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1、政府投资建设项目审计政府投资建设项目审计 第一章第一章中国审计概况中国审计概况第二章第二章中华人民共和国审计法实施条例中华人民共和国审计法实施条例第三章第三章审计准则审计准则第四章第四章政府工程建设项目审计政府工程建设项目审计第五章第五章国家审计的主要做法国家审计的主要做法 第六章第六章政府建设项目审计实务综合案例政府建设项目审计实务综合案例课件框架课件框架一、中国审计体系一、中国审计体系国家审计机关（国家审计和地方审计）、社会审计组织（民国家审计机关（国家审计和地方审计）、社会审计组织（民间审计、事务所审计）、内部审计机构三种审计组织构成。间审计、事务所审计）、内部审计机构三种审计组织构成。
2、内部审计：内向性、广泛性、及时性、针对性和经常性内部审计：内向性、广泛性、及时性、针对性和经常性民间审计：委托性、公正性和有偿性民间审计：委托性、公正性和有偿性国家审计：法定性和强制性国家审计：法定性和强制性三种审计组织分工协作、相互联系。三种审计组织分工协作、相互联系。三者的共同目的是加强财政财务管理，维护国家财经秩序，三者的共同目的是加强财政财务管理，维护国家财经秩序，促进廉政建设，提高经济效益，保障国民经济健康发展促进廉政建设，提高经济效益，保障国民经济健康发展三者各有侧重，国家审计机关的目标侧重于维护国家财经秩三者各有侧重，国家审计机关的目标侧重于维护国家财经秩序；民间审计组织的目标侧
3、重于提高财务信息的可靠性，序；民间审计组织的目标侧重于提高财务信息的可靠性，维护市场经济秩序，服务于市场经济；内部审计机构的目维护市场经济秩序，服务于市场经济；内部审计机构的目标是促进加强内部管理，提高经济效益。标是促进加强内部管理，提高经济效益。第一章第一章中国审计概况中国审计概况二、中国审计历史沿革二、中国审计历史沿革国家审计的萌芽：国家审计的萌芽：3000年前的西周时期的宰夫年前的西周时期的宰夫隋唐时期，在刑部之下设隋唐时期，在刑部之下设“比部比部”，建立了比较独立的审计，建立了比较独立的审计机构机构公元公元992年，宋代设立审计院，是中国审计机构定名之始，年，宋代设立审计院，是中国审计
4、机构定名之始，“审计审计”一词正式出现；一词正式出现；南京国民党政府南京国民党政府:政治腐败，徒具形式政治腐败，徒具形式1949年年10月至月至1983年年8月的月的34年间，中国一直未设立独立的年间，中国一直未设立独立的政府审计机关政府审计机关1982年年12月颁布的中华人民共和国宪法规定了中国实行月颁布的中华人民共和国宪法规定了中国实行独立的审计监督制度；独立的审计监督制度；1983年年9月，中华人民共和国审计署成立月，中华人民共和国审计署成立第一章第一章中国审计概况中国审计概况三、三、中国国家审计组织体系中国国家审计组织体系地方各级审计机关地方各级审计机关:双重领导体制双重领导体制,中国
5、大陆共有省、自治区、中国大陆共有省、自治区、直辖市审计厅（局）直辖市审计厅（局）31个，地市级审计局个，地市级审计局434个，县区级个，县区级审计局审计局3075个。地方审计机关共有工作人员近个。地方审计机关共有工作人员近8万人。万人。国家审计署国家审计署#审计署机关：审计署机关：12个司，编制个司，编制260人人#审计署驻部委派出审计局：审计署驻部委派出审计局：25个驻部委派出审计局，编制不个驻部委派出审计局，编制不到到200人人#审计署驻地方特派员办事处：审计署驻地方特派员办事处：18个特派员办事处，行政首长个特派员办事处，行政首长是特派员，与审计署各业务司对应设置业务处室，编制不是特派员
6、，与审计署各业务司对应设置业务处室，编制不到到2000人人成都特派员办事处成都特派员办事处1988年成立，管辖四川和西藏年成立，管辖四川和西藏2个省区，个省区，现有在职人员约现有在职人员约120人，其中固定资产投资审计设置人，其中固定资产投资审计设置2个处，个处，每个处每个处7人。人。 第一章第一章中国审计概况中国审计概况四、四、审计监督基本权限审计监督基本权限1、要求报送资料权；、要求报送资料权；2、检查权；、检查权；3、调查取证权；、调查取证权；4、行政强制措施权；、行政强制措施权；5、提请协助权；、提请协助权；6、移送权；、移送权；7、处理处罚权；、处理处罚权；8、通报或公布审计结果权、
7、通报或公布审计结果权第一章第一章中国审计概况中国审计概况一、新实施条例修订的背景一、新实施条例修订的背景（一）是贯彻实施修订后的审计法的需要（一）是贯彻实施修订后的审计法的需要（二）是大力推进依法行政的需要（二）是大力推进依法行政的需要（三）是适应财政管理体制改革的需要（三）是适应财政管理体制改革的需要（四）是适应审计工作发展的需要（四）是适应审计工作发展的需要老的审计法实施条例共老的审计法实施条例共56条，修订后修改了条，修订后修改了46条，增加条，增加12条，删除条，删除5条，合并条，合并5条，修订后条，修订后58条，修订内容主要涉及四方面条，修订内容主要涉及四方面第二章第二章中华人民共和
8、国审计法实施条例中华人民共和国审计法实施条例二、修改的主要内容二、修改的主要内容 1健全审计监督机制方面健全审计监督机制方面（1）增加了审计评价依据，明确审计决定的法定职）增加了审计评价依据，明确审计决定的法定职权范围。第五条权范围。第五条（2）增加群众有权举报的规定。增加第六条。）增加群众有权举报的规定。增加第六条。（3）规定审计机关工作独立性。第九条）规定审计机关工作独立性。第九条（4）要求被审计单位对资料真实性和完整性作书面）要求被审计单位对资料真实性和完整性作书面承诺。第承诺。第28条。条。（5）赋予审计机关对违法违纪责任人的处罚权。第）赋予审计机关对违法违纪责任人的处罚权。第47条。
9、条。（6）赋予审计机关对逾期不执行审计决定的责任人）赋予审计机关对逾期不执行审计决定的责任人员处分建议权。第员处分建议权。第47条。条。第二章第二章中华人民共和国审计法实施条例中华人民共和国审计法实施条例二、修改的主要内容二、修改的主要内容 2明确审计监督职责方面明确审计监督职责方面（1）明确财政收支的含义，第）明确财政收支的含义，第3条。条。（2）明确了财政收支）明确了财政收支审计的职责范围，第审计的职责范围，第15条。条。（3）规范了审计结果报告的）规范了审计结果报告的内容，第内容，第17条。条。（4）明确了对国有资本控股或主导的企）明确了对国有资本控股或主导的企业和金融机构进行审计，第业
10、和金融机构进行审计，第19条。条。（5）明确了政府投资）明确了政府投资和以政府投资为主的建设项目的范围，第和以政府投资为主的建设项目的范围，第20条。条。（6）明）明确社保基金和社会捐赠资金的范围，第确社保基金和社会捐赠资金的范围，第21条。条。（7）明确）明确专项审计调查的事项范围，第专项审计调查的事项范围，第23条。条。（8）明确内部审计）明确内部审计自律组织的法律地位和审计机关指导监督内部审计工作的自律组织的法律地位和审计机关指导监督内部审计工作的具体方式，第具体方式，第26条。条。（9）明确审计机关对社会审计机构）明确审计机关对社会审计机构出具审计报告的核查和处理方式，第出具审计报告的
11、核查和处理方式，第30条。条。第二章第二章中华人民共和国审计法实施条例中华人民共和国审计法实施条例二、修改的主要内容二、修改的主要内容 3规范审计职权行使、维护被审计单位合法权益方规范审计职权行使、维护被审计单位合法权益方面面（1）对账户的查询程序和保密义务。第）对账户的查询程序和保密义务。第30条。条。（2）明确封存资料和资产的程序。第）明确封存资料和资产的程序。第34条。条。（3）明确审计公告的内容和程序。第）明确审计公告的内容和程序。第33条。取消了条。取消了审计公告范围的限制。审计公告范围的限制。（4）增加审计计划的告知义务。第）增加审计计划的告知义务。第34条。条。（5）增加了审计听
12、证程序的规定。第）增加了审计听证程序的规定。第42条。条。（6）明确了裁决、复议、诉讼的范围和程序。第）明确了裁决、复议、诉讼的范围和程序。第52、53条。条。第二章第二章中华人民共和国审计法实施条例中华人民共和国审计法实施条例二、修改的主要内容二、修改的主要内容 4完善审计程序方面完善审计程序方面（1）明确审计时要编制审计方案。第）明确审计时要编制审计方案。第35条。条。（2）增加直接持审计通知书实施审计的特殊情况。）增加直接持审计通知书实施审计的特殊情况。第第36条。一般先有审计计划。条。一般先有审计计划。（3）明确现场审计工作要求。第）明确现场审计工作要求。第37条。条。（4）明确了审计
13、结果办理的规定。第）明确了审计结果办理的规定。第41条。条。（5）细化完善审计机关层级监督机制。第）细化完善审计机关层级监督机制。第43条。条。（6）明确专项审计调查中对违法违规行为的处理）明确专项审计调查中对违法违规行为的处理程序。第程序。第44条第条第2款。款。（7）完善审计文书送达的规定。第）完善审计文书送达的规定。第46条。条。 第二章第二章中华人民共和国审计法实施条例中华人民共和国审计法实施条例审计准则的概念：是指审计人员在实施审计工作时审计准则的概念：是指审计人员在实施审计工作时所必须恪守的行为规范的专业指南，也是判断审计所必须恪守的行为规范的专业指南，也是判断审计工作质量的基本尺
14、度。工作质量的基本尺度。常见的审计准则：国家审计准则、独立审计准则、常见的审计准则：国家审计准则、独立审计准则、内部审计准则内部审计准则建设项目审计常用的准则：中华人民共和国国家审建设项目审计常用的准则：中华人民共和国国家审计准则（通用准则）、中华人民共和国国家审计准计准则（通用准则）、中华人民共和国国家审计准则（专业准则）则（专业准则）第三章第三章审计准则审计准则 第一节第一节中华人民共和国国家审计准则中华人民共和国国家审计准则1989年开始着手制定国家审计准则，年开始着手制定国家审计准则，2000年年1月月28日年审计署日年审计署1号令发布；号令发布；2009年修订。年修订。主要内容：主要
15、内容：总总则、审计机关和审计人员、则、审计机关和审计人员、审计审计计划、计划、审计实施（审计实施（审计实施方案、审计实施方案、审计证据、审计证据、审计记录、重大违法行为检查审计记录、重大违法行为检查）、审计报告（）、审计报告（审计审计报告的形式和内容、报告的形式和内容、审计报告的编审、审计报告的编审、专项报专项报告与综合报告、告与综合报告、审计结果公布、审计结果公布、审计结果跟踪审计结果跟踪检查检查）、）、审计质量控制和责任、审计质量控制和责任、附附则等内容则等内容第三章第三章审计准则审计准则 第二节第二节审计机关国家建设项目审计准则审计机关国家建设项目审计准则2001年年8月月1日颁布施行，
16、它规定了对与国家建设项目直接日颁布施行，它规定了对与国家建设项目直接有关的建设、勘察、设计、施工、监理、采购、供货等单有关的建设、勘察、设计、施工、监理、采购、供货等单位进行审计监督的准则，也就是建设项目审计的主要内容。位进行审计监督的准则，也就是建设项目审计的主要内容。体现了国家建设项目审计的几个特点：体现了国家建设项目审计的几个特点：1.全方位审计。全方位审计。2.全过程审计。全过程审计。3.体现宏观性。第二十一条体现宏观性。第二十一条:审计机关应当检查环境保护与审计机关应当检查环境保护与主体建设的同步性以及实施的有效。第二十二条主体建设的同步性以及实施的有效。第二十二条审计机关审计机关根
17、据需要对国家建设项目投资效益进行审计时，应当依据根据需要对国家建设项目投资效益进行审计时，应当依据有关经济、技术及社会、环境指标，评价国家建设项目投有关经济、技术及社会、环境指标，评价国家建设项目投资决策的有效性，分析影响投资效益的因素。资决策的有效性，分析影响投资效益的因素。4.有针对性审计。第二十四条审计机关可以根据需要进行有针对性审计。第二十四条审计机关可以根据需要进行审计专项审计或者专项审计调查。审计专项审计或者专项审计调查。第三章第三章审计准则审计准则 一、对建设项目审计的几种错误认识一、对建设项目审计的几种错误认识1.审计无用论。审计无用论。2.审计就是找麻烦。审计就是找麻烦。3.
