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1、第七章第七章固定资产固定资产第七章第七章固定资产固定资产v固定资产概述固定资产概述v固定资产初始计量固定资产初始计量v固定资产后续计量固定资产后续计量v固定资产处置固定资产处置第一节第一节固定资产概述固定资产概述v固定资产的概念固定资产的概念v固定资产的特征固定资产的特征v固定资产的分类固定资产的分类一、固定资产的概念固定资产的概念v概念概念使用寿命超过一个会计年度的为生产商品、提供劳务、使用寿命超过一个会计年度的为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的有形资产。出租或经营管理而持有的有形资产。v特征特征使用寿命：超过一年；使用寿命：超过一年；持有目的：生产商品、提供劳务、出租或经营管理；
2、持有目的：生产商品、提供劳务、出租或经营管理；实物特征：有形资产。实物特征：有形资产。固定资产的分类固定资产的分类v按经济用途分类按经济用途分类v按使用情况分类按使用情况分类v按所有权分类按所有权分类v按来源渠道分类按来源渠道分类第二节第二节固定资产的初始计量固定资产的初始计量v固定资产的初始计量固定资产的初始计量v账户设置账户设置v会计处理会计处理固定资产的初始计量固定资产的初始计量v企业为企业为取得固定资产达到预定可使用状态前取得固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。所发生的一切合理的、必要的支出。账户设置账户设置工程物资工程物资固定资产固定资产在建工程在建工程固定资
3、产会计处理固定资产会计处理v外部购入固定资产外部购入固定资产v自行建造固定资产自行建造固定资产v投资者投入固定资产投资者投入固定资产v接受捐赠固定资产接受捐赠固定资产v盘盈的固定资产盘盈的固定资产一、外部购入固定资产一、外部购入固定资产v成本成本v会计处理会计处理（一）外部购入固定资产的成本（一）外部购入固定资产的成本v包括买价、相关税金、使固定资产达到预定包括买价、相关税金、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。等。（二）外部购入固定资产的会计处理（二）外部
4、购入固定资产的会计处理v不需要安装的固定资产不需要安装的固定资产v需要安装的固定资产需要安装的固定资产“在建工程在建工程”例例7-1v远华公司购入一台不需要安装的设备，取得增值税专用发远华公司购入一台不需要安装的设备，取得增值税专用发票上注明的买价为票上注明的买价为60000元，增值税额元，增值税额10200元，支付的元，支付的运费运费500元、包装费元、包装费200元，款项以银行存款支付。元，款项以银行存款支付。借：固定资产借：固定资产60665应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10235贷：银行存款贷：银行存款70900例例7-2v大华公司购入需要安装的全新设备一
5、台，价款大华公司购入需要安装的全新设备一台，价款30000元，元，支付增值税支付增值税5100元，运输费用元，运输费用500元，以上款项均通过银元，以上款项均通过银行存款支付。设备安装过程中领用库存材料行存款支付。设备安装过程中领用库存材料2000元，支元，支付安装工人的工资付安装工人的工资2000元。安装完毕已交付生产使用。元。安装完毕已交付生产使用。解答解答v企业购入需要安装的全新设备企业购入需要安装的全新设备借：在建工程借：在建工程30465应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5135贷：银行存款贷：银行存款35600v发生安装费用发生安装费用借：在建工程借：在建
6、工程4000贷：原材料贷：原材料2000应付职工薪酬应付职工薪酬2000v安装完毕交付使用：安装完毕交付使用：借：固定资产借：固定资产34465贷：在建工程贷：在建工程34465二、自行建造固定资产二、自行建造固定资产v成本成本v会计处理会计处理（一）自行建造固定资产的成本（一）自行建造固定资产的成本v自行建造固定资产的成本，由建造该固定资产自行建造固定资产的成本，由建造该固定资产达到达到预定可使用状态前所发生的必要支出预定可使用状态前所发生的必要支出构成。构成。工程物资成本工程物资成本人工成本人工成本交纳的除符合抵扣条件的增值税进项税额外的相关交纳的除符合抵扣条件的增值税进项税额外的相关税费
7、税费应予资本化的借款费用应予资本化的借款费用应分摊的间接费用等。应分摊的间接费用等。（二）自行建造固定资产的会计处理（二）自行建造固定资产的会计处理v自营工程建造固定资产自营工程建造固定资产v出包工程建造固定资产出包工程建造固定资产1自营工程建造固定资产自营工程建造固定资产v账户设置账户设置v会计处理会计处理账户设置账户设置v工程物资工程物资记录企业在自营工程建造固定资产过程中所购置记录企业在自营工程建造固定资产过程中所购置和发出的各种物资的实际成本；和发出的各种物资的实际成本；v在建工程在建工程记录企业在自营工程建造固定资产过程中所发生记录企业在自营工程建造固定资产过程中所发生的各种支出。的
