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1、像厕渣骨曼沂穗铭郁供河枚美岿始赊宿门靛椭庄盐过诲鼠辅迈腋撅分羌捅第五章货币资金及应收项目第五章货币资金及应收项目 第第5章章 货币资货币资金及金及应应收收项项目目5.1 货币资金货币资金5.2 应收账款应收账款5.3 应收票据应收票据5.4 预付及其他应收款项预付及其他应收款项酱韦华携颠畅恕滋鞭浑持烽戏敖票帚拎单垢琳播侦虚泼意批谤宠褒害承塞第五章货币资金及应收项目第五章货币资金及应收项目重点重点难难点点库存现金、银行存款及其他货币资金的核算；库存现金、银行存款及其他货币资金的核算；应收账款的确认与计量；应收账款的确认与计量；应收账款与坏账准备的核算；应收账款与坏账准备的核算；应收票据的核算；应
2、收票据的核算；预付账款和其他应收款的核算；预付账款和其他应收款的核算；曼著嗓篷溜是冲父舶匡友衔智杨蹦簇了死水葵悄宗寝肠篱井沁柞肺址镐笑第五章货币资金及应收项目第五章货币资金及应收项目9/6/202415.1 货币资货币资金金货币资金：货币资金：是企业以货币状态存在的资产，按是企业以货币状态存在的资产，按其存放地点和用途不同。其存放地点和用途不同。货币资金货币资金库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金一、库存现金一、库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳经管的是指通常存放于企业财会部门、由出纳经管的货币。货币。拧捌敬辩足离听炕笆北兴审岔控难伺抖准傀浙游匹嗓尼冕崖阵花凯皆兴雇
3、第五章货币资金及应收项目第五章货币资金及应收项目9/6/202421.1.现金管理制度现金管理制度1）现金的使用范围）现金的使用范围职工工资、津贴；职工工资、津贴；个人劳务报酬；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；体育等各种奖金；各种劳保、福利费用等；各种劳保、福利费用等；向个人收购农副产品和其他物资的款项；向个人收购农副产品和其他物资的款项；出差人员必须随身携带的差旅费；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点以下的零星支出；结算起点以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。中国人民银行确定需要支付
4、现金的其他支出。现金管理暂行条例现金管理暂行条例膛盛淫红镐停赡症溯埋盛宋悄胺茁抡笼瓷从镊铃图甫缔胺臼茬坚吮镣寓酗第五章货币资金及应收项目第五章货币资金及应收项目9/6/202432 2）现金的库存限额）现金的库存限额 库存限额是指为了保证企业日常零星开支库存限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。的需要，允许单位留存现金的最高数额。一般企业限额一般企业限额35天的日常零天的日常零星开支星开支边远地区和交通边远地区和交通不便地区企业限不便地区企业限额额15天的日常零天的日常零星开支星开支3 3）现金收支的规定）现金收支的规定收入的现金于当天送存开户银行，当日送存收入的
5、现金于当天送存开户银行，当日送存有困难的，由开户银行确定送存时间。有困难的，由开户银行确定送存时间。禁止禁止“坐支坐支”现金和现金和“白条抵库白条抵库”！喊禽河盈涤流黄貉姑圭埃你嗜往长灼贼饱孟课降家寂考憎乖膝讯鼠竹喧博第五章货币资金及应收项目第五章货币资金及应收项目9/6/202442.2.现金的核算现金的核算1）总分类核算）总分类核算企业内部各部门周转企业内部各部门周转使用的备用金，可设使用的备用金，可设置置“备用金备用金”或并入或并入“其其他应收款他应收款”科目。科目。2）序时核算）序时核算设置设置“现金日记账现金日记账”（一般采用（一般采用“三栏式三栏式”），做），做到到“日清月结日清月
6、结”。借借 库存现金库存现金 贷贷收到现金收到现金 支出现金支出现金 期末余额：期末期末余额：期末 结存数结存数 并晌拽寓目伎幼梗汇筹司录睁展誓尤酣舟坤巳享奄弃缝泳宫九乡评浓递井第五章货币资金及应收项目第五章货币资金及应收项目9/6/202453）现金的清查）现金的清查项目项目现金短缺现金短缺现金溢余现金溢余原因原因由责任人或由责任人或保险公司赔保险公司赔偿部分偿部分无法查明无法查明原因部分原因部分应支付给其应支付给其他单位或个他单位或个人部分人部分无法查明原无法查明原因部分因部分核算科目核算科目其他应收款其他应收款管理费用管理费用 其他应付款其他应付款 营业外收入营业外收入如果账实不符，发现
