整）：）成本法下，追加投资（不需调整）：长投成本长投成本= =原账面价值原账
24、面价值+ +支付对价公允价值支付对价公允价值=3000+800=3800=3000+800=3800【例】【例】A A公司于公司于20092009年年1 1月月1 1日，以日，以30003000万元取得万元取得B B公司公司60%60%股权，股权，系非同一控制下的企业合并，系非同一控制下的企业合并，20092009年年B B公司实现净利润公司实现净利润600600万万元，宣告分现金股利元，宣告分现金股利400400万元；万元；20102010年年1 1月月1 1日追加投资日追加投资800800万万元取得元取得10%10%股权，分析购买日的长投成本。股权，分析购买日的长投成本。（2 2）权益法下
25、，追加投资（需调整；）权益法下，追加投资（需调整；20122012改为不追溯调整）：改为不追溯调整）：长投成本长投成本= =原账面价值调整至最初成本原账面价值调整至最初成本+ +支付对价公允价值支付对价公允价值更改为：更改为：= =原账面价值原账面价值+ +支付对价公允价值支付对价公允价值=3000+270-=3000+270-180+800=3890180+800=3890【例】【例】A A公司于公司于20092009年年1 1月月1 1日，以日，以30003000万元取得万元取得B B公司公司45%45%股权并股权并对其有重大影响，采用权益法核算。对其有重大影响，采用权益法核算。20092
26、009年年B B公司实现净利润公司实现净利润600600万元，宣告分现金股利万元，宣告分现金股利400400万元；万元；20102010年年1 1月月1 1日追加投资日追加投资800800万元取得万元取得10%10%股权。股权。A A公司法定盈余公积公司法定盈余公积10%10%。分析购买日。分析购买日的长投成本。的长投成本。教材：例教材：例5353长投成本应该为长投成本应该为9150000091500000元。元。二、除企业合并外以其他方式取得长期股权投资二、除企业合并外以其他方式取得长期股权投资（一）重大影响（权益法）：入账成本（一）重大影响（权益法）：入账成本= =初始投资成本初始投资成本
27、= =对价公允价值对价公允价值- -可分取得现金股利可分取得现金股利+ +直接相关税费直接相关税费被投资单位可辨认净资产公允价值份额被投资单位可辨认净资产公允价值份额 不调整；不调整； 调整调整【例】【例】A A购入购入B B公司公司4040万股万股1010（含现金股利），相关税费（含现金股利），相关税费2 2万；持万；持股比例为股比例为30%30%，对，对B B公司有重大影响；公司有重大影响；B B公司可辨认净资产公允公司可辨认净资产公允价值价值12001200万（或万（或13001300万），试分析。万），试分析。（二）三无：同（二）三无：同“非同一控制非同一控制”初始投资成本初始投资成本
28、= =对价公允价值对价公允价值- -可分取得现金股利可分取得现金股利+ +直接相关税费直接相关税费较大者较大者长投初始计量小结小结长投初始计量小结小结一、控制一、控制1 1同一控制：初始投资成本同一控制：初始投资成本= =被投资单位所有者权益账面价值被投资单位所有者权益账面价值持股比例持股比例2 2非同一控制：初始投资成本非同一控制：初始投资成本= =对价公允价值对价公允价值- -可分取得现金股利可分取得现金股利+ +直接相关税费直接相关税费二、重大影响二、重大影响入账成本入账成本=或或 中较大者中较大者 初始投资成本初始投资成本= =对价公允价值对价公允价值- -可分取得现金股利可分取得现金
29、股利+ +直接相关税费直接相关税费被投资单位可辨认净资产公允价值份额被投资单位可辨认净资产公允价值份额 不调整；不调整； 调整调整三、三无：三、三无：初始投资成本初始投资成本= =对价公允价值对价公允价值- -可分取得现金股利可分取得现金股利+ +直接相关税费直接相关税费注：投资企业发行股票、债券的手续费、佣金不计入初始投资成本注：投资企业发行股票、债券的手续费、佣金不计入初始投资成本第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量一、会计科目、会计科目成本法：长期股权投资成本法：长期股权投资BB权益法：长期股权投资权益法：长期股权投资BB（成本）（成本）BB（损益调整）（损益调整）