18、审计就是查账。审计就是查账。4.建设项目审计就是工程造价审计。建设项目审计就是工程造价审计。5.国家审计只针对政府部门和业主，跟私营企业和国家审计只针对政府部门和业主，跟私营企业和个人没关系个人没关系 第四章第四章政府工程建设项目审计政府工程建设项目审计 二、对政府投资项目进行审计的必要性二、对政府投资项目进行审计的必要性（一）为了保障宏观经济健康运行（一）为了保障宏观经济健康运行投资、消费、出口是拉动国家宏观经济的投资、消费、出口是拉动国家宏观经济的“三驾马车三驾马车”。其中投资有着举足轻重的作用。当宏观经济遭遇其中投资有着举足轻重的作用。当宏观经济遭遇“寒流寒流”时，适当加大投资规模可以使
19、其迅速时，适当加大投资规模可以使其迅速“回暖回暖”，否则，经，否则，经济增长速度就会受到限制；当宏观经济过渡济增长速度就会受到限制；当宏观经济过渡“发热发热”时，时，适当控制投资规模可以使其回到正常适当控制投资规模可以使其回到正常“温度温度”，否则，通，否则，通货膨胀就会成其必然。固定资产投资规模必须保持适度。货膨胀就会成其必然。固定资产投资规模必须保持适度。基本建设审计就是要通过监督，保证国家经济基础不断得基本建设审计就是要通过监督，保证国家经济基础不断得到加强。而我国的固定资产投资的又主要是政府投资，据到加强。而我国的固定资产投资的又主要是政府投资，据统计资料，统计资料，2000年我国公有
20、投资仍然占全部固定资产投资年我国公有投资仍然占全部固定资产投资的的64.7%；国有投资占到；国有投资占到50%，再加上国有控股投资，意，再加上国有控股投资，意味着我国固定资产投资以政府性质的投资为主导，做好这味着我国固定资产投资以政府性质的投资为主导，做好这部分投资项目的审计监督，可以保障宏观经济健康运行。部分投资项目的审计监督，可以保障宏观经济健康运行。 第四章第四章政府工程建设项目审计政府工程建设项目审计 二、对政府投资项目进行审计的必要性二、对政府投资项目进行审计的必要性（二）当前政府投资活动有待加强和完善（二）当前政府投资活动有待加强和完善1.政府投资项目管理水平低下。一是缺乏高水平的
21、政府投资项目管理水平低下。一是缺乏高水平的项目管理人才；二是政企不分仍然存在，过度依赖项目管理人才；二是政企不分仍然存在，过度依赖行政命令；三是决策不科学，首长工程和政绩工程行政命令；三是决策不科学，首长工程和政绩工程普遍存在。普遍存在。2.工程建设领域违法犯罪问题仍然比较突出，效益工程建设领域违法犯罪问题仍然比较突出，效益低下和损失浪费严重。审计查出损失浪费问题金额低下和损失浪费严重。审计查出损失浪费问题金额2006年年150多亿元，多亿元，2007年年300多亿元。法制界人多亿元。法制界人士认为损失浪费比贪污腐败更可怕。士认为损失浪费比贪污腐败更可怕。3.现行职能监管制度存在不足。（现行职
22、能监管制度存在不足。（1）监管缺位。）监管缺位。（2）监管职能条块分割，无法对项目建设过程进）监管职能条块分割，无法对项目建设过程进行整体监管。行整体监管。第四章第四章政府工程建设项目审计政府工程建设项目审计 三、固定资产投资项目审计（规定动作）三、固定资产投资项目审计（规定动作）固定资产投资审计是指审计机关依据国家法律、法固定资产投资审计是指审计机关依据国家法律、法规和政策规定，对固定资产投资项目财务收支真实、规和政策规定，对固定资产投资项目财务收支真实、合法、效益的监督行为。它是国家对固定资产投资合法、效益的监督行为。它是国家对固定资产投资活动实行监控的一种重要手段，是我国审计监督体活动实
23、行监控的一种重要手段，是我国审计监督体系的一个重要组成部分。系的一个重要组成部分。两大类：固定资产投资项目预算两大类：固定资产投资项目预算(概算概算)执行情况审执行情况审计、竣工决算审计计、竣工决算审计第四章第四章政府工程建设项目审计政府工程建设项目审计 三、固定资产投资项目审计（规定动作）三、固定资产投资项目审计（规定动作）预算预算(概算概算)执行情况审计执行情况审计1.前期准备工作情况的审计：前期准备工作情况的审计：1.建设用地是否按批建设用地是否按批准的数量征用，土地征用是否符合审定规划的要求，准的数量征用，土地征用是否符合审定规划的要求，以及征地拆迁费用的支出和管理情况是否合理。以及征
24、地拆迁费用的支出和管理情况是否合理。2.对外道路、通电、通水等前期工程是否对外道路、通电、通水等前期工程是否按设计要求展开，其费用支出是否符合规定。按设计要求展开，其费用支出是否符合规定。 第四章第四章政府工程建设项目审计政府工程建设项目审计 三、固定资产投资项目审计（规定动作）三、固定资产投资项目审计（规定动作）预算预算(概算概算)执行情况审计执行情况审计2.项目资金来源与使用情况的审计：项目资金来源与使用情况的审计：1.建设资金建设资金(含项目资本金，下同含项目资本金，下同)来源是否合法，是否落实。来源是否合法，是否落实。2.建设资金是否按投资计划及时到位，有建设资金是否按投资计划及时到位
25、，有无因资金不能及时到位造成延误工期或增加资金成无因资金不能及时到位造成延误工期或增加资金成本的现象。本的现象。3.建设资金使用是否合规，有建设资金使用是否合规，有无转移、侵占、挪用建设资金的问题。无转移、侵占、挪用建设资金的问题。4.有无向建设项目非法集资、摊派和收费等问题。有无向建设项目非法集资、摊派和收费等问题。5.扩建项目和技术改造项目建设资金是否扩建项目和技术改造项目建设资金是否与生产资金严格区别进行核算。与生产资金严格区别进行核算。6.建设资建设资金在使用过程中有无损失浪费。金在使用过程中有无损失浪费。 第四章第四章政府工程建设项目审计政府工程建设项目审计 三、固定资产投资项目审计
26、（规定动作）三、固定资产投资项目审计（规定动作）预算预算(概算概算)执行情况审计执行情况审计3.建设成本及其它财务收支的审计建设成本及其它财务收支的审计：1.施工图预算审施工图预算审核，工程量计算，选套的单价和单价的换算，各种核，工程量计算，选套的单价和单价的换算，各种取费。取费。2.工程价款的结算，结算方式，预付的备料工程价款的结算，结算方式，预付的备料款和工程款，质量保证金。款和工程款，质量保证金。3.建筑安装工程成本，建筑安装工程成本，单位工程成本是否准确。单位工程成本是否准确。4.同一机构管理的不同建同一机构管理的不同建设项目之间以及扩建、技改项目生产成本与建设成设项目之间以及扩建、技
27、改项目生产成本与建设成本之间是否存在费用混淆的情况。本之间是否存在费用混淆的情况。5.列入其他投资列入其他投资和待摊费用。和待摊费用。6.设备、材料等物资。设备、材料等物资。7.往来帐款是往来帐款是否真实、合理。否真实、合理。8.建设项目应缴纳的各项税费。建设项目应缴纳的各项税费。 第四章第四章政府工程建设项目审计政府工程建设项目审计 三、固定资产投资项目审计（规定动作）三、固定资产投资项目审计（规定动作）预算预算(概算概算)执行情况审计执行情况审计4.经济合同实施情况的审计：经济合同实施情况的审计：1.项目法人或建设单位项目法人或建设单位是否签订经济合同，签定的经济合同是否符合国家是否签订经
28、济合同，签定的经济合同是否符合国家法律，执行中有无违约行为。法律，执行中有无违约行为。2.设计单位收费是否设计单位收费是否符合国家有关规定，能否按合同规定及时提供图纸符合国家有关规定，能否按合同规定及时提供图纸和资料，有无多收取设计费以及违反设计规范或不和资料，有无多收取设计费以及违反设计规范或不按批准规模和标准进行设计的问题。按批准规模和标准进行设计的问题。3.施工单位工施工单位工程价款结算是否真实、正确，有无偷工减料、高估程价款结算是否真实、正确，有无偷工减料、高估冒算、虚报冒领工程款以及计算错误等问题，有无冒算、虚报冒领工程款以及计算错误等问题，有无非法或违约转包工程的行为。非法或违约转
29、包工程的行为。4.监理单位收费是否监理单位收费是否符合有关规定，监理工作是否符合合同要求，执行符合有关规定，监理工作是否符合合同要求，执行中有无违约行为。中有无违约行为。 第四章第四章政府工程建设项目审计政府工程建设项目审计 三、固定资产投资项目审计（规定动作）三、固定资产投资项目审计（规定动作）预算预算(概算概算)执行情况审计执行情况审计5.预算预算(概算概算)调整情况的审计调整情况的审计：1.调整预算调整预算(概算概算)是否依据是否依据规定的编制办法、定额、标准由有资质单位编制，套用定规定的编制办法、定额、标准由有资质单位编制，套用定额和计提费用有无错误，是否经有权机关或单位批准。额和计提
30、费用有无错误，是否经有权机关或单位批准。2.设计变更的内容是否符合规定，签证手续是否齐全。设计变更的内容是否符合规定，签证手续是否齐全。3.影影响项目建设规模的单项工程间投资调整和建设内容变更，响项目建设规模的单项工程间投资调整和建设内容变更，是否按规定的管理程序报批，有无擅自改变建设内容、扩是否按规定的管理程序报批，有无擅自改变建设内容、扩大建设规模和提高建设标准的问题。大建设规模和提高建设标准的问题。对预算对预算(概算概算)执行情况的审计除上述内容外，还要对项目执执行情况的审计除上述内容外，还要对项目执行环境保护法规和政策的情况进行审计监督，重点审查建行环境保护法规和政策的情况进行审计监督
31、，重点审查建设项目设计、施工各个环节是否执行了国家有关环境保护设项目设计、施工各个环节是否执行了国家有关环境保护法规和政策，环境治理项目是否和项目建设同步进行。法规和政策，环境治理项目是否和项目建设同步进行。 第四章第四章政府工程建设项目审计政府工程建设项目审计 三、固定资产投资项目审计（规定动作）三、固定资产投资项目审计（规定动作）（三）固定资产投资项目竣工决算审计（三）固定资产投资项目竣工决算审计1.竣工决算报表的审计：竣工决算报表的审计：1.竣工决算报表是否按规定竣工决算报表是否按规定的期限编制，各种报表的填列是否齐全并符合勾稽的期限编制，各种报表的填列是否齐全并符合勾稽关系要求，帐表是
32、否一致，有无缺项和帐表不符等关系要求，帐表是否一致，有无缺项和帐表不符等现象。现象。2.竣工决算说明书反映的数据和情况是否真竣工决算说明书反映的数据和情况是否真实、准确，有无决算反映失实的问题。实、准确，有无决算反映失实的问题。第四章第四章政府工程建设项目审计政府工程建设项目审计 三、固定资产投资项目审计（规定动作）三、固定资产投资项目审计（规定动作）（三）固定资产投资项目竣工决算审计（三）固定资产投资项目竣工决算审计2.项目投资及预算项目投资及预算(概算概算)执行情况的审计：执行情况的审计：1.核实各种资金渠道投入的实际金额，查明有无建设核实各种资金渠道投入的实际金额，查明有无建设资金不到位