7、现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”账户核算，报经批准后，分别以下情况处理：馏岔融裙班豺民烃态玖佃豺坏波蜜涵骡垛幽芳听瘁谨烩扔荆弧班写呐庞闻第五章货币资金及应收项目第五章货币资金及应收项目9/6/20246二、银行存款二、银行存款概念：概念：企业存入银行或其他金融机构的各种款企业存入银行或其他金融机构的各种款项。项。1.银行结算方式银行结算方式1）银行汇票结算方式）银行汇票结算方式概念：概念：汇款人将款项交给银行，由银行签发给汇款人将款项交给银行，由银行签发给汇款人持往汇款人持往异地异地办理转账结算或支取现金的票办理转账结算或支取现金的票据。据。特点：使用灵活、票随人到、兑付性强等；特点
8、：使用灵活、票随人到、兑付性强等；票据期限：票据期限：1个月个月可背书转让可背书转让况篱耍蠢乍僧逝拿彰满焊宜讼舆异桶镐簧男百溃车掘叭睡涟稠诞阐吵邓铆第五章货币资金及应收项目第五章货币资金及应收项目9/6/202472）商业汇票）商业汇票概念：概念：由收款人、付款人或承兑申请人签发，由收款人、付款人或承兑申请人签发，由承兑人承兑，并于指定日期无条件向收款人由承兑人承兑，并于指定日期无条件向收款人或持票人支付票款的票据。或持票人支付票款的票据。 按照承兑人的不同，分为商业承兑汇票和按照承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。银行承兑汇票。特点：信用较高；可贴现，比较灵活特点：信用较高；可贴现
9、，比较灵活票据期限：交易双方商定，但不超过票据期限：交易双方商定，但不超过6个月个月可背书转让可背书转让使用范围：同城或异地使用范围：同城或异地纪曾唱沂抉哦盾愁绿走咀城钱菊漓曼批郁诈截饥械货浊痈袜玛湘垦晋图罢第五章货币资金及应收项目第五章货币资金及应收项目9/6/20248商业承兑汇票商业承兑汇票VSVS银行承兑汇票银行承兑汇票项目项目承兑方承兑方性质性质付款人账户金额不足支付票款的付款人账户金额不足支付票款的处理处理商业承兑汇票商业承兑汇票付款人付款人商业信用商业信用银行退还汇票，不承担付款责任，银行退还汇票，不承担付款责任，并对付款人处以票面额并对付款人处以票面额1%的罚金。的罚金。银行承
10、兑汇票银行承兑汇票银行银行银行信用银行信用承兑银行承担付款责任，并对承承兑银行承担付款责任，并对承兑申请人按未收回的承兑金额每兑申请人按未收回的承兑金额每天天0.05%计收罚息。计收罚息。吭说统优灯览悟瘁儿吮畴蔫动蒙湍摇追绣搁肃纠纽渴忠窟想瑞觅兵弊烫设第五章货币资金及应收项目第五章货币资金及应收项目9/6/202493）银行本票结算方式）银行本票结算方式概念：概念：申请人将款项交给银行，由银行签发给申请人将款项交给银行，由银行签发给申请人凭票办理转账结算或支取现金的票据。申请人凭票办理转账结算或支取现金的票据。包括定额本票和不定额本票。包括定额本票和不定额本票。特点：见票即付，信誉高，支付功能
11、强特点：见票即付，信誉高，支付功能强票据期限：票据期限：2个月个月可背书转让可背书转让同一票据区域同一票据区域排揭逼缕埂戌核夸符报千刊蔚嘶太遵碎凝词摸菲炮卞阶趴挎乐吠妆晤坛水第五章货币资金及应收项目第五章货币资金及应收项目9/6/2024104）支票结算方式）支票结算方式概念：概念：单位或个人签发的、委托办理支票存款单位或个人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。收款人或持票人的票据。特点：手续简单、结算快速、使用灵活特点：手续简单、结算快速、使用灵活票据期限：票据期限：10天天可背书转让可背书转让同一票据
12、区域同一票据区域签发空头支票的，签发空头支票的，银行银行退票，并按票面金额处以退票，并按票面金额处以5%但不低于但不低于1000元的罚款；元的罚款；持票人持票人有权要求出票人支付支票金额的有权要求出票人支付支票金额的2%的赔偿金。的赔偿金。磅参涨孺盲颖烹触耀团谭矛扦左诉箕唐黔黍森剔耗恕执层肇录狸砾吁泪岔第五章货币资金及应收项目第五章货币资金及应收项目9/6/2024115）汇兑结算方式）汇兑结算方式概念：概念：收款人委托银行将款项汇给收款人委托银行将款项汇给外地外地收款人收款人的结算方式，适用于单位、个人异地之间的各的结算方式，适用于单位、个人异地之间的各种款项的结算。种款项的结算。汇兑结算方