8、各种支出。会计处理会计处理v购置各种自营工程用物资：购置各种自营工程用物资：借：工程物资借：工程物资应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款/应付票据应付票据v建造自营工程：建造自营工程：借：在建工程借：在建工程贷：原材料贷：原材料应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）工程物资工程物资应付职工薪酬应付职工薪酬v固定资产建造完工：固定资产建造完工：借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程注意注意v试运行：试运行：试运行生产成本记入在建工程成本；试运行生产成本记入在建工程成本；试运行过程中生产产品所
9、获得收入冲减在建工程成本。试运行过程中生产产品所获得收入冲减在建工程成本。v盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资时：盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资时：达到预定可使用状态前，调整在建工程成本；达到预定可使用状态前，调整在建工程成本；达到预定可使用状态后，计入营业外支出。达到预定可使用状态后，计入营业外支出。注意注意v如果固定资产在达到预定可使用状态时，尚未办理竣工决算，如果固定资产在达到预定可使用状态时，尚未办理竣工决算，则按照则按照暂估价暂估价将将“在建工程在建工程”转入转入“固定资产固定资产”，待实际办，待实际办理竣工决算后，再予以调整。理竣工决算后，再予以调整。v固定资产固定资产完工完工后，
10、若剩余的工程物资转作库存材料时，则应后，若剩余的工程物资转作库存材料时，则应按剩余的工程物资成本，借记按剩余的工程物资成本，借记“原材料原材料”科目，贷记科目，贷记“工程工程物资物资”科目。科目。例例7-3v2008年年1月大华公司购入需要安装的设备一台，货款月大华公司购入需要安装的设备一台，货款200000元，元，增值税增值税34000元，通过银行存款支付，该设备用于技术改造，元，通过银行存款支付，该设备用于技术改造，直接投入安装。直接投入安装。借：在建工程借：在建工程需要安装设备需要安装设备200000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款贷：银
11、行存款234000例例7-3v大华公司购入工程物资大华公司购入工程物资批，增值税专用发票上注明价款批，增值税专用发票上注明价款70000元，增值税元，增值税11900元，以银行付款支付。元，以银行付款支付。借：工程物资借：工程物资专用材料专用材料70000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）11900贷：银行存款贷：银行存款81900例例7-3v大华公司在安装该设备时领用工程物资大华公司在安装该设备时领用工程物资68000元。元。借：在建工程借：在建工程技术改造工程技术改造工程68000贷：工程物资贷：工程物资专用材料专用材料68000v大华公司在安装该设备时，领用原材
12、料一批，实际成本为大华公司在安装该设备时，领用原材料一批，实际成本为32000元，未计提存货跌价准备。元，未计提存货跌价准备。借：在建工程借：在建工程技术改造工程技术改造工程32000贷：原材料贷：原材料32000例例7-3v1月末，结转应由自营工程负担职工工资月末，结转应由自营工程负担职工工资8500元。元。借：在建工程借：在建工程技术改造工程技术改造工程8500贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬8500v2008年年1月月31日，自营工程完工已交付生产使用，并办理工程竣日，自营工程完工已交付生产使用，并办理工程竣工决算手续，按账面成本工决算手续，按账面成本308500元予以转账。元予以转账。
13、借：固定资产借：固定资产生产用固定资产生产用固定资产308500贷：在建工程贷：在建工程需要安装设备需要安装设备200000技术改造工程技术改造工程1085002出包工程建造固定资产出包工程建造固定资产v账户设置账户设置v会计处理会计处理账户设置账户设置v预付账款预付账款记录企业在出包工程建造固定资产过程中预付的记录企业在出包工程建造固定资产过程中预付的各种款项；各种款项；v在建工程在建工程反映与承包单位进行工程价款的结算。反映与承包单位进行工程价款的结算。会计处理会计处理v预付工程款：预付工程款：借：预付账款借：预付账款贷：银行存款贷：银行存款v结算工程价款：结算工程价款：借：在建工程借：在
