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1、第五章 支付结算业务 支付结算是指单位支付结算是指单位 个人在社会经济活动中使用票个人在社会经济活动中使用票据据 信用卡和汇兑托收承付信用卡和汇兑托收承付 委托收款等结算方式进委托收款等结算方式进行给付及资金清算的行为。行给付及资金清算的行为。按给付手段的不同，分为：按给付手段的不同，分为： 现金支付结算现金支付结算 转账支付结算转账支付结算 在在我国，除我国，除 现金管理暂行条例现金管理暂行条例规定可以使用规定可以使用现金结算外，大量的货币收付行为都要通过银行支付现金结算外，大量的货币收付行为都要通过银行支付结算完成。支付结算的作用主要体现在三个方面。结算完成。支付结算的作用主要体现在三个方
2、面。 1、简化结算手续，加速物资和资金周转，保证资金简化结算手续，加速物资和资金周转，保证资金的安全。的安全。 2、节约现金的使用，调节货币流通，节约流通费用。、节约现金的使用，调节货币流通，节约流通费用。 3、集中闲散资金，稳定和扩大信贷资金来源。、集中闲散资金，稳定和扩大信贷资金来源。 第一节 转帐结算概述一、结算方式 目前，我国的结算方式主要有：支票、银行本票、银行汇票、汇兑、委托收款、信用卡和托收承付8种信用工具和结算方式。本章重点介绍支票、本票、汇票、汇兑和信用卡等几种结算方式的核算方法。二、结算业务的核算要求 （一）执行国家经济政策，认真贯彻结算原则结算原则是指：1、恪守信用，履约
3、付款。2、谁的钱进谁的账、由谁支配。3、银行不垫款。（二）强化结算纪律，加强结算监督，抵制违法行为。（三）科学组织凭证传递，准确、及时地办理结算业务，加速资金周转。三、支付结算纪律三、支付结算纪律1、单位、个人应遵守的结算纪律、单位、个人应遵守的结算纪律 不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；行信用； 不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人的资金；票据，套取银行和他人的资金； 不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金； 不准违反规定开立和
4、使用账户。不准违反规定开立和使用账户。2、银行应遵守的结算纪律 银行要履行“清算中介”的职责，办理支付结算工作时，不准以任何理由压票、任意退票、截留挪用客户和他行资金；不准无理拒绝支付应由银行支付的票据款项；不准受理无理拒付、不扣少扣滞纳金；不准违章签发、承兑、贴现票据，套取银行资金；不准签发空头银行汇票、银行本票和办理空头汇款；不准违反规定为单位和个人开立账户。不准违反规定为单位和个人开立账户。 不准放弃对企事业单位违反结算纪律的制裁。不准放弃对企事业单位违反结算纪律的制裁。 银行向外寄发的结算票据和凭证，必须于当天至迟银行向外寄发的结算票据和凭证，必须于当天至迟于次日发出，或按规定的时间提
5、出交换。收到的于次日发出，或按规定的时间提出交换。收到的票据和结算凭证必须及时办理付款或收账，不得票据和结算凭证必须及时办理付款或收账，不得延误积压任何票据和结算凭证。延误积压任何票据和结算凭证。 不准拒绝受理他行正常的结算业务。不准拒绝受理他行正常的结算业务。四、支付结算种类1.按表现形式可分为：按表现形式可分为：（三票、一卡、三方式）共（三票、一卡、三方式）共8种。即种。即o票据业务：汇票（银行汇票、商业汇票）、银行本票、支票据业务：汇票（银行汇票、商业汇票）、银行本票、支票票o信用卡信用卡o结算凭证：汇兑、委托收款、托收承付。结算凭证：汇兑、委托收款、托收承付。2.按涉及的区域不同，分为
6、按涉及的区域不同，分为o异地结算：银行汇票、汇兑、托收承付异地结算：银行汇票、汇兑、托收承付o同城结算：支票、本票同城结算：支票、本票o通用型结算：商业汇票、信用卡、委托收款通用型结算：商业汇票、信用卡、委托收款 第二节 票据结算业务的核算 票据是商业活动中由当事人签发并经债务人承诺票据是商业活动中由当事人签发并经债务人承诺在未来一定期限内或指定日付款的信用支付工具。票在未来一定期限内或指定日付款的信用支付工具。票据包括汇票、支票和本票，票据结算是商业银行业务据包括汇票、支票和本票，票据结算是商业银行业务的重要内容。的重要内容。一、支票一、支票 支票是指出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行
7、支票是指出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。持票人的票据。 支票可分为现金支票和转帐支票。现金支票只能支取现金，支票可分为现金支票和转帐支票。现金支票只能支取现金，不能转帐。转帐支票只能转帐，不能支取现金。支票上未印有不能转帐。转帐支票只能转帐，不能支取现金。支票上未印有“现金现金”或或“转账转账”字样的为普通支票，普通支票可以用于支字样的为普通支票，普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账，在普通支票左上角划两条平行线的，取现金，也可以用于转账，在普通支票左上角划两条
8、平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。 o基本当事人：出票人、付款人、收款人或持票人。o适用范围：单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。（二）支票流转程序图 1.出票人和持票人在同行开户的：持票人 出票人 支票 支票 及两联 及三联 进账单 进账单 开户行借：吸收活期存款出票人户 支票 贷：吸收活期存款持票人户 进（2）（三）支票结算业务的核算（三）支票结算业务的核算（1）收款人开户行受理支票的情形。收款人将转帐支）收款人开户行受理支票的情形。收款人将转帐支票、进账单送存自己的开户行。其收付款程序为：票、
9、进账单送存自己的开户行。其收付款程序为：收款人收款人 收款人开户行收款人开户行 中央银行票据交换所中央银行票据交换所 如未退票如未退票 付款人开户行付款人开户行2、收付款人不在同一银行开户、收付款人不在同一银行开户 收款人开户行收款人开户行收到收款人送交的他行支票，在收到收款人送交的他行支票，在进账单上加盖进账单上加盖“收妥抵用收妥抵用”的戳记，转入的戳记，转入“其他应其他应付款付款”科目。会计分录为：科目。会计分录为： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：其他应付款贷：其他应付款托收票据待转户托收票据待转户 收款人开户行收款人开户行在下一场交换时未见退票，则可在下一场交换时未见退票
10、，则可为收款人进账。会计分录如下：为收款人进账。会计分录如下： 借：其他应付款借：其他应付款托收票据待转户托收票据待转户 贷：吸收活期存款贷：吸收活期存款收款人户收款人户 收款人开户行收款人开户行在下一场交换时提回退票，则作在下一场交换时提回退票，则作会计分录如下：会计分录如下： 借：其他应付款借：其他应付款托收票据待转户托收票据待转户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 付款人开户行付款人开户行通过同城票据交换提回本行转帐通过同城票据交换提回本行转帐支票后，经审核，如可以付款，则办理转帐，会计支票后，经审核，如可以付款，则办理转帐，会计分录为：分录为： 借：吸收活期存款借：吸收活期存款
11、付款人户付款人户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 付款人开户行付款人开户行如发现付款人无款支付或支票存如发现付款人无款支付或支票存在其他退票理由，则填制在其他退票理由，则填制“退票通知退票通知”连同原支票连同原支票在次场交换时提交收款人开户行，当时作会计分录在次场交换时提交收款人开户行，当时作会计分录如下：如下： 借：其他应收款借：其他应收款交换退票待转户交换退票待转户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 付款人开户行付款人开户行在下一场交换时将在下一场交换时将“退票通知退票通知”连同原支票提交收款人开户行，会计分录如下：连同原支票提交收款人开户行，会计分录如下： 借：存放中央
12、银行款项借：存放中央银行款项 贷：其他应收款贷：其他应收款交换退票待转户交换退票待转户 （2)付款人开户行受理支票的情形。付款人开户行受理支票的情形。 付款人开户行接到送交的支票和进账单，经审核付款人开户行接到送交的支票和进账单，经审核无误后，可办理转帐，并将进账单通过票据交换提无误后，可办理转帐，并将进账单通过票据交换提交给收款人开户行。其核算程序为：交给收款人开户行。其核算程序为：付款人付款人 付款人开户行付款人开户行 中央银行票据交换所中央银行票据交换所 收款人开户行收款人开户行 收款人收款人 付款人开户行付款人开户行的会计分录为：的会计分录为： 借：吸收活期存款借：吸收活期存款付款人户