13、式汇兑结算方式信汇信汇电汇电汇王卢羹尽沦师转磷抽引蹄派阻体昼蹋人申祁哀靳答让暇媒休效偿劲灯很变第五章货币资金及应收项目第五章货币资金及应收项目9/6/2024126）委托收款结算方式）委托收款结算方式概念：概念：收款人委托银行向付款人收取款项的结收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。算方式。特点：便于收款人主动收款特点：便于收款人主动收款使用范围：同城或异地使用范围：同城或异地委托收款结算委托收款结算款项划回方式款项划回方式邮寄邮寄电报电报虞掠逻惫戊申轻汹扒惯乍赣矩酪粟镶郧贮怨扬河英谰锣敢框滥雾柳敷剐钳第五章货币资金及应收项目第五章货币资金及应收项目9/6/2024137）托收承付结算方式
14、）托收承付结算方式概念：概念：亦称异地托收承付，指根据购销合同由收亦称异地托收承付，指根据购销合同由收款人发货后，委托开户银行向异地付款人收取款款人发货后，委托开户银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承诺付款的结算方式。项，由付款人向银行承诺付款的结算方式。办理托收承付的条件：办理托收承付的条件：使用该结算方式的收、付款单位必须是国有企业、使用该结算方式的收、付款单位必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好、并经开户银行审查同意供销合作社以及经营管理较好、并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业；的城乡集体所有制工业企业；办理结算的款项，必须是商品交易以及因商品交易办理结算的款项，必
15、须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应款项。而产生的劳务供应款项。谤颖宛替破壳烦搐电蒋各灰僧劈雏情咒姿粱章休肌琢雀挟蜗啡诈陕抛兼授第五章货币资金及应收项目第五章货币资金及应收项目9/6/202414托收托收托收承付的两个阶段托收承付的两个阶段承付承付验单承付验单承付验货承付验货承付承付期：承付期：3天（自付款人开天（自付款人开户银行发出承付通知的次日户银行发出承付通知的次日算起）算起）承付期：承付期：10天（自运输部天（自运输部门向付款人发出提货通知门向付款人发出提货通知的次日算起）的次日算起）汹廖粉丘消街然殴呕而俯窃霄雪兔报邹改窄渤碰舜趁旅谢保清楞磅碳闲瓷第五章货币资金及应收项目第五章货
16、币资金及应收项目9/6/2024158）信用卡结算方式）信用卡结算方式概念：概念：商业银行向个人和单位发行的，凭以向商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物消费和向银行存取现金，且具有特约单位购物消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。消费信用的特制载体卡片。信用卡信用卡单位卡单位卡个人卡个人卡金卡金卡普通卡普通卡按信誉等级按信誉等级按适用对象按适用对象单位卡账户的资金一律从其基本单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现存款账户转账存入，不得交存现金；不得用于金；不得用于10万元以上的商万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，品交易、劳务供应款项的结算，不得支
17、取现金不得支取现金怨区嘲脚果考颗虑镣核饥酶幌荆凌坤泻豁显晦洲羡惊架良铱馆傣卫勺薪滞第五章货币资金及应收项目第五章货币资金及应收项目9/6/2024162.2.银行存款的核算银行存款的核算1）总分类核算）总分类核算2）序时核算）序时核算设置设置“银行存款日记账银行存款日记账”（一般采用（一般采用“三栏式三栏式”）。）。借借 银行存款银行存款 贷贷收到银行存款收到银行存款 支付银行存款支付银行存款 期末余额：期末期末余额：期末 结存数结存数 屏矛崔婶汾泥阁硬蜂钱渊习赌笔遭艳丝病瘸抨庶帝瞪唆了扩添莆趴皱炔滋第五章货币资金及应收项目第五章货币资金及应收项目9/6/202417为了保证账实相符，为了保证
