22金融工具详细版

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1、n 第第2222号号 金融工具金融工具n 第一部分第一部分 n（1 1）金融资产的分类；）金融资产的分类；n（2 2）金融资产初始计量的核算；）金融资产初始计量的核算；n（3 3）采用实际利率确定金融资产摊余成本的）采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法；方法；n（4 4）各类金融资产后续计量的核算；）各类金融资产后续计量的核算；n（5 5）不同类金融资产转换的核算；）不同类金融资产转换的核算；n（6 6）金融资产减值损失的核算。）金融资产减值损失的核算。9/6/20241n金融资产的定义和分类金融资产的定义和分类n一、金融资产的概念一、金融资产的概念n金融资产主要包括现金、应收账款、金融资产

2、主要包括现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。资、基金投资、衍生金融资产等。9/6/20242n二、金融资产的分类二、金融资产的分类n企业应当在初始确认金融资产时，将其划分企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：为下列四类：n（1 1）以公允价值计量且其变动计入当期损益）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；的金融资产；n（2 2）持有至到期投资；）持有至到期投资；n（3 3）贷款和应收款项；）贷款和应收款项；n（4 4）可供出售金融资产。）可供出售

3、金融资产。9/6/20243n金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。n企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，产或金融负债后，不能不能重分类为其他类金融资产或重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能不能重分重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。资产或金融负债。n持有至到期投资、贷

4、款和应收款项、可供出售金融持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得资产等三类金融资产之间，也不得随意随意重分类。重分类。9/6/20244以公允价值计量且其变动计入当期以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产损益的金融资产持有至到持有至到期投资期投资可供出售可供出售金融资产金融资产贷款和应贷款和应收款项收款项转换是有转换是有条件的条件的不不得得转转换换不不得得转转换换不不得得转转换换9/6/20245n以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产资产n一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的一、以公允价值计量且其变动

5、计入当期损益的金融资产概述金融资产概述n以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。益的金融资产。9/6/20246n（一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出（一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。以赚取差价为目的从二级市场购入的售的金融资产。以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。衍生股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。

6、衍生工具不作为有效套期工具的，也应划分为交易性金融工具不作为有效套期工具的，也应划分为交易性金融资产或金融负债。资产或金融负债。n（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。允价值变动计入当期损益的金融资产。9/6/20247 以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产9/6/2024

7、8 （一）初始计量（一）初始计量（一）初始计量（一）初始计量 按公允价值进行初始计量按公允价值进行初始计量按公允价值进行初始计量按公允价值进行初始计量 交易费用计入当期损益交易费用计入当期损益交易费用计入当期损益交易费用计入当期损益 9/6/20249 利息或现金股利的处理利息或现金股利的处理 支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息利或已到付息期但尚未领取的债券利息利或已到付息期但尚未领取的债券利息利或已到付息期但尚未领取的债券利息应当单应

8、当单应当单应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。 在持有期间取得的利息或现金股利在持有期间取得的利息或现金股利在持有期间取得的利息或现金股利在持有期间取得的利息或现金股利应当确应当确应当确应当确认为投资收益。认为投资收益。认为投资收益。认为投资收益。 9/6/202410n【例例题题单单选选题题】企企业业购购入入A A股股票票1010万万股股，划划分分为为交交易易性性金金融融资资产产，支支付付的的价价款款为为103103万万元元，其其中中包包含含已已宣宣告告发发放放的

9、的现现金金股股利利3 3万万元元，另另支支付付交交易易费费用用2 2万万元元。该项交易性金融资产的入账价值为（该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。）万元。 n A.103 B.100 C.102 D.105 A.103 B.100 C.102 D.105 n【答案】【答案】B B n【解解析析】支支付付的的交交易易费费用用计计入入投投资资收收益益，购购买买价价款款中中包包含含的的已已宣宣告告发发放放的的现现金金股股利利计计入入应应收收股股利利。所所以以，计入交易性金融资产的金额为计入交易性金融资产的金额为1031033=1003=100（万元）。（万元）。9/6/202411n借：交易性

10、金融资产借：交易性金融资产成本成本 （公允价值）（公允价值）投资收益（发生的交易费用）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等贷：银行存款等9/6/202412 按公允价值进行后续计量按公允价值进行后续计量按公允价值进行后续计量按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当，公允价值变动计入当，公允价值变动计入当，公允价值变动计入当期损益。期损益。期损益。期损益。 1. 1. 1. 1.公允价值上升公允价值上升公允价值上升公允价值上升借：交易性金融

11、资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益2.2.2.2.公允价值下降公允价值下降公允价值下降公允价值下降借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 （二）后续计量（二）后续计量9/6/202413( ( ( (三三三三) ) ) )处置该金融资产处置该金融资产处置该金融资产处置该金融资产借：银行

12、存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 （实际收到的金额）（实际收到的金额）（实际收到的金额）（实际收到的金额） 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本成本成本 交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 ( ( ( (或或或或“借借借借”)”)”)”)（账面余额结平）（账面余额结平）（账面余额结平）（账面余额结平） 投资收益投资收益投资收益投资收益( ( ( (或借或借或借或借) ) ) ) （差额）倒挤（差额）倒挤（差额）倒挤（差额）倒挤同时：将原计入同时：将原计入同时：将原计入同时：

13、将原计入“公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益 ” ” ” ”的金额转出：的金额转出：的金额转出：的金额转出： 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 或作相反分录或作相反分录或作相反分录或作相反分录 9/6/202414【例题】【例题】【例题】【例题】1.20071.2007年年5 5月，甲公司以购入乙公司股票月，甲公司以购入乙公司股票100100万股作为交易性金融资产，每股买价万股作为交易性金融资产，每股买价1010元元, ,另支付交另支付交易费用易费用1010万元万元.

14、 .借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本10001000投资收益投资收益 10 10 贷：银行存款贷：银行存款101010102.20072.2007年年6 6月月3030日该股票每股市价为日该股票每股市价为9 9元元. .借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益100 100 （1000-91001000-9100）贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 100 1009/6/2024153.20073.20073.20073.2007年年年年8 8 8 8月月月月10101010日，乙公司宣告分派现金股利，每股日，乙公司宣告分派现金股利，每股日，乙公司宣告分派

15、现金股利，每股日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.100.100.100.10元元元元. . . . 借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利10101010（0.101000.101000.101000.10100）贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益101010104. 94. 94. 94. 9月月月月20202020日甲公司收到分派的现金股利。日甲公司收到分派的现金股利。日甲公司收到分派的现金股利。日甲公司收到分派的现金股利。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款10101010贷：应收股利贷：应收股利贷：应收股利贷：应收股利10 10 10 10 5.5

16、.5.5.至至至至12121212月月月月31313131日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为价为价为价为9.39.39.39.3元元元元. . . .借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动30303030（1009.3-1009.3-1009.3-1009.3-900900900900）贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益30

17、3030309/6/2024166.20086.20086.20086.2008年年年年1 1 1 1月月月月3 3 3 3日以每股日以每股日以每股日以每股9.69.69.69.6元出售该交易性金融资产元出售该交易性金融资产元出售该交易性金融资产元出售该交易性金融资产, , , ,支付费用为支付费用为支付费用为支付费用为9 9 9 9万元。万元。万元。万元。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款951951951951 交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动70 70 70 70 投资收益投资收益投资收益投资收益494

18、94949 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本成本成本 1000 1000 1000 1000公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益 70707070该交易性金融资产的累计损益该交易性金融资产的累计损益该交易性金融资产的累计损益该交易性金融资产的累计损益: : : :该交易性金融资产的累计损益该交易性金融资产的累计损益该交易性金融资产的累计损益该交易性金融资产的累计损益1010101010010010010010+30+70-49=-4910+30+70-49=-4910+30+70-49=-4910+30+70-49=-