14、建工程贷：预付账款贷：预付账款银行存款银行存款v工程完工，补付货款：工程完工，补付货款：借：预付账款借：预付账款贷：银行存款贷：银行存款v工程完工，交付使用。工程完工，交付使用。借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程例例7-4v明华公司新建行政办公楼一栋，通过竞争招标，明华公司新建行政办公楼一栋，通过竞争招标，A建筑建筑公司中标。出包合同工程价款为公司中标。出包合同工程价款为10000000元，工程开元，工程开工时预付工程款工时预付工程款30%，工程进度达到一半时，付款额达，工程进度达到一半时，付款额达到总造价的到总造价的70%，其余工程款于工程验收时一次结算。，其余工程款于工程验收
15、时一次结算。例例7-4v预付工程价款的预付工程价款的30%，计，计3000000元。元。借：预付账款借：预付账款3000000贷：银行存款贷：银行存款3000000v工程进度达到工程进度达到50%时，付款额达到总造价的时，付款额达到总造价的70%，明华，明华公司需付款公司需付款4000000元。元。借：在建工程借：在建工程出包工程出包工程7000000贷：银行存款贷：银行存款4000000预付账款预付账款3000000例例7-4v工程完工，经验收合格，与建筑公司办理结算，支付剩工程完工，经验收合格，与建筑公司办理结算，支付剩余工程款余工程款3000000元。元。借：在建工程借：在建工程出包工程
16、出包工程3000000贷：银行存款贷：银行存款3000000v办公楼交付使用，共计造价办公楼交付使用，共计造价10000000元。元。借：固定资产借：固定资产10000000贷：在建工程贷：在建工程出包工程出包工程10000000（三）盘盈固定资产（三）盘盈固定资产借：固定资产借：固定资产固定资产重置价值固定资产重置价值贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢固定资产重置价值固定资产重置价值借：待处理财产损益借：待处理财产损益贷：贷：以前年度损益调整以前年度损益调整借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：利润分配贷：利
17、润分配未分配利润未分配利润盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积若同类或类似的固定资产不存在活跃的市场，则按照该固若同类或类似的固定资产不存在活跃的市场，则按照该固定资产预计未来现金流量的现值确认盘盈固定资产的价值。定资产预计未来现金流量的现值确认盘盈固定资产的价值。第三节第三节固定资产的后续计量固定资产的后续计量v折旧折旧v后续支出后续支出v期末计价期末计价一、固定资产折旧一、固定资产折旧v折旧的折旧的定义定义为：为：在固定资产使用寿命内，按照确定在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应折旧额进行系统分摊。的方法对应折旧额进行系统分摊。应计折旧额为应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预应计折
18、旧额为应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额；计净残值后的金额；若已对该固定资产计提了减值准备，应计折旧额还应当若已对该固定资产计提了减值准备，应计折旧额还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。（一）影响固定资产折旧的因素（一）影响固定资产折旧的因素v固定资产原价固定资产原价v固定资产预计净残值固定资产预计净残值v固定资产预计使用寿命固定资产预计使用寿命v折旧方法折旧方法v固定资产减值准备固定资产减值准备（一）影响固定资产折旧的因素（一）影响固定资产折旧的因素v固定资产原价固定资产原价固定资产的初始入账成本，包括固定资产的初始入账成本，包
19、括购置购置固定资产时形成的固定资产时形成的原始原始成本成本和特定情况下确定的固定资产的和特定情况下确定的固定资产的重置成本重置成本。固定资产原价是计提折旧的基础。固定资产原价是计提折旧的基础。v固定资产预计净残值固定资产预计净残值v固定资产预计使用寿命固定资产预计使用寿命v折旧方法折旧方法v固定资产减值准备固定资产减值准备（一）影响固定资产折旧的因素（一）影响固定资产折旧的因素v固定资产原价固定资产原价v固定资产预计净残值固定资产预计净残值假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业从该项固定资产处置中的预期状态，企业从该项固