13、付款人户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 收款人开户行收款人开户行的会计分录为：的会计分录为： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：吸收活期存款贷：吸收活期存款收款人户收款人户3、例题： 某市工商银行城北办事处收到存款户市新华书某市工商银行城北办事处收到存款户市新华书店送交的转帐支票及进账单，金额为店送交的转帐支票及进账单，金额为1万元，付款万元，付款人为在农业银行城南支行开户的南海公司，票据人为在农业银行城南支行开户的南海公司，票据经交换，次场没有退票，工行为新华书店收账。经交换，次场没有退票，工行为新华书店收账。请编该支票业务中所涉各银行的会计分录。请编该支票业务中所涉
14、各银行的会计分录。(1)市工商银行收到支票时：市工商银行收到支票时：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 10 000 贷：其他应付款贷：其他应付款托收票据待转户托收票据待转户 10 000（2）农行城南支行（收款人开户行）从票据交换）农行城南支行（收款人开户行）从票据交换所提回支票，经审核，办理转帐。所提回支票，经审核，办理转帐。 借：吸收活期存款借：吸收活期存款南海公司南海公司 10 000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 10 000（3）工行城北办事处次场交换未见退票，办理转）工行城北办事处次场交换未见退票，办理转帐如下：帐如下： 借：其他应付款借：其他应付款托收票据待转
15、户托收票据待转户 10 000 贷：吸收活期存款贷：吸收活期存款市新华书店户市新华书店户 10 000二、银行本票二、银行本票 银行本票，是指申请人将款项交存银行，由银银行本票，是指申请人将款项交存银行，由银行签发给其凭以办理转帐或支取现金的票据。单位、行签发给其凭以办理转帐或支取现金的票据。单位、个人在个人在同城范围同城范围的结算，可用本票办理，其特点是的结算，可用本票办理，其特点是款随人到，当时抵用，特别适用于款随人到，当时抵用，特别适用于对付款人信用不对付款人信用不了解不宜使用支票了解不宜使用支票的商品交易。分为定额本票和不的商品交易。分为定额本票和不定额本票两种。定额本票两种。（一）银
16、行本票的有关规定 1、银行本票一律记名，允许背书转让。 2、不定额本票金额起点为100元，定额本票面额为500元、1 000元、5 000元和10 000元。 3、本票付款期为1个月，逾期兑付行不予受理。 4、本票见票即付，不予挂失。 银行本票核算程序图示银行本票核算程序图示申请人申请人持票人持票人出票行出票行代理付款行代理付款行申申请请签签发发本本票票 交交本本票票持往收款人结算持往收款人结算本本票票及及进进账账单单进进账账单单一一 将本票提出交换将本票提出交换（二）银行本票的核算1、出票行出票的处理。申请人需要使用本票应向银行填写“银行本票申请书”，如需签发用于支取现金的本票，需在申请书中
17、填写“现金”字样。银行金审核无误后，收妥款项，并办理转帐和签发本票。 会计分录为： 借：吸收活期存款（或库存现金）申请人户 贷：开出本票2、银行本票付款的处理。、银行本票付款的处理。（1）兑付行和出票行不在同一行处的情形。）兑付行和出票行不在同一行处的情形。 兑付行（即代理付款行）接到持票人交来的本票兑付行（即代理付款行）接到持票人交来的本票和进账单后，经审核无误后，办理转帐，会计分录和进账单后，经审核无误后，办理转帐，会计分录为：为： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：吸收活期存款贷：吸收活期存款持票人户持票人户 或库存现金或库存现金 转帐后，本票通过票据交换向出票行提出交换转帐
18、后，本票通过票据交换向出票行提出交换。（2）兑付行和出票行为同一行处的情形。）兑付行和出票行为同一行处的情形。 出票行接到持票人交来的本票和进账单后，经审出票行接到持票人交来的本票和进账单后，经审核确属本行签发，各有关事项无误后，办理转帐，核确属本行签发，各有关事项无误后，办理转帐，会计分录为：会计分录为： 借：开出本票借：开出本票 贷：吸收活期存款贷：吸收活期存款持票人户持票人户 或库存现金或库存现金3、银行本票结清的处理。、银行本票结清的处理。 出票行收到票据交换提回的本票，经核对无误出票行收到票据交换提回的本票，经核对无误后，办理转帐，会计分录为：后，办理转帐，会计分录为： 借：开出本票
19、借：开出本票 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项4、银行本票退票、超过提示付款期限付款的处理。、银行本票退票、超过提示付款期限付款的处理。（1）本票申请人请求退票的处理。申请人因本票）本票申请人请求退票的处理。申请人因本票超过提示付款期限或其他原因要求出票行退款时，超过提示付款期限或其他原因要求出票行退款时，出票行应经审核无误后办理。会计分录为：出票行应经审核无误后办理。会计分录为： 借：开出本票借：开出本票 贷：吸收活期存款贷：吸收活期存款申请人户申请人户 或库存现金或库存现金（2）本票持票人请求出票行支付超过付款期限票款的处理。持票人因本票超过提示付款期限不获付款，在票据权利时效内（
20、自出票日起2年）向出票行请求付款，出票行应经审核无误后应办理付款。如持票人在本行开户，会计分录为： 借：开出本票 贷：吸收活期存款持票人户 或库存现金如持票人不在本行开户，会计分录为： 借：开出本票 贷：存放中央银行款项 转帐后，出票人将进账单提出交换。 持票人开户行提回本票进账单后，经审核，为持票人收账。会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：吸收活期存款持票人户 5、例题 5月月2日，李明持现金日，李明持现金10 000元向建设银行城东元向建设银行城东支行申请办理转帐银行本票，收款人为红星家具公支行申请办理转帐银行本票，收款人为红星家具公司，其开户行为工行城中支行。司，其开户行为工行城中支
21、行。5月月6日，红星家具日，红星家具公司向开户行申请兑付该本票，经审核工行城中支公司向开户行申请兑付该本票，经审核工行城中支行办理了转帐，并将本票提出交换。编相关各银行行办理了转帐，并将本票提出交换。编相关各银行的会计分录。的会计分录。 解答：解答： （1）5月月2日建设银行城东支行签发本票的会计日建设银行城东支行签发本票的会计分录为：分录为： 借：库存现金借：库存现金 10 000 贷：开出本票贷：开出本票 10 000 （2）5月月6日工行城中支行兑付本票的会计分日工行城中支行兑付本票的会计分录为：录为： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 10 000 贷：吸收活期存款贷：吸收活期
22、存款红星家具公司户红星家具公司户 10 000 （3）建设银行城东支行从票据交换所提回本票，）建设银行城东支行从票据交换所提回本票，办理结清的会计分录为：办理结清的会计分录为： 借：开出本票借：开出本票 10 000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 10 000 三、银行汇票 银行汇票是指汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地，办理转帐结算或支取现金的票据，汇票具有票随人到，使用灵活、兑现性强等特点，故适用范围广泛。银行汇票示意图 通过联行往来结清汇票(3)本地签发行 异地兑付行 签发汇票（1） 兑付汇票（2) 将汇票持往异地银行汇票流转程序图 （一）银行汇票的有关规定
23、 1、银行汇票一律记名。、银行汇票一律记名。 2、单位和个人各种款项结算，均可以使用银行、单位和个人各种款项结算，均可以使用银行汇票。银行汇票可以转账，填明汇票。银行汇票可以转账，填明“现金现金”字样的银字样的银行汇票可以转账，可以支取现金。行汇票可以转账，可以支取现金。 3、付款期为、付款期为1个月，逾期后兑付行不予受理。个月，逾期后兑付行不予受理。 4、银行汇票的签发和解付，限于参加、银行汇票的签发和解付，限于参加“全国联全国联行往来行往来”的银行机构办理。的银行机构办理。 （二）银行汇票的核算（二）银行汇票的核算 银行汇票的核算程序一般可分为银行汇票的签发、银行汇票的核算程序一般可分为银
24、行汇票的签发、解付和结清解付和结清3个阶段。个阶段。1、银行汇票的签发。签发行接到付款人的汇票委、银行汇票的签发。签发行接到付款人的汇票委托书后，经审核，办理现金或转帐付款手续。托书后，经审核，办理现金或转帐付款手续。会计分录为：会计分录为： 借：库存现金借：库存现金 或吸收活期存款或吸收活期存款汇款人户汇款人户 贷：汇出汇款贷：汇出汇款表外科目：表外科目： 收收:汇出汇款汇出汇款汇款人户汇款人户另外，按规定收取手续费：另外，按规定收取手续费： 借：库存现金借：库存现金 或吸收活期存款或吸收活期存款汇款人户汇款人户 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入 银行办妥转帐或收妥现金后，签发银行汇
25、票。银行办妥转帐或收妥现金后，签发银行汇票。银行汇票凭证一式四联，第二联（汇票）加盖联行银行汇票凭证一式四联，第二联（汇票）加盖联行专用章或其他规定印章，并用压数机压印汇款金额，专用章或其他规定印章，并用压数机压印汇款金额，第二联、第三联（解讫通知）交汇款人持往异地，第二联、第三联（解讫通知）交汇款人持往异地，第一联（卡片）和第四联（多余款收账通知）由银第一联（卡片）和第四联（多余款收账通知）由银行保管。另外，银行应登记汇出汇款登记簿。行保管。另外，银行应登记汇出汇款登记簿。2、兑付行解付汇票的处理。、兑付行解付汇票的处理。 （1）收款人在兑付行开户的情形。兑付行接到收款人在兑付行开户的情形。