19、49（万元）。（万元）。（万元）。（万元）。 9/6/202417n 例例 甲公司甲公司20052005年年3 3月月2525日购入乙公司股票日购入乙公司股票2020万股，支万股，支付价款总额为付价款总额为1751755252万元，其中包括支付的证券交易印万元，其中包括支付的证券交易印花税花税0 01717万元，支付手续费万元，支付手续费0 03535万元万元. .。4 4月月1010日，甲日，甲公司收到乙公司公司收到乙公司3 3月月1919日宣告派发的日宣告派发的20042004年度现金股利年度现金股利4 4万元。万元。20052005年年6 6月月3030日，乙公司股票收盘价为每股日，乙公

20、司股票收盘价为每股6 62525元。元。20052005年年1111月月1010日，甲公司将乙公司股票全部对外出日，甲公司将乙公司股票全部对外出售，价格为每股售，价格为每股9 91818元，支付证券交易印花税元，支付证券交易印花税0 01818万万元，支付手续费元，支付手续费0 03636万元。甲公司万元。甲公司20052005年度对乙公司股年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为（票投资应确认的投资收益为（ ）。）。n A A7.547.54万元万元 B B11115454万元万元 n C C12.5912.59万元万元 D D12126060万元万元n【答案】【答案】B B9/6/20241

21、8n借：交易性金融资产成本借：交易性金融资产成本171171n 投资收益投资收益0.520.52n 应收股利应收股利4 4n 贷：银行存款贷：银行存款175.52175.52n借：银行存款借：银行存款4 4n 贷：应收股利贷：应收股利4 4n借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益4646n 贷：交易性金融资产公允价值变动贷：交易性金融资产公允价值变动4646n借：银行存款借：银行存款183.06 183.06 （9.18209.18200.180.180.360.36）n 交易性金融资产公允价值变动交易性金融资产公允价值变动4646n 贷：交易性金融资产成本贷：交易性金融资产成本171171

22、n 公允价值变动损益公允价值变动损益4646n 投资收益投资收益12.0612.06n甲甲公公司司20052005年年度度对对乙乙公公司司股股票票投投资资应应确确认认的的投投资资收收益益为为12.0612.060.520.5211.5411.54（万元）（万元）n9/6/202419n持有至到期投资持有至到期投资n一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述n持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场生金融资

23、产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。划分为持有至到期投资。n（一）到期日固定、回收金额固定或可确定（一）到期日固定、回收金额固定或可确定n（二）有明确意图持有至到期（二）有明确意图持有至到期9/6/202420n（三）有能力持有至到期（三）有能力持有至到期n“有能力持有至到期有能力持有至到期”是指企业有足够的财务是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。n（四）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍（四）到期前处置或重分类

24、对所持有剩余非衍生金融资产的影响生金融资产的影响9/6/202421n 企业将持有至到期投资在到期前处置或重企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置到期投资（即全部

25、持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。9/6/202422n 例如，某企业在例如，某企业在20072007年将某项持有至到年将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产或出售了一期投资重分类为可供出售金融资产或出售了一部分，且重分类或出售部分的金额相对于该企部分，且重分类或出售部分的金额相对于该企业没有重分类或出售之前全部持有至到期投资业没有重分类或出售之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业应当将剩余的其他总额比例较大，那么该企业应当将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产，而持有至到期投资划分为可供出售金融

26、资产，而且在且在20082008年和年和20092009年两个完整的会计年度内不年两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。能将任何金融资产划分为持有至到期投资。9/6/202423n遇到以下情况时可以例外：遇到以下情况时可以例外：n1 1出售日或重分类日距离该项投资到期日或出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；n2 2根据合同约定的偿付方式，企业已收回几根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；乎所有初始本金

27、；n3 3出售或重分类是由于企业无法控制、预期出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。起。9/6/202424 二、持有至到期投资的计量二、持有至到期投资的计量 （一）初始计量（一）初始计量 持有至到期投资初始确认时持有至到期投资初始确认时持有至到期投资初始确认时持有至到期投资初始确认时应当按公允应当按公允应当按公允应当按公允价值计量，价值计量，价值计量，价值计量， 相关交易费用计入初始确认金额。相关交易费用计入初始确认金额。相关交易费用计入初始确认金额。相关交易费用计入初始确认金额。 9/6/202425 （二）

28、后续计量（二）后续计量 企业应当企业应当企业应当企业应当采用实际利率法，按摊余成本对采用实际利率法，按摊余成本对采用实际利率法，按摊余成本对采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。持有至到期投资进行后续计量。持有至到期投资进行后续计量。持有至到期投资进行后续计量。 企业应在持有至到期投资持有期间，采用企业应在持有至到期投资持有期间，采用企业应在持有至到期投资持有期间，采用企业应在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，实际利率法，实际利率法，实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利按照摊余成本和实际利率计算确认利按照摊余成本和实际利率计算确认利按照摊余成本和实际利率计算确认

29、利息收入，息收入，息收入，息收入，计入投资收益。计入投资收益。计入投资收益。计入投资收益。 9/6/202426 实实实实际际际际利利利利率率率率是是是是指指指指将将将将金金金金融融融融资资资资产产产产在在在在预预预预期期期期存存存存续续续续期期期期间间间间或或或或适适适适用用用用的的的的更更更更短短短短期期期期间间间间内内内内的的的的未未未未来来来来现现现现金金金金流流流流量量量量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。 9/6/202427 摊余成本的确定摊余成

30、本的确定摊余成本的确定摊余成本的确定 摊余成本摊余成本摊余成本摊余成本是指该金融资产的初始确认金额是指该金融资产的初始确认金额是指该金融资产的初始确认金额是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：经下列调整后的结果：经下列调整后的结果：经下列调整后的结果： （1 1 1 1）扣除已收回的本金；）扣除已收回的本金；）扣除已收回的本金；）扣除已收回的本金； （2 2 2 2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；

31、到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （3 3 3 3）扣除已发生的减值损失。）扣除已发生的减值损失。）扣除已发生的减值损失。）扣除已发生的减值损失。 摊余成本摊余成本摊余成本摊余成本初始确认金额已收回的本金初始确认金额已收回的本金初始确认金额已收回的本金初始确认金额已收回的本金 （）累计摊销的折价（溢价）（）累计摊销的折价（溢价）（）累计摊销的折价（溢价）（）累计摊销的折价（溢价） 已发生的减值损失已发生的减值损失已发生的减值损失已发生的减值损失9/6/2024281 1 1 1、企业取得持

32、有至到期投资时、企业取得持有至到期投资时、企业取得持有至到期投资时、企业取得持有至到期投资时借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本成本成本 （面值）（面值）（面值）（面值） 利息调整利息调整利息调整利息调整 （差额）（差额）（差额）（差额） 应收利息应收利息应收利息应收利息 （价款中包含的已到付息期尚未领取（价款中包含的已到付息期尚未领取（价款中包含的已到付息期尚未领取（价款中包含的已到付息期尚未领取的利息）的利息）的利息）的利息） 贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等 （实际支付的金额）（实际支付的金额）（实际支付的金额）（实际支

33、付的金额）三、持有至到期投资的会计处理三、持有至到期投资的会计处理 9/6/2024292 2 2 2、资产负债表日，计提债券利息时、资产负债表日，计提债券利息时、资产负债表日，计提债券利息时、资产负债表日，计提债券利息时（1 1 1 1）持有至到期投资为分期付息，一次还本债券投资：）持有至到期投资为分期付息，一次还本债券投资：）持有至到期投资为分期付息，一次还本债券投资：）持有至到期投资为分期付息，一次还本债券投资：借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 （债券面值（债券面值（债券面值（债券面值票面票面票面票面利率）利率）利率）利率）借（或贷）：持有至到期投资借（或贷）：持有至到期