18、账实相符，“银行存款日记账银行存款日记账”应定期应定期与银行送来的与银行送来的“银行对账单银行对账单”核对，至少每月核核对，至少每月核对一次。对一次。如发现双方余额不一致：如发现双方余额不一致：1.记账错误；记账错误；2.存在存在未达账项。未达账项。艇洲斌器吻盒女跃奸拦胞族骆档矾悟气孕耸坝甘静劳昆寝允颊遍吵方土哇第五章货币资金及应收项目第五章货币资金及应收项目9/6/202418未达账项未达账项概念：概念：是指企业与银行之间，由于凭证的传递时间是指企业与银行之间，由于凭证的传递时间不同，一方已经登记入账，而另一方尚未入账的款不同，一方已经登记入账，而另一方尚未入账的款项。包括以下四种情形：项。
19、包括以下四种情形：银行已收款入账，而企业尚未入账的款项；银行已收款入账，而企业尚未入账的款项； 银行已付款入账，而企业尚未付款入账的款项；银行已付款入账，而企业尚未付款入账的款项；企业已收款入账，而银行尚未收款入账的款项；企业已收款入账，而银行尚未收款入账的款项；企业已付款入账，而银行尚未入账的款项；企业已付款入账，而银行尚未入账的款项；注：注：如有未达账项，企业应编制如有未达账项，企业应编制“银行余额调节表银行余额调节表”进行调节。但是，进行调节。但是，该表只用于核对账目，不能作为调节银行存款账面余额的记账依据。该表只用于核对账目，不能作为调节银行存款账面余额的记账依据。见见p92例例5-1
20、务尊恤讫讽鸣毡板睡疤荤蒸巫录轨锻宗壹码苍尤怎价琶级彼费发冤捣阑湍第五章货币资金及应收项目第五章货币资金及应收项目9/6/202419三、其他货币资金三、其他货币资金概念：概念：企业除库存现金、银行存款以外的各种企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金。包括以下项目：货币资金。包括以下项目：项目项目概念概念备注备注外埠存款外埠存款企业到外地进行临时或零星采购时，汇企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。往采购地银行开立采购专户的款项。存款不计息；只付不存款不计息；只付不收，付完清户收，付完清户银行汇票银行汇票存款存款企业为取得银行汇票，按规定存入银行企业为取得银行汇票
21、，按规定存入银行的款项。的款项。银行本票银行本票存款存款企业为取得银行本票，按规定存入银行企业为取得银行本票，按规定存入银行的款项。的款项。信用卡存信用卡存款款企业为取得信用卡而存入银行信用卡专企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。户的款项。信用证保信用证保证金存款证金存款企业为取得信用证，按规定存入银行的企业为取得信用证，按规定存入银行的保证金。保证金。存出投资存出投资款款企业已存入证券公司但尚未进行投资的企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。资金。伞战间乎乘球靴飘暴帧五嘉溜棵曙蒂搜壕说必之句绽厄琵房兼撒烫椅锦狗第五章货币资金及应收项目第五章货币资金及应收项目9/6/202420其他
22、货币资金的核算其他货币资金的核算1.设置账户设置账户“其他货币资金其他货币资金”2.核算举例：核算举例：P93-94，例，例5-2、5-3、5-4逝众蛊润误敝琼君吉裳咕掐赢廖恒畜绥泞彭胁堡巳奶饭汛踪潭坷喧泰汁丧第五章货币资金及应收项目第五章货币资金及应收项目9/6/2024215.2 应应收收账账款款一、应收账款的确认与计量一、应收账款的确认与计量应收账款：应收账款：指企业因销售商品、提供劳务等经指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。款项。 1.应收账款的确认应收账款的确认销售商品或提销售商品或提供劳务的价款供劳务的
23、价款增值税增值税税款税款+代垫包装费、代垫包装费、运杂费等运杂费等+=应收应收账款账款范围：入账时间：结结合收入合收入实现实现的的时间时间确确认认，与收入的入，与收入的入账时间账时间基本一致。基本一致。烬房细骂蹦臂咀奴恃燕孰基粤鹊菊害袁窥碉不怕圾她骗早蓄苍怯烁浪啥挛第五章货币资金及应收项目第五章货币资金及应收项目9/6/2024222.应收账款的计价应收账款的计价按照交易日的实际发生额作为应收账款的入账按照交易日的实际发生额作为应收账款的入账价值确认，同时考虑折扣因素。价值确认，同时考虑折扣因素。商业折扣商业折扣 企业根据市场供需情况，或针对不同的顾企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，对商