30、BB（其他权益变动）（其他权益变动）二、一般原则（持有期间）：二、一般原则（持有期间）：A A为投资企业，为投资企业，B B为被投资企业为被投资企业注：注：B公司资本公积增资；盈余公积增资、补亏；发放股票股利等，公司资本公积增资；盈余公积增资、补亏；发放股票股利等，A不做分录不做分录 权益法下，处置长投，权益法下，处置长投，“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”转入转入“投资收益投资收益”三、权益法的核算（本教材采用完全权益法）三、权益法的核算（本教材采用完全权益法）（一）初始投资成本的调整：见初始计量（一）初始投资成本的调整：见初始计量（二）投资损益的确认（重、难点）（二）投资损益的确
31、认（重、难点）AA投资企业投资企业BB被投资企业被投资企业【解释】【解释】A A于于20092009年年1 1月月1 1日取得日取得B30%B30%股权，当日股权，当日B B有存货账面价值有存货账面价值6060万，公允价万，公允价值值8080万，当年售出万，当年售出80%80%；20092009年年5 5月月3030日，日，B B向向A A出售产品，成本出售产品，成本100100万，价万，价150150万，万，A A至至20092009年底未将其售出。年底未将其售出。20092009年年B B实现净利润实现净利润10001000万，计算万，计算A2009A2009年确年确认的投资收益。认的投资
32、收益。简单权益法简单权益法购买权益法购买权益法完全权益法完全权益法一调一调公允与账面差额公允与账面差额二调二调未实现内部交易损益未实现内部交易损益 A投资收益投资收益= 100030%=300 A投资收益投资收益=1000（80-60） A投资收益投资收益=1000（80-60）80%（150100）1 1、一调：、一调：（1 1）B B资产公允价值与账面价值的差异影响（正差、负差均调整）资产公允价值与账面价值的差异影响（正差、负差均调整） A A企业企业 借：长投借：长投BB（损益调整）（损益调整） （B B净利润差额）净利润差额）持股比例持股比例 贷：投资收益贷：投资收益 其中：（存货）差
33、额其中：（存货）差额 = =（B B公允公允B B账面）账面）出售比例出售比例 （固定、无形）差额（固定、无形）差额 = B = B按公允折旧、摊销按公允折旧、摊销B B按账面折旧、摊销按账面折旧、摊销例：教材例：教材511511、例东奥、例东奥P70P70例例1414 讨论：若讨论：若A A存货公允价值存货公允价值40000004000000元，固定资产公允价值元，固定资产公允价值90000009000000元，无形元，无形资产公允价值资产公允价值42000004200000元，计算元，计算A A确认的投资收益。确认的投资收益。（2 2）B B有关长期资产减值准备对净利润的影响。有关长期资产
34、减值准备对净利润的影响。（3 3）A A、B B会计政策、会计期间不一致，应会计政策、会计期间不一致，应A A的要求对的要求对B B调整一致。调整一致。2 2、二调：未实现内部交易损益（、二调：未实现内部交易损益（A A、B B间的资产买卖关系）间的资产买卖关系）注：注：A、B间的资金借贷不予调整间的资金借贷不予调整 A、B间的为实现内部交易损失因资产减值而引起，应全额确认，不间的为实现内部交易损失因资产减值而引起，应全额确认，不调整调整 （1 1）逆流交易（）逆流交易（B A)B A)A A个别财务报表：个别财务报表： 借：长投借：长投BB（损益调整）（损益调整） （B B净利润差额）净利润
35、差额）持股比例持股比例 贷：投资收益贷：投资收益 其中：差额其中：差额= =价差价差AA期末未售比例（减值引起的负差不抵消）期末未售比例（减值引起的负差不抵消）第二年，第二年，A A外售内部交易货物外售内部交易货物 借：长投借：长投BB（损益调整）（损益调整） （B B净利润净利润+ +差额）差额）持股比例持股比例 贷：投资收益贷：投资收益 其中：差额其中：差额= =价差价差AA期末外售比例期末外售比例A A合并财务报表（合并财务报表（A A有子公司有子公司C C、D D、E E等）：等）：调整分录调整分录 借：长投借：长投BB（损益调整）（损益调整） （差额（差额持股比例）持股比例） 贷：存