34、投资借（或贷）：持有至到期投资借（或贷）：持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 （差额）（差额）（差额）（差额） 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 （期初摊余成本（期初摊余成本（期初摊余成本（期初摊余成本实际利实际利实际利实际利率）率）率）率）（2 2 2 2）持有至到期投资为一次还本付息债券投资：）持有至到期投资为一次还本付息债券投资：）持有至到期投资为一次还本付息债券投资：）持有至到期投资为一次还本付息债券投资：借：借：借：借： 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息借（或贷）：持有至到期投资借（或贷）：持有至到期

35、投资借（或贷）：持有至到期投资借（或贷）：持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益9/6/202430 3 3 3 3、处置持有至到期投资时、处置持有至到期投资时、处置持有至到期投资时、处置持有至到期投资时 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 （实际收到的价款）（实际收到的价款）（实际收到的价款）（实际收到的价款） 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 （已计提的减值准备）（已计提的减值准备）（已计提的减值准备）（已计提的减值准备） 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：

36、持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本成本成本 （账面余额）（账面余额）（账面余额）（账面余额） 利息调整利息调整利息调整利息调整 （账面余额）（账面余额）（账面余额）（账面余额） 应计利息应计利息应计利息应计利息 （账面余额）（账面余额）（账面余额）（账面余额） 贷（或借）投资收益贷（或借）投资收益贷（或借）投资收益贷（或借）投资收益 （差额）（差额）（差额）（差额）9/6/202431【例例例例题题题题】203203203203年年年年初初初初，甲甲甲甲公公公公司司司司购购购购买买买买了了了了A A A A公公公公司司司司债债债债券券券券，面面面面值值值值为为为为1 1 1 1 000

37、000 000 000 000000000000元元元元，票票票票面面面面利利利利率率率率为为为为4%4%4%4%，期期期期限限限限为为为为5 5 5 5年年年年，买买买买价价价价（公公公公允允允允价价价价值值值值）为为为为950 950 950 950 000000000000元元元元，交交交交易易易易费费费费用用用用为为为为6 6 6 6 680680680680元元元元，划划划划分分分分为为为为持持持持有有有有至至至至到到到到期期期期投投投投资资资资，该该该该债债债债券券券券每每每每年年年年末末末末支支支支付付付付一一一一次次次次利利利利息，在第五年末兑付本金息，在第五年末兑付本金息，在

38、第五年末兑付本金息，在第五年末兑付本金( ( ( (不能提前兑付不能提前兑付不能提前兑付不能提前兑付) ) ) ) 。 要求：要求：要求：要求：（1 1 1 1）计算甲公司各年应确认的投资收益；）计算甲公司各年应确认的投资收益；）计算甲公司各年应确认的投资收益；）计算甲公司各年应确认的投资收益；（2 2 2 2）编制甲公司有关该项投资的会计分录。）编制甲公司有关该项投资的会计分录。）编制甲公司有关该项投资的会计分录。）编制甲公司有关该项投资的会计分录。9/6/202432 【答案】【答案】【答案】【答案】（1 1 1 1）按实际利率法计算甲公司各年应确认的投资收益）按实际利率法计算甲公司各年应

39、确认的投资收益）按实际利率法计算甲公司各年应确认的投资收益）按实际利率法计算甲公司各年应确认的投资收益在初始确认时在初始确认时在初始确认时在初始确认时, , , ,计算实际利率如下计算实际利率如下计算实际利率如下计算实际利率如下: : : : 1000000PV 1000000PV 1000000PV 1000000PV（5 5 5 5，R R R R）40000PA40000PA40000PA40000PA（5 5 5 5，R R R R）956680956680956680956680 计算结果：计算结果：计算结果：计算结果：R5%R5%R5%R5%9/6/202433 甲公司各年应确认的

40、投资收益如下表：（单位：元）甲公司各年应确认的投资收益如下表：（单位：元）甲公司各年应确认的投资收益如下表：（单位：元）甲公司各年应确认的投资收益如下表：（单位：元）9/6/202434（2 2 2 2）甲公司有关该项投资的会计分录如下：）甲公司有关该项投资的会计分录如下：）甲公司有关该项投资的会计分录如下：）甲公司有关该项投资的会计分录如下：取得的持有至到期投资时取得的持有至到期投资时取得的持有至到期投资时取得的持有至到期投资时借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本成本成本 1000000 1000000 1000000 1000000 贷：持有至到

41、期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 43320 43320 43320 43320 银行存款银行存款银行存款银行存款 956680 956680 956680 9566809/6/202435203203203203年末计提利息时：年末计提利息时：年末计提利息时：年末计提利息时：借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 40000 40000 40000 40000 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 7834 7834 7834 7834 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收

42、益贷：投资收益 47834 47834 47834 47834借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 40000 40000 40000 40000 贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息 40000 40000 40000 400009/6/202436 四、持有至到期投资转换四、持有至到期投资转换借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资资本公积资本公积其他资本公积（差额，也可其他资本公积（差额，也可能在借方）能在借方）9/6/202437n【例题【例题单选题】企业将持有至到期投资重分类为可单选

43、题】企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在重分类日该债券的公允价值为供出售金融资产，在重分类日该债券的公允价值为5050万元，其账面余额为万元，其账面余额为4848万元。在重分类日应做的会计万元。在重分类日应做的会计分录为（分录为（ ）。）。nA. A. 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 50 50n 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 50 50 nB.B.借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 48 48n 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 48 48nC. C. 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 50 50 n 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 48

44、 48 n 资本公积资本公积 2 2nD.D.借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 48 48 n 资本公积资本公积 2 2 n 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 50 50n【答案】【答案】C C9/6/202438 1 1 1 1、贷款和应收款项概念、贷款和应收款项概念、贷款和应收款项概念、贷款和应收款项概念 是指活跃市场中没有报价、回收金额固定或是指活跃市场中没有报价、回收金额固定或是指活跃市场中没有报价、回收金额固定或是指活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。可确定的非衍生金融资产。可确定的非衍生金融资产。可确定的非衍生金融资产。 2 2 2 2、贷款和应收

45、款项包含的内容、贷款和应收款项包含的内容、贷款和应收款项包含的内容、贷款和应收款项包含的内容 贷款和应收款项主要贷款和应收款项主要贷款和应收款项主要贷款和应收款项主要指金融企业发放的贷款和其指金融企业发放的贷款和其指金融企业发放的贷款和其指金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。贷款和应收款项贷款和应收款项一、贷款和应收款项及其内容一、贷款和应收款项及其内容一、贷款和应收款项及其内容一、贷款和应收款项及其内容9/6/202439

46、金融企业按当前市场条件发放的金融企业按当前市场条件发放的金融企业按当前市场条件发放的金融企业按当前市场条件发放的贷款贷款贷款贷款应按发应按发应按发应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。 一般企业对外销售商品或提供劳务形成的一般企业对外销售商品或提供劳务形成的一般企业对外销售商品或提供劳务形成的一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债应收债应收债应收债权权权权通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为通常应按从购货方应收的合同或协议价款作

47、为通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。初始确认金额。初始确认金额。初始确认金额。二、贷款和应收款项的计量二、贷款和应收款项的计量二、贷款和应收款项的计量二、贷款和应收款项的计量（一）初始计量（一）初始计量（一）初始计量（一）初始计量9/6/202440 贷款和应收款项贷款和应收款项贷款和应收款项贷款和应收款项应当以摊余成本进行后续计应当以摊余成本进行后续计应当以摊余成本进行后续计应当以摊余成本进行后续计量。量。量。量。 贷款持有期间所确认的利息收入贷款持有期间所确认的利息收入贷款持有期间所确认的利息收入贷款持有期间所确认的利息收入应当根