26、兑付行接到收款人交来汇票和解讫通知及两联进账单后，经审收款人交来汇票和解讫通知及两联进账单后，经审核无误后，办理转帐，会计分录为：核无误后，办理转帐，会计分录为： 借：联行往帐借：联行往帐 贷：吸收活期存款贷：吸收活期存款收款人户收款人户 转帐后，在解讫通知加盖转讫章，编联行借方转帐后，在解讫通知加盖转讫章，编联行借方报单一并寄给签发行。报单一并寄给签发行。 （2）收款人未在兑付行开户的情形。兑付行接收款人未在兑付行开户的情形。兑付行接到收款人交来汇票和解讫通知及两联进账单后，经到收款人交来汇票和解讫通知及两联进账单后，经审核无误后，办理转帐，会计分录为：审核无误后，办理转帐，会计分录为： 借
27、：联行往账借：联行往账 贷：应解汇款贷：应解汇款 转帐后，在解讫通知加盖转讫章，编联行借方转帐后，在解讫通知加盖转讫章，编联行借方报单一并寄给签发行。报单一并寄给签发行。 如收款人需支取现金，兑付行经审查，可办理如收款人需支取现金，兑付行经审查，可办理转帐和支付现金，会计分录为：转帐和支付现金，会计分录为： 借：应解汇款借：应解汇款 贷：库存现金贷：库存现金 如收款人需转汇，则视转汇方式作相应的会计如收款人需转汇，则视转汇方式作相应的会计分录：分录： 借：应解汇款借：应解汇款 贷：存放中央银行款项（或汇出汇款等）贷：存放中央银行款项（或汇出汇款等） 3、签发行结清汇票的处理。签发行收到兑付行、
28、签发行结清汇票的处理。签发行收到兑付行寄来的借方报单及汇款解讫通知后，与原来保管的寄来的借方报单及汇款解讫通知后，与原来保管的卡片核对无误后，视不同情况办理转帐。卡片核对无误后，视不同情况办理转帐。（1）汇票金额全部解付的情形。）汇票金额全部解付的情形。 会计分录为：会计分录为： 借：汇出汇款借：汇出汇款 贷：联行来账贷：联行来账 同时，销记同时，销记“汇出汇款登记簿汇出汇款登记簿”，表外科目：，表外科目： 付付:汇出汇款汇出汇款汇款人户汇款人户 （2）汇票金额有剩余的情形。）汇票金额有剩余的情形。 如汇票金额未全额解付，签发行应在汇出汇款如汇票金额未全额解付，签发行应在汇出汇款卡片和多余款收
29、账通知上填写实际结算金额，并办卡片和多余款收账通知上填写实际结算金额，并办理转帐，会计分录为：理转帐，会计分录为： 借：汇出汇款借：汇出汇款 贷：联行来账贷：联行来账 吸收活期存款吸收活期存款汇款人户汇款人户 同时，销记同时，销记“汇出汇款登记簿汇出汇款登记簿”。 如汇款人未在签发行开立存款户，则签发行将多如汇款人未在签发行开立存款户，则签发行将多余款先转入余款先转入“其他应付款其他应付款”科目，待汇款人来领取科目，待汇款人来领取时，再予以支付。会计分录为：时，再予以支付。会计分录为： 借：汇出汇款借：汇出汇款 贷：联行来账贷：联行来账 其他应付款其他应付款 借：其他应付款借：其他应付款 贷：
30、库存现金贷：库存现金 4、汇票退回的处理。、汇票退回的处理。 汇款人因汇票超过有效期或其他原因申请退汇时，汇款人因汇票超过有效期或其他原因申请退汇时，可凭银行汇票和解讫通知到签发行办理。签发行经可凭银行汇票和解讫通知到签发行办理。签发行经审核，办理退款手续。会计分录为：审核，办理退款手续。会计分录为： 借：汇出汇款借：汇出汇款 贷：吸收活期存款贷：吸收活期存款汇款人户汇款人户 或库存现金或库存现金 5、例题： 8月月7日，新南药店向开户银行工行新街口办事日，新南药店向开户银行工行新街口办事处申请办理银行汇票，金额处申请办理银行汇票，金额20，000元，收款人为元，收款人为在工行保定市支行开户的
31、三星制药厂，按规定银行在工行保定市支行开户的三星制药厂，按规定银行收取手续费收取手续费50元，一并从其存款账户中付出。元，一并从其存款账户中付出。8月月13日，三星制药厂持汇票到开户行兑付，实际用款日，三星制药厂持汇票到开户行兑付，实际用款18，000元，经审核收入三星厂帐户，保定支行付元，经审核收入三星厂帐户，保定支行付款后编借方报单向签发行结清汇票。请编该汇票业款后编借方报单向签发行结清汇票。请编该汇票业务中务中签发、兑付、结清签发、兑付、结清各环节的会计分录。各环节的会计分录。 （1）工行新街口办事处签发汇票：）工行新街口办事处签发汇票： 借：吸收活期存款借：吸收活期存款新南药店户新南药
32、店户 20 000 贷：汇出汇款贷：汇出汇款 20 000 同时，借：吸收活期存款同时，借：吸收活期存款新南药店户新南药店户 50 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入 50 （2）工行保定市支行兑付汇票：）工行保定市支行兑付汇票： 借：联行往账借：联行往账 18 000 贷：吸收活期存款贷：吸收活期存款三星制药厂三星制药厂 18 000 （3）工行新街口办事处结清汇票：）工行新街口办事处结清汇票： 借：汇出汇款借：汇出汇款 20 000 贷：联行来账贷：联行来账 18 000 吸收活期存款吸收活期存款新南药店户新南药店户 2 000 二、商业汇票二、商业汇票 由商业信用产生的汇票是商业汇
33、票。它是由收由商业信用产生的汇票是商业汇票。它是由收款人或付款人（或承兑申请人）签发，经承兑人承款人或付款人（或承兑申请人）签发，经承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票据。商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。和银行承兑汇票。商业汇票示意图 签发人签发汇票 承兑人承兑 付款人到期付款 收款人委托开户银行收款 必须注意的是，商业汇票不管由哪一方签发，必须注意的是，商业汇票不管由哪一方签发，都必须经过付款人承兑才能正式确定双方的债权债都必须经过付款人承兑才能正式确定双方的债权债
34、务关系。所以承兑是商业汇票的一个重要环节。务关系。所以承兑是商业汇票的一个重要环节。（一）基本规定（一）基本规定1、签发商业汇票必须以合法的商品交易为基础。、签发商业汇票必须以合法的商品交易为基础。2、商业汇票经承兑后，承兑人负有到期无条件付、商业汇票经承兑后，承兑人负有到期无条件付款的责任。款的责任。3、商业汇票一律记名，允许背书转让，多次背书、商业汇票一律记名，允许背书转让，多次背书的商业汇票，背书必须连续。的商业汇票，背书必须连续。4、商业汇票承兑期限由双方商定，最长不能超过、商业汇票承兑期限由双方商定，最长不能超过6各月。各月。5、商业承兑汇票到期付款人帐户资金不足支付，、商业承兑汇票
35、到期付款人帐户资金不足支付，应将汇票退收款人开户行转交收款人，同时，银行应将汇票退收款人开户行转交收款人，同时，银行对付款人处以票面金额对付款人处以票面金额5但不低于但不低于50元的罚款。元的罚款。6、银行承兑汇票到期，付款人帐户资金不足支付，、银行承兑汇票到期，付款人帐户资金不足支付，承兑行可根据承兑合同规定，对付款人强行扣款，承兑行可根据承兑合同规定，对付款人强行扣款，对尚未扣回的承兑金额，按对尚未扣回的承兑金额，按5计收罚金。计收罚金。（二）商业承兑汇票的核算（二）商业承兑汇票的核算 商业承兑汇票是由收款人签发经承兑人承兑或商业承兑汇票是由收款人签发经承兑人承兑或由付款人签发并承兑的商业
36、汇票。由付款人签发并承兑的商业汇票。商业承兑汇票处理程序（商业承兑汇票处理程序（收款人开出汇票收款人开出汇票） （1）发出商品）发出商品 收款人收款人 （2 2）签发商业汇票）签发商业汇票 付款人付款人 （3 3）表示承兑）表示承兑 （ 4 ）汇汇票票将将到到期期时时委委托托收收款款（ 9 ）通通知知收收账账（ 7 ）到到期期付付款款（ 6 ）通通知知付付款款开户行开户行 （5）传递结算凭证和汇票）传递结算凭证和汇票 开户行开户行 （8）划帐资金）划帐资金商业承兑汇票处理程序（商业承兑汇票处理程序（付款人开出汇票付款人开出汇票） （1）发出商品）发出商品 收款人收款人 （2 2）签发商业汇票并
37、表示承兑）签发商业汇票并表示承兑 付款人付款人 （ 3 ）汇汇票票将将到到期期时时委委托托收收款款（ 8 ）通通知知收收账账（ 6 ）到到期期付付款款（ 5 ）通通知知付付款款开户行开户行 （4）传递结算凭证和汇票）传递结算凭证和汇票 开户行开户行 （7）划帐资金）划帐资金1、签发并承兑。、签发并承兑。 由交易双方签订合同后，由收款人或付款人签发由交易双方签订合同后，由收款人或付款人签发“商业承兑汇票商业承兑汇票”，承兑时，付款人必须在汇票正，承兑时，付款人必须在汇票正面签署面签署“承兑承兑”字样，并加盖印鉴。然后，将商业字样，并加盖印鉴。然后，将商业承兑汇票交收款人。承兑汇票交收款人。2、收
38、款人开户行受理汇票。、收款人开户行受理汇票。 收款人即持票人在汇票到期前，填制收款人即持票人在汇票到期前，填制“委托收款委托收款凭证凭证”连同汇票一并交开户行。银行经审核无误后，连同汇票一并交开户行。银行经审核无误后，在在“委托收款凭证委托收款凭证”上加盖上加盖“商业承兑汇票商业承兑汇票”戳记，戳记，登记登记“发出委托收款凭证登记簿发出委托收款凭证登记簿”，将凭证有关联，将凭证有关联次和汇票交付款人开户行。次和汇票交付款人开户行。3、付款人开户行收到汇票。、付款人开户行收到汇票。 付款人开户行收到汇票及委托收款凭证，经审核付款人开户行收到汇票及委托收款凭证，经审核无误后，于汇票到期日填制无误后