33、问题，并分析资金不能到位的原因及其资金不到位问题，并分析资金不能到位的原因及其造成的不良影响。造成的不良影响。2.核实预算核实预算(概算概算)总投资和总投资和实际投资完成额，重点审查调整预算实际投资完成额，重点审查调整预算(概算概算)是否合是否合法，决算的建筑安装工程投资、设备投资、其他投法，决算的建筑安装工程投资、设备投资、其他投资核算是否真实，待摊投资的支出内容和分摊办法资核算是否真实，待摊投资的支出内容和分摊办法是否合规；要考核建设项目完成投资是否超概算，是否合规；要考核建设项目完成投资是否超概算，如有超概算情况要核实其金额并分析产生的原因，如有超概算情况要核实其金额并分析产生的原因，查
34、明有无擅自扩大建设规模、提高建设标准以及是查明有无擅自扩大建设规模、提高建设标准以及是否存在批准设计外投资等问题。否存在批准设计外投资等问题。 第四章第四章政府工程建设项目审计政府工程建设项目审计 三、固定资产投资项目审计（规定动作）三、固定资产投资项目审计（规定动作）(四四)在建工程的审计在建工程的审计1.搞清其是否属于按规定可以建设的正常在建工程，搞清其是否属于按规定可以建设的正常在建工程，着重审查有无违反规定将自行增加的建设内容和新着重审查有无违反规定将自行增加的建设内容和新增项目列入其中。如属于正常在建工程，要按施工增项目列入其中。如属于正常在建工程，要按施工图设计核实尾工工程量，督促
35、留足投资，继续建设。图设计核实尾工工程量，督促留足投资，继续建设。2.对不正常的在建工程要核实其投资完成额，查明未对不正常的在建工程要核实其投资完成额，查明未能全部建成或不能及时交付使用的原因，特别是对能全部建成或不能及时交付使用的原因，特别是对停缓建工程和待报废工程要逐项核对帐实是否相符，停缓建工程和待报废工程要逐项核对帐实是否相符，有无有帐无物、损失浪费和私分财产的问题。有无有帐无物、损失浪费和私分财产的问题。第四章第四章政府工程建设项目审计政府工程建设项目审计 三、固定资产投资项目审计（规定动作）三、固定资产投资项目审计（规定动作）(五五)结余资金的审计结余资金的审计1.储备资金的帐实是
36、否相符，库存有无毁损或质次价高的物储备资金的帐实是否相符，库存有无毁损或质次价高的物资，有无重复采购的积压设备，库存物资和待处理设备材资，有无重复采购的积压设备，库存物资和待处理设备材料的作价是否合理，有无故意抬价或压价等。料的作价是否合理，有无故意抬价或压价等。2.银行存款银行存款余额是否与银行对帐单余额相等，库存现金数额是否与现余额是否与银行对帐单余额相等，库存现金数额是否与现金日记帐帐面余额相等。金日记帐帐面余额相等。3.应收、应付帐款是否真实可靠，应收、应付帐款是否真实可靠，债权债务是否及时进行了清理，有无虚列往来帐款以及无债权债务是否及时进行了清理，有无虚列往来帐款以及无法回收和支付
37、的款项，有无隐瞒、转移、挪用结余资金的法回收和支付的款项，有无隐瞒、转移、挪用结余资金的行为。行为。4.结余资金的处理是否合适，坏帐损失是否严格审结余资金的处理是否合适，坏帐损失是否严格审定，结余的资金是否按有关规定进行了正确处理，处理物定，结余的资金是否按有关规定进行了正确处理，处理物资时有无私分和营私舞弊等问题。资时有无私分和营私舞弊等问题。（目前很少进行这方面审计）（目前很少进行这方面审计）第四章第四章政府工程建设项目审计政府工程建设项目审计 三、固定资产投资项目审计（规定动作）三、固定资产投资项目审计（规定动作）(六六)建设收入的审计建设收入的审计什么是建设收入？是建设单位在基本建设过
38、程什么是建设收入？是建设单位在基本建设过程中所取得的临时性或一次性收入。它包括各项工程中所取得的临时性或一次性收入。它包括各项工程建设副产品的变价收入、负荷试车和试生产收入以建设副产品的变价收入、负荷试车和试生产收入以及各项索赔和违约金等其他收入。按制度规定，建及各项索赔和违约金等其他收入。按制度规定，建设收入采取分成办法处理设收入采取分成办法处理 （实际审计做得少）（实际审计做得少） 第四章第四章政府工程建设项目审计政府工程建设项目审计 三、固定资产投资项目审计（规定动作）三、固定资产投资项目审计（规定动作）(七七)投资包干节余的审计投资包干节余的审计按国家有关规定，有条件的建设项目要实行投
39、资包按国家有关规定，有条件的建设项目要实行投资包干责任制，凡实行投资包干责任制的项目建成交付干责任制，凡实行投资包干责任制的项目建成交付使用后，如包干投资有节余，可进行分成。使用后，如包干投资有节余，可进行分成。（很多年没搞了）（很多年没搞了） 第四章第四章政府工程建设项目审计政府工程建设项目审计 三、固定资产投资项目审计（规定动作）三、固定资产投资项目审计（规定动作）(八八)投资效益评价投资效益评价1.通过对建设工期和达到设计能力年限的对比分析，通过对建设工期和达到设计能力年限的对比分析，评价建设速度的快慢和建设工期对投资效益的影响。评价建设速度的快慢和建设工期对投资效益的影响。2.通通过对
40、投资预算过对投资预算(概算概算)与投资完成情况、工程成本及单位生与投资完成情况、工程成本及单位生产能力投资的对比分析，评价工程造价和建设费用的高低。产能力投资的对比分析，评价工程造价和建设费用的高低。3.测算项目投资回收期、财务净现值、内部收益率等经济测算项目投资回收期、财务净现值、内部收益率等经济指标，评价项目建成投产后的获利能力。指标，评价项目建成投产后的获利能力。4.做现金流量分做现金流量分析，评价项目贷款偿还能力。析，评价项目贷款偿还能力。竣工项目投资效益评价以预期目标和前期建成的同类项竣工项目投资效益评价以预期目标和前期建成的同类项目的平均先进指标为依据，将动态与静态、定量与定性、目
41、的平均先进指标为依据，将动态与静态、定量与定性、价值量与实物量、宏观与微观等分析结合起来，通过综合价值量与实物量、宏观与微观等分析结合起来，通过综合分析对项目的经济效益、社会效益和环境效益做出正确评分析对项目的经济效益、社会效益和环境效益做出正确评价。价。（将越来越流行）（将越来越流行）第四章第四章政府工程建设项目审计政府工程建设项目审计 一、审计切入点和审计重点选择（如何选择项目）一、审计切入点和审计重点选择（如何选择项目）1.从改革的热点和敏感问题方面从改革的热点和敏感问题方面2.从项目建设效果方面从项目建设效果方面3.从管理薄弱方面从管理薄弱方面4.从群众关心议论的热点、难点方面从群众关
42、心议论的热点、难点方面5.从关联单位方面从关联单位方面第五章第五章国家审计的主要做法国家审计的主要做法二、建设项目审计的主要方法二、建设项目审计的主要方法(一条主线、六个结合一条主线、六个结合)一条主线：以建设资金支出的真实性为审计主线一条主线：以建设资金支出的真实性为审计主线六个结合：六个结合：1、对项目建设单位的审计要与对参与项目建设各方、对项目建设单位的审计要与对参与项目建设各方的审计调查结合的审计调查结合2、对主要事项的审计要与相关事项的审计调查结合、对主要事项的审计要与相关事项的审计调查结合3、对资金的审计要与对银行帐户存款的协查结合、对资金的审计要与对银行帐户存款的协查结合4、对项
43、目专项资金的审计要与建设单位的总体财务、对项目专项资金的审计要与建设单位的总体财务状况审计调查结合状况审计调查结合5、对工程技术审计要与财务审计结合、对工程技术审计要与财务审计结合6、项目本身审计和外围审计调查结合、项目本身审计和外围审计调查结合 第五章第五章国家审计的主要做法国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容（自选动作）三、国家审计最经常涉及的审计内容（自选动作）1.项目审批和投资决策。项目审批和投资决策。 (1)基本建设程序方面的审计。基本建设程序方面的审计。基本建设一般程序为：项目建议书基本建设一般程序为：项目建议书批复批复可行可行性研究报告性研究报告批复批复选择工程建设
44、地点选择工程建设地点批复批复勘察设计勘察设计批复批复下达年度基建计划下达年度基建计划拨付资金拨付资金建设准备建设准备政府采购或招投标（确定施工队伍）政府采购或招投标（确定施工队伍）领取施工许可证或开工报告领取施工许可证或开工报告批复批复开工建设开工建设竣工验收竣工验收交付使用交付使用第五章第五章国家审计的主要做法国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容三、国家审计最经常涉及的审计内容1.项目审批和投资决策。项目审批和投资决策。 基本建设程序主要规定：基本建设程序主要规定：1.国家计委在关于简化基本建设项目审批手续的通知计国家计委在关于简化基本建设项目审批手续的通知计资中规定：资中规定
45、：“投资估算和初步设计概算的出入不得大于投资估算和初步设计概算的出入不得大于10%，否则将对项目重新进行决策，否则将对项目重新进行决策”。2.国家计委关于重申严格执行基本建设程序和审批规定国家计委关于重申严格执行基本建设程序和审批规定的通知第一条规定：的通知第一条规定：“严格执行基本建设程序。只有在严格执行基本建设程序。只有在完成上一环节工作后方可转入下一环节完成上一环节工作后方可转入下一环节”。国家计委、国家建委、财政部关于试行加强基本建设管国家计委、国家建委、财政部关于试行加强基本建设管理几个规定的通知规定：理几个规定的通知规定：“凡是没有批准初步设计和总凡是没有批准初步设计和总概算的建设
46、项目，不能列入年度基本建设计划概算的建设项目，不能列入年度基本建设计划”。第五章第五章国家审计的主要做法国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容三、国家审计最经常涉及的审计内容1.项目审批和投资决策。项目审批和投资决策。 基本建设程序审计的主要内容：基本建设程序审计的主要内容：对财政基本建设项目程序的审计，主要是对截止对财政基本建设项目程序的审计，主要是对截止“拨付资金拨付资金”以前各个环节的检查，重点是可行性研以前各个环节的检查，重点是可行性研究报告、初步设计概算是否经过有权部门批准；是究报告、初步设计概算是否经过有权部门批准；是否按规定下达了年度基建计划和拨付建设资金。目否按规定
47、下达了年度基建计划和拨付建设资金。目的是检查建设资金拨付的合规性。的是检查建设资金拨付的合规性。基本建设程序审计的方法：基本建设程序审计的方法：时间排列法。将各环节批复文件按时间顺序排列，时间排列法。将各环节批复文件按时间顺序排列，将其与国家规定的基本建设程序的顺序对比，找出将其与国家规定的基本建设程序的顺序对比，找出二者的差异。二者的差异。第五章第五章国家审计的主要做法国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容三、国家审计最经常涉及的审计内容1.项目审批和投资决策。项目审批和投资决策。 基本建设程序审计案例解析：基本建设程序审计案例解析：案例：案例：2000年，某主管部门给所属单位年