48、据实应当根据实应当根据实应当根据实际利率计算。际利率计算。际利率计算。际利率计算。 （二）后续计量（二）后续计量（二）后续计量（二）后续计量9/6/202441 是指初始确认时即被指定为可供出售的非是指初始确认时即被指定为可供出售的非是指初始确认时即被指定为可供出售的非是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及衍生金融资产，以及衍生金融资产，以及衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：除下列各类资产以外的金融资产：除下列各类资产以外的金融资产：除下列各类资产以外的金融资产：（1 1 1 1）贷款和应收款项；）贷款和应收款项；）贷款和应收款项；）贷款和应收款项；（2 2 2

49、2）持有至到期投资；）持有至到期投资；）持有至到期投资；）持有至到期投资；（3 3 3 3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。资产。资产。资产。可供出售金融资产可供出售金融资产 一、可供出售金融资产概念一、可供出售金融资产概念一、可供出售金融资产概念一、可供出售金融资产概念9/6/202442 可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产按公允价值进行初始计按公允价值进行初始计按公允价值进行初始计按公允价值进行初始计量，量，量，量，交易费

50、用计入初始确认金额。交易费用计入初始确认金额。交易费用计入初始确认金额。交易费用计入初始确认金额。 二、可供出售金融资产的计量二、可供出售金融资产的计量二、可供出售金融资产的计量二、可供出售金融资产的计量 （一）初始计量（一）初始计量（一）初始计量（一）初始计量9/6/202443 以公允价值进行后续计量，以公允价值进行后续计量，以公允价值进行后续计量，以公允价值进行后续计量，公允公允公允公允 价值变动计入价值变动计入价值变动计入价值变动计入所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益（资本公积），在该金融资产终止确认时，（资本公积），在该金融资产终止确认时，（资本公积），在该金融资产终止确认时，

51、（资本公积），在该金融资产终止确认时，将资本公积转出，计入当期损益。将资本公积转出，计入当期损益。将资本公积转出，计入当期损益。将资本公积转出，计入当期损益。 可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产发生的减值损失发生的减值损失发生的减值损失发生的减值损失应计入当期损益。应计入当期损益。应计入当期损益。应计入当期损益。 （二）后续计量（二）后续计量（二）后续计量（二）后续计量9/6/202444（1 1 1 1）企业取得的可供出售金融资产为股票投资的）企业取得的可供出售金融资产为股票投资的）企业取得的可供出售金融资产为股票投资的）企业取得的可供出售金融资产为股票投资的借

52、：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本成本成本（公允价值与交易费用之和）（公允价值与交易费用之和）（公允价值与交易费用之和）（公允价值与交易费用之和） 应收股利应收股利应收股利应收股利 （价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）（价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）（价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）（价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等 （实际支付的金额）（实际支付的金额）（实际支付的金额）（实际支付的金额） （2 2 2 2）企业取得的可供出售金融资产为债券投资的）企业取

53、得的可供出售金融资产为债券投资的）企业取得的可供出售金融资产为债券投资的）企业取得的可供出售金融资产为债券投资的借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本成本成本 （债券面值）（债券面值）（债券面值）（债券面值） 应收利息应收利息应收利息应收利息 （价款中包含的已到期但尚未领取的利息）（价款中包含的已到期但尚未领取的利息）（价款中包含的已到期但尚未领取的利息）（价款中包含的已到期但尚未领取的利息）借（贷）：可供出售金融资产借（贷）：可供出售金融资产借（贷）：可供出售金融资产借（贷）：可供出售金融资产利息调整利息调整利息调整利息调整 （差额）（差额）

54、（差额）（差额） 贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等 （实际支付的金额）（实际支付的金额）（实际支付的金额）（实际支付的金额）1 1 1 1企业取得金融资产企业取得金融资产企业取得金融资产企业取得金融资产三、可供出售金融资产的会计处理三、可供出售金融资产的会计处理三、可供出售金融资产的会计处理三、可供出售金融资产的会计处理9/6/202445（1 1 1 1）可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投资）可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投资）可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投资）可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投资借：应收利息借：应收利息借：应收利

55、息借：应收利息 （债券面值（债券面值（债券面值（债券面值票面利率）票面利率）票面利率）票面利率）借或贷：可供出售金融资产借或贷：可供出售金融资产借或贷：可供出售金融资产借或贷：可供出售金融资产利息调整利息调整利息调整利息调整 （差额）（差额）（差额）（差额） 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 （期初摊余成本（期初摊余成本（期初摊余成本（期初摊余成本实际利率）实际利率）实际利率）实际利率）（2 2 2 2）可供出售金融资产为一次还本付息债券投资）可供出售金融资产为一次还本付息债券投资）可供出售金融资产为一次还本付息债券投资）可供出售金融资产为一次还本付息债券投资借：可供出售金融资

56、产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产应计利息应计利息应计利息应计利息借或贷：可供出售金融资产借或贷：可供出售金融资产借或贷：可供出售金融资产借或贷：可供出售金融资产利息调整利息调整利息调整利息调整 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 2 2 2 2、资产负债表日、资产负债表日、资产负债表日、资产负债表日9/6/202446（3 3 3 3）可供出售金融资产）可供出售金融资产）可供出售金融资产）可供出售金融资产公允价值大于账面价值公允价值大于账面价值公允价值大于账面价值公允价值大于账面价值借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供

57、出售金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值小于账面价值公允价值小于账面价值公允价值小于账面价值公允价值小于账面价值借：资本公积借：资本公积借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动9/6/202447(4)(4)公允价值持续下跌公允价值持续下跌n借：

58、资产减值损失（减记的金额）借：资产减值损失（减记的金额）贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积（从所其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）额）可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变公允价值变动动9/6/202448(5)(5)减值损失转回减值损失转回n借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动贷：资产减值损失贷：资产减值损失若可供出售金融资产为股票等权益工具投若可供出售金融资产为股票等权益工具投资资借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公

59、积9/6/2024493 3 3 3将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 （金融资产的公允价值）（金融资产的公允价值）（金融资产的公允价值）（金融资产的公允价值） 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 （账面余额）（账面余额）（账面余额）（账面余额） 贷或借：资本公积贷或借：资本公积贷或借：资本公积贷或借：资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本

60、公积 （差额）（差额）（差额）（差额）4 4 4 4出售可供出售金融资产出售可供出售金融资产出售可供出售金融资产出售可供出售金融资产借：银行存款等借：银行存款等借：银行存款等借：银行存款等借（贷）资本公积借（贷）资本公积借（贷）资本公积借（贷）资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本成本成本 公允价值变动等公允价值变动等公允价值变动等公允价值变动等 贷（借）贷（借）贷（借）贷（借） 投资收益投资收益投资收益投资收益 （差额）（差额）（差额）（差额）9/6/202450【例题【例题【例题【例

61、题计算分析题】计算分析题】计算分析题】计算分析题】丙股份有限公司丙股份有限公司丙股份有限公司丙股份有限公司( ( ( (以下简称丙公司以下简称丙公司以下简称丙公司以下简称丙公司) ) ) )有关有关有关有关投资资料如下：投资资料如下：投资资料如下：投资资料如下：（1 1 1 1）207207207207年年年年2 2 2 2月月月月5 5 5 5日日日日, , , , 丙公司以银行存款从二级市场购入丙公司以银行存款从二级市场购入丙公司以银行存款从二级市场购入丙公司以银行存款从二级市场购入B B B B公司公司公司公司股票股票股票股票100 000100 000100 000100 000股，划