39、，于汇票到期日填制联行贷方报单联行贷方报单办理划款。办理划款。会计分录为：会计分录为： 借：吸收活期存款借：吸收活期存款付款人户付款人户 贷：联行往账贷：联行往账 如付款人账户资金不足，则将汇票退回收款人开如付款人账户资金不足，则将汇票退回收款人开户行，并对付款人处以罚款。户行，并对付款人处以罚款。4、收款人开户行收到联行报单或退回凭证。、收款人开户行收到联行报单或退回凭证。 收款人开户行收到收款人开户行收到贷方报单贷方报单，为收款人办理入，为收款人办理入账手续，会计分录为：账手续，会计分录为： 借：联行来账借：联行来账 贷：吸收活期存款贷：吸收活期存款收款人户收款人户 如收到退回凭证，则将汇
40、票交收款人。如收到退回凭证，则将汇票交收款人。 转帐后，销记转帐后，销记“发出委托收款登记簿发出委托收款登记簿”。5、例题、例题 工商银行海淀区办事处收到河北分行营业部的委工商银行海淀区办事处收到河北分行营业部的委托收款凭证及商业承兑汇票，金额托收款凭证及商业承兑汇票，金额7000元，经审核元，经审核无误，办理划款，并编联行贷方报单寄给收款人开无误，办理划款，并编联行贷方报单寄给收款人开户行河北分行营业部。请编付款人开户行及收款人户行河北分行营业部。请编付款人开户行及收款人开户行的会计分录。开户行的会计分录。解答：海淀区办事处：解答：海淀区办事处： 借：吸收活期存款借：吸收活期存款付款人户付款
41、人户 7 000 贷：联行往账贷：联行往账 7 000 河北分行营业部：河北分行营业部： 借：联行来账借：联行来账 7 000 贷：吸收活期存款贷：吸收活期存款收款人户收款人户 7 000（三）银行承兑汇票的核算（三）银行承兑汇票的核算 银行承兑汇票，是指收款人或付款人开出并银行承兑汇票，是指收款人或付款人开出并由付款人向其开户行申请，经银行审查同意承兑的由付款人向其开户行申请，经银行审查同意承兑的汇票。汇票。银行承兑汇票处理程序银行承兑汇票处理程序 （1）发出商品）发出商品 收款人收款人 （2 2）或签发商业汇票）或签发商业汇票 付款人付款人 （5 5）将银行承兑汇票交收款人）将银行承兑汇票
42、交收款人 （ 6 ）汇汇票票将将到到期期时时委委托托收收款款（ 7 ）当当即即通通知知收收账账（ 6 ）到到期期交交票票付付款款（ 4 ）交交付付手手续续费费（ 3 ）同同意意承承兑兑（ 2 ）或或主主动动签签发发汇汇票票 并并申申请请承承兑兑开户行开户行 （7）当即提出清算，主动收款）当即提出清算，主动收款 开户行开户行 1、承兑行办理汇票承兑、承兑行办理汇票承兑 承兑申请人签发一式四联的银行承兑汇票后，在承兑申请人签发一式四联的银行承兑汇票后，在前两联注明承兑银行名称及申请日期，加盖印章，前两联注明承兑银行名称及申请日期，加盖印章，同时填制一式三联银行承兑协议，随同前三联汇票同时填制一式三
43、联银行承兑协议，随同前三联汇票及购销合同一并送交承兑行。及购销合同一并送交承兑行。 承兑行同意承兑后，即与申请人订立银行承兑协承兑行同意承兑后，即与申请人订立银行承兑协议，并将议，并将2、3联汇票和一份承兑协议交申请人。联汇票和一份承兑协议交申请人。 另外，承兑银行还必须向申请人收取承兑手续另外，承兑银行还必须向申请人收取承兑手续费。会计分录为：费。会计分录为： 借：吸收活期存款借：吸收活期存款承兑申请人户承兑申请人户 贷：手续费收入贷：手续费收入 并登记表外科目：并登记表外科目： 收：银行承兑汇票收：银行承兑汇票 2、承兑银行处理到期汇票、承兑银行处理到期汇票 承兑银行到期应向承兑申请人收取
44、票款，填制承兑银行到期应向承兑申请人收取票款，填制特种转帐传票进行转帐。会计分录为：特种转帐传票进行转帐。会计分录为： 借：吸收活期存款借：吸收活期存款承兑申请人承兑申请人 贷：应解汇款贷：应解汇款 如承兑申请人账户无款或不足支付时，应该转入如承兑申请人账户无款或不足支付时，应该转入承兑申请人的逾期贷款户，以每日承兑申请人的逾期贷款户，以每日5计收罚息。计收罚息。 当帐户无款支付时，会计分录为：当帐户无款支付时，会计分录为： 借：逾期贷款借：逾期贷款承兑申请人逾期贷款户承兑申请人逾期贷款户 贷：应解汇款贷：应解汇款 当帐户存款不足支付时，会计分录为：当帐户存款不足支付时，会计分录为： 借：吸收
45、活期存款借：吸收活期存款承兑申请人户承兑申请人户 逾期贷款逾期贷款承兑申请人逾期贷款户承兑申请人逾期贷款户 （不足部分）（不足部分） 贷：应解汇款贷：应解汇款同时，销记表外科目登记簿。同时，销记表外科目登记簿。 付：银行承兑汇票付：银行承兑汇票 3、收款人委托开户银行收款。、收款人委托开户银行收款。 银行承兑汇票到期，收款人应填制两联进账单，银行承兑汇票到期，收款人应填制两联进账单，连同汇票送交银行，委托其收款。收款人开户行经连同汇票送交银行，委托其收款。收款人开户行经审核无误后，编审核无误后，编联行借方报单联行借方报单，办理转帐，会计分，办理转帐，会计分录为：录为： 借：联行来账借：联行来账
46、 贷：吸收活期存款贷：吸收活期存款收款人户收款人户 4、承兑银行支付票款。、承兑银行支付票款。 承兑银行收到收款人开户行寄来的联行承兑银行收到收款人开户行寄来的联行借方报单借方报单以及解讫通知，应取出专夹保管的汇票卡片和承兑以及解讫通知，应取出专夹保管的汇票卡片和承兑协议副本，经核对无误后，办理转帐，会计分录为：协议副本，经核对无误后，办理转帐，会计分录为： 借：应解汇款借：应解汇款 贷：联行往帐贷：联行往帐 5、例题：、例题： 工商银行宣武区办事处收到开户单位东方机电厂工商银行宣武区办事处收到开户单位东方机电厂交来的银行承兑汇票及进账单，金额为交来的银行承兑汇票及进账单，金额为3万元，承万元
47、，承兑申请人为大华贸易公司，承兑银行为河北省分行兑申请人为大华贸易公司，承兑银行为河北省分行营业部。经审核，宣武区办事处为收款人入账。请营业部。经审核，宣武区办事处为收款人入账。请编该汇票业务中收款人收款及承兑银行支付票款的编该汇票业务中收款人收款及承兑银行支付票款的会计分录。会计分录。 解答：解答：（1）宣武区办事处：）宣武区办事处： 借：联行来帐借：联行来帐 30 000 贷：吸收活期存款贷：吸收活期存款东方机电厂户东方机电厂户 30 000 同时编借方报单寄给承兑银行。同时编借方报单寄给承兑银行。（2）河北省分行营业部收到借方报单及解讫通知，）河北省分行营业部收到借方报单及解讫通知，经核
48、对无误后，办理转帐，会计分录为：经核对无误后，办理转帐，会计分录为： 借：应解汇款借：应解汇款 30 000 贷：联行往账贷：联行往账 30 000 第三节第三节 其他结算业务其他结算业务一、信用卡业务的核算一、信用卡业务的核算 信用卡是银行发给持卡人凭以购物信用卡是银行发给持卡人凭以购物 付费和提现的付费和提现的专用卡片，是用于消费的信用支付工具。专用卡片，是用于消费的信用支付工具。（一）信用卡的分类和功能（一）信用卡的分类和功能 信用卡不仅能给持卡人提供储蓄、提现、转帐、汇信用卡不仅能给持卡人提供储蓄、提现、转帐、汇兑等服务，而且在发卡行授权下尚能提供一定额度的兑等服务，而且在发卡行授权下
49、尚能提供一定额度的透支消费。根据其功能可分为如下几类透支消费。根据其功能可分为如下几类:1、根据结算方式不同可分为贷记卡（可透支）和借、根据结算方式不同可分为贷记卡（可透支）和借记卡（不可透支）记卡（不可透支）;2、根据信用等级不同可分为金卡和普通卡、根据信用等级不同可分为金卡和普通卡;3、根据存款来源不同分为个人卡和公司卡、根据存款来源不同分为个人卡和公司卡;4、根据载体材料不同可分为磁卡和、根据载体材料不同可分为磁卡和IC智能卡。智能卡。5、按持卡人在同一结算帐户中的地位可分为主卡和、按持卡人在同一结算帐户中的地位可分为主卡和附属卡。附属卡。（二）信用卡的基本规定（二）信用卡的基本规定1、
50、领卡人必须在银行开立存款帐户，帐户内必须有、领卡人必须在银行开立存款帐户，帐户内必须有足够的款项以备支付；如办理贷记卡必须有信用担保。足够的款项以备支付；如办理贷记卡必须有信用担保。2、贷记卡允许透支，透支金额转入持卡人贷款帐户、贷记卡允许透支，透支金额转入持卡人贷款帐户并收取利息，持卡人透支期限不能超过规定的期限，并收取利息，持卡人透支期限不能超过规定的期限，否则银行将给予惩罚并取消信用卡资格。否则银行将给予惩罚并取消信用卡资格。3、信用卡有效期限为、信用卡有效期限为2年，期满若需继续使用，必须年，期满若需继续使用，必须办理换卡手续办理换卡手续,根据不同的银行有不同的规定。根据不同的银行有不
51、同的规定。4、信用卡遗失必须向发卡行申请挂失，在发卡行受、信用卡遗失必须向发卡行申请挂失，在发卡行受理前及特约单位接到通知前所造成的经济损失由持卡理前及特约单位接到通知前所造成的经济损失由持卡人承担。人承担。（三）信用卡的核算（三）信用卡的核算1.申请人申请信用卡申请人申请信用卡单位和个人申请信用卡时，应向发卡行填写申请书。单位和个人申请信用卡时，应向发卡行填写申请书。申请书中必须有担保人批注意见，申领个人卡的应按申请书中必须有担保人批注意见，申领个人卡的应按规定向发卡行交存一定数额的现款。银行批准后，单规定向发卡行交存一定数额的现款。银行批准后，单位和个人交纳发卡手续费，并登记开销户登记簿和