36、货贷：存货分解为：分解为：借：长投借：长投BB（损益调整）（损益调整） 贷：投资收益贷：投资收益 借：投资收益借：投资收益 贷：存货贷：存货例：教材例：教材512512；东奥；东奥P71P71例例1515、例、例1616（2 2）顺流交易（）顺流交易（ABAB）A A个别财务报表：个别财务报表：同逆流交易同逆流交易A A合并财务报表（合并财务报表（A A有子公司有子公司C C、D D、E E等）：等）：调整分录调整分录 借：营业收入（价借：营业收入（价持股比例）持股比例） 贷：营业成本（成本贷：营业成本（成本持股比例）持股比例） 投资收益投资收益分解为：分解为：借：长投借：长投BB（损益调整）
37、（损益调整） 贷：投资收益贷：投资收益 借：营业收入借：营业收入 贷：营业成本贷：营业成本 长投长投BB（损益调整）（损益调整） 例：东奥例：东奥P72:P72:例例1717、例、例1818；P84.P84.单选单选1111、1212（3 3）非货币性资产交换（）非货币性资产交换（A BA B换股权）换股权）不确认损益（不具有商业实质等）：不确认损益（不具有商业实质等）：确认损益（具有商业实质）：减值引起的损失全额确认，不予抵消；确认损益（具有商业实质）：减值引起的损失全额确认，不予抵消；利得引起的未实现内部交易收益应予抵消。利得引起的未实现内部交易收益应予抵消。东奥东奥P72P72例例191
38、9 A A个别财务报表：个别财务报表： 借：长投借：长投BB（损益调整）（损益调整） （B B净利润差额）净利润差额）持股比例持股比例 贷：投资收益贷：投资收益 其中：差额其中：差额= =价差价差引起的折旧或摊销差价差价差引起的折旧或摊销差A A合并财务报表（合并财务报表（A A有子公司有子公司C C、D D、E E等）：等）：调整分录调整分录 借：营业外收入借：营业外收入 （价差（价差持股比例）持股比例） 贷：投资收益贷：投资收益 注意：是注意：是“价差价差”，不是，不是“差额差额”例：东奥例：东奥P73:P73:例例20,20,例例2121换入多项非货币或货币性资产，分别确认所取得资产的相
39、关损益，并抵换入多项非货币或货币性资产，分别确认所取得资产的相关损益，并抵消非货币性资产的相关未实现内部交易损益。消非货币性资产的相关未实现内部交易损益。例：东奥例：东奥P73P73例例2222（三）超额亏损的确认：长投账面价值减记至零为限（三）超额亏损的确认：长投账面价值减记至零为限亏损：亏损：长投长投长期应收款长期应收款预计负债预计负债备查备查长投长投长期应收款长期应收款预计负债预计负债备查备查盈利盈利例：例：A A对对B B持有持有40%40%股权并具有重大影响，长投账面价值股权并具有重大影响，长投账面价值30003000万，万，具有长其股权性质的长期应收款具有长其股权性质的长期应收款2
40、00200万，预计负担可确认的担万，预计负担可确认的担保损失保损失300300万，万，20102010年年B B公司巨亏公司巨亏1000010000万，万，20112011年盈利年盈利28002800万，万，试做相应的试做相应的 会计处理。会计处理。则则20102010年年借：投资收益借：投资收益35003500贷：长期股权投资贷：长期股权投资30003000长期应收款长期应收款200200预计负债预计负债30030020112011年年借：预计负债借：预计负债300300长期应收款长期应收款200200长期股权投资长期股权投资120120（1120-500-1120-500-200-3002
41、00-300贷：投资收益贷：投资收益620620四、成本法与权益法的转换（重难点）四、成本法与权益法的转换（重难点）三无三无重大影响重大影响控制控制（成本法）（成本法）（权益法）（权益法）（成本法）（成本法）（一）成本法转换为权益法（一）成本法转换为权益法11、三无、三无重大影响重大影响：（：（）追溯调整）追溯调整（1 1）原投资部分：）原投资部分：原投资日：成本原投资日：成本份额，不调；成本份额，不调；成本份额，调留存收益。份额，调留存收益。原投资日至新增投资日：三调原投资日至新增投资日：三调一调：原投资日至新增投资当期期初之间的净损益份额（扣除已发放一调：原投资日至新增投资当期期初之间的净