20、定资产处置中获得的扣除预获得的扣除预计处置费用后的金额计处置费用后的金额。v固定资产预计使用寿命固定资产预计使用寿命v折旧方法折旧方法v固定资产减值准备固定资产减值准备（一）影响固定资产折旧的因素（一）影响固定资产折旧的因素v固定资产原价固定资产原价v固定资产预计净残值固定资产预计净残值v固定资产预计使用寿命固定资产预计使用寿命固定资产固定资产预计可使用的年限预计可使用的年限，或者预计固定资产，或者预计固定资产所能所能生产产品或提供劳务的数量生产产品或提供劳务的数量。预计生产能力或实物产量；预计生产能力或实物产量；预计有形损耗和无形损耗；预计有形损耗和无形损耗；法律或者类似规定对资产使用的限制
21、。法律或者类似规定对资产使用的限制。v折旧方法折旧方法v固定资产减值准备固定资产减值准备（一）影响固定资产折旧的因素（一）影响固定资产折旧的因素v固定资产原价固定资产原价v固定资产预计净残值固定资产预计净残值v固定资产预计使用寿命固定资产预计使用寿命v折旧方法折旧方法将固定资产预计折旧总额在各会计期间将固定资产预计折旧总额在各会计期间分摊的方法分摊的方法。v固定资产减值准备固定资产减值准备（一）影响固定资产折旧的因素（一）影响固定资产折旧的因素v固定资产原价固定资产原价v固定资产预计净残值固定资产预计净残值v固定资产预计使用寿命固定资产预计使用寿命v折旧方法折旧方法v固定资产减值准备固定资产减
22、值准备固定资产计提减值准备后，应当按照固定资产账面余额固定资产计提减值准备后，应当按照固定资产账面余额扣除累计折旧和累计减值准备后的金额调整固定资产账扣除累计折旧和累计减值准备后的金额调整固定资产账面价值。面价值。（一）影响固定资产折旧的因素（一）影响固定资产折旧的因素v固定资产原价固定资产原价v固定资产预计净残值固定资产预计净残值v固定资产预计使用寿命固定资产预计使用寿命v折旧方法折旧方法v固定资产减值准备固定资产减值准备相关人员利用专业判断确定得出，相关人员利用专业判断确定得出，容易被利用为盈余操纵的工具，容易被利用为盈余操纵的工具，一经确定，一经确定，不得随意变更不得随意变更。（二）固定
23、资产折旧的范围（二）固定资产折旧的范围v折旧的范围：折旧的范围：所有所有符合企业固定资产核算条件的固定资产；符合企业固定资产核算条件的固定资产；例外：例外：v已提足折旧仍继续使用的固定资产已提足折旧仍继续使用的固定资产v单独计价入账的土地。单独计价入账的土地。v计提折旧的时间：计提折旧的时间：按按月月计提折旧；计提折旧；当月增加当月增加的固定资产，的固定资产，当月不计提当月不计提折旧，从下月起折旧，从下月起开始计提折旧；开始计提折旧；当月减少当月减少的固定资产，的固定资产，当月照提当月照提折折旧，从下月起停止提取折旧。旧，从下月起停止提取折旧。注意事项注意事项v如果企业如果企业尚未办理竣工决算
24、尚未办理竣工决算，应当先将，应当先将暂估暂估价价作为计提折旧的基础，待办理作为计提折旧的基础，待办理竣工决算竣工决算后，后，再按照再按照实际成本同时调整暂估价和已计提折实际成本同时调整暂估价和已计提折旧旧。（三）折旧的方法（三）折旧的方法v年限平均法年限平均法v工作量法工作量法v双倍余额递减法双倍余额递减法v年数总和法年数总和法1.年限平均法年限平均法v定义：定义：按照固定资产预计使用寿命平均分摊应计折旧额的按照固定资产预计使用寿命平均分摊应计折旧额的一种方法。一种方法。v计算公式：计算公式：固定资产年折旧额固定资产年折旧额（固定资产原价（固定资产原价-预计净残值）预计净残值）/预计使用寿命预
25、计使用寿命1.年限平均法年限平均法v相关概念相关概念折旧率：固定资产折旧额与固定资产原价的比率。折旧率：固定资产折旧额与固定资产原价的比率。预计净残值率：预计净残值与固定资产原价的比率。预计净残值率：预计净残值与固定资产原价的比率。v相关公式相关公式年折旧率（年折旧率（1-预计净残值率）预计净残值率）/预计使用寿命预计使用寿命100%预计净残值率预计净残值率=预计净残值预计净残值/固定资产原价固定资产原价月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率/12月折旧额固定资产原价月折旧额固定资产原价月折旧率月折旧率例例7-5v某项固定资产的原价为某项固定资产的原价为6000元，预计使用元，预计使用10年，年，预
26、计残值收入预计残值收入640元，预计清理费用元，预计清理费用400元。该资产元。该资产的月折旧率和月折旧额。的月折旧率和月折旧额。预计净残值率（预计净残值率（640-400）/60004%年折旧率（年折旧率（1-4%）/109.6%月折旧率月折旧率9.6%/120.8%月折旧额月折旧额60000.8%48（元）（元）1.年限平均法年限平均法v特点：特点：固定资产每期折旧额与固定资产使用寿命密切相关，而不固定资产每期折旧额与固定资产使用寿命密切相关，而不重视固定资产利用效率和使用强度，每期折旧额是均衡的。重视固定资产利用效率和使用强度，每期折旧额是均衡的。v优点：优点：应用简便。应用简便。v缺点