52、发位和个人交纳发卡手续费，并登记开销户登记簿和发卡登记簿。卡登记簿。 会计分录为：会计分录为： 借：库存现金借：库存现金 或吸收活期存款或吸收活期存款单位存款户单位存款户 贷：吸收信用卡存款贷：吸收信用卡存款持卡人户持卡人户 手续费及佣金收入手续费及佣金收入信用卡年费收入信用卡年费收入 办理完此手续后，单位和个人便可持卡到银行指办理完此手续后，单位和个人便可持卡到银行指定的网点存取现金或到特约单位购物消费。定的网点存取现金或到特约单位购物消费。 （二）持卡人到特约单位消费（二）持卡人到特约单位消费 持卡人持卡人 特约单位特约单位 开户行开户行 发卡行发卡行 信用卡信用卡 填签购单填签购单 进账
53、进账 同城票据交换同城票据交换 联行往来联行往来1、持卡人和特约单位在同一行开户的处理。、持卡人和特约单位在同一行开户的处理。 银行会计分录为：银行会计分录为： 借：吸收信用卡存款借：吸收信用卡存款持卡人户持卡人户 贷：吸收活期存款贷：吸收活期存款特约单位户特约单位户 手续费及佣金收入手续费及佣金收入2、持卡人和特约单位不在同一行开户时特约单位开、持卡人和特约单位不在同一行开户时特约单位开户行的处理。户行的处理。 （1）同城跨系统两银行开户通过票据交换，待退票）同城跨系统两银行开户通过票据交换，待退票时间过后进账。会计分录为：时间过后进账。会计分录为： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项
54、 贷：吸收活期存款贷：吸收活期存款特约单位户特约单位户（2）异地两银行开户通过联行往来处理，会计分录）异地两银行开户通过联行往来处理，会计分录为：为： 借：联行往账借：联行往账 贷：吸收活期存款贷：吸收活期存款特约单位户特约单位户3、发卡行的处理。、发卡行的处理。 （1）发卡行收到转来或从票据交换所提回的本行有）发卡行收到转来或从票据交换所提回的本行有关凭证，会计分录为：关凭证，会计分录为： 借：吸收信用卡存款借：吸收信用卡存款持卡人户持卡人户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项（2）发卡行收到特约单位开户行发来的代付报单，）发卡行收到特约单位开户行发来的代付报单，会计分录为：会计分录为
55、： 借：吸收信用卡存款借：吸收信用卡存款持卡人户持卡人户 贷：联行来账贷：联行来账（三）持卡存取现金的处理（三）持卡存取现金的处理1、存现的核算：、存现的核算：（1）如在同城别的银行缴存现金，缴款银行会计分）如在同城别的银行缴存现金，缴款银行会计分录为：录为： 借：库存现金借：库存现金 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项（2）如在异地的联行缴存现金，缴款银行会计分录）如在异地的联行缴存现金，缴款银行会计分录为：为： 借：库存现金借：库存现金 贷：联行往账贷：联行往账 手续费及佣金收入手续费及佣金收入发卡银行相应的会计分录为：发卡银行相应的会计分录为：（1）借：存放中央银行款项）借：存放中
56、央银行款项 贷：吸收信用卡存款贷：吸收信用卡存款持卡人户持卡人户(同城）同城） （2）借：联行来账）借：联行来账 贷：吸收信用卡存款贷：吸收信用卡存款持卡人户（异地）持卡人户（异地）2、取、取现的现的处理：处理： 如在发卡行提现，会计分录为：如在发卡行提现，会计分录为： 借：吸收信用卡存款借：吸收信用卡存款持卡人户持卡人户 贷：库存现金贷：库存现金 如在同城别的银行提现，办理行的会计分录为：如在同城别的银行提现，办理行的会计分录为： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：应解汇款贷：应解汇款持卡人持卡人 借：应解汇款借：应解汇款持卡人持卡人 贷：库存现金贷：库存现金 手续费及佣金收入手
57、续费及佣金收入如在如在异地的联行取款，办理行的会计分录为：异地的联行取款，办理行的会计分录为： 借：联行往帐借：联行往帐 贷：应解汇款贷：应解汇款持卡人持卡人 借：应解汇款借：应解汇款持卡人持卡人 贷：库存现金贷：库存现金 手续费及佣金收入手续费及佣金收入发卡银行的会计分录为：发卡银行的会计分录为： 借：吸收信用卡存款借：吸收信用卡存款持卡人户持卡人户 贷：联行来账贷：联行来账 （异地）（异地） 或存放中央银行款项（同城）或存放中央银行款项（同城）二、二、 汇兑结算的核算汇兑结算的核算 汇兑结算，是指汇款人委托银行将款项汇给异地收汇兑结算，是指汇款人委托银行将款项汇给异地收款人的一种结算方式。
58、适用于异地各单位之间的由于商款人的一种结算方式。适用于异地各单位之间的由于商品交易、劳务供应等需要的资金调拨和个人之间的款项品交易、劳务供应等需要的资金调拨和个人之间的款项的划拨。的划拨。（一）汇兑结算的有关规定（一）汇兑结算的有关规定 1、各经济单位和个人的各种款项均可使用汇兑。、各经济单位和个人的各种款项均可使用汇兑。汇兑分为信汇和电汇两种，由汇款人选择使用。汇兑分为信汇和电汇两种，由汇款人选择使用。 2、汇款人办理汇兑，应按要求详细填写汇兑凭证。、汇款人办理汇兑，应按要求详细填写汇兑凭证。派人到汇入行领取汇款，应在汇兑凭证上注明派人到汇入行领取汇款，应在汇兑凭证上注明“留行留行待取待取”
59、字样，凭印鉴支取的，取款人应加盖预留印鉴。字样，凭印鉴支取的，取款人应加盖预留印鉴。 3、个人需支取现金，应在、个人需支取现金，应在“汇款金额汇款金额”栏先填写栏先填写“现金现金”字样，再填写汇款金额。字样，再填写汇款金额。4、汇款人确定不能转汇的，应在备注栏注明、汇款人确定不能转汇的，应在备注栏注明“不能不能转汇转汇”的字样。的字样。5、未在银行开立帐户的收款人，需凭有关证件，经、未在银行开立帐户的收款人，需凭有关证件，经汇入行审核后，方可取款。汇入行审核后，方可取款。6、汇款人要求退汇，应备有关证件、原汇兑凭证向汇款人要求退汇，应备有关证件、原汇兑凭证向汇出行申请退汇，由汇出行通知汇入行，
60、经汇入行证汇出行申请退汇，由汇出行通知汇入行，经汇入行证实汇款确未支付，方可退汇。实汇款确未支付，方可退汇。7、汇入行对收款人拒绝接收的汇款，应立即办理退汇入行对收款人拒绝接收的汇款，应立即办理退汇，汇入行对于发出取款通知，经两个月仍无法交付汇，汇入行对于发出取款通知，经两个月仍无法交付的汇款，可主动办理退汇。的汇款，可主动办理退汇。汇兑结算流程图汇兑结算流程图（二）汇出行的核算（二）汇出行的核算 汇款人委托银行办理汇款时，使用信汇的，应向银汇款人委托银行办理汇款时，使用信汇的，应向银行填写一式四联的信汇凭证，第一联为回单，第二联行填写一式四联的信汇凭证，第一联为回单，第二联为汇款单位开户行的
61、借方传票，第三联为收款单位开为汇款单位开户行的借方传票，第三联为收款单位开户行的贷方传票，第四联为收款通知。使用电汇的，户行的贷方传票，第四联为收款通知。使用电汇的，应向银行填写一式三联的电汇凭证，第一联为回单，应向银行填写一式三联的电汇凭证，第一联为回单，第二联为借方传票，第三联为汇出行凭以拍发电报的第二联为借方传票，第三联为汇出行凭以拍发电报的底稿。底稿。 汇出行受理汇兑凭证后，经审查，办理转帐，会计汇出行受理汇兑凭证后，经审查，办理转帐，会计分录为分录为: 借：吸收活期存款借：吸收活期存款汇款人户汇款人户 贷：联行往账贷：联行往账 如汇款人交付现金，会计分录为：如汇款人交付现金，会计分录
62、为： 现金收入传票：现金收入传票： 借：库存现金借：库存现金 贷：应解汇款贷：应解汇款 以第二联信汇或电汇凭证做转账借方传票：以第二联信汇或电汇凭证做转账借方传票： 借：应解汇款借：应解汇款 贷：联行往账贷：联行往账 汇出行转帐或收妥现金后，在第三联信汇凭证上汇出行转帐或收妥现金后，在第三联信汇凭证上加盖联行专用章编制联行贷方报单，连同第三联、第加盖联行专用章编制联行贷方报单，连同第三联、第四联信汇凭证一并寄给汇入行。如系电汇，则根据第四联信汇凭证一并寄给汇入行。如系电汇，则根据第三联电汇凭证编制电划贷方报单，向汇入行拍发电报。三联电汇凭证编制电划贷方报单，向汇入行拍发电报。最后，在第一联凭证
63、上加盖业务公章，退回汇款单位。最后，在第一联凭证上加盖业务公章，退回汇款单位。（三）汇入行的核算（三）汇入行的核算 汇入行接到汇出行寄来的联行邮划贷方报单和附件汇入行接到汇出行寄来的联行邮划贷方报单和附件后，应审查各项内容是否符合要求，无误后，再进行后，应审查各项内容是否符合要求，无误后，再进行处理。如果收到的是电报，应编制电划补充报单，再处理。如果收到的是电报，应编制电划补充报单，再行处理。行处理。 1、如收款单位在本行开户，会计分录为：、如收款单位在本行开户，会计分录为： 借：联行来账借：联行来账 贷：吸收活期存款贷：吸收活期存款收款人户收款人户2、收款单位不在本行开户。、收款单位不在本行
64、开户。 应将款项先转入应将款项先转入“应解汇款应解汇款”科目内，同时记载联科目内，同时记载联行往来帐务。会计分录为：行往来帐务。会计分录为： 借：联行来账借：联行来账 贷：应解汇款贷：应解汇款收款人户收款人户 转帐后，应登记转帐后，应登记“应解汇款登记簿应解汇款登记簿”，并用便条通，并用便条通知收款人来行取款。知收款人来行取款。 收款人持便条来行取款，汇入行经审查无误后，按收款人持便条来行取款，汇入行经审查无误后，按如下方法处理：如下方法处理： （1）转帐支取的，应由原收款人向银行填制支款凭）转帐支取的，应由原收款人向银行填制支款凭证，会计分录为：证，会计分录为： 借：应解汇款借：应解汇款收款