24、品价目单中所列的价格给予的扣除。客，对商品价目单中所列的价格给予的扣除。应收账款入账金额应收账款入账金额=扣除商业折扣后的实际售价扣除商业折扣后的实际售价商业折扣通常用百分数表示，商业折扣通常用百分数表示， 如如5%、10%等。等。 叠潭坟诸琳导穆棍衔假蜕琢篷乎累杉屿秀嚎站晓啃考袄靶石则外卓死涧李第五章货币资金及应收项目第五章货币资金及应收项目9/6/202423现金折扣现金折扣 销货企业为了鼓励客户在规定的期限内早销货企业为了鼓励客户在规定的期限内早日付款，而向其提供的按销售价格的一定比率日付款，而向其提供的按销售价格的一定比率所做的扣除。所做的扣除。现金折扣表示方式如：现金折扣表示方式如：
25、“2/10，1/20，n/30”2/10 10天内付款给予天内付款给予2%折扣折扣1/20 第第1120天内付款给予天内付款给予1%折扣折扣n/30 第第2130天内付款则不给折扣，付款期限为天内付款则不给折扣，付款期限为 30天。天。蔼迪陨揭渡叉沂芝鲁票粗弄睡残示森苦扎爷鳃贷虹镰皮蕾败遁惺匹戌撅羽第五章货币资金及应收项目第五章货币资金及应收项目9/6/202424现金折扣下应收账款的入账金额计价的两种方现金折扣下应收账款的入账金额计价的两种方法：法：总价法总价法应收账款入账金额应收账款入账金额=未扣减现金折扣前的金额未扣减现金折扣前的金额净价法净价法应收账款入账金额应收账款入账金额=扣减扣减
26、最大最大现金折扣后的金额现金折扣后的金额在会在会计实务计实务中，我国中，我国规规定定现现金折扣的金折扣的计计价采用价采用总总价法价法。绪境泞方琴伯茧试牵偿件宙彝宽金呛城招厦钠棱敝青搓抗独晤彭众渐赡昼第五章货币资金及应收项目第五章货币资金及应收项目9/6/202425二、应收账款的核算二、应收账款的核算借借 应收账款应收账款 贷贷期末余额期末余额:尚未收回的尚未收回的 各种应收账款各种应收账款应收取的各种应收取的各种款项款项已收回的应收账款已收回的应收账款转作商业汇票支付转作商业汇票支付方式的应收账款方式的应收账款已转销的坏账损失已转销的坏账损失 例例 企业赊销商品一批，售价为企业赊销商品一批，
27、售价为100 000元，元，增值税为增值税为17 000元，为对方代垫运费元，为对方代垫运费1000元（以银行存款支付），已经办妥托收手元（以银行存款支付），已经办妥托收手续。续。半馋寻味尼哨峙侗沮哩斯墓蝇疟彼危图齐却盏鸣效扶抑炉刷阵茬浑板荣阀第五章货币资金及应收项目第五章货币资金及应收项目9/6/202426借：应收账款借：应收账款 118 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000 银行存款银行存款 1 000若上述应收账款改为商业汇票结算，编制相应会计分录。若上述应收账款改为商业汇票结算，编制相应会计
28、分录。 企业赊销商品一批，售价企业赊销商品一批，售价40 000元，增元，增值税值税6 800元，规定的现金折扣条件为元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，产品交付并办妥托收手续。，产品交付并办妥托收手续。【例例5-6】嘲茵涣卵皇贸僧萌直丧捅锻境分冲铬累搅抢窒屯竟捅肃陆惦米荐啄漏遏涝第五章货币资金及应收项目第五章货币资金及应收项目9/6/202427借：应收账款借：应收账款 46 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6 800（1）办妥托收手续时）办妥托收手续时借：银行存款借：银行存款 46 000 财务费用
29、财务费用 800 贷：应收账款贷：应收账款 46 800（2）如上述款项在）如上述款项在10天内收到天内收到借：银行存款借：银行存款 46 800 贷：应收账款贷：应收账款 46 800（3）如上述款项在超过现金折扣的最后期限收到）如上述款项在超过现金折扣的最后期限收到在肄衙飘说晴了颤狐腆午瞅鬼念烦若玩蹲贝通日芥痪碱挺螺泳集拧立义治第五章货币资金及应收项目第五章货币资金及应收项目9/6/202428例例 企业赊销商品一批，按价目表标明的价格为企业赊销商品一批，按价目表标明的价格为40 000元，企业给予对方元，企业给予对方10%的商业折扣，增的商业折扣，增值税率为值税率为17%，编制相应会计分
30、录。，编制相应会计分录。棺息协眼矾脊婿统难酬壬里际讲音今膘卑苦依眯抢骇畅撕禽陷侦耳堂宪尉第五章货币资金及应收项目第五章货币资金及应收项目9/6/202429三、坏账及其核算三、坏账及其核算坏账：坏账：在企业的应收账款中，由于种种原因，在企业的应收账款中，由于种种原因，会有一部分应收账款无法收回，这些无法收回会有一部分应收账款无法收回，这些无法收回的应收账款即为坏账。的应收账款即为坏账。坏账损失：坏账损失：由坏账产生的损失。由坏账产生的损失。坏账的核算方法坏账的核算方法（1）直接转销法）直接转销法 实际发生坏账时，确认坏账损失，将实际损失数直实际发生坏账时，确认坏账损失，将实际损失数直接计入管理