62、分为可供出售金融资产，每股买价股，划分为可供出售金融资产，每股买价股，划分为可供出售金融资产，每股买价股，划分为可供出售金融资产，每股买价12121212元，元，元，元，同时支付相关税费同时支付相关税费同时支付相关税费同时支付相关税费10000100001000010000元。元。元。元。（2 2 2 2）207207207207年年年年4 4 4 4月月月月10101010日，日，日，日，B B B B公司宣告发放现金股利，每股公司宣告发放现金股利，每股公司宣告发放现金股利，每股公司宣告发放现金股利，每股0.50.50.50.5元。元。元。元。（3 3 3 3）207207207207年年年

63、年4 4 4 4月月月月20202020日，收到日，收到日，收到日，收到B B B B公司发放的现金股利公司发放的现金股利公司发放的现金股利公司发放的现金股利50 00050 00050 00050 000元。元。元。元。（4 4 4 4）207207207207年年年年12121212月月月月31313131日，日，日，日，B B B B公司股票市价为每股公司股票市价为每股公司股票市价为每股公司股票市价为每股11111111元。元。元。元。（5 5 5 5）208208208208年年年年12121212月月月月31313131日，日，日，日，B B B B公司股票市价下跌为每股公司股票市价

64、下跌为每股公司股票市价下跌为每股公司股票市价下跌为每股9.59.59.59.5元，预元，预元，预元，预计计计计B B B B公司股票还将持续下跌。公司股票还将持续下跌。公司股票还将持续下跌。公司股票还将持续下跌。（6 6 6 6）209209209209年年年年12121212月月月月31313131日，日，日，日，B B B B公司股票市价为每股公司股票市价为每股公司股票市价为每股公司股票市价为每股11.511.511.511.5元。元。元。元。要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。要求：根据上述经济业务编制有

65、关会计分录。9/6/202451【答案】【答案】【答案】【答案】丙公司应编制的会计分录如下：丙公司应编制的会计分录如下：丙公司应编制的会计分录如下：丙公司应编制的会计分录如下：（1 1 1 1）借：可供出售金融资产）借：可供出售金融资产）借：可供出售金融资产）借：可供出售金融资产 1 210 000 1 210 000 1 210 000 1 210 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 1 210 000 1 210 000 1 210 000 1 210 000（2 2 2 2）借：应收股利）借：应收股利）借：应收股利）借：应收股利 50 000 50 000 50 0

66、00 50 000 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 50 000 50 000 50 000 50 000（3 3 3 3）借：银行存款）借：银行存款）借：银行存款）借：银行存款 50 000 50 000 50 000 50 000 贷：应收股利贷：应收股利贷：应收股利贷：应收股利 50 000 50 000 50 000 50 0009/6/202452（4 4 4 4）借：资本公积）借：资本公积）借：资本公积）借：资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 110 000 110 000 110 000 110 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融

67、资产贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 110 000 110 000 110 000 110 000（5 5 5 5）借：资产减值损失）借：资产减值损失）借：资产减值损失）借：资产减值损失 260 000 260 000 260 000 260 000 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 110 000 110 000 110 000 110 000 可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 150 000

68、 150 000 150 000 150 000（6 6 6 6）借：可供出售金融资产）借：可供出售金融资产）借：可供出售金融资产）借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 200000 200000 200000 200000 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 200000 200000 200000 2000009/6/202453类别类别初始计量初始计量后续计量后续计量以公允价值计量以公允价值计量且其变动计入当且其变动计入当期损益的金融资期损益的金融资产产 公允价值公允价值, ,交易交易费用计入当

69、期损费用计入当期损益益公允价值公允价值, ,变变动计入当期损动计入当期损益益持有至到期投资持有至到期投资 公允价值，交易公允价值，交易费用计入初始入费用计入初始入账金额，构成成账金额，构成成本组成部分本组成部分摊余成本摊余成本贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售金融资可供出售金融资产产 公允价值公允价值, ,变变动计入权益动计入权益 金融资产的初始计量及后续计量可图示如下：金融资产的初始计量及后续计量可图示如下：9/6/202454金融资产减值的处理金融资产减值的处理 一、金融资产减值的测试一、金融资产减值的测试一、金融资产减值的测试一、金融资产减值的测试 企企企企业业业业应应应应当当当当在在

70、在在资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表日日日日对对对对以以以以公公公公允允允允价价价价值值值值计计计计量量量量且且且且其其其其变变变变动动动动计计计计入入入入当当当当期期期期损损损损益益益益的的的的金金金金融融融融资资资资产产产产以以以以外外外外的的的的金金金金融融融融资资资资产产产产的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值进进进进行行行行检检检检查查查查，有有有有客客客客观观观观证证证证据据据据表表表表明明明明该该该该金金金金融资产发生减值的，应当计提减值准备。融资产发生减值的，应当计提减值准备。融资产发生减值的，应当计提减值准备。融资产发生减值的，应当计提减值准备。9/6/20245

71、5 二、金融资产减值损失的计量二、金融资产减值损失的计量二、金融资产减值损失的计量二、金融资产减值损失的计量 （一）持有至到期投资、贷款和应收款项（一）持有至到期投资、贷款和应收款项（一）持有至到期投资、贷款和应收款项（一）持有至到期投资、贷款和应收款项 减值损失的计量减值损失的计量减值损失的计量减值损失的计量 1 1 1 1、持有至到期投资、贷款和应收款项以摊、持有至到期投资、贷款和应收款项以摊、持有至到期投资、贷款和应收款项以摊、持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本进行后续计量，余成本进行后续计量，余成本进行后续计量，余成本进行后续计量，其发生减值时其发生减值时其发生减值时其发生减值时

72、应当将该应当将该应当将该应当将该金融资产的金融资产的金融资产的金融资产的账面价值与预计未来现金流量账面价值与预计未来现金流量账面价值与预计未来现金流量账面价值与预计未来现金流量现值现值现值现值差额差额差额差额，确认为资产减值损失，计入当期损益。确认为资产减值损失，计入当期损益。确认为资产减值损失，计入当期损益。确认为资产减值损失，计入当期损益。9/6/202456 2 2 2 2、对于存在大量性质类似且以摊余成、对于存在大量性质类似且以摊余成、对于存在大量性质类似且以摊余成、对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，本后续计量金融资产的企业，本后续计量金融资产的企业，本后续计量金

73、融资产的企业，在考虑金融资产减值在考虑金融资产减值在考虑金融资产减值在考虑金融资产减值测试时，应当先将测试时，应当先将测试时，应当先将测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开单项金额重大的金融资产区分开单项金额重大的金融资产区分开单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试来，单独进行减值测试来，单独进行减值测试来，单独进行减值测试。有客观证据表明其发生了。有客观证据表明其发生了。有客观证据表明其发生了。有客观证据表明其发生了减值的，应确认减值损失，计入当期损益。减值的，应确认减值损失，计入当期损益。减值的，应确认减值损失，计入当期损益。减值的，应确认减值损失，计入当期损益。 对于单项

74、金额不重大的金融资产对于单项金额不重大的金融资产对于单项金额不重大的金融资产对于单项金额不重大的金融资产可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。险特征的金融资产组合中进行减值测试。险特征的金融资产组合中进行减值测试。险特征的金融资产组合中进行减值测试。9/6/202457 单独进行减值测试未发生减值的金融资单独进行减值测试未发生减值的金融资单独进行减值测试未发生减值的金融资单独进行减值测试未发生减值的金融资产产产产（包括单项