42、损益份额（扣除已发放的的现金股利），调留存收益。现金股利），调留存收益。二调：新增投资当期期初至新增投资日之间的净损益份额，调投资收二调：新增投资当期期初至新增投资日之间的净损益份额，调投资收益。益。三调：原投资日至新增投资日之间的其他权益变动份额，调资本公积。三调：原投资日至新增投资日之间的其他权益变动份额，调资本公积。（2 2）新增投资日：成本）新增投资日：成本份额，不调；成本份额，不调；成本份额，计入营业外收入。份额，计入营业外收入。但是，商誉、留存收益和营业外收入的确定与投资整体相关。但是，商誉、留存收益和营业外收入的确定与投资整体相关。【例题】东奥】东奥P75P75例例2525四、成
43、本法与权益法的转换（重难点）四、成本法与权益法的转换（重难点）（一）成本法转换为权益法一）成本法转换为权益法11、三无、三无重大影响重大影响：（：（）追溯调整）追溯调整（1 1）原投资部分：）原投资部分：原投资日：成本原投资日：成本份额，不调；成本份额，不调；成本份额，调留存收份额，调留存收益。益。原投资日至新增投资日：三调原投资日至新增投资日：三调一调：原投资日至新增投资当期期初之间的净损益份额一调：原投资日至新增投资当期期初之间的净损益份额（扣除已发放的（扣除已发放的现金股利），调留存收益。现金股利），调留存收益。二调：新增投资当期期初至新增投资日之间的净损益份二调：新增投资当期期初至新增
44、投资日之间的净损益份额，调投资收益。额，调投资收益。三调：原投资日至新增投资日之间的其他权益变动份额，三调：原投资日至新增投资日之间的其他权益变动份额，调资本公积。调资本公积。（2 2）新增投资日：成本）新增投资日：成本份额，不调；成本份额，不调；成本份额，计入营业份额，计入营业外收入。外收入。但是，商誉、留存收益和营业外收入的确定与投但是，商誉、留存收益和营业外收入的确定与投资整体相关。资整体相关。【例题】东奥】东奥P75P75例例2525讨论：引用前例讨论：引用前例原投资原投资10%10%部分（成本部分（成本500500万），新增万），新增20%20%部分（成本部分（成本16501650万
45、），则：万），则： （10%10%） 借：长投借：长投 100 100 贷：盈余公积贷：盈余公积 10 10 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 90 90 （20%20%） 借：长投借：长投 1650 1650 借：盈余公积借：盈余公积 10 10 贷：银行存款贷：银行存款 1650 1650 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 90 90 贷：长投贷：长投 100 100合并为合并为 借：长投借：长投 1550 1550 （内含商誉（内含商誉5050） 盈余公积盈余公积 10 10 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 90 90 贷：银行存款贷：银行存款 1650 1650原投资原投
46、资10%10%部分（成本部分（成本620620万），新增万），新增20%20%部分（成本部分（成本15101510万），则：万），则： （10%10%）不调（内含商誉）不调（内含商誉2020），（），（20%20%）不调）不调 借：长投借：长投 1510 1510（内含商誉（内含商誉1010） 贷：银行存款贷：银行存款 1510 1510 原投资原投资10%10%部分（成本部分（成本620620万），新增万），新增20%20%部分（成本部分（成本14501450万），万），则：则：（10%10%）不调（内含商誉）不调（内含商誉2020）（20%20%）不调）不调 借：长投借：长投 1480 1