48、，某主管部门给所属单位“综合楼综合楼”项目安排了建设资金项目安排了建设资金1000万元；万元；2001年继续给该年继续给该项目安排项目资金项目安排项目资金1000万元；万元；2002年，再次安排年，再次安排了该项目资金了该项目资金2000万元。到万元。到2002年底，资金全年底，资金全部到位。部到位。2002年，该主管部门向所属单位下达年，该主管部门向所属单位下达关于综合楼项目可行性研究报告的批复。关于综合楼项目可行性研究报告的批复。 第五章第五章国家审计的主要做法国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容三、国家审计最经常涉及的审计内容1.项目审批和投资决策。项目审批和投资决策。 解
49、析：解析：问题：未批复可研报告就下达投资计划，安排建设资金。问题：未批复可研报告就下达投资计划，安排建设资金。依据：依据：1.国家计委、国家建委、财政部关于试行加强基国家计委、国家建委、财政部关于试行加强基本建设管理几个规定的通知（本建设管理几个规定的通知（1978计计第计计第234号）号）规定：规定：“凡是没有批准初步设计和总概算的建设项目，不凡是没有批准初步设计和总概算的建设项目，不能列入年度基本建设计划能列入年度基本建设计划”。2.国家计委关于重申严格执行基本建设程序和审批国家计委关于重申严格执行基本建设程序和审批规定的通知（计投资规定的通知（计投资1999693号）第一条规定：号）第一
50、条规定：“严格执行行基本建设程序。尤其是在建设项目前期工作阶严格执行行基本建设程序。尤其是在建设项目前期工作阶段，必须严格按照现行建设程序执行。现行基本建设前期段，必须严格按照现行建设程序执行。现行基本建设前期工作程序包括：项目建议书、可行性研究报告、初步设计、工作程序包括：项目建议书、可行性研究报告、初步设计、开工报告等工作环节。只有在完成上一环节工作后方可转开工报告等工作环节。只有在完成上一环节工作后方可转入下一环节入下一环节”。第五章第五章国家审计的主要做法国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容三、国家审计最经常涉及的审计内容1.项目审批和投资决策。项目审批和投资决策。 （2
51、）投资决策方面的审计）投资决策方面的审计决策阶段对工程造价的影响为决策阶段对工程造价的影响为75%90%决策之难决策之难15个重大决策失误案例分析个重大决策失误案例分析世界银行估计，世界银行估计，“七五七五”到到“九五九五”期间，我国投期间，我国投资决策失误率在资决策失误率在30左右，资金浪费及经济损失左右，资金浪费及经济损失大约在大约在4000亿亿5000亿元亿元。审计很少发现此类问题。一是主要采取事后审计，审计很少发现此类问题。一是主要采取事后审计，二是缺乏投资决策审计理论和方法二是缺乏投资决策审计理论和方法第五章第五章国家审计的主要做法国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容三
52、、国家审计最经常涉及的审计内容2.招标投标审计招标投标审计存在的主要问题：存在的主要问题：指定发包。指定发包。肢解发包。肢解发包。指定材料设备供应商。指定材料设备供应商。串通投标、围标、陪标（私下交易太多，很难查实，串通投标、围标、陪标（私下交易太多，很难查实，国外通过相关外部表现形式来认定）国外通过相关外部表现形式来认定）评标后中标人不是排名第一评标后中标人不是排名第一第五章第五章国家审计的主要做法国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容三、国家审计最经常涉及的审计内容2.招标投标审计招标投标审计2007年审计署年审计署2号公告号公告34条高等级公路披露：条高等级公路披露：虽然虽然
53、34个项目都实行了招投标制度，但其中个项目都实行了招投标制度，但其中20个个项目执行招投标制度不严格，有些项目涉嫌有幕后项目执行招投标制度不严格，有些项目涉嫌有幕后交易，个别项目存在商业贿赂，影响了工程质量。交易，个别项目存在商业贿赂，影响了工程质量。一是建设单位指定分包和施工单位违规转分包一是建设单位指定分包和施工单位违规转分包问题。其中：建设单位违规直接发包和指定分包工问题。其中：建设单位违规直接发包和指定分包工程亿元，施工单位违规转分包工程亿元，两者合计程亿元，施工单位违规转分包工程亿元，两者合计占抽查项目合同总金额的占抽查项目合同总金额的36。后果是：造成严。后果是：造成严重质量缺陷；
54、大量建设资金在中间环节被抽取。重质量缺陷；大量建设资金在中间环节被抽取。 第五章第五章国家审计的主要做法国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容三、国家审计最经常涉及的审计内容2.招标投标审计招标投标审计2007年审计署年审计署2号公告号公告34条高等级公路披露：条高等级公路披露：二是少数地方领导利用职权违规插手工程招投标，二是少数地方领导利用职权违规插手工程招投标，谋取私利，造成国有资产严重流失。如青岛市交通谋取私利，造成国有资产严重流失。如青岛市交通局原局长等人在黑龙江省同江至海南省三亚高速公局原局长等人在黑龙江省同江至海南省三亚高速公路青岛段建设过程中，将部分工程项目指定一名临
55、路青岛段建设过程中，将部分工程项目指定一名临时工假冒和借用其他公司名义承包，并按高价结算，时工假冒和借用其他公司名义承包，并按高价结算，造成公路建设资金损失造成公路建设资金损失1300多万元。多万元。2001年以来，年以来，四川省达州市检察院原检察长利用检察机关监督预四川省达州市检察院原检察长利用检察机关监督预防交通部门职务犯罪之机，为其亲属承揽大竹至邻防交通部门职务犯罪之机，为其亲属承揽大竹至邻水邱家河高速公路边坡绿化工程，结算单价明显高水邱家河高速公路边坡绿化工程，结算单价明显高于当地同类工程，违规获利于当地同类工程，违规获利249万元。万元。第五章第五章国家审计的主要做法国家审计的主要做
56、法三、国家审计最经常涉及的审计内容三、国家审计最经常涉及的审计内容2.招标投标审计招标投标审计2007年审计署年审计署2号公告号公告34条高等级公路披露：条高等级公路披露：三是三是5个项目的投标和评标存在幕后交易。在安徽省个项目的投标和评标存在幕后交易。在安徽省蚌埠至明光高速公路路基工程蚌埠至明光高速公路路基工程15标段招标过程中，标段招标过程中，建设单位建设单位安徽省蚌明高速公路开发按照原董事安徽省蚌明高速公路开发按照原董事长的授意，违规使安徽省公路工程总公司中标，然长的授意，违规使安徽省公路工程总公司中标，然后又以后又以“施工量大施工量大”为由，要求该公司将其中三分为由，要求该公司将其中三
57、分之一的工程分给蚌埠市路桥工程。在这一要求得到之一的工程分给蚌埠市路桥工程。在这一要求得到满足后，才与安徽省公路工程总公司签订价款为满足后，才与安徽省公路工程总公司签订价款为7402万元的合同。审计还发现，一些单位和个人，万元的合同。审计还发现，一些单位和个人，采取各种手段采取各种手段“帮助帮助”施工单位中标，从中收取好施工单位中标，从中收取好处费处费1374万元。如中铁二十局三公司中标后，将万元。如中铁二十局三公司中标后，将其中的其中的6700万元的工程发包给该民营企业主，后万元的工程发包给该民营企业主，后者又将工程转包给另外两个包工头，从而非法获利者又将工程转包给另外两个包工头，从而非法获
58、利510万元。万元。第五章第五章国家审计的主要做法国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容三、国家审计最经常涉及的审计内容3.工程建设管理审计工程建设管理审计内容基本上全部包括了项目管理内容基本上全部包括了项目管理9大任务，其中更侧重于工程大任务，其中更侧重于工程进度、质量管理、投资控制，建筑市场管理（有无转分包）进度、质量管理、投资控制，建筑市场管理（有无转分包）。最普遍的问题是转包分包和质量管理（见综合案例）存。最普遍的问题是转包分包和质量管理（见综合案例）存在问题。在问题。转包转包表现形式：转让合同（或者签订阴阳合同）收取价差（总表现形式：转让合同（或者签订阴阳合同）收取价差（
59、总价差和单价差）；项目经理（建造师）挂靠收取管理费；价差和单价差）；项目经理（建造师）挂靠收取管理费；层层转包层层转包认定条件：不履行合同；合同权利义务发生转移。认定条件：不履行合同；合同权利义务发生转移。审计方法：施工单位项目部会计账簿资料，如果根本没有审计方法：施工单位项目部会计账簿资料，如果根本没有项目核算科目，或者没有工程成本核算，工程款对应一进项目核算科目，或者没有工程成本核算，工程款对应一进一出，肯定是转包行为。一出，肯定是转包行为。第五章第五章国家审计的主要做法国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容三、国家审计最经常涉及的审计内容3.工程建设管理审计工程建设管理审计违
60、法分包违法分包违法分包几种形式：肢解分包（性质上属于转包）；违法分包几种形式：肢解分包（性质上属于转包）；将主体工程分包；以劳务分包的名义违法分包；层将主体工程分包；以劳务分包的名义违法分包；层层分包层分包认定为分包的条件：不完全履行合同；合同权利义认定为分包的条件：不完全履行合同；合同权利义务不分发生转移。务不分发生转移。审计方法：与转包比较，一般分包的工程都有项目审计方法：与转包比较，一般分包的工程都有项目核算科目，施工单位项目部会计账簿资料，没有全核算科目，施工单位项目部会计账簿资料，没有全部的工程成本核算，发生有大笔工程款支出，可认部的工程成本核算，发生有大笔工程款支出，可认定有分包行
61、为。定有分包行为。第五章第五章国家审计的主要做法国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容三、国家审计最经常涉及的审计内容3.工程建设管理审计工程建设管理审计特别说明：工程分包和劳务分包的区别特别说明：工程分包和劳务分包的区别工程分包是按工程实体进行分包的，它以完成的工程分包是按工程实体进行分包的，它以完成的实体工程量作为结算单位，会计反映是工程款支出。实体工程量作为结算单位，会计反映是工程款支出。劳务分包（有专门分工种的劳务资质）是将聘请劳劳务分包（有专门分工种的劳务资质）是将聘请劳务人员，聘请的劳务人员作为自己的工人进行管理，务人员，聘请的劳务人员作为自己的工人进行管理，它已完成的