65、人户收款人户 贷：贷：科目（存放中央银行款项等）科目（存放中央银行款项等） 同时，销记同时，销记“应解汇款登记簿应解汇款登记簿”。（2）支取现金的，会计分录为：）支取现金的，会计分录为： 借：应解汇款借：应解汇款收款人户收款人户 贷：库存现金贷：库存现金 同时，销记同时，销记“应解汇款登记簿应解汇款登记簿”。（3）需要转汇的，应重新办理汇款手续，其收款人）需要转汇的，应重新办理汇款手续，其收款人和用途必须为原汇款人的收款人和用途，并在信汇凭和用途必须为原汇款人的收款人和用途，并在信汇凭证上加盖证上加盖“转汇转汇”的戳记。会计分录为：的戳记。会计分录为： 借：应解汇款借：应解汇款收款人户收款人户
66、 贷：联行往账贷：联行往账 同时，销记同时，销记“应解汇款登记簿应解汇款登记簿”。（四）退汇的核算（四）退汇的核算 1、汇款人申请退汇的核算。、汇款人申请退汇的核算。（1）汇出行的处理。汇款人收取退汇，应将原汇兑）汇出行的处理。汇款人收取退汇，应将原汇兑凭证及有关证件向汇出行申请。汇出行经审查，应填凭证及有关证件向汇出行申请。汇出行经审查，应填制制“退汇通知退汇通知”，将其中一联寄汇入行（或拍发电报，将其中一联寄汇入行（或拍发电报通知汇入行）。通知汇入行）。（2）汇入行的处理。）汇入行的处理。 汇入行接到退汇通知或通知退汇的电报后，如该笔汇入行接到退汇通知或通知退汇的电报后，如该笔款项已经解付
67、，应在退汇通知或电报上注明解付日期款项已经解付，应在退汇通知或电报上注明解付日期及情况，通知汇出行。及情况，通知汇出行。 如该笔款项尚未收到，应等收到后，按上述手续，如该笔款项尚未收到，应等收到后，按上述手续，将款项退汇出行。将款项退汇出行。 如该笔款项仍在如该笔款项仍在“应解汇款应解汇款”科目尚未解付，应立科目尚未解付，应立即向收款人联系收回便条，将邮划贷方报单及第三联即向收款人联系收回便条，将邮划贷方报单及第三联退汇通知寄给汇出行，办理退汇，会计分录为：退汇通知寄给汇出行，办理退汇，会计分录为： 借：应解汇款借：应解汇款 贷：联行来账贷：联行来账 (3)汇出行收到退汇的处理。汇出行收到退汇
68、的处理。 汇出行接到汇入行寄来的邮划贷方报单及第三联退汇出行接到汇入行寄来的邮划贷方报单及第三联退汇通知汇通知,经审核无误后经审核无误后,办理转帐办理转帐,会计分录为会计分录为: 借借:联行往账联行往账 贷贷:吸收活期存款吸收活期存款-原汇款人户原汇款人户 如汇款人未在银行开户如汇款人未在银行开户,应将退汇款项记入应将退汇款项记入“其他其他应付款应付款”科目科目,另以便条通知汇款人来行取款另以便条通知汇款人来行取款.会计分会计分录为录为: 借借:联行往账联行往账 贷贷:其他应付款其他应付款-原汇款人户原汇款人户 汇款人取款时汇款人取款时,会计分录为会计分录为: 借借:其他应付款其他应付款-原汇
69、款人户原汇款人户 贷贷:库存现金库存现金2. .汇入行主动退汇的核算汇入行主动退汇的核算(1)(1)汇入行的处理汇入行的处理: : 凡汇入行在规定期限内发出通知凡汇入行在规定期限内发出通知, ,收款人因种种收款人因种种原因拒绝接收或无法解付及超过两个月以上原因拒绝接收或无法解付及超过两个月以上, ,收款人收款人仍未来行办理取款手续的仍未来行办理取款手续的, ,汇入行因主动办理退汇汇入行因主动办理退汇, ,会会计分录为计分录为: : 借借: :应解汇款应解汇款 贷贷: :联行来账联行来账 转帐后转帐后, ,将传票及邮划贷方报单寄原汇出行将传票及邮划贷方报单寄原汇出行. .(2)(2)原汇出行的处
70、理原汇出行的处理: : 原汇出行接到汇入行寄来的邮划贷方报单和传票原汇出行接到汇入行寄来的邮划贷方报单和传票后后, ,经审核无误后经审核无误后, ,加盖转讫章加盖转讫章, ,通知汇款仍收账通知汇款仍收账. .会计会计分录为分录为: : 借借: :联行往账联行往账 贷贷: :吸收活期存款吸收活期存款-原汇款人户原汇款人户 如原汇款人未在银行开户如原汇款人未在银行开户, ,需通知来行取款需通知来行取款, ,按汇款按汇款人申请退汇的办法处理人申请退汇的办法处理. . 五五. .例题例题 工商银行上海虹口区支行收到开户单位某百货公司工商银行上海虹口区支行收到开户单位某百货公司信汇凭证一份信汇凭证一份,
71、 ,要求汇往杭州自行车厂清理旧欠款项要求汇往杭州自行车厂清理旧欠款项, ,汇入行为工商银行杭州市分行营业部汇入行为工商银行杭州市分行营业部, ,金额为金额为6,0006,000元元; ; 杭州市分行营业部收到汇款凭证杭州市分行营业部收到汇款凭证, ,当即收入自行车当即收入自行车厂帐户厂帐户, ,并通知收账并通知收账. .请编上海虹口区支行和杭州分行请编上海虹口区支行和杭州分行的会计分录的会计分录. .解答解答: :(1)(1)虹口区支行的会计分录为虹口区支行的会计分录为: :借借: :吸收活期存款吸收活期存款-百货公司百货公司 60006000 贷贷: :联行往账联行往账 60006000(2
72、)(2)杭州分行的会计分录为杭州分行的会计分录为: : 借借: :联行来账联行来账 60006000 贷贷: :吸收活期存款吸收活期存款-杭州自行车厂杭州自行车厂 6000 6000 三、托收承付o托收承付的定义o托收承付结算的规定性o托收承付凭证的式样o托收承付结算流程o托收承付结算的账务处理及相关手续什么是托收承付什么是托收承付o托托收收承承付付是是收收款款人人根根据据购购销销合合同同发发货货后后，委委托托银银行行向向异异地地付付款款人人收收取取款款项项，由由付付款款人人向向银银行行承承认认付付款款的的一一种种结结算算方式。方式。托收承付结算的规定性（托收承付结算的规定性（1）o使使用用托
73、托收收承承付付结结算算方方式式的的收收款款单单位位和和付付款款单单位位，必必须须是是国国有有企企业业、供供销销合合作作社社以以及及经经营营管管理理较较好好，并并经经开开户户银银行行审审查查同同意意的的城城乡乡集集体体所所有有制制工业企业。工业企业。o办办理理托托收收承承付付结结算算的的款款项项，必必须须是是商商品品交交易易，以以及及因因商商品品交交易易而而产产生生的的劳劳务务供供应应的的款款项项，代代销销、寄寄销销、赊赊销销商商品品的的款款项项，不不得得办办理理托托收收承承付结算。付结算。o收收付付款款双双方方使使用用托托收收承承付付结结算算必必须须签签有有符符合合经经济济合合同同法法的的购购
74、销销合合同同，并并在在合合同同中中订订明明使用托收承付结算方式。使用托收承付结算方式。托收承付结算的规定性（托收承付结算的规定性（2）o收收付付双双方方必必须须重重合合同同，守守信信用用。收收款款人人对对同同一一付付款款人人发发货货托托收收累累计计3次次收收不不回回货货款款的的，收收款款人人开开户户行行应应暂暂停停收收款款人人向向该该付付款款人人办办理理托托收收；付付款款人人累累计计3次次提提出出无无理理拒拒付付的的，付付款款人人开开户户银银行应暂停其向外办理托收。行应暂停其向外办理托收。o收款人办理托收，必须具有商品确已发运的证件。收款人办理托收，必须具有商品确已发运的证件。o托托收收承承付
75、付结结算算每每笔笔的的金金额额起起点点为为1万万元元，新新华华书书店店系系统统每每笔笔的的金额起点为金额起点为1千元。千元。o签签发发托托收收承承付付凭凭证证必必须须记记载载下下列列事事项项：表表明明“托托收收承承付付”字字样样；确确定定的的金金额额；付付款款人人名名称称及及账账号号；收收款款人人名名称称及及账账号号；付付款款人人开开户户行行名名称称；收收款款人人开开户户行行名名称称；托托收收附附寄寄单单证证张张数数或或册册数数；合合同同名名称称、码码；委委托托日日期期；收收款款人人签签章章。托托收收凭凭证证上上欠欠缺记载上列事项之一的，银行不予受理。缺记载上列事项之一的，银行不予受理。o托托
76、收收承承付付结结算算款款项项的的划划回回方方法法分分为为邮邮划划和和电电划划两两种种，由由收收款款人人选用。选用。托收承付结算流程图托收承付结算流程图收款人委托收款人委托o收收款款人人根根据据购购销销合合同同发发货货后后，委委托托银银行行办办理理托托收收。选择款项的划回方式。选择款项的划回方式。o采采取取邮邮寄寄划划款款的的，应应填填制制邮邮划划托托收收承承付付凭凭证证，邮邮划划托托收收承承付付结结算算凭凭证证，第第一一联联回回单单，第第二二联联贷贷方方凭凭证证，第第三三联联借借方方凭凭证证，第第四四联联收收账账通通知知，第第五五联承付通知。联承付通知。o采采取取电电报报划划款款的的，填填写写
77、电电划划凭凭证证，电电划划凭凭证证的的第第四联为发电依据。四联为发电依据。o收收款款人人在在第第二二联联凭凭证证上上加加盖盖其其预预留留银银行行印印章章后后，将托收凭证和有关单证提交其开户银行。将托收凭证和有关单证提交其开户银行。银行为收款人办理托收银行为收款人办理托收o收款人开户银行收到收款人提交的托收凭证及有收款人开户银行收到收款人提交的托收凭证及有关单证后，应进行认真审查，银行审查凭证时间关单证后，应进行认真审查，银行审查凭证时间不得超过次日。经审查无误后，对客户提交的托不得超过次日。经审查无误后，对客户提交的托收凭证录入资金汇划系统。第一联托收凭证（回收凭证录入资金汇划系统。第一联托收
78、凭证（回单）加盖业务公章退给收款人。对收款人需要将单）加盖业务公章退给收款人。对收款人需要将发运证件取回保管或自寄的，应在各联凭证上加发运证件取回保管或自寄的，应在各联凭证上加盖盖“已验发运证件已验发运证件”戳记，然后将发运证件退给戳记，然后将发运证件退给收款人。第二联托收凭证（贷方凭证）凭以登记收款人。第二联托收凭证（贷方凭证）凭以登记“发出托收结算凭证登记簿发出托收结算凭证登记簿”后专夹保管后专夹保管 。o托收凭证第三联（借方凭证）上加盖结算专用章，托收凭证第三联（借方凭证）上加盖结算专用章，连同第四、五联及所附交易单证一并寄交付款人连同第四、五联及所附交易单证一并寄交付款人开户行。开户行