75、金额重大和不重大的金融资产）（包括单项金额重大和不重大的金融资产）（包括单项金额重大和不重大的金融资产）（包括单项金额重大和不重大的金融资产）应当包括包括在具有类似信用风险特征的金融资产应当包括包括在具有类似信用风险特征的金融资产应当包括包括在具有类似信用风险特征的金融资产应当包括包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。组合中再进行减值测试。组合中再进行减值测试。组合中再进行减值测试。 已单项确认减值损失的金融资产已单项确认减值损失的金融资产已单项确认减值损失的金融资产已单项确认减值损失的金融资产不应当不应当不应当不应当包括包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合包括包括在具

76、有类似信用风险特征的金融资产组合包括包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合包括包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。中进行减值测试。中进行减值测试。中进行减值测试。9/6/202458 3 3 3 3、对于持有至到期投资、贷款和应收款、对于持有至到期投资、贷款和应收款、对于持有至到期投资、贷款和应收款、对于持有至到期投资、贷款和应收款项等以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，项等以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，项等以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，项等以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该如有客观证据表明该如有客观证据表明该如有客观证据表

77、明该金融资产价值已恢复金融资产价值已恢复金融资产价值已恢复金融资产价值已恢复，且客，且客，且客，且客观上与确认减值损失后发生的事项有关，观上与确认减值损失后发生的事项有关，观上与确认减值损失后发生的事项有关，观上与确认减值损失后发生的事项有关，原已确原已确原已确原已确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。 但是，该但是，该但是，该但是，该转回后的账面价值转回后的账面价值转回后的账面价值转回后的账面价值不应当超过不应当超过不应当超过不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产

78、在转回日假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。的摊余成本。的摊余成本。的摊余成本。 9/6/202459 （二）可供出售金融资产减值损失的计量（二）可供出售金融资产减值损失的计量（二）可供出售金融资产减值损失的计量（二）可供出售金融资产减值损失的计量 1 1、可供出售金融资产发生减值时、可供出售金融资产发生减值时、可供出售金融资产发生减值时、可供出售金融资产发生减值时即使该金即使该金即使该金即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的融资产没有终止

79、确认，原直接计入所有者权益的融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因因因因公允价值下降形成的公允价值下降形成的公允价值下降形成的公允价值下降形成的累计损失，累计损失，累计损失，累计损失，应当予以转出应当予以转出应当予以转出应当予以转出，计，计，计，计入当期损益。入当期损益。入当期损益。入当期损益。9/6/202460可供出售金融资产发生减值时的有关会计分录：可供出售金融资产发生减值时的有关会计分录：可供出售金融资产发生减值时的有关会计分录：可供出售金融资产发生减值时的有关会计分录：借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 （应减记的金额）（应减记的金额）（应减记的金

80、额）（应减记的金额）贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 （原计入的累计损失）（原计入的累计损失）（原计入的累计损失）（原计入的累计损失） 可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 （差额）（差额）（差额）（差额） 9/6/202461 2 2 2 2、已确认减值损失的可供出售金融资产价值恢复时、已确认减值损失的可供出售金融资产价值恢复时、已确认减值损失的可供出售金融资产价值恢复时、已确认减值损失的可供出售金融资产价值恢复时 （1 1 1 1）对于已确认减值损失的

81、可供出售）对于已确认减值损失的可供出售）对于已确认减值损失的可供出售）对于已确认减值损失的可供出售债务工债务工债务工债务工具具具具 在随后的会计期间公允价值已上升在随后的会计期间公允价值已上升在随后的会计期间公允价值已上升在随后的会计期间公允价值已上升且客且客且客且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确原确原确原确认的减值损失应当予以转回认的减值损失应当予以转回认的减值损失应当予以转回认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。会计，计入当期损益。会计，计入当期损益。会计

82、，计入当期损益。会计分录如下：分录如下：分录如下：分录如下： 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失 9/6/202462 （2 2 2 2）可供出售）可供出售）可供出售）可供出售权益工具权益工具权益工具权益工具投资发生的减值损投资发生的减值损投资发生的减值损投资发生的减值损失，失，失，失，不得通过损益转回。不得通过损益转回。不得通过损益转回。不得通过损益转回。会计分录如下：会计分录如下：会计分录如下：会计分录如下： 借：可供出售金融资产借

83、：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 但是，在活跃市场中但是，在活跃市场中但是，在活跃市场中但是，在活跃市场中没有报价且其公允没有报价且其公允没有报价且其公允没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，价值不能可靠计量的权益工具投资，价值不能可靠计量的权益工具投资，价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工或与该权益工或与该权益工或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生

84、金融资具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的产发生的产发生的产发生的减值损失，不得转回减值损失，不得转回减值损失，不得转回减值损失，不得转回。 9/6/202463金融资产转移金融资产转移 一、金融资产转移及其类型一、金融资产转移及其类型一、金融资产转移及其类型一、金融资产转移及其类型 金融资产转移金融资产转移是指企业（转出方）将是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。如企业将持有的未到期的另一方（转入方）。如企业将持有的未到期商业票据向银行贴现等。商业票据

85、向银行贴现等。 9/6/202464二、金融资产转移的确认和计量二、金融资产转移的确认和计量二、金融资产转移的确认和计量二、金融资产转移的确认和计量 （一）金融资产符合终止确认条件的情形（一）金融资产符合终止确认条件的情形（一）金融资产符合终止确认条件的情形（一）金融资产符合终止确认条件的情形1 1、符合终止确认条件的判断、符合终止确认条件的判断、符合终止确认条件的判断、符合终止确认条件的判断以下情形表明企业已将金融资产所有权上几乎所有以下情形表明企业已将金融资产所有权上几乎所有以下情形表明企业已将金融资产所有权上几乎所有以下情形表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方：

86、的风险和报酬转移给了转入方：的风险和报酬转移给了转入方：的风险和报酬转移给了转入方：9/6/202465(1)(1)(1)(1) 企业以不附追索权方式出售金融资产企业以不附追索权方式出售金融资产企业以不附追索权方式出售金融资产企业以不附追索权方式出售金融资产; ; ; ;(2) (2) (2) (2) 企业将金融资产出售企业将金融资产出售企业将金融资产出售企业将金融资产出售, , , ,同时与买方签订协议同时与买方签订协议同时与买方签订协议同时与买方签订协议, , , ,在约定期限结束时按当日该金融资产公允价值回购在约定期限结束时按当日该金融资产公允价值回购在约定期限结束时按当日该金融资产公允

87、价值回购在约定期限结束时按当日该金融资产公允价值回购; ; ; ;(3) (3) (3) (3) 企业将金融资产出售企业将金融资产出售企业将金融资产出售企业将金融资产出售, , , , 同时与买方签订看跌同时与买方签订看跌同时与买方签订看跌同时与买方签订看跌期权合约期权合约期权合约期权合约, , , ,但从合约条款判断但从合约条款判断但从合约条款判断但从合约条款判断, , , ,该看跌期权是一项重该看跌期权是一项重该看跌期权是一项重该看跌期权是一项重大价外期权大价外期权大价外期权大价外期权. . . .9/6/202466（1 1 1 1）金融资产整体转移满足终止确认条件的）金融资产整体转移满

88、足终止确认条件的）金融资产整体转移满足终止确认条件的）金融资产整体转移满足终止确认条件的应当应当应当应当终止确认该金融资产，同时按以下公式确认相关损益：终止确认该金融资产，同时按以下公式确认相关损益：终止确认该金融资产，同时按以下公式确认相关损益：终止确认该金融资产，同时按以下公式确认相关损益：金融资产整体转移的损益金融资产整体转移的损益金融资产整体转移的损益金融资产整体转移的损益因转移收到的对价原直因转移收到的对价原直因转移收到的对价原直因转移收到的对价原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得（如为累接计入所有者权益的公允价值变动累计利得（如为累接计入所有者权益的公允价值变动累计利得（如为