62、计时工或计日工为结算单位，会计反映它已完成的计时工或计日工为结算单位，会计反映为人员工资支出。有些单位为了掩盖违法分包的事为人员工资支出。有些单位为了掩盖违法分包的事实，把工程分包合同写成劳务分包，但如果符实，把工程分包合同写成劳务分包，但如果符合上述工程分包的表现形式，仍然认定为违法分包，合上述工程分包的表现形式，仍然认定为违法分包，因为符合因为符合“实质重于形式实质重于形式”的司法解释。的司法解释。第五章第五章国家审计的主要做法国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容三、国家审计最经常涉及的审计内容4.资金管理审计（侵占或转移、占用、挪用）资金管理审计（侵占或转移、占用、挪用）（
63、1）资金来源方面）资金来源方面资金来源中常见的主要问题有：资金来源中常见的主要问题有：1不按批复的来源渠道安排资金。即：在年不按批复的来源渠道安排资金。即：在年度计划中改变资金来源性质；度计划中改变资金来源性质；2不按规定的基建程序拨付资金。即：提前不按规定的基建程序拨付资金。即：提前拨付资金，造成资金闲置；拨付资金，造成资金闲置；3不按工程建设进度拨付资金。即：资金到不按工程建设进度拨付资金。即：资金到位不及时，导致项目不能按期建成。位不及时，导致项目不能按期建成。第五章第五章国家审计的主要做法国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容三、国家审计最经常涉及的审计内容4.资金管理审计
64、资金管理审计（1）资金来源方面）资金来源方面资金来源审计的基本方法是资金来源审计的基本方法是“对比法对比法”。即：。即：1将年度计划中安排的建设资金来源渠道与将年度计划中安排的建设资金来源渠道与可行性研究报告批复的建设资金来源渠道比较。目可行性研究报告批复的建设资金来源渠道比较。目的是检查年度计划安排资金的合规性，特别是有多的是检查年度计划安排资金的合规性，特别是有多种资金来源的种资金来源的“拼盘拼盘”项目更需如此；项目更需如此；2将建设资金拨付时间与规定的基建程序比。将建设资金拨付时间与规定的基建程序比。目的是检查建设资金拨付程序的合规性；目的是检查建设资金拨付程序的合规性；3将建设资金拨付
65、时间与工程形象进度比。将建设资金拨付时间与工程形象进度比。目的是检查建设资金拨付的合理性、科学性。目的是检查建设资金拨付的合理性、科学性。第五章第五章国家审计的主要做法国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容三、国家审计最经常涉及的审计内容4.资金管理审计资金管理审计案例一：案例一：1997年，某主管部门在批复所属单位新建项年，某主管部门在批复所属单位新建项目可研报告后，开始为该项目下达年度投资计划。目可研报告后，开始为该项目下达年度投资计划。1997年年2003年，共下达年，共下达5000万元，其中，万元，其中，1997年年500万元、万元、1998年年500万元、万元、2000年
66、年2003年各年各1000万元。资金全部按计划到位。万元。资金全部按计划到位。截止截止2004年年12月底，该项目完成设备投资月底，该项目完成设备投资100万元、其他投资万元、其他投资300万元，共计万元，共计400万元。主要工万元。主要工作内容是规划设计。结转作内容是规划设计。结转2005年的资金年的资金4600万万元。元。第五章第五章国家审计的主要做法国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容三、国家审计最经常涉及的审计内容4.资金管理审计资金管理审计案例一解析：案例一解析：问题：未批复初步设计就下达投资计划，安排建设资金。问题：未批复初步设计就下达投资计划，安排建设资金。依据：依
67、据：1.财政部在关于加强基础设施建设资金管理与监财政部在关于加强基础设施建设资金管理与监督的通知督的通知“凡有国债资金投入或其它财政性资金投入的凡有国债资金投入或其它财政性资金投入的建设项目，都要认真搞好工程概算审查，并将审定的工程建设项目，都要认真搞好工程概算审查，并将审定的工程概算，作为安排财政预算资金的依据概算，作为安排财政预算资金的依据”。2.国家计委关于重申严格执行基本建设程序和审批国家计委关于重申严格执行基本建设程序和审批规定的通知第一条规定：规定的通知第一条规定：“严格执行行基本建设程序。严格执行行基本建设程序。尤其是在建设项目前期工作阶段，必须严格按照现行建设尤其是在建设项目前
68、期工作阶段，必须严格按照现行建设程序执行。现行基本建设前期工作程序包括：项目建议书、程序执行。现行基本建设前期工作程序包括：项目建议书、可行性研究报告、初步设计、开工报告等工作环节。只有可行性研究报告、初步设计、开工报告等工作环节。只有在完成上一环节工作后方可转入下一环节在完成上一环节工作后方可转入下一环节”。 第五章第五章国家审计的主要做法国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容三、国家审计最经常涉及的审计内容4.资金管理审计资金管理审计案例二：案例二：2003年，某主管部门给所属单位年，某主管部门给所属单位“试验基地试验基地”安安排建设资金排建设资金7500万元。规定工程建设期：
69、万元。规定工程建设期：20032004年。年。截止截止2004年年12月月30日，工程正在进行施工图日，工程正在进行施工图设计，实际支付前期费用设计，实际支付前期费用300万元。万元。 第五章第五章国家审计的主要做法国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容三、国家审计最经常涉及的审计内容4.资金管理审计资金管理审计案例二解析：案例二解析：问题：建设项目未按规定的建设期完成，造成问题：建设项目未按规定的建设期完成，造成财政建设资金闲置，不能发挥效益。财政建设资金闲置，不能发挥效益。依据：财政部关于加强基础设施建设资金管依据：财政部关于加强基础设施建设资金管理与监督的通知（财基字理与监督
70、的通知（财基字199950号）第一号）第一条规定：条规定：“以提高投资效益为中心，切实加强对基以提高投资效益为中心，切实加强对基础设施建设资金的管理与监督工作础设施建设资金的管理与监督工作”和和“对已确定对已确定的建设项目，各有关部门要按照财政基本建设支出的建设项目，各有关部门要按照财政基本建设支出预算、项目建设程序和工程建设进度拨付资金预算、项目建设程序和工程建设进度拨付资金”。 第五章第五章国家审计的主要做法国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容三、国家审计最经常涉及的审计内容4.资金管理审计资金管理审计（2）资金使用审计）资金使用审计多年的审计实践反映，建设项目资金使用中存在
71、多年的审计实践反映，建设项目资金使用中存在的主要问题是转移、占用、挪用建设资金。的主要问题是转移、占用、挪用建设资金。2004年年11月月30日，国务院颁布的财政违法行为处罚日，国务院颁布的财政违法行为处罚处分条例（国务院令第处分条例（国务院令第427号）把它归结为号）把它归结为“截截留、挪用国家建设资金留、挪用国家建设资金”；“以虚报、冒领、关联以虚报、冒领、关联交易等手段骗取国家建设资金交易等手段骗取国家建设资金”；“违反规定超概违反规定超概算投资算投资”；“虚列投资完成额虚列投资完成额”；“其他违反国家其他违反国家投资建设项目有关规定的行为投资建设项目有关规定的行为”。 第五章第五章国家
72、审计的主要做法国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容三、国家审计最经常涉及的审计内容4.资金管理审计资金管理审计（2）资金使用审计）资金使用审计截留、挪用国家建设资金表现形式：截留、挪用国家建设资金表现形式：建设单位将国家拨付的专项基建资金未转拨给施建设单位将国家拨付的专项基建资金未转拨给施工等单位，而截留在本单位，用于弥补行政、事业等日常工等单位，而截留在本单位，用于弥补行政、事业等日常经费不足；经费不足；将中央政府下拨的用于国家重点项目资金用于地将中央政府下拨的用于国家重点项目资金用于地方政府的投资建设项目或非国家建设项目；方政府的投资建设项目或非国家建设项目；将国家建设项目资
73、金擅自挪用，用于国家限制或将国家建设项目资金擅自挪用，用于国家限制或禁止投资的产业，破坏国家宏观产业政策；禁止投资的产业，破坏国家宏观产业政策；将国家建设项目资金挪用，搞储蓄存款，为本单将国家建设项目资金挪用，搞储蓄存款，为本单位谋取利益。位谋取利益。 第五章第五章国家审计的主要做法国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容三、国家审计最经常涉及的审计内容4.资金管理审计资金管理审计（2）资金使用审计）资金使用审计以虚报、冒领、关联交易等手段骗取国家建设资金以虚报、冒领、关联交易等手段骗取国家建设资金表现形式：表现形式：谎报建设项目，编造立项申请报告，骗谎报建设项目，编造立项申请报告，
74、骗取国家建设资金；取国家建设资金；以国家建设项目的名义故意多报工程概以国家建设项目的名义故意多报工程概算，将多得的资金化为单位所有或是用于本单位其算，将多得的资金化为单位所有或是用于本单位其他开支；他开支；将属于自筹资金的建设项目违规改变为国将属于自筹资金的建设项目违规改变为国家重点建设项目以骗取国家建设资金。家重点建设项目以骗取国家建设资金。第五章第五章国家审计的主要做法国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容三、国家审计最经常涉及的审计内容4.资金管理审计资金管理审计（2）资金使用审计）资金使用审计违反规定超概算的表现形式：违反规定超概算的表现形式：擅自提高各项费用定额，超概算投
75、资。擅擅自提高各项费用定额，超概算投资。擅自提高建设安装费用，设备、工器具购置费或高估自提高建设安装费用，设备、工器具购置费或高估冒算、高套定额，或用多计或重计费用形式形成超冒算、高套定额，或用多计或重计费用形式形成超概算投资，造成资金浪费；概算投资，造成资金浪费；擅自扩大建设项目规模，超概算投资，使擅自扩大建设项目规模，超概算投资，使国家投资数额增大，造成项目资金缺口，影响建设国家投资数额增大，造成项目资金缺口，影响建设的效率和效果；的效率和效果；擅自提高建设项目质量标准，超概算投资擅自提高建设项目质量标准，超概算投资。 第五章第五章国家审计的主要做法国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及