79、。 付款人银行通知付款人付款付款人银行通知付款人付款o付付款款人人开开户户行行接接到到收收款款人人开开户户行行寄寄来来的的邮邮划划或或电电划划第第三三、四四、五五联联托托收收凭凭证证及及交交易易单单证证时时，应应审审查查付付款款人人是是否否在在本本行行开开户户，所所附附单单证证的的张张数数与与凭凭证证的的记记载载是是否否相相符符。审审查查无无误误后后，在在凭凭证证上上填填注注收收到到日日期期和和承承付付期期限限，将将有有关关内内容容输输入入资资金金汇汇划划系统并及时通知付款人。系统并及时通知付款人。o通通知知的的方方法法，可可以以根根据据具具体体情情况况与与付付款款人人签签订订协协议议，采采用
80、用付付款款人人来来行行自自取取、派派人人送送达达或或对对距距离离较较远远的的付付款款人人邮邮寄寄等等。付付款款人人应应在在承承付付期期内内审审查查核核对，安排资金。对，安排资金。付付 款款 方方 式式o验验单单付付款款的的承承付付期期为为3天天，从从付付款款人人开开户户行行发发出出承承付付通通知知的的次次日日算算起起（承承付付期期内内遇遇法法定定休休假假日日顺顺延延），承承付付通通知知须须邮邮寄寄的的，应应加加邮邮寄寄时时间间。付付款款人人在在承承付付期期内内未向银行表示拒绝付款，银行即视作承付。未向银行表示拒绝付款，银行即视作承付。o验验货货付付款款的的，收收款款人人必必须须在在托托收收凭凭
81、证证上上加加盖盖“验验货货付付款款”戳戳记记，其其承承付付期期为为10天天，从从运运输输部部门门向向付付款款人人发发出出提提货货通通知知的的次次日日算算起起。付付款款人人在在银银行行发发出出承承付付通通知知的的次次日日起起10日日内内，未未收收到到提提货货通通知知的的，应应在在第第10天天将将货货物物尚尚未未到到达达的的情情况况通通知知银银行行。在在第第10天天付付款款人人没没有有通通知知银银行行的的，银银行行即即视视作作已已验验货货，同同意意付付款款。在在第第10天天付付款款人人通通知知银银行行货货物物未未到到，而而以以后后收收到到提提货货通通知知没没有有及及时时送送交交银银行行，银银行行仍
82、仍按按10天天期期满满的的次次日日作作为为划划款款日日期期，并并按按超超过过的的天天数数计计扣扣逾逾期期付付款款赔赔偿偿金。金。付款人全额付款的处理付款人全额付款的处理o承承付付期期满满日日银银行行营营业业终终了了前前，付付款款人人账账户户有有足足够够资资金金支支付付全全部部款款项项的的，开开户户银银行行应应在在次次日日上上午午（法法定定休休假假日日顺顺延延）将将款款项项划划往往收收款款人人开开户户行。行。o会计分录为：会计分录为： 借：吸收活期存款借：吸收活期存款付款人户付款人户 贷：联行往账（或辖内往来）贷：联行往账（或辖内往来）付款人部分付款的处理付款人部分付款的处理o付款人在承付期满日
83、开户行营业终了前账户只付款人在承付期满日开户行营业终了前账户只能部分支付款项的，付款人开户行应在托收凭能部分支付款项的，付款人开户行应在托收凭证上注明当天可以扣付的金额。填制二联特种证上注明当天可以扣付的金额。填制二联特种转账借方凭证，一联作借方凭证通过资金汇划转账借方凭证，一联作借方凭证通过资金汇划系统划款，另一联加盖转讫章作支款通知交给系统划款，另一联加盖转讫章作支款通知交给付款人，并在登记簿备注栏分别注明已承付和付款人，并在登记簿备注栏分别注明已承付和未承付的金额，并批注未承付的金额，并批注“部分付款部分付款”字样。字样。o能够支付部分可在次日上午支付部分托收款划能够支付部分可在次日上午
84、支付部分托收款划往收款人开户行。会计分录同上。往收款人开户行。会计分录同上。 收取赔偿金的处理收取赔偿金的处理o对对于于延延期期支支付付的的托托收收款款项项，付付款款人人开开户户行行应应代代收款人向付款人收取赔偿金。收款人向付款人收取赔偿金。o赔偿标准为每天按延付金额的万分之五。赔偿标准为每天按延付金额的万分之五。o赔偿金的计算公式是：赔偿金的计算公式是： 赔赔偿偿金金=延延期期支支付付金金额额延延期期支支付付天天数数赔赔偿偿金金率率赔偿金计算举例赔偿金计算举例【例例】电电视视机机厂厂付付款款的的托托收收承承付付款款项项一一笔笔，金金额额60万万元元，4月月10日日承承付付期期满满，4月月11
85、日日上上午午开开业业划划款款时时，由由于于付付款款人人存存款款账账户户余余额额不不足足，只只能能支支付付16万万元元，逾逾期期至至4月月25日日开开业业时时支支付付20万万元元，其其余余款款于于5月月21日日上上午午全全部部扣扣清清。应计收的赔偿金为：应计收的赔偿金为： 4月月25日日计计算算赔赔偿偿金金=200000155 =1500（元）（元）o 5月月21日日计计算算赔赔偿偿金金=240 000405 =4800（元）（元）拒绝付款的正当理由拒绝付款的正当理由o没有签订购销合同或合同未订明使用托收承付没有签订购销合同或合同未订明使用托收承付结算方式的款项；结算方式的款项；o未经双方事先达
86、成协，收款人提前交货或因逾未经双方事先达成协，收款人提前交货或因逾期交货付款人不再需要该项货物的款项；期交货付款人不再需要该项货物的款项；o未按合同规定的到货地址发货的款项；未按合同规定的到货地址发货的款项；o代销、寄销、赊销商品的款项；代销、寄销、赊销商品的款项；o验单付款，发现所列货物的品种、规格、数量、验单付款，发现所列货物的品种、规格、数量、价格与合同规定不符，或货物已到，经查验货价格与合同规定不符，或货物已到，经查验货物与合同规定或发货清单不符的款项；物与合同规定或发货清单不符的款项；o验货付款，经查验货物与合同规定或与发货清验货付款，经查验货物与合同规定或与发货清单不符的款项；单不
87、符的款项；o货物已经支付或计算有错误的款项等货物已经支付或计算有错误的款项等 收款人银行为收款人入账收款人银行为收款人入账o收收款款人人开开户户行行收收到到付付款款人人开开户户行行的的划划款款，经经审审查查无无误误后后，第第二二联联托托收收凭凭证证作作资资金金汇汇划划贷贷方方补补充充凭凭证证的的附附件件，资资金金汇汇划划补补充充凭凭证证回回单单加加盖盖转转讫章作收账通知交收款人。会计分录为：讫章作收账通知交收款人。会计分录为： 借：联行来账（或辖内往来）借：联行来账（或辖内往来） 贷：吸收活期存款贷：吸收活期存款收款人户收款人户o转账后，销记发出托收结算凭证登记簿转账后，销记发出托收结算凭证登
88、记簿。托收承付结算流程图借：联行来账（或辖内往来）借：联行来账（或辖内往来） 贷：贷：存款存款收款人户收款人户借：借：存款存款付款人户付款人户 贷：联行往账（或辖内往来）贷：联行往账（或辖内往来）三、委托收款结算o委托收款的定义o委托收款结算的规定性o委托收款结算凭证o委托收款结算流程o委托收款结算的账务处理及相关手续什么是委托收款什么是委托收款o收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。 委托收款结算的规定性（委托收款结算的规定性（1）o单单位位或或个个人人凭凭已已承承兑兑商商业业汇汇票票、债债券券、存存单单等等付付款款人人债债务务证证明明办办理理款款项项的的结结算算，均均可可以以使使用用委
89、委托托收款结算方式。收款结算方式。o委托收款在同城和异地均可以使用。委托收款在同城和异地均可以使用。o委委托托收收款款结结算算款款项项的的划划回回方方式式，分分邮邮寄寄和和电电报报两两种，由收款人选择使用。种，由收款人选择使用。o签签发发委委托托收收款款凭凭证证必必须须记记载载下下列列事事项项：表表明明“委委托托收收款款”字字样样；确确定定的的金金额额；付付款款人人名名称称；收收款款人人名名称称；委委托托收收款款凭凭据据名名称称及及附附寄寄单单证证张张数数；委委托托日日期期；收收款款人人签签章章。欠欠缺缺记记载载上上列列事事项项之之一一的的，银行不予受理。银行不予受理。委托收款结算的规定性（委
90、托收款结算的规定性（2）o委委托托收收款款以以银银行行以以外外的的单单位位为为付付款款人人的的，委委托收款凭证必须记载付款人开户银行名称；托收款凭证必须记载付款人开户银行名称；o以以银银行行以以外外的的单单位位或或在在银银行行开开立立存存款款账账户户的的个个人人为为收收款款人人的的，委委托托收收款款凭凭证证必必须须记记载载收收款人开户银行名称；款人开户银行名称；o未未在在银银行行开开立立存存款款账账户户的的个个人人为为收收款款人人的的，委委托托收收款款凭凭证证必必须须记记载载被被委委托托银银行行名名称称。欠欠缺记载的，银行不予受理。缺记载的，银行不予受理。委托收款结算流程图收款人委托o收款人办
91、理委托收款结算时，应向银行提交委托收款凭证和有关的债务证明。o收款人按规定填写之后，在第二联凭证上签章，然后连同有关债务证明一并交开户银行。收款人银行传递凭证收款人银行传递凭证o收款人开户行收到收款人提交的委托收款凭证和收款人开户行收到收款人提交的委托收款凭证和债务证明后，经审查无误后，第一联加盖业务公债务证明后，经审查无误后，第一联加盖业务公章退给收款人，第二联在凭以登记章退给收款人，第二联在凭以登记“发出委托收发出委托收款凭证登记簿款凭证登记簿”后专夹保管。后专夹保管。o根据发出委托收款凭证登记簿当日登记的发出金根据发出委托收款凭证登记簿当日登记的发出金额填制表外科目收入传票，纳入表外核算