89、累接计入所有者权益的公允价值变动累计利得（如为累计损失，应为减项）所转移金融资产的账面价值计损失，应为减项）所转移金融资产的账面价值计损失，应为减项）所转移金融资产的账面价值计损失，应为减项）所转移金融资产的账面价值2 2 2 2、金融资产符合终止确认条件时的计量、金融资产符合终止确认条件时的计量、金融资产符合终止确认条件时的计量、金融资产符合终止确认条件时的计量9/6/202467理解以上公式时，应注意两点：理解以上公式时，应注意两点：理解以上公式时，应注意两点：理解以上公式时，应注意两点：因转移收到的对价因转移收到的对价 因转移交易收到的价款因转移交易收到的价款因转移交易收到的价款因转移交

90、易收到的价款 新获得金融资产的公允价值新获得金融资产的公允价值新获得金融资产的公允价值新获得金融资产的公允价值 因转移获得服务资产的公允价值因转移获得服务资产的公允价值因转移获得服务资产的公允价值因转移获得服务资产的公允价值 新承担金融负债的公允价值新承担金融负债的公允价值新承担金融负债的公允价值新承担金融负债的公允价值 因转移承担的服务负债的公允价值因转移承担的服务负债的公允价值因转移承担的服务负债的公允价值因转移承担的服务负债的公允价值9/6/202468原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得原直接计入

91、所有者权益的公允价值变动累计利得或损失或损失或损失或损失是指所转移金融资产（可供出售金融资是指所转移金融资产（可供出售金融资是指所转移金融资产（可供出售金融资是指所转移金融资产（可供出售金融资产）转移前产）转移前产）转移前产）转移前公允价值变动直接计入所有者权益的累公允价值变动直接计入所有者权益的累公允价值变动直接计入所有者权益的累公允价值变动直接计入所有者权益的累计额。计额。计额。计额。9/6/202469 （2 2 2 2）金融资产）金融资产）金融资产）金融资产部分转移部分转移部分转移部分转移满足终止确认条件的满足终止确认条件的满足终止确认条件的满足终止确认条件的 应当将所转移金融资产整体

92、的账面价值，在应当将所转移金融资产整体的账面价值，在应当将所转移金融资产整体的账面价值，在应当将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分之间，按照各自的相终止确认部分和未终止确认部分之间，按照各自的相终止确认部分和未终止确认部分之间，按照各自的相终止确认部分和未终止确认部分之间，按照各自的相对公允价值进行分摊。对公允价值进行分摊。对公允价值进行分摊。对公允价值进行分摊。 金融资产部分转移的损益金融资产部分转移的损益金融资产部分转移的损益金融资产部分转移的损益终止确认部分的对价终止确认部分的对价终止确认部分的对价终止确认部分的对价原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对原

93、直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额应终止确认部分的金额应终止确认部分的金额应终止确认部分的金额终止确认部分的账面价值终止确认部分的账面价值终止确认部分的账面价值终止确认部分的账面价值9/6/202470原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额中对应终止确认部分的金额中对应终止确认部分的金额中对应终止确认部分的金额应当按照金融资产应当按照金

94、融资产应当按照金融资产应当按照金融资产终止确认部分和未终止确认部分的相对公允价值，终止确认部分和未终止确认部分的相对公允价值，终止确认部分和未终止确认部分的相对公允价值，终止确认部分和未终止确认部分的相对公允价值，对该累计额进行分摊后确定。对该累计额进行分摊后确定。对该累计额进行分摊后确定。对该累计额进行分摊后确定。9/6/202471（1 1 1 1）不附追索权的应收债权出售）不附追索权的应收债权出售）不附追索权的应收债权出售）不附追索权的应收债权出售借：银行存款等科目借：银行存款等科目借：银行存款等科目借：银行存款等科目 （实际收到的对价）（实际收到的对价）（实际收到的对价）（实际收到的对

95、价） 坏账准备等坏账准备等坏账准备等坏账准备等 （已提的减（已提的减（已提的减（已提的减值准备）值准备）值准备）值准备） 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出 （差额）（差额）（差额）（差额） 贷：应收账款等贷：应收账款等贷：应收账款等贷：应收账款等 （账面余额）（账面余额）（账面余额）（账面余额）3 3 3 3、金融资产符合终止确认的账务处理、金融资产符合终止确认的账务处理、金融资产符合终止确认的账务处理、金融资产符合终止确认的账务处理9/6/202472（2 2 2 2）转移可供出售金融资产）转移可供出售金融资产）转移可供出售金融资产）转移可供出售金融资产借：银行存款等科目借：银行存款

96、等科目借：银行存款等科目借：银行存款等科目 （实际收到的对（实际收到的对（实际收到的对（实际收到的对价）价）价）价） 资本公积资本公积资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 贷或借：投资收益等贷或借：投资收益等贷或借：投资收益等贷或借：投资收益等9/6/202473金融资产转移后，企业（转出方）金融资产转移后，企业（转出方）金融资产转移后，企业（转出方）金融资产转移后，企业（转出方）仍保留了金融仍保留了金融仍保留了金融仍保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的资产所有权上几乎所有的风

97、险和报酬的资产所有权上几乎所有的风险和报酬的资产所有权上几乎所有的风险和报酬的不应当终不应当终不应当终不应当终止确认该金融资产。止确认该金融资产。止确认该金融资产。止确认该金融资产。企业面临的风险没有因金融资产转移发生实质性企业面临的风险没有因金融资产转移发生实质性企业面临的风险没有因金融资产转移发生实质性企业面临的风险没有因金融资产转移发生实质性改变的改变的改变的改变的表明该企业仍保留了金融资产所有权上几表明该企业仍保留了金融资产所有权上几表明该企业仍保留了金融资产所有权上几表明该企业仍保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，企业不应终止确认该项金融资乎所有的风险和报酬，企业不应终止确认

98、该项金融资乎所有的风险和报酬，企业不应终止确认该项金融资乎所有的风险和报酬，企业不应终止确认该项金融资产。产。产。产。 （三）金融资产不符合终止确认条件的情形（三）金融资产不符合终止确认条件的情形（三）金融资产不符合终止确认条件的情形（三）金融资产不符合终止确认条件的情形 1 1 1 1、不符合终止确认条件的判断、不符合终止确认条件的判断、不符合终止确认条件的判断、不符合终止确认条件的判断9/6/202474企业保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的企业保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的企业保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的企业保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的情形：风

99、险和报酬的情形：风险和报酬的情形：风险和报酬的情形：(1) (1) (1) (1) 企业以附追索权方式出售金融资产企业以附追索权方式出售金融资产企业以附追索权方式出售金融资产企业以附追索权方式出售金融资产; ; ; ;(2) (2) (2) (2) 企业将金融资产出售企业将金融资产出售企业将金融资产出售企业将金融资产出售, , , ,同时与买方签订协议同时与买方签订协议同时与买方签订协议同时与买方签订协议, , , ,在约定期限结束时按固定价格回购在约定期限结束时按固定价格回购在约定期限结束时按固定价格回购在约定期限结束时按固定价格回购; ; ; ;(3) (3) (3) (3) 企业将金融资

100、产出售企业将金融资产出售企业将金融资产出售企业将金融资产出售, , , , 同时与买方签订看跌同时与买方签订看跌同时与买方签订看跌同时与买方签订看跌期权合约期权合约期权合约期权合约, , , ,但从合约条款判断但从合约条款判断但从合约条款判断但从合约条款判断, , , ,该看跌期权是一项重大该看跌期权是一项重大该看跌期权是一项重大该看跌期权是一项重大价内期权价内期权价内期权价内期权; ; ; ;(4) (4) (4) (4) 企业将信贷资产整体转移企业将信贷资产整体转移企业将信贷资产整体转移企业将信贷资产整体转移, , , ,同时保证对金融资同时保证对金融资同时保证对金融资同时保证对金融资产买