76、的审计内容三、国家审计最经常涉及的审计内容4.资金管理审计资金管理审计（2）资金使用审计）资金使用审计虚列投资完成额表现形式：虚列投资完成额表现形式：虚列材料采购成本。虚列材料采购成本。虚列建筑工程和安装工程成本。虚列建筑工程和安装工程成本。虚列设备安装成本。虚列设备安装成本。隐匿建设项目资金结余，将应上缴国库结隐匿建设项目资金结余，将应上缴国库结余资金全部或部分据为单位或个人所有。余资金全部或部分据为单位或个人所有。第五章第五章国家审计的主要做法国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容三、国家审计最经常涉及的审计内容4.资金管理审计资金管理审计（2）资金使用审计）资金使用审计转移建
77、设资金的审计方法转移建设资金的审计方法第一步：现场查看。主要检查实际建设内容是什么；将查看结果与账第一步：现场查看。主要检查实际建设内容是什么；将查看结果与账薄中的成本支出记录进行对比；检查成本支出记录中的项目是否与现薄中的成本支出记录进行对比；检查成本支出记录中的项目是否与现场查看结果一致。如果支出记录中有，而现场查看结果没有，则表明场查看结果一致。如果支出记录中有，而现场查看结果没有，则表明存在虚列建设项目的可能；存在虚列建设项目的可能；第二步：对照概算。将成本支出记录与批准的概算进行对照。检第二步：对照概算。将成本支出记录与批准的概算进行对照。检查支出内容是否与概算规定的建设内容一致。如
78、果支出记录中有，而查支出内容是否与概算规定的建设内容一致。如果支出记录中有，而概算没有，则表明建设资金存在被转移的可能；概算没有，则表明建设资金存在被转移的可能；第三步：追踪资金。在第三步：追踪资金。在“货币资金货币资金”或实物资产账薄支出记录中或实物资产账薄支出记录中检查差异部分的资金去向。如果资金或存货被划转到建设项目以外，检查差异部分的资金去向。如果资金或存货被划转到建设项目以外，则转移资金问题成立。则转移资金问题成立。 第五章第五章国家审计的主要做法国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容三、国家审计最经常涉及的审计内容4.资金管理审计资金管理审计（2）资金使用审计）资金使用
79、审计占用建设资金的审计方法占用建设资金的审计方法第一步：对照概算。如果现场查看结果与成本支出记录第一步：对照概算。如果现场查看结果与成本支出记录内容一致，则将成本支出记录与批准的概算进行对照。如内容一致，则将成本支出记录与批准的概算进行对照。如果支出记录中有，而概算没有，表明存在概算外项目；果支出记录中有，而概算没有，表明存在概算外项目；第二步：检查资金来源。即，对建设项目的资金来源第二步：检查资金来源。即，对建设项目的资金来源进行清理。如果资金来源中没有批复资金以外的资金来源，进行清理。如果资金来源中没有批复资金以外的资金来源，则存在占用建设资金的可能；则存在占用建设资金的可能；第三步：追踪
80、资金。在第三步：追踪资金。在“货币资金货币资金”或实物资产账薄或实物资产账薄支出记录中检查差异部分的资金去向。如果资金或存货减支出记录中检查差异部分的资金去向。如果资金或存货减少，则占用资金问题成立。少，则占用资金问题成立。第五章第五章国家审计的主要做法国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容三、国家审计最经常涉及的审计内容4.资金管理审计资金管理审计（2）资金使用审计）资金使用审计挪用建设资金的审计方法挪用建设资金的审计方法检查检查“应收账款应收账款”记录。重点是将发生的大额应收记录。重点是将发生的大额应收账款的依据与批准的概算进行对照，如果发生的经账款的依据与批准的概算进行对照，
81、如果发生的经济业务内容与建设项目无关，则挪用建设资金问题济业务内容与建设项目无关，则挪用建设资金问题成立。成立。第五章第五章国家审计的主要做法国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容三、国家审计最经常涉及的审计内容4.资金管理审计资金管理审计（2）资金使用审计）资金使用审计转移建设资金案例：转移建设资金案例：某火力发电厂项目设计从日本进口一套日本制造的脱硫某火力发电厂项目设计从日本进口一套日本制造的脱硫设备，概算设备，概算3500万美元。建设单位与进口代理商谈判并达万美元。建设单位与进口代理商谈判并达成协议后，财务将此款付给了代理商，并列作项目支出。成协议后，财务将此款付给了代理商，
82、并列作项目支出。现场查看结果是，设备系法国制造。审计人员立即检查了现场查看结果是，设备系法国制造。审计人员立即检查了代理商进口该设备的全部业务资料和会计记录，结果发现代理商进口该设备的全部业务资料和会计记录，结果发现设备虽然来自日本，但却是法国制造，代理商在支付货款设备虽然来自日本，但却是法国制造，代理商在支付货款和收取代理费后，将多余的和收取代理费后，将多余的1300万美元，划转到了建设万美元，划转到了建设单位的一家下属公司，该公司又以采购材料和设备的名义单位的一家下属公司，该公司又以采购材料和设备的名义将资金分别转到了七家公司，建设单位再从七家公司提取将资金分别转到了七家公司，建设单位再从
83、七家公司提取现金，其中有现金，其中有1200万元人民币被万元人民币被4人私分。人私分。 第五章第五章国家审计的主要做法国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容三、国家审计最经常涉及的审计内容4.资金管理审计资金管理审计（2）资金使用审计）资金使用审计转移建设资金案例：转移建设资金案例：解析：解析：转移建设资金的形式有很多，上述案例是比转移建设资金的形式有很多，上述案例是比较典型的，不仅数额大，而且环节多，性质相当严较典型的，不仅数额大，而且环节多，性质相当严重。除此之外，有的建设单位以开会的名义将建设重。除此之外，有的建设单位以开会的名义将建设资金支付到酒店，之后，他们或提取现金私分
84、，或资金支付到酒店，之后，他们或提取现金私分，或个人到酒店消费。按照有关财经制度和刑法规个人到酒店消费。按照有关财经制度和刑法规定，这些行为既严重违反了财经纪律，又触犯了法定，这些行为既严重违反了财经纪律，又触犯了法律。实际是贪污行为的一种。律。实际是贪污行为的一种。 第五章第五章国家审计的主要做法国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容三、国家审计最经常涉及的审计内容4.资金管理审计资金管理审计（2）资金使用审计）资金使用审计占用建设资金案例：占用建设资金案例：1999年至年至2003年，某主管部门批复所属单位年，某主管部门批复所属单位“综合楼综合楼”项目一、二期工程概算总投资项目
85、一、二期工程概算总投资10000万元。万元。2000年至年至2003年，主管部门共为该项目安年，主管部门共为该项目安排投资计划排投资计划10000万元。截止万元。截止2004年底，该项目年底，该项目已完成投资已完成投资15733万元，并全部列作项目支出。万元，并全部列作项目支出。 第五章第五章国家审计的主要做法国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容三、国家审计最经常涉及的审计内容4.资金管理审计资金管理审计（2）资金使用审计）资金使用审计占用建设资金案例解析：占用建设资金案例解析：在实际工作中，占用建设资金的问题经常发生，在实际工作中，占用建设资金的问题经常发生，而且形式也是多种多
86、样。上述案例反映的是而且形式也是多种多样。上述案例反映的是“超概超概算完成投资占用建设资金算完成投资占用建设资金”。这是项目建设资金使。这是项目建设资金使用过程中最常见的问题。判定此类问题的依据是：用过程中最常见的问题。判定此类问题的依据是：国家计委、中国建设银行关于改进工程建设概预国家计委、中国建设银行关于改进工程建设概预算工作的若干规定（算工作的若干规定（计标计标1983第第1038号）号）第十一条规定：第十一条规定：“各有关部门和有关单位都应认真各有关部门和有关单位都应认真执行批准的总概算，不得任意突破执行批准的总概算，不得任意突破”。 第五章第五章国家审计的主要做法国家审计的主要做法三
87、、国家审计最经常涉及的审计内容三、国家审计最经常涉及的审计内容4.资金管理审计资金管理审计（2）资金使用审计）资金使用审计挪用建设资金案例：挪用建设资金案例：2001年年1月，某建设单位与一家材料供应商签定了一月，某建设单位与一家材料供应商签定了一份钢材采购合同，价值份钢材采购合同，价值7500万元。合同签定后的第三天建万元。合同签定后的第三天建设单位将此款支付给了供应商。同年设单位将此款支付给了供应商。同年11月月27日，供应商将日，供应商将购货款本金退还给建设单位，理由是无法供货。经延伸审购货款本金退还给建设单位，理由是无法供货。经延伸审计发现，供应商在收到货款的第二天就按与建设单位的约计
88、发现，供应商在收到货款的第二天就按与建设单位的约定，将此款划转到了一家证券公司用于炒股；再到证券公定，将此款划转到了一家证券公司用于炒股；再到证券公司调查发现，炒股所得司调查发现，炒股所得850万元红利已分别支付给建设单位万元红利已分别支付给建设单位和供应商；最后回到建设单位和供应商审计发现，红利均和供应商；最后回到建设单位和供应商审计发现，红利均被转作被转作“小金库小金库”。第五章第五章国家审计的主要做法国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容三、国家审计最经常涉及的审计内容4.资金管理审计资金管理审计（2）资金使用审计）资金使用审计挪用建设资金案例解析：挪用建设资金案例解析：挪用
89、建设资金仍然是项目建设资金使用过程挪用建设资金仍然是项目建设资金使用过程中的多发问题，仍然是多种形式。上述案例比较典中的多发问题，仍然是多种形式。上述案例比较典型。除此之外，还有出借资金等形式。按照刑法型。除此之外，还有出借资金等形式。按照刑法规定，挪用资金在三个月以上构成规定，挪用资金在三个月以上构成“挪用资金罪挪用资金罪”。因此，我们不能错误的认为只要资金收回了，。因此，我们不能错误的认为只要资金收回了，没有造成损失，就没有问题了。没有造成损失，就没有问题了。 第五章第五章国家审计的主要做法国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容三、国家审计最经常涉及的审计内容4.资金管理审计资