27、：缺点：不符合收入和费用配比的原则。不符合收入和费用配比的原则。v适用范围：适用范围：各期使用效率和使用强度基本相同的固定资产。各期使用效率和使用强度基本相同的固定资产。2.工作量法工作量法v定义：定义：按照预计的固定资产所能生产产品或提供劳务的数量计算折按照预计的固定资产所能生产产品或提供劳务的数量计算折旧的方法。旧的方法。v计算公式：计算公式：单位工作量的折旧额单位工作量的折旧额=（某固定资产原价（某固定资产原价-预计净残值）预计净残值）/预计工作量预计工作量某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额=该固定资产本月实际工作量该固定资产本月实际工作量单位工作量的折旧额单位工作量的折旧额2.工
28、作量法工作量法v定义：定义：按照预计的固定资产所能生产产品或提供劳务的数量计按照预计的固定资产所能生产产品或提供劳务的数量计算折旧的方法。算折旧的方法。v计算公式：计算公式：每工作小时折旧额每工作小时折旧额=固定资产原值固定资产原值（1-预计净残值率）预计净残值率）/预计总工作小时数预计总工作小时数某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额=该固定资产本月实际工作量该固定资产本月实际工作量单位工作量的折旧额单位工作量的折旧额例例7-6v大华公司的一台机器账面成本大华公司的一台机器账面成本100000元，预计净残值为元，预计净残值为600元，预计总工作小时数为元，预计总工作小时数为50000小时，
29、本月共工作小时，本月共工作360小时。小时。该机器每工作小时折旧额该机器每工作小时折旧额（100000-600）/500001.988（元（元/小时）小时）该机器本月应提折旧额该机器本月应提折旧额3601.988715.68（元）（元）例例7-6v大华公司的一台机器账面成本大华公司的一台机器账面成本100000元，预计净残值为元，预计净残值为600元，预计总工作小时数为元，预计总工作小时数为50000小时，本月共工作小时，本月共工作360小时。小时。预计净残值率预计净残值率600/100000100%0.6%每工作小时折旧额每工作小时折旧额100000（1-0.6%）/500001.988（元
30、（元/小时）小时）2.工作量法工作量法v特点：特点：折旧的计算与固定资产生产产品或提供劳务的数量折旧的计算与固定资产生产产品或提供劳务的数量相联系，相联系，也就是说，该方法下各期计提的折旧额与固定资产也就是说，该方法下各期计提的折旧额与固定资产的利用程度相关。固定资产的利用程度高，就应多提的利用程度相关。固定资产的利用程度高，就应多提折旧；利用程度低，就应少提折旧。折旧；利用程度低，就应少提折旧。3.加速折旧法加速折旧法v定义：定义：加速折旧法又称为递减折旧费用法，这种方法下，固定资产加速折旧法又称为递减折旧费用法，这种方法下，固定资产使用前期计提的折旧较多，后期计提的折旧较少。使用前期计提的
31、折旧较多，后期计提的折旧较少。v采用加速折旧法主要基于以下理由：采用加速折旧法主要基于以下理由：固定资产的使用效能是逐年递减的固定资产的使用效能是逐年递减的;谨慎性原则的考虑谨慎性原则的考虑;可保持固定资产账面价值与市场价值大致相符可保持固定资产账面价值与市场价值大致相符;在政府许可的条件下，使企业在纳税方面得到一定的好处。在政府许可的条件下，使企业在纳税方面得到一定的好处。v两种具体方法：两种具体方法：双倍余额递减法双倍余额递减法年限总和法年限总和法（1）双倍余额递减法）双倍余额递减法v定义：定义：在不考虑固定资产残值的情况下，用每期固定资产期初在不考虑固定资产残值的情况下，用每期固定资产期
32、初账面价值乘以双倍直线折旧率计算各期折旧额的方法。账面价值乘以双倍直线折旧率计算各期折旧额的方法。v公式：公式：每年折旧额年初固定资产账面价值每年折旧额年初固定资产账面价值双倍直线折旧率双倍直线折旧率v双倍直线折旧率双倍直线折旧率2/预计使用寿命预计使用寿命100%月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额12例例7-7v某企业新增生产设备一台，其原值为某企业新增生产设备一台，其原值为6000元，预计净残值元，预计净残值300元，预计元，预计使用使用5年。采用双倍余额递减法计提折旧。年。采用双倍余额递减法计提折旧。双倍直线折旧率双倍直线折旧率=2/5100%40%折旧计算表折旧计算表年次年次年初净值年初
33、净值折旧率折旧率折旧额折旧额累计折旧累计折旧年末净值年末净值123456000384047045202570036002160129679830014408642400240040%40%40%498360049812962160798（1296-300）/2=498（2）年数总和法）年数总和法v定义：定义：这种方法也被称为年数合计法，是指以固定资产的应计折这种方法也被称为年数合计法，是指以固定资产的应计折旧额（原值旧额（原值-预计净残值）为基础，按逐年递减的折旧率预计净残值）为基础，按逐年递减的折旧率计算固定资产折旧的方法。计算固定资产折旧的方法。v公式：公式：年折旧额应计折旧额年折旧额应计