31、费用，同时冲销应收账款。接计入管理费用，同时冲销应收账款。评价：评价：简单、实用，但不符合谨慎性要求和配比原则。简单、实用，但不符合谨慎性要求和配比原则。借：管理费用借：管理费用 贷：应收账款贷：应收账款茹般晃榨管捍懒趋尼喘望吧窿保箱跪锐粗假欧瞪栏豹筒佬谋深屋讨杭刘貉第五章货币资金及应收项目第五章货币资金及应收项目9/6/202430（2）备抵法）备抵法 先按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应先按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，再冲减坏账准收账款全部或部分被确认为坏账时，再冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款的一种核算方法。备，同时转销相应的应收账款的
32、一种核算方法。符合符合谨谨慎性原慎性原则则和配比原和配比原则则我国我国现现行会行会计计制度制度规规定：企定：企业应业应采用采用备备抵法核算坏抵法核算坏账损账损失失借借 坏账准备坏账准备 贷贷 期末余额期末余额:已计提而已计提而 尚未转销的数额尚未转销的数额实际发生坏实际发生坏账损失账损失冲回多提的冲回多提的坏账准备坏账准备计提坏账准备计提坏账准备狼戎涪撒厄敖畦靠厚群甫龟惩义蕉隙鄂衍谋智淤拌刑躇幅弊箕宦额骆扼区第五章货币资金及应收项目第五章货币资金及应收项目9/6/202431估计坏账损失的方法：估计坏账损失的方法：应应收收账账款余款余额额百分比法百分比法 根据会根据会计计期末期末应应收收账账款
33、的余款的余额额和估和估计计的坏的坏账账率，率，估估计计坏坏账损账损失，失，计计提坏提坏账账准准备备的方法。的方法。账龄账龄分析法分析法 根据根据应应收收账账款入款入账时间账时间的的长长短，并短，并结结合以往的合以往的经经验验来估来估计计坏坏账损账损失、失、计计提坏提坏账账准准备备的一种方法。的一种方法。销货销货百分比法（百分比法（赊销赊销百分比法）百分比法） 根据根据赊销赊销金金额额的一定百分比来估的一定百分比来估计计坏坏账损账损失、失、计计提坏提坏账账准准备备的方法。的方法。碴颠甄些哟口蓖周盔婆反瞻俏箩潭骸暴摔忌吧殆拴柔坚绎径讲婉腰彩划哭第五章货币资金及应收项目第五章货币资金及应收项目9/6
34、/202432能够全额计提坏账准备的情况：能够全额计提坏账准备的情况：债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短期重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短期内无法偿付债务；内无法偿付债务；三年以上的应收账款等。三年以上的应收账款等。不能全额提取坏账准备的情况：不能全额提取坏账准备的情况：当年发生的应收款项；当年发生的应收款项；计划对应收款项进行债务重组；计划对应收款项进行债务重组；与关联方发生的应收款项；与关联方发生的应收款项；其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应
35、收款项。款项。漳曲哮见袁桓酿砌蛾畜樱损攫妨局饵皮捣疵曾呐即晕浸腊幌佳削随萨忘攘第五章货币资金及应收项目第五章货币资金及应收项目9/6/202433备抵法下坏账损失的账务处理备抵法下坏账损失的账务处理1.提取坏账准备时提取坏账准备时借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备2.冲销多提的坏账准备时冲销多提的坏账准备时借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失3.实际发生坏账需冲销坏账准备时实际发生坏账需冲销坏账准备时借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款惺涪艺蓄设吉穴品焦馁烩睬曳笆中硼突娘舀脯妈祝金支客耙疮艾眷盾琶噎第五章货币资金及应收项目第五章货币资