90、金管理审计（3）工程造价和结算）工程造价和结算（或叫：合同价款结算）（或叫：合同价款结算）做好几项对比分析：做好几项对比分析：一是将项目批准的概算与甲乙双方工程价款结算相一是将项目批准的概算与甲乙双方工程价款结算相关数据进行对比分析。关数据进行对比分析。二是将甲乙双方工程价款结算书的相关指标与施工二是将甲乙双方工程价款结算书的相关指标与施工单位财务收支有关数据、指标进行分析，找出差异，单位财务收支有关数据、指标进行分析，找出差异，分析原因。分析原因。三是将分包或转包工程的结算与财务支出进行对比三是将分包或转包工程的结算与财务支出进行对比分析。分析。第五章第五章国家审计的主要做法国家审计的主要做
91、法三、国家审计最经常涉及的审计内容三、国家审计最经常涉及的审计内容4.资金管理审计资金管理审计（3）工程造价和结算）工程造价和结算（或叫：合同价款结算）（或叫：合同价款结算）案例：案例：陕西羊毛湾水库副坝加固实际完成副坝护坡及陕西羊毛湾水库副坝加固实际完成副坝护坡及水下部分膜袋砼浇筑水下部分膜袋砼浇筑7680平方米，施工单位报的平方米，施工单位报的14512平方米，结果仍然按平方米，结果仍然按14512平方米签发验收平方米签发验收结果很明确，怎么办？结果很明确，怎么办？第五章第五章国家审计的主要做法国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容三、国家审计最经常涉及的审计内容4.资金管理审
92、计资金管理审计（3）工程造价和结算）工程造价和结算（或叫：合同价款结算）（或叫：合同价款结算）从工程和财务的四个方面进行了审计取证：一是从监理记录从工程和财务的四个方面进行了审计取证：一是从监理记录方面，核实实际完成副坝护坡及水下部分膜袋砼浇筑方面，核实实际完成副坝护坡及水下部分膜袋砼浇筑7680平方米，而不是其所报的平方米，而不是其所报的14512平方米；二是从设计院编平方米；二是从设计院编制的副坝护岸工程设计中，核实土工膜袋设计工程量仅为制的副坝护岸工程设计中，核实土工膜袋设计工程量仅为7911平方米；三是根据主管部门向项目监理部发出设计平方米；三是根据主管部门向项目监理部发出设计变更的通
93、知计算，膜袋砼工程量仅为变更的通知计算，膜袋砼工程量仅为7257平方米；四是平方米；四是施工实际支付购买的土工膜袋布施工实际支付购买的土工膜袋布10800平方米，折合计算平方米，折合计算膜袋砼工程量仅为膜袋砼工程量仅为7560平方米。以上各方面均证明私人业平方米。以上各方面均证明私人业主虚报冒领、套取国家建设资金的事实无懈可击，保证了主虚报冒领、套取国家建设资金的事实无懈可击，保证了案件移送时一举成功。案件移送时一举成功。 第五章第五章国家审计的主要做法国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容三、国家审计最经常涉及的审计内容4.资金管理审计资金管理审计（3）工程造价和结算）工程造价和
94、结算（或叫：合同价款结算）（或叫：合同价款结算）案例启示：案例启示：1做好项目特点分析，找准薄弱环节。做好项目特点分析，找准薄弱环节。2符合性测试非常重要。审计人员需要比较准确地符合性测试非常重要。审计人员需要比较准确地估算出实际工程量。估算出实际工程量。3提供资料的层次越低、利益关系越远，可信度越提供资料的层次越低、利益关系越远，可信度越高。高。第五章第五章国家审计的主要做法国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容三、国家审计最经常涉及的审计内容5.建设效益审计建设效益审计建设项目投资效益审计是一项非常复杂的工作，尤建设项目投资效益审计是一项非常复杂的工作，尤其是对经营性项目的效益
95、审计更是自成体系。从时其是对经营性项目的效益审计更是自成体系。从时间上看，涉及项目建设的全过程；从内容上看，不间上看，涉及项目建设的全过程；从内容上看，不仅包括对可行性研究报告、工程概算、预算和结算仅包括对可行性研究报告、工程概算、预算和结算的分析，而且包括对建设资金运行状况、建设成本的分析，而且包括对建设资金运行状况、建设成本构成、新增固定资产价值，以及投资回收期和投资构成、新增固定资产价值，以及投资回收期和投资效果系数等的计算和分析；从技术要求上看，要求效果系数等的计算和分析；从技术要求上看，要求审计人员既要有相关的自然科学知识，又要有专业审计人员既要有相关的自然科学知识，又要有专业的概算
96、、预算和工程技术知识。的概算、预算和工程技术知识。 第五章第五章国家审计的主要做法国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容三、国家审计最经常涉及的审计内容5.建设效益审计建设效益审计评价基建资金使用效益的主要指标评价基建资金使用效益的主要指标1项目是否按期建成；项目是否按期建成；2是否擅自改变建设项目部分或全部功能；是否擅自改变建设项目部分或全部功能；3项目是否完成批准概算规定的全部建设内容；项目是否完成批准概算规定的全部建设内容；4项目建成后是否及时办理交付使用；项目建成后是否及时办理交付使用；5.已交付资产是否按规定管理。已交付资产是否按规定管理。 第五章第五章国家审计的主要做法
97、国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容三、国家审计最经常涉及的审计内容5.建设效益审计建设效益审计效益审计主要方法：效益审计主要方法：对财政建设项目资金使用效益审计最基本的方法是对财政建设项目资金使用效益审计最基本的方法是“对比对比分析法分析法”。即，用实地查看结果与相关技术资料和规定对。即，用实地查看结果与相关技术资料和规定对比，分析没有实现既定目标的原因。比，分析没有实现既定目标的原因。对在建项目与立项批复确定的完成时间对比，分析对在建项目与立项批复确定的完成时间对比，分析项目没有按期建成的原因；项目没有按期建成的原因；对已建成项目与可行性研究报告对比，分析建设项对已建成项目与
98、可行性研究报告对比，分析建设项目部分或全部改变功能的原因；（占主要内容）目部分或全部改变功能的原因；（占主要内容）对已建成项目与国家规定对比，分析不及时办理交对已建成项目与国家规定对比，分析不及时办理交付使用手续的原因；付使用手续的原因；对已办理交付使用资产手续项目，与批准概算规定对已办理交付使用资产手续项目，与批准概算规定的建设内容比，分析未完成批准概算规定内容的原因。的建设内容比，分析未完成批准概算规定内容的原因。 第五章第五章国家审计的主要做法国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容三、国家审计最经常涉及的审计内容5.建设效益审计建设效益审计国家审计除了对经济效益作评价以外，还
99、要对社会国家审计除了对经济效益作评价以外，还要对社会效益和环境效益作评价，这与其他审计组织的审计效益和环境效益作评价，这与其他审计组织的审计明显不同。明显不同。 案例：案例：审计署审计署2007年第年第2号审计公告：号审计公告：“34个高等级公路项个高等级公路项目建设管理及投资效益情况的审计结果目建设管理及投资效益情况的审计结果”(07-3-26)中中，对社会效益和经济效益均作了分析评价：，对社会效益和经济效益均作了分析评价：第五章第五章国家审计的主要做法国家审计的主要做法三、国家审计最经常涉及的审计内容三、国家审计最经常涉及的审计内容5.建设效益审计建设效益审计社会效益评价：各级地方政府和交
100、通主管部门及项目建设单社会效益评价：各级地方政府和交通主管部门及项目建设单位认真组织施工建设，位认真组织施工建设，34个项目中已有个项目中已有28个项目按期或提个项目按期或提前建成通车，通车里程达前建成通车，通车里程达3678公里，经济效益和社会效益公里，经济效益和社会效益初步显现。一是交通运输能力显著提高。如京珠公路新乡初步显现。一是交通运输能力显著提高。如京珠公路新乡至郑州段的建成，不仅连通了安阳至新乡和郑州至许昌两至郑州段的建成，不仅连通了安阳至新乡和郑州至许昌两条高速公路，有效缓解了老黄河桥及条高速公路，有效缓解了老黄河桥及107国道的交通压力，国道的交通压力，而且通车第二年日均交通量
101、就达万辆。二是促进了经济和而且通车第二年日均交通量就达万辆。二是促进了经济和社会发展。如四川省广安至南充公路建成后，把成都、重社会发展。如四川省广安至南充公路建成后，把成都、重庆、川中、川东连成一线，进一步发挥了成渝两地的辐射庆、川中、川东连成一线，进一步发挥了成渝两地的辐射作用，带动了沿线经济发展。湖南省湘潭至邵阳高速公路作用，带动了沿线经济发展。湖南省湘潭至邵阳高速公路通车后，区间通行时间大幅缩短，通车后，区间通行时间大幅缩短，2004年韶山等旅游景区年韶山等旅游景区的游客人数和收入比的游客人数和收入比2002年增长年增长30 第五章第五章国家审计的主要做法国家审计的主要做法三、国家审计最
102、经常涉及的审计内容三、国家审计最经常涉及的审计内容5.建设效益审计建设效益审计经济效益评价：部分项目建成后，未达到预期经济效益，难以按期还清贷经济效益评价：部分项目建成后，未达到预期经济效益，难以按期还清贷款。截至款。截至2005年底，竣工通车一年以上的年底，竣工通车一年以上的20个项目中，有个项目中，有14个项目实个项目实际车流量只达到可行性研究报告预测值的际车流量只达到可行性研究报告预测值的60，在规定的偿债期内很，在规定的偿债期内很难还清贷款。如哈尔滨绕城高速公路西段项目自难还清贷款。如哈尔滨绕城高速公路西段项目自2004年年9月通车以来，月通车以来，日均车流量为日均车流量为1761辆，
103、仅为可行性研究报告预测值的辆，仅为可行性研究报告预测值的13.8%，年收入，年收入扣除运营和维护费用后，仅够偿还一个季度的贷款利息。扣除运营和维护费用后，仅够偿还一个季度的贷款利息。2004年年8月竣月竣工通车的吉林省四平至白山高等级公路，工通车的吉林省四平至白山高等级公路，92的建设资金是银行贷款，的建设资金是银行贷款，按年利率按年利率5测算，每年应付利息亿元；该项目测算，每年应付利息亿元；该项目2005年通行费收入年通行费收入6500多万元，日均车流量、年收费收入都仅为可行性研究报告预测值多万元，日均车流量、年收费收入都仅为可行性研究报告预测值的的35。甘肃省国道。甘肃省国道212线兰州至
104、临洮高速公路线兰州至临洮高速公路2004年通车以来的通年通车以来的通行费收入不到同期应支付贷款利息的行费收入不到同期应支付贷款利息的40，还贷压力很大。陕西省户，还贷压力很大。陕西省户县至勉县高速公路已到位资金中，除车购税等中央财政资金亿元外，县至勉县高速公路已到位资金中，除车购税等中央财政资金亿元外，其余其余30亿元都是银行贷款，省交通部门承诺用于项目建设的亿元资本亿元都是银行贷款，省交通部门承诺用于项目建设的亿元资本金分文未到，预计项目建成后，将比可行性研究报告确定的还本付息金分文未到，预计项目建成后，将比可行性研究报告确定的还本付息额增加亿元。额增加亿元。 第五章第五章国家审计的主要做法