34、折旧额年折旧率年折旧率年折旧率年折旧率（预计使用寿命（预计使用寿命-已使用年限）已使用年限）/预计使用寿命之和预计使用寿命之和预计使用寿命之和预计使用寿命之和预计使用寿命预计使用寿命（1+预计使用寿命）预计使用寿命）2100%月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额/12例例7-8v某企业新增生产设备一台，其原值为某企业新增生产设备一台，其原值为6000元，预计净残值元，预计净残值300元，预计元，预计使用使用5年。采用年数总和法计提折旧。年。采用年数总和法计提折旧。折旧计算表折旧计算表年次年次年初净值年初净值折旧率折旧率折旧额折旧额累计折旧累计折旧年末净值年末净值123455700342045605
35、320570041002580144068030015201140190019005/154/153/1538057007605700570057002/151/15注意注意v对于加速折旧而言，对于加速折旧而言，每年的折旧额不同每年的折旧额不同，但，但在一年在一年内每月的折旧额相同内每月的折旧额相同。（四）固定资产折旧的会计处理（四）固定资产折旧的会计处理借：管理费用借：管理费用制造费用制造费用销售费用销售费用其他业务成本其他业务成本贷：累计折旧贷：累计折旧例例7-9：固定资产折旧计算表：固定资产折旧计算表使使用用部部门门固定固定资产资产项项目目上月折上月折旧旧额额上月增加上月增加固定固定资产
36、资产上月减少上月减少固定固定资产资产本月折旧本月折旧额额费费用用分配分配原价原价月折旧月折旧额额原价原价月折旧月折旧额额一一车车间间厂房厂房70 00070 000制造制造费费用用机械机械设备设备200 00090 0005 50070 0006 900198 600其他其他设备设备20 00020 000小小计计290 000288 600二二车车间间厂房厂房50 00080 0007 60057 600机械机械设备设备70 00020 0001 80068 200小小计计120 000125 800厂厂部部办办公楼公楼40 00040 000管理管理费费用用办办公公设备设备23 00030
37、 0002 40020 600运运输输工具工具9 0009 000小小计计72 00069 600销销售售部部门门办办公楼公楼10 00010 000销销售售费费用用办办公公设备设备5 00010 0005005 500小小计计15 00015 500合合计计497 000180 00013 600120 00011 100499 500会计分录会计分录借：制造费用借：制造费用一车间一车间288600二车间二车间125800管理费用管理费用69600销售费用销售费用15500贷：累计折旧贷：累计折旧499500二、固定资产的后续支出二、固定资产的后续支出v资本化后续支出资本化后续支出v费用化后
38、续支出费用化后续支出（一）资本化后续支出（一）资本化后续支出v将固定资产的账面价值转入在建工程：将固定资产的账面价值转入在建工程：借：在建工程借：在建工程固定资产减值准备固定资产减值准备累计折旧累计折旧贷：固定资产贷：固定资产v可资本化的后续支出：可资本化的后续支出：借：在建工程借：在建工程贷：原材料贷：原材料应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应付职工薪酬应付职工薪酬v更新改造完工，达到预定可使用状态：更新改造完工，达到预定可使用状态：借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程例例7-10v企业的某项固定资产原价为企业的某项固定资产原价为2000万元，采
39、用年限平均法万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为年，预计净残值为0，在第，在第5年年年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计出合计1000万元，符合准则规定的固定资产确认条件，万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为被更换的部件的原价为800万元。万元。固定资产进行更换后的原价固定资产进行更换后的原价改造前账面价值改造前账面价值+后续支出被更换部件的账面价值后续支出被更换部件的账面价值（20002000104）+1000（800800104）1720（万元）（万元