47、480（冲减原（冲减原10%10%商誉商誉2020） 贷：银行存款贷：银行存款 1450 1450 营业外收入营业外收入 30 30原投资原投资10%10%部分（成本部分（成本620620万），新增万），新增20%20%部分（成本部分（成本14951495万），万），则：则：（10%10%）不调（内含商誉）不调（内含商誉2020）（20%20%）不调）不调 借：长投借：长投 1495 1495（冲减原（冲减原10%10%商誉商誉5 5） 贷：银行存款贷：银行存款 1495 14952 2、控制、控制 重大影响重大影响：（：（）追溯调整）追溯调整（1 1）终止确认处置部分的长期股权投资）终止确认
48、处置部分的长期股权投资（2 2）剩余部分：）剩余部分： 原投资日：成本原投资日：成本份额，不调；成本份额，不调；成本份额，调留份额，调留存收益。存收益。 原投资日至处置日：三调原投资日至处置日：三调 一调：原投资日至新增投资当期期初之间的净损益一调：原投资日至新增投资当期期初之间的净损益份额（扣除已发放的现金股利），调留存收益。份额（扣除已发放的现金股利），调留存收益。 二调：处置当期期初至处置日之间的净损益份额，二调：处置当期期初至处置日之间的净损益份额，调投资收益。调投资收益。 三调：原投资日至处置日之间的其他权益变动份额，三调：原投资日至处置日之间的其他权益变动份额，调资本公积。调资本公
49、积。控制控制 重大影响重大影响：例：东奥例：东奥P77P77例例2626讨论：若原投资日讨论：若原投资日B B可辨认净资产公允价值可辨认净资产公允价值1100011000万元；万元；20112011年年2 2月月1 1日宣告分现金股利日宣告分现金股利12001200万元；原投资日至处置日万元；原投资日至处置日B B资资本公积变动导致所有者权益减少本公积变动导致所有者权益减少200200万。（此题不需要知道万。（此题不需要知道处置日可辨认净资产公允价值金额。则：剩余部分处置日可辨认净资产公允价值金额。则：剩余部分原投资日：借：长投原投资日：借：长投 400 400 贷：盈余公积贷：盈余公积 40
50、 40 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 360 360原投资日至处置日原投资日至处置日 借：长投借：长投 1840 1840 资本公积资本公积 80 80（20020040%40%） 贷：盈余公积贷：盈余公积 152 152【（【（5000120050001200）40%10%40%10%】 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 1368 1368 【（【（5000120050001200）40%90%40%90%】 投资收益投资收益 400 400（二）权益法转换为成本法（二）权益法转换为成本法 1 1、重大影响、重大影响 控制控制：（：（）不追溯调整（）不追溯调整（20122012变
51、动，变动，东奥东奥P68P68）按分步实现企业合并处理，将原持股比例由权）按分步实现企业合并处理，将原持股比例由权益法调整为成本法。益法调整为成本法。例：例：20092009年年1 1月月1 1日日A A公司银付公司银付20002000万取得万取得B B公司公司30%30%股权并具有重股权并具有重大影响，大影响，B B公司可辨认净资产公允价值公司可辨认净资产公允价值70007000万，投资后至万，投资后至20102010年年1212月月3131日日B B公司实现净利润公司实现净利润800800万，万，2 2宣告分现金股利宣告分现金股利600600万；万；20112011年年1 1月月5 5日日
52、A A公司对公司对B B公司追加投资公司追加投资40004000万并取得万并取得40%40%股权。股权。A A公司按公司按10%10%提取法定盈余公积。则：提取法定盈余公积。则： 2011.1.5 2011.1.5 借：长投借：长投 4000 4000 贷：银行存款贷：银行存款 4000 4000在在A A公司个别财务报表中，对公司个别财务报表中，对B B公司长期股权投成本为公司长期股权投成本为61606160万元万元（2100+240-180+40002100+240-180+4000） 2 2、重大影响、重大影响 三无三无：（：（）不追溯调整）不追溯调整 以转换时长投的账面价值为成本法的基础。例：教材以转换时长投的账面价值为成本法的基础。例：教材518518 第三节第三节 共同控制经营和共同控制资产共同控制经营和共同控制资产了解概念了解概念