105、国家审计的主要做法案例一：（资金使用审计为主）案例一：（资金使用审计为主）A高速公路工程建设项目审计案例高速公路工程建设项目审计案例第六章第六章综合案例综合案例一项目概况一项目概况A高速公路是某市过境通道，双向高速公路是某市过境通道，双向6车道，全长车道，全长42公里，核定概算总投资公里，核定概算总投资20亿元，建设业主由民营亿元，建设业主由民营企业（法人代表周某）控股的企业（法人代表周某）控股的R公司。公司。2002年年1月月竣工通车。截止竣工通车。截止2003年年6月审计，项目实际到位资月审计，项目实际到位资金金15亿元，资金来源由国债转贷、国家开发银行亿元，资金来源由国债转贷、国家开发银
106、行贷款、项目资本金构成；累计完成投资贷款、项目资本金构成；累计完成投资13亿元亿元（已支付（已支付12亿元）。亿元）。二审前调查二审前调查（略）（略）第六章第六章综合案例综合案例A高速公路高速公路三审计方案三审计方案(一一)审计主要目标审计主要目标继续贯彻朱总理关于继续贯彻朱总理关于“全面审计、突出重点全面审计、突出重点”的指示精神的指示精神和署党组的和署党组的“二十字二十字”方针，紧紧围绕整顿和规范建设市方针，紧紧围绕整顿和规范建设市场秩序，促进提高投资效益和惩治腐败开展工作。审计的场秩序，促进提高投资效益和惩治腐败开展工作。审计的主要目标是：主要目标是：a.通过对该项目建设资金管理、工程招
107、标投标、材料采购、通过对该项目建设资金管理、工程招标投标、材料采购、征地拆迁等重点环节的审计，揭露建设过程中存在的各类征地拆迁等重点环节的审计，揭露建设过程中存在的各类违纪违规问题，分析评价项目的建设效果和投资效益。违纪违规问题，分析评价项目的建设效果和投资效益。b.剖析该项目投融资体制、建设管理体制和运行机制过程剖析该项目投融资体制、建设管理体制和运行机制过程中出现的新问题，有针对性地提出促进规范相关投资行为，中出现的新问题，有针对性地提出促进规范相关投资行为，完善基础设施项目管理，提高投资效益的审计建议。完善基础设施项目管理，提高投资效益的审计建议。 第六章第六章综合案例综合案例A高速公路
108、高速公路三审计方案三审计方案(二二)审计内容：审计内容：a.由于该建设管理单位是民营企业控股的项目法由于该建设管理单位是民营企业控股的项目法人，集建设、经营一体，重点审查该建设管理体制人，集建设、经营一体，重点审查该建设管理体制存在的问题，分析对工程建设的影响。存在的问题，分析对工程建设的影响。b.重点检查该项目施工、监理、材料采购是否按规重点检查该项目施工、监理、材料采购是否按规定实行招投标，招投标当事人和其他行政监督部门定实行招投标，招投标当事人和其他行政监督部门有关招标投标的行为是否符合法律、法规规定的权有关招标投标的行为是否符合法律、法规规定的权限、程序，审查招标投标的有关文件资料，以
109、及资限、程序，审查招标投标的有关文件资料，以及资格预审、开标、评标、定标过程是否合规，有无弄格预审、开标、评标、定标过程是否合规，有无弄虚作假的问题，施工、监理及材料供应单位是否具虚作假的问题，施工、监理及材料供应单位是否具有工程建设所需要的资质要求或经营许可。有工程建设所需要的资质要求或经营许可。第六章第六章综合案例综合案例A高速公路高速公路三审计方案三审计方案(二二)审计内容：审计内容：c.审查建设资金的结构，分析债务性资金对工程建设和运审查建设资金的结构，分析债务性资金对工程建设和运营的影响。营的影响。d.针对该项目钢材、水泥、沥青等主要材料由甲方供应，针对该项目钢材、水泥、沥青等主要材
110、料由甲方供应，并且由并且由G公司采购供应，重点检查通过此关联交易方式截公司采购供应，重点检查通过此关联交易方式截留、挤占、挪用建设资金问题；重点核实与该项目建设单留、挤占、挪用建设资金问题；重点核实与该项目建设单位有关的土地开发经营问题；核实债权债务的真实性。对位有关的土地开发经营问题；核实债权债务的真实性。对发现的问题要查明舞弊的原因、手段及资金的最终去向。发现的问题要查明舞弊的原因、手段及资金的最终去向。e.对项目征地拆迁费进行延伸审查，有无多计、虚报拆迁对项目征地拆迁费进行延伸审查，有无多计、虚报拆迁补偿费等问题。进一步核实农转非批转及补偿情况。重点补偿费等问题。进一步核实农转非批转及补
111、偿情况。重点查清从查清从G公司购买公司购买土地情况。土地情况。第六章第六章综合案例综合案例A高速公路高速公路三审计方案三审计方案(三三).工作要求工作要求a.工作中要勇于创新，积极探索财务收支审计与效益审计相结合的路子，工作中要勇于创新，积极探索财务收支审计与效益审计相结合的路子，深化建设项目审计，提高审计工作的质量和水平；深化建设项目审计，提高审计工作的质量和水平；b.严格遵守保密纪律和审计工作纪律，对审计中发现的重大问题，要严格遵守保密纪律和审计工作纪律，对审计中发现的重大问题，要及时报告；及时报告；c.审计中应抓住重大问题深入解剖，务求查深查透；审计中应抓住重大问题深入解剖，务求查深查透
112、；d.积极运用内部控制制度评审、分析性测试等技术方法控制审计风险，积极运用内部控制制度评审、分析性测试等技术方法控制审计风险，在审计组进点后，要依据重要性原则及时采取函证、调查等方式，对在审计组进点后，要依据重要性原则及时采取函证、调查等方式，对关联交易和往来帐款进行函证、复核；关联交易和往来帐款进行函证、复核；e.审计过程中，需要到相关单位进行审计或延伸审计调查的，要严格执审计过程中，需要到相关单位进行审计或延伸审计调查的，要严格执行审计程序，回避审计风险；行审计程序，回避审计风险；f.要重视审计信息的开发和利用，增强时效性，及时反映典型情况；审要重视审计信息的开发和利用，增强时效性，及时反
113、映典型情况；审计报告要定性准确，表述清楚；计报告要定性准确，表述清楚；g.遵守廉政纪律，严格执行遵守廉政纪律，严格执行“八不准八不准”。 第六章第六章综合案例综合案例A高速公路高速公路三审计方案三审计方案(四四).重要性和审计风险评估重要性和审计风险评估公司与公司与G集团公司及其所属企业的关联交易事项和资金往集团公司及其所属企业的关联交易事项和资金往来具有重要审计风险，审计可接受的风险确定为低水平，来具有重要审计风险，审计可接受的风险确定为低水平，50万元以上的事项为重要事项，必须重点关注；万元以上的事项为重要事项，必须重点关注；公司与其他两家国家股东资金往来事项的审计风险较低，公司与其他两家
114、国家股东资金往来事项的审计风险较低，可接受的审计风险水平可适当提高，可接受的审计风险水平可适当提高，300万元以上的事项应万元以上的事项应重点关注；重点关注；公司与施工、监理、设计单位等其他单位的资金往来事项公司与施工、监理、设计单位等其他单位的资金往来事项的审计风险较低，可接受的审计风险水平较高，的审计风险较低，可接受的审计风险水平较高，500万元以万元以上的事项为重要审计事项，应当予以重点关注。上的事项为重要审计事项，应当予以重点关注。另外，审计进点后，应当及时对其手费管理的内控制度进另外，审计进点后，应当及时对其手费管理的内控制度进行测试，并据此确定通行费收入事项的重要性水平和审计行测试
115、，并据此确定通行费收入事项的重要性水平和审计风险。风险。 第六章第六章综合案例综合案例A高速公路高速公路三审计方案三审计方案(五五).审计方法（略）审计方法（略）(六六).时间安排（略）时间安排（略）(七七).人员安排人员安排审计组人员组成：审计组人员组成：20人，具体划分为四个工作小人，具体划分为四个工作小组：组：a.工程综合组：工程综合组：6人人b.物资材料组：物资材料组：5人人c.征地拆迁组：征地拆迁组：4人人d.工程资金组：工程资金组：5人人第六章第六章综合案例综合案例A高速公路高速公路四、实际审计中使用的审计方法四、实际审计中使用的审计方法1、详查法、详查法2、抽查法 3、外调法 4
116、、协查法 5、实地查勘法 6、对比分析法 7、计算机辅助审计技术方法 8、市场询价审计法 第六章第六章综合案例综合案例A高速公路高速公路五、审计发现主要问题五、审计发现主要问题(一一).建设资金万元被侵占挪用，面临损失风险，直建设资金万元被侵占挪用，面临损失风险，直接影响项目投资效益和社会稳定接影响项目投资效益和社会稳定a.通过非法买卖虚假土地使用权，侵占项目建设资金通过非法买卖虚假土地使用权，侵占项目建设资金18000万元至今未归还。万元至今未归还。b.签订虚假材料采购合同，挪用建设资金万元签订虚假材料采购合同，挪用建设资金万元（二）通过非法关联交易，侵占建设资金万元（二）通过非法关联交易，
117、侵占建设资金万元（三）未经董事会同意，（三）未经董事会同意，R公司贷款公司贷款2000万元借给万元借给G集团公司用于还贷，挤占工程投资万元集团公司用于还贷，挤占工程投资万元第六章第六章综合案例综合案例A高速公路高速公路五、审计发现主要问题五、审计发现主要问题（四）（四）.R公司为公司为G房地产公司提供贷款及贷款展期担房地产公司提供贷款及贷款展期担保，负有连带偿还责任的风险保，负有连带偿还责任的风险（五）（五）.铺张浪费，增加工程建设支出铺张浪费，增加工程建设支出（六）（六）.项目法人制缺乏规范运作，影响投资效益，项目法人制缺乏规范运作，影响投资效益，存在资金风险存在资金风险第六章第六章综合案例
118、综合案例A高速公路高速公路六审计成果六审计成果中央领导高度重视，作了重要批示。成立了专案组，涉案中央领导高度重视，作了重要批示。成立了专案组，涉案的的市交通局原局长王某某，市交通局原局长王某某，市政协常委四川双流市政协常委四川双流G集团公集团公司董事长、司董事长、R公司总经理周某某，公司总经理周某某，R公司副总经理等被依法公司副总经理等被依法逮捕，同时还牵出市国土局正、副局长，某区副区长等一逮捕，同时还牵出市国土局正、副局长，某区副区长等一批经济犯罪案件。批经济犯罪案件。通过对王某某、周某某等案件的查处，为国家挽回经济损通过对王某某、周某某等案件的查处，为国家挽回经济损失万元（澳门）；清付了拖欠失万元（澳门）；清付了拖欠70家施工企业的工程款和履家施工企业的工程款和履约保证金约保证金9610万元，兑付拖欠的民工工资万元，兑付拖欠的民工工资6000余万元，确余万元，确保社会稳定。保社会稳定。省政府成立了国债资金执法检查组展开全面调查，制定出省政府成立了国债资金执法检查组展开全面调查，制定出台了加强国债项目全过程监督、完善了国债项目合理规划、台了加强国债项目全过程监督、完善了国债项目合理规划、科学决策的程序和问责制度等十二项规章制度。科学决策的程序和问责制度等十二项规章制度。第六章第六章综合案例综合案例A高速公路高速公路