40、）例例7-11v2008年年11月月20日，大华公司对原值为日，大华公司对原值为1200000元，已元，已计提折旧计提折旧400000万元，剩余使用寿命为十年的厂房进万元，剩余使用寿命为十年的厂房进行扩建，扩建后，该固定资产的剩余使用寿命仍然为十行扩建，扩建后，该固定资产的剩余使用寿命仍然为十年，净残值为零，为简化计算按年度直线法计提折旧。年，净残值为零，为简化计算按年度直线法计提折旧。扩建中发生了下列支出及收入：扩建中发生了下列支出及收入：从仓库中领用工程物资从仓库中领用工程物资680000元；元；扩建工程应负担职工工资扩建工程应负担职工工资60000元；元；扩建中处置废弃物料得现金扩建中处
41、置废弃物料得现金1170元，其中增值税元，其中增值税170元；元；2008年年12月月25日，扩建工程完工，该扩建厂房达到预日，扩建工程完工，该扩建厂房达到预定可使用状态并交付使用。定可使用状态并交付使用。解答解答v将现有厂房转为改扩建工程项目将现有厂房转为改扩建工程项目借：在建工程借：在建工程800000累计折旧累计折旧400000贷：固定资产贷：固定资产1200000v归集扩建工程成本归集扩建工程成本借：在建工程借：在建工程740000贷：工程物资贷：工程物资680000应付职工薪酬应付职工薪酬60000v改扩建工程取得变卖收入改扩建工程取得变卖收入借：库存现金借：库存现金1170贷：在建
42、工程贷：在建工程1000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170解答解答v扩建工程完工，交付生产使用：扩建工程完工，交付生产使用：扩建工程成本扩建工程成本=800000+740000-1000=1539000（元）（元）借：固定资产借：固定资产1539000贷：在建工程贷：在建工程1539000v2009年年1月，华星公司对此固定资产计提折旧：月，华星公司对此固定资产计提折旧：年折旧额年折旧额=1539000/10153900（元）（元）月折旧额月折旧额=153900/12=12825（元）（元）借：制造费用借：制造费用12825贷：累计折旧贷：累计折旧12825（二
43、）费用化后续支出（二）费用化后续支出借：管理费用借：管理费用销售费用销售费用贷：原材料贷：原材料应付职工薪酬应付职工薪酬例例7-12v大华公司大华公司2008年年1月月2日，甲公司对办公楼进行修理。日，甲公司对办公楼进行修理。修理工程中：领用原材料修理工程中：领用原材料100000元，应支付维修人员元，应支付维修人员薪酬薪酬14000元。元。借：管理费用借：管理费用131000贷：原材料贷：原材料100000应付职工薪酬应付职工薪酬14000应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）17000第四节第四节固定资产处置固定资产处置v固定资产处置的概念固定资产处置的概念v
44、固定资产处置的会计处理固定资产处置的会计处理一、固定资产处置的概念一、固定资产处置的概念v概念：概念：固定资产退出现有正常工作状态的各种情况。固定资产退出现有正常工作状态的各种情况。v分类：分类：主动性退出：主动性退出：根据企业的某种需要将固定资产主动转让给其他单位或个人；根据企业的某种需要将固定资产主动转让给其他单位或个人；固定资产出售固定资产出售对外投资转出固定资产对外投资转出固定资产非货币性资产交换非货币性资产交换债务重组债务重组非主动性退出：非主动性退出：因自然灾害（如水灾、火灾等）、经济纠纷判决败诉等原因导致固定资因自然灾害（如水灾、火灾等）、经济纠纷判决败诉等原因导致固定资产必须退
45、出现有工作状态以及固定资产因预计使用寿命到期，也包括已产必须退出现有工作状态以及固定资产因预计使用寿命到期，也包括已提足折旧而退出现有工作状态。提足折旧而退出现有工作状态。固定资产的报废和毁损固定资产的报废和毁损二、固定资产处置的会计处理二、固定资产处置的会计处理v固定资产报废、出售、对外捐赠、毁损固定资产报废、出售、对外捐赠、毁损v非货币性资产交换和债务重组转出固定资产非货币性资产交换和债务重组转出固定资产账户设置账户设置固定资产清理固定资产清理固定资产的账面价值固定资产的账面价值结转处理收益结转处理收益清理费用和相关税金清理费用和相关税金清理收入清理收入结转处理损失结转处理损失固定资产报废
46、、出售、对外捐赠、毁损固定资产报废、出售、对外捐赠、毁损v固定资产转入清理固定资产转入清理v发生的清理费用、应交税金发生的清理费用、应交税金v收回残料或出售价款或保险赔偿收回残料或出售价款或保险赔偿v计算清理损益计算清理损益固定资产报废、出售、对外捐赠、毁损固定资产报废、出售、对外捐赠、毁损v固定资产转入清理固定资产转入清理借：累计折旧借：累计折旧已计提的折旧额已计提的折旧额固定资产减值准备固定资产减值准备已计提的减值准备已计提的减值准备固定资产清理固定资产清理固定资产账面价值固定资产账面价值贷：固定资产贷：固定资产固定资产的初始账面价值固定资产的初始账面价值v发生的清理费用、应交税金发生的清