101、方可能发生的信用损失进行全额补偿产买方可能发生的信用损失进行全额补偿产买方可能发生的信用损失进行全额补偿产买方可能发生的信用损失进行全额补偿. . . .9/6/202475企业仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有企业仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有企业仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有企业仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的的风险和报酬的的风险和报酬的的风险和报酬的应当继续确认所转移金融资产整应当继续确认所转移金融资产整应当继续确认所转移金融资产整应当继续确认所转移金融资产整体，并体，并体，并体，并将收到的对价确认为一项金融负债。将收到的对价确认为一项金融负债。将

102、收到的对价确认为一项金融负债。将收到的对价确认为一项金融负债。 2 2 2 2、不符合终止确认时的计量、不符合终止确认时的计量、不符合终止确认时的计量、不符合终止确认时的计量9/6/2024763 3 3 3、不符合终止确认账务处理、不符合终止确认账务处理、不符合终止确认账务处理、不符合终止确认账务处理如商业承兑汇票贴现等如商业承兑汇票贴现等如商业承兑汇票贴现等如商业承兑汇票贴现等借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 （实际收到的金额）（实际收到的金额）（实际收到的金额）（实际收到的金额） 短期借款短期借款短期借款短期借款利息调整利息调整利息调整利息调整 贷：短期借款贷：短期借款贷

103、：短期借款贷：短期借款成本等成本等成本等成本等 （本金）（本金）（本金）（本金）9/6/202477 （四）继续涉入的情形（四）继续涉入的情形（四）继续涉入的情形（四）继续涉入的情形 （了解）（了解）（了解）（了解） 1 1 1 1、继续涉入的判断、继续涉入的判断、继续涉入的判断、继续涉入的判断 企业既没有转移也没有保留金融资产所企业既没有转移也没有保留金融资产所企业既没有转移也没有保留金融资产所企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当分别下列情有权上几乎所有的风险和报酬的，应当分别下列情有权上几乎所有的风险和报酬的，应当分别下列情有权上几乎所有的风险和报酬的，应当

104、分别下列情况处理：况处理：况处理：况处理： （1 1 1 1）放弃了对该金融资产控制的）放弃了对该金融资产控制的）放弃了对该金融资产控制的）放弃了对该金融资产控制的应应应应当终止确认该金融资产。当终止确认该金融资产。当终止确认该金融资产。当终止确认该金融资产。 （2 2 2 2）未放弃对该金融资产控制的）未放弃对该金融资产控制的）未放弃对该金融资产控制的）未放弃对该金融资产控制的应应应应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。金融

105、资产，并相应确认有关负债。金融资产，并相应确认有关负债。金融资产，并相应确认有关负债。9/6/202478（1 1 1 1）企业既没有转移也没有保留金融资产所有）企业既没有转移也没有保留金融资产所有）企业既没有转移也没有保留金融资产所有）企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，且未放弃对该金融权上几乎所有的风险和报酬，且未放弃对该金融权上几乎所有的风险和报酬，且未放弃对该金融权上几乎所有的风险和报酬，且未放弃对该金融资产控制的资产控制的资产控制的资产控制的应当按照其继续涉入所转移金融应当按照其继续涉入所转移金融应当按照其继续涉入所转移金融应当按照其继续涉入所转移金融资产的

106、程度，在充分反映的保留的权利和承担的资产的程度，在充分反映的保留的权利和承担的资产的程度，在充分反映的保留的权利和承担的资产的程度，在充分反映的保留的权利和承担的义务基础上，义务基础上，义务基础上，义务基础上，确认的相关金融资产，并相应确认确认的相关金融资产，并相应确认确认的相关金融资产，并相应确认确认的相关金融资产，并相应确认有关负债。有关负债。有关负债。有关负债。2 2 2 2、继续涉入的计量、继续涉入的计量、继续涉入的计量、继续涉入的计量9/6/202479 （2 2 2 2）通过对所转移金融资产提供财务担保方式）通过对所转移金融资产提供财务担保方式）通过对所转移金融资产提供财务担保方式

107、）通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的继续涉入的继续涉入的继续涉入的应当在转移日按照金融资产的账面应当在转移日按照金融资产的账面应当在转移日按照金融资产的账面应当在转移日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者，确认继续价值和财务担保金额两者之中的较低者，确认继续价值和财务担保金额两者之中的较低者，确认继续价值和财务担保金额两者之中的较低者，确认继续涉入形成的资产，涉入形成的资产，涉入形成的资产，涉入形成的资产，同时按照财务担保金额和财务担同时按照财务担保金额和财务担同时按照财务担保金额和财务担同时按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值（提供担保的取费）之和确认继保合同

108、的公允价值（提供担保的取费）之和确认继保合同的公允价值（提供担保的取费）之和确认继保合同的公允价值（提供担保的取费）之和确认继续涉入形成的负债。续涉入形成的负债。续涉入形成的负债。续涉入形成的负债。 财务担保金额财务担保金额财务担保金额财务担保金额是指企业所收到的对价中，是指企业所收到的对价中，是指企业所收到的对价中，是指企业所收到的对价中，将被要求偿还的最高金额。将被要求偿还的最高金额。将被要求偿还的最高金额。将被要求偿还的最高金额。9/6/202480（3）在随后的会计期间在随后的会计期间在随后的会计期间在随后的会计期间，财务担保合同的初始确，财务担保合同的初始确，财务担保合同的初始确，财

109、务担保合同的初始确认金额应当在该财务担保合同期间内按照时间比例摊认金额应当在该财务担保合同期间内按照时间比例摊认金额应当在该财务担保合同期间内按照时间比例摊认金额应当在该财务担保合同期间内按照时间比例摊销，销，销，销，确认为各期收入。确认为各期收入。确认为各期收入。确认为各期收入。 因担保形成的资产的账面价值，因担保形成的资产的账面价值，因担保形成的资产的账面价值，因担保形成的资产的账面价值，应当在资产负应当在资产负应当在资产负应当在资产负债表日进行减值测试。债表日进行减值测试。债表日进行减值测试。债表日进行减值测试。9/6/202481 （4 4 4 4）企业应当）企业应当）企业应当）企业应

110、当对因继续涉入所转移金融资产形成对因继续涉入所转移金融资产形成对因继续涉入所转移金融资产形成对因继续涉入所转移金融资产形成的有关资产确认相关收入，对继续涉入形成的有关负的有关资产确认相关收入，对继续涉入形成的有关负的有关资产确认相关收入，对继续涉入形成的有关负的有关资产确认相关收入，对继续涉入形成的有关负债确认相关费用。债确认相关费用。债确认相关费用。债确认相关费用。继续涉入所形成的相关资产和负债继续涉入所形成的相关资产和负债继续涉入所形成的相关资产和负债继续涉入所形成的相关资产和负债不应当相互抵销。不应当相互抵销。不应当相互抵销。不应当相互抵销。 企业仅继续涉入所转移金融资产一部分的企业仅继续涉入所转移金融资产一部分的企业仅继续涉入所转移金融资产一部分的企业仅继续涉入所转移金融资产一部分的应当将部分金融资产视作一个整体，并在此基础上运应当将部分金融资产视作一个整体，并在此基础上运应当将部分金融资产视作一个整体，并在此基础上运应当将部分金融资产视作一个整体，并在此基础上运用上述继续涉入会计处理原则。用上述继续涉入会计处理原则。用上述继续涉入会计处理原则。用上述继续涉入会计处理原则。9/6/202482