36、金及应收项目9/6/2024344.前期已经核销的坏账又收回时前期已经核销的坏账又收回时（1）借：应收账款）借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备（2）借：银行存款）借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款柑皆棋亢迸涤衰并葫蚕芒特浩楼载仟域畜蒙霓虫缅巴揽彤沮济沙顽罕豪臼第五章货币资金及应收项目第五章货币资金及应收项目9/6/202435借：资产减值损失借：资产减值损失 9 250 贷：坏账准备贷：坏账准备 9 250（1） 208年末计提坏账准备年末计提坏账准备时时借：坏账准备借：坏账准备 3 000 贷：应收账款贷：应收账款 3 000（2） 209年年5 5月发生坏账损失时月发生坏账损失时借
37、：资产减值损失借：资产减值损失 3 750 贷：坏账准备贷：坏账准备 3 750（3） 209年末计提坏账准备时年末计提坏账准备时 ABC公司公司20X X8年末应收账款余额为年末应收账款余额为1 1 850 000850 000元，按元，按5 5计提坏账准备，计提坏账准备，2020X9 9年年5 5月月发生一笔坏账发生一笔坏账3 0003 000元，年末应收账款余额为元，年末应收账款余额为2 2 000 000000 000元。元。【例例5-8】纸送炭响阴疚烫镇某粘贿圣旱拍吸酚宵官向哗疚热都付襄劣鼻步奢肝先滨第五章货币资金及应收项目第五章货币资金及应收项目9/6/202436【例例5-9】
38、如果如果20X9年年5月发生坏账月发生坏账10 000元，元，编制发生坏账和编制发生坏账和20X9年末计提坏账准备的分录。年末计提坏账准备的分录。【例例5-10】如果如果20X9年末应收账款的余额为年末应收账款的余额为1 000 000元，编制元，编制20X9年末计提坏账准备的分年末计提坏账准备的分录。录。校娠钩酿疗犁凝齐篆缄裹弦观垫独跨喀札沿吃梢扶煮疏吠翻敝葛公勤查霜第五章货币资金及应收项目第五章货币资金及应收项目9/6/2024375.3 应应收票据收票据一、应收票据的分类一、应收票据的分类应收票据应收票据商业承兑商业承兑汇票汇票银行承兑银行承兑汇票汇票不带息商不带息商业汇票业汇票带息商业
39、带息商业汇票汇票按是否带息按是否带息按承兑人不同按承兑人不同应应收票据收票据仅仅指因指因销销售商品、提售商品、提供供劳务劳务而收到的而收到的商商业汇业汇票票。填嚏咐耻燥鸯倍狱熬牵呸媚赠之孰贱龄炭撬疤孰却歉喝畏峦癣茎娇鸦岿撰第五章货币资金及应收项目第五章货币资金及应收项目9/6/202438二、应收票据的入账价值二、应收票据的入账价值不带息商业汇票的入账价值不带息商业汇票的入账价值=票据面值票据面值带息商业汇票的入账价值带息商业汇票的入账价值=票据面值票据面值+利息利息三、应收票据的到期值和票据利息三、应收票据的到期值和票据利息应收票据的到期值指商业汇票到期时可兑现应收票据的到期值指商业汇票到期
40、时可兑现的金额。的金额。不带息商业汇票的到期值不带息商业汇票的到期值=面值面值带息商业汇票的到期值带息商业汇票的到期值=面值面值+利息利息朋究闹恐滑跨奔线视咳斤慈距赘儒炽邢抒御圆氧枫少挨虐瑞普香矽诛骗罩第五章货币资金及应收项目第五章货币资金及应收项目9/6/202439出票日和到期日出票日和到期日只算其中一天，只算其中一天，即即“算算头头不算尾不算尾”或或“算尾不算算尾不算头头”到期票据利息：到期票据利息：100 000 （9%12） 3=2 250（元）（元）票据到期值：票据到期值：100 000+2 250=102 250（元）（元） ABC公司收到商业汇票的面值为公司收到商业汇票的面值为
41、100 000元，元，年利率为年利率为9%，出票日为，出票日为208年年3月月1日，日，3个月期，个月期，则商业票据的到期日则商业票据的到期日208年年6月月1日。日。【例例5-11】到期到期应计应计利息利息=应应收票据票面金收票据票面金额额票面利率票面利率期限期限边沼醛襄纱粕是翔竖吞刀豆帖著专蠕众庶侍朗倔噶桌擦恫囤劳另泥艳雕驮第五章货币资金及应收项目第五章货币资金及应收项目9/6/202440四、应收票据的核算四、应收票据的核算借借 应收票据应收票据 贷贷 期末余额期末余额:尚未收回尚未收回 的票据面值和应计利的票据面值和应计利 息息 取得的应收取得的应收票据面值票据面值计提的利息计提的利息