47、理费用、应交税金v收回残料或出售价款或保险赔偿收回残料或出售价款或保险赔偿v计算清理损益计算清理损益固定资产报废、出售、对外捐赠、毁损固定资产报废、出售、对外捐赠、毁损v固定资产转入清理固定资产转入清理v发生的清理费用、应交税金发生的清理费用、应交税金借：固定资产清理借：固定资产清理支付的相关税费之和支付的相关税费之和贷：银行存款贷：银行存款/库存现金库存现金支付的费用支付的费用应交税费应交税费应当支付的税金应当支付的税金v收回残料或出售价款或保险赔偿收回残料或出售价款或保险赔偿v计算清理损益计算清理损益固定资产报废、出售、对外捐赠、毁损固定资产报废、出售、对外捐赠、毁损v固定资产转入清理固定
48、资产转入清理v发生的清理费用、应交税金发生的清理费用、应交税金v收回残料或出售价款或保险赔偿收回残料或出售价款或保险赔偿借：原材料借：原材料银行存款银行存款/库存现金库存现金收到的变卖收入收到的变卖收入贷：固定资产清理贷：固定资产清理收到的变卖收入收到的变卖收入v计算清理损益计算清理损益固定资产报废、出售、对外捐赠、毁损固定资产报废、出售、对外捐赠、毁损v固定资产转入清理固定资产转入清理v发生的清理费用、应交税金发生的清理费用、应交税金v收回残料或出售价款或保险赔偿收回残料或出售价款或保险赔偿v计算清理损益计算清理损益借：固定资产清理借：固定资产清理净收益净收益贷：营业外收入贷：营业外收入净收
49、益净收益借：营业外支出借：营业外支出净损失净损失贷：固定资产清理贷：固定资产清理净损失净损失例例7-13v乙公司将已使用过的一台设备出售，该设备原价为乙公司将已使用过的一台设备出售，该设备原价为200000元，累计已提取折旧元，累计已提取折旧80000元，以银行存款支付清理费用元，以银行存款支付清理费用5000元，取得变价收入元，取得变价收入100000元（不含增值税），增值税元（不含增值税），增值税17000元，收到转账支票元，收到转账支票1张，送存银行。假定乙公司未计张，送存银行。假定乙公司未计提减值准备，不考虑其他相关税费。提减值准备，不考虑其他相关税费。解答解答v固定资产转入清理固定资
50、产转入清理v收到变价收入收到变价收入v发生的清理费用发生的清理费用v结转清理损益结转清理损益解答解答v固定资产转入清理固定资产转入清理借：累计折旧借：累计折旧80000固定资产清理固定资产清理120000贷：固定资产贷：固定资产200000v收到变价收入收到变价收入v发生的清理费用发生的清理费用v结转清理损益结转清理损益解答解答v固定资产转入清理固定资产转入清理v收到变价收入收到变价收入借：银行存款借：银行存款117000贷：固定资产清理贷：固定资产清理100000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000v发生的清理费用发生的清理费用v结转清理损益结转清理损益解答
51、解答v固定资产转入清理固定资产转入清理v收到变价收入收到变价收入v发生的清理费用发生的清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理5000贷：银行存款贷：银行存款5000v结转清理损益结转清理损益解答解答v固定资产转入清理固定资产转入清理v收到变价收入收到变价收入v发生的清理费用发生的清理费用v结转清理损益结转清理损益借：营业外支出借：营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失25000贷：固定资产清理贷：固定资产清理25000三、固定资产盘亏的会计处理三、固定资产盘亏的会计处理v发现盘亏，调整账实相符：发现盘亏，调整账实相符：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资
52、产损溢账面价值账面价值累计折旧累计折旧已计提折旧已计提折旧固定资产减值准备固定资产减值准备已提取的固定资产减值准备已提取的固定资产减值准备贷：固定资产贷：固定资产固定资产原价固定资产原价v查明原因，处理盘亏：查明原因，处理盘亏：借：其他应收款借：其他应收款营业外支出营业外支出盘亏损失盘亏损失贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢例例7-14v甲公司在年末财产清查时，发现盘亏设备一台，该设备原甲公司在年末财产清查时，发现盘亏设备一台，该设备原值值100000元，已提折旧元，已提折旧90000元，已计提固定资产减值元，已计提固定资产减值准备准备1000元。元。发现盘亏，调整账实相符发现盘亏，调整账实相符借：累计折旧借：累计折旧90000固定资产减值准备固定资产减值准备1000待处理财产损溢待处理财产损溢9000贷：固定资产贷：固定资产100000查明原因，处理盘亏查明原因，处理盘亏借：营业外支出借：营业外支出盘亏损失盘亏损失9000贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢9000