42、到期收回的面值到期收回的面值贴现的应收票据贴现的应收票据的面值的面值1.不不带带息息应应收票据的核算（收票据的核算（举举例例见见教材教材P101）2.带带息息应应收票据的核算（收票据的核算（举举例例见见教材教材P101）邱楼晚炒呕掣绊毫再响轧嘉恶慢设夹颠苇印壤躇倡坎厢牢陀厨韶毗郁精顷第五章货币资金及应收项目第五章货币资金及应收项目9/6/2024413.应收票据贴现的核算应收票据贴现的核算贴现：贴现：指票据持有人在票据到期前因资金需指票据持有人在票据到期前因资金需要向银行贴付一定的利息所做出的票据转让。要向银行贴付一定的利息所做出的票据转让。贴现给银行的利息成为贴现利息。贴现给银行的利息成为贴
43、现利息。 贴现所得金额贴现所得金额=票据到期值票据到期值-贴现利息贴现利息 贴现利息贴现利息=票据票据到期值到期值贴现利率贴现利率贴现期限贴现期限贴现率由银行统一规定贴现率由银行统一规定贴现期限等于从贴现日起至票据到期前的实际天数贴现期限等于从贴现日起至票据到期前的实际天数渍戳伯脉浊厅猿滁查钳拌来卑酋靛坐炯奠呈晒帮泡皋世吁凶湃蔚饿减浦虾第五章货币资金及应收项目第五章货币资金及应收项目9/6/202442借：银行存款借：银行存款 9 800 财务费用财务费用 200 贷：应收票据贷：应收票据 10 000 ABC公司于公司于208年年4 4月月1 1日销售产品一批，日销售产品一批，收到一张承兑的
44、商业汇票，票面价值为收到一张承兑的商业汇票，票面价值为10 00010 000元，元，3 3个月到期，个月到期，5 5月月1 1日公司持该汇票向银行贴现，贴现日公司持该汇票向银行贴现，贴现利率为利率为12%12%。【例例5-14】票据到期值票据到期值=10 000元元贴现利息贴现利息=10 00012% 2/12=200元元贴现金额贴现金额=10 000-200=9 800元元骆熔步在稻挡搁啄酶胺郧蛮坯砂垫趟不肺堡嘿壮链恢酌增拷朴茎贿朝叔们第五章货币资金及应收项目第五章货币资金及应收项目9/6/202443注意：已经贴现的商业汇票（商业承兑汇票）注意：已经贴现的商业汇票（商业承兑汇票）到期时的
45、账务处理（到期时的账务处理（p102）4.应收票据的转让（应收票据的转让（p102）背书转让，取得物资时背书转让，取得物资时借：在途物资借：在途物资/原材料原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应收票据等贷：应收票据等稗咎沧峙辫躲萧坡彰凄蹈皖穴五姿民穴涌拇速撵彻姥绷品殊浮骤杂升讯空第五章货币资金及应收项目第五章货币资金及应收项目9/6/2024445.4 预预付及其他付及其他应应收款收款项项一、预付账款一、预付账款概念：概念：企业按照购货合同或劳务合同的规定预企业按照购货合同或劳务合同的规定预先支付给供货单位或提供劳务方的账款。先支付给供货单位或提供劳务方的
46、账款。借借 预付账款预付账款 贷贷 向供货方预付向供货方预付的货款的货款收到所购物时结转的收到所购物时结转的预付款预付款期末余额期末余额:向供货向供货 方预付的货款方预付的货款期末余额期末余额:应向供应向供货方补付的货款货方补付的货款预预付付账账款不多的企款不多的企业业，也可将，也可将预预付的款付的款项记项记入入“应应付付账账款款”科目的借方。科目的借方。择楞朴伤毗墟蚕址养遇治劲勃跳哨奏钦窃咏翁业萨病尚克们废疑门仕唁续第五章货币资金及应收项目第五章货币资金及应收项目9/6/202445二、其他应收款二、其他应收款 指企业除应收票据、应收账款和预付账款指企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的各
47、种应收、暂付其他单位或个人的各种以外的各种应收、暂付其他单位或个人的各种款项。款项。其他应收款内容：其他应收款内容：备用金备用金应收的赔款、罚款应收的赔款、罚款存出的保证金存出的保证金应向职工收取的各种垫付款项应向职工收取的各种垫付款项应收、暂付上级单位或所属单位的款项应收、暂付上级单位或所属单位的款项借借 其他应收款其他应收款 贷贷 发生的各项其发生的各项其他应收款他应收款收回或结转的其他应收回或结转的其他应收款收款期末余额期末余额:应收未应收未收的各项其他应收的各项其他应收款收款其他应收款也其他应收款也要计提坏账准要计提坏账准备备揉爹切咎啄光指庶愿苟角友援改脂展停融力星迄及歼长矮谷酶渤羡吧键尿第五章货币资金及应收项目第五章货币资金及应收项目9/6/202446本章重点本章重点内内容容1.库存现金、银行存款及其他货币资金的核算库存现金、银行存款及其他货币资金的核算2.应收账款和坏账准备的核算应收账款和坏账准备的核算3.应收票据的核算应收票据的核算唤忆胺焰墅独短谰鼻惰须深船奎沏位酪转世骄亏胺衍忍稻秩曹臀胜润羊尔第五章货币资金及应收项目第五章货币资金及应收项目9/6/202447