92、。会计额填制表外科目收入传票，纳入表外核算。会计分录为：分录为： 收入：应收托收款项收入：应收托收款项o第三联委托收款凭证加盖结算专用章与第四、五第三联委托收款凭证加盖结算专用章与第四、五联及有关债务证明一并交付款人开户行。联及有关债务证明一并交付款人开户行。 付款人银行收到凭证的处理付款人银行收到凭证的处理o付付款款人人开开户户银银行行接接到到收收款款人人开开户户行行寄寄来来的的第第三三、四四、五五联联委委托托收收款款凭凭证证及及有有关关债债务务证证明明时时，审审查查无无误误后后，在在各各联联凭凭证证填填注注收收到到日日期期，根根据据委委托托收收款款凭凭证证第第三三、四四联联逐逐笔笔登登记记
93、“收收到到委委托托收收款凭证登记簿款凭证登记簿”。o根根据据委委托托收收款款凭凭证证登登记记簿簿当当日日登登记记收收到到的的金金额额，填填制制表表外外科科目目收收入入凭凭证证，纳纳入入表表外外核核算算。会会计计分录为：分录为： 收入：代收托收款项收入：代收托收款项o然后将第三、四联委托收款凭证专夹保管。然后将第三、四联委托收款凭证专夹保管。以银行作为付款人的以银行作为付款人的o银银行行应应在在收收到到寄寄来来委委托托收收款款凭凭证证和和有有关关债债务务证证明明的的当当日日将将款款项项支支付付给给收收款款人人。会会计计分分录录为：为： 借：借：科目科目 贷：辖内往来（或有关科目）贷：辖内往来（或
94、有关科目）o转转账账后后，销销记记“收收到到委委托托收收款款凭凭证证登登记记簿簿”，填填写写表表外外科科目目付付出出传传票票，销销记记表表外外科科目目。会计分录为：会计分录为： 付出：代收托收款项付出：代收托收款项银行以外的单位为付款人的银行以外的单位为付款人的o付付款款人人开开户户行行接接到到委委托托收收款款凭凭证证和和有有关关债债务务证证明明时时，应及时通知付款人。应及时通知付款人。o付付款款人人未未在在接接到到付付款款通通知知的的次次日日起起3日日内内通通知知银银行行付付款款的的，视视同同付付款款人人同同意意付付款款，银银行行应应于于付付款款人人签签收收日日的的次次日日起起第第4天天上上
95、午午开开始始营营业业时时，将将款款项项划划给给收收款款人人。付付款款人人账账户户有有足足够够的的资资金金支支付付全全部部款款项项，会计分录为：会计分录为： 借：借：存款存款付款人户付款人户 贷：辖内往来（或有关科目）贷：辖内往来（或有关科目）o转转账账后后注注销销收收到到委委托托收收款款凭凭证证登登记记簿簿和和表表外外科科目目。分录同上。分录同上。付款人无款支付的处理付款人无款支付的处理o如如果果付付款款期期满满时时付付款款人人账账户户没没有有足足够够的的资资金金支支付付全全部部款款项项，即即按按无无款款支支付付处处理理。发发生生了了无无款款支支付付，应应由由付付款款人人开开户户银银行行在在付
96、付款款期期满满日日填填制制一一式式三三联联“付付款款人人未未付付款款项项通通知知书书”，并并在在委委托托收收款款凭凭证证和和“收收到到委委托托收收款款凭凭证证登登记记簿簿”备备注注栏栏注注明明单单证证退退回回日日期期和和“无无款款支支付付”字字样样，将将一一联联通通知知书书与与第第四四联联委委托托收收款款凭凭证证及及有有关关债债务证明一并寄交收款人开户银行。务证明一并寄交收款人开户银行。付款人拒绝付款的处理付款人拒绝付款的处理o付付款款人人为为银银行行的的，银银行行应应在在收收到到委委托托收收款款凭凭证证及及债债务务证证明明的的次次日日起起3日日内内出出具具拒拒绝绝付付款款证证明明连连同同有有
97、关关债债务务证证明明、委委托托收收款款凭凭证证邮邮寄寄收收款款人人开户行，转交收款人。开户行，转交收款人。o付付款款人人为为单单位位的的，付付款款人人应应在在接接到到付付款款通通知知的的次次日日起起3日日内内出出具具拒拒绝绝证证明明，送送交交其其开开户户行行；持持有有债债务务证证明明的的，连连同同债债务务证证明明一一并并送送交交其其开开户行。户行。o开开户户行行将将拒拒绝绝证证明明、债债务务证证明明和和有有关关委委托托收收款款凭凭证证邮邮寄寄收收款款人人开开户户行行，转转交交收收款款人人，并并销销记记收到委托收款凭证登记簿。收到委托收款凭证登记簿。收款人银行收到划回款项的处理收款人银行收到划回
98、款项的处理o收款人银行收到付款人银行划来的委托收款有关收款人银行收到付款人银行划来的委托收款有关凭证，经确认后，记入收款人账户。会计分录为：凭证，经确认后，记入收款人账户。会计分录为： 借：辖内往来（或有关科目）借：辖内往来（或有关科目） 贷：吸收活期存款贷：吸收活期存款收款人户收款人户o填写表外科目付出传票，销记表外科目。会计分填写表外科目付出传票，销记表外科目。会计分录为：录为： 付出：应收托收款项付出：应收托收款项o收收款款人人开开户户银银行行如如果果接接到到付付款款人人开开户户行行寄寄来来的的“付付款款人人未未付付款款项项通通知知书书”，销销记记发发出出委委托托收收款款凭凭证证登登记记
99、簿簿和和应应收收托托收收款款项项表表外外科科目目。然然后后将将有有关关凭证退给收款人。凭证退给收款人。 第五节 其他结算业务的核算一、概述 代收业务（定期借记）指商业银行接受单位或个人委托代为办理指定款项的收取，如代收水电费、代收保险费、代收税金等。 代付业务指商业银行接受单位委托代为办理指定款项的支出，如代付财政部门定期下拨的基金、代发工资、退休养老金等。 二、代收业务的核算 办理代收款业务，银行会计部门根据委托单位出具的“委托代理收款协议书”及收款清单向交款人收取款项，其会计分录为： 借：吸收活期存款（或其他科目）交款人户 贷:委托业务代理单位收款户 待款项全部收妥划转委托收款单位帐户，同
100、时扣收手续费，会计分录为： 借：委托业务代理单位收款户 贷：吸收活期存款委托收款人户 手续费收入 三、代付业务的核算 办理代付业务，银行会计部门根据委托收款单位填制的“委托代理付款协议书”及代付款清单，在向付款人收妥资金后，办理代付手续。收到委托付款人在约定付款日交付的资金，其会计分录为： 借：吸收活期存款（或其他科目）委托付款人户 贷:委托业务代理单位付款户 或其他应付款代理单位付款户 待款项全部收妥后，办理代付，划付收款单位帐户，同时扣收手续费，会计分录为： 借：委托业务代理单位付款户 或其他应付款代理单位付款户 贷：吸收活期存款（或有关科目）收款人户 手续费收入 本章小结： 转帐结算是借
101、助银行间的联系而实现收付双方帐户上的资金转移。转帐结算是商业银行的传统业务之一。本章重点介绍了票据结算、汇兑结算、信用卡结算和代收代付业务。通过本章的学习，要求大家掌握好如下内容：1、支票的使用范围及核算(收款人开户行受理支票和付款人开户行受理支票是各银行的核算程序和方法）；2、本票的使用范围及核算，包括出票、付款、结清本票和退票等环节的核算。3、银行汇票的使用范围及核算，包括银行汇票的签发、兑付、结清及有多余款等环节的核算。4、商业汇票的核算，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票承兑和贴现各环节的核算及两者的区别。5、汇兑结算，包括汇出行、汇入行的核算及退汇的核算。6、信用卡业务的核算，包括办理信
102、用卡，利用信用卡消费、存取现金、透支及信用卡利息的核算。7、代收款业务和代付款业务的核算。练习与思考：1、银行办理结算业务，应遵守的原则有那些？2、我国现行的结算方式有哪几种？3、结算业务的基本核算程序是什么？解答：1、银行办理结算业务，应遵守的原则有那些？教材177页2、我国现行的结算方式有哪几种？教材176页3、结算业务的基本核算程序是什么？教材180页4、6月月5日，工商银行城北支行收到其开户单位红星日，工商银行城北支行收到其开户单位红星玩具厂送来转帐支票一张，签发人为在本市农行城南玩具厂送来转帐支票一张，签发人为在本市农行城南支行开户的新民商店，金额支行开户的新民商店，金额8000元，
103、该支票受理后于元，该支票受理后于当天下午提出交换，次日上午被提回，退票理由为付当天下午提出交换，次日上午被提回，退票理由为付款人印鉴不符。请编收付款人开户行相关的会计分录。款人印鉴不符。请编收付款人开户行相关的会计分录。4、工行城北支行：、工行城北支行：（1）6月月5日受理支票时：日受理支票时：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 8000 贷：其他应付款贷：其他应付款托收票据待转户托收票据待转户 8000（2）次日提回退票时：）次日提回退票时： 借：其他应付款借：其他应付款托收票据待转户托收票据待转户 8000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 8000 农行城南支行：农行城南支
104、行：（1）6月月5日提回支票时：日提回支票时：借：其他应收款借：其他应收款交换退票待转户交换退票待转户 8000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 8000（2）次日提出退票时：）次日提出退票时： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 8000 贷：其他应收款贷：其他应收款交换退票待转户交换退票待转户 8000P129练习题一o2.借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 56000o 贷：其他应付款贷：其他应付款 56000o3.借：其他应付款借：其他应付款 56000o 贷：吸收活期存款贷：吸收活期存款春江工厂春江工厂 56000o4.借：吸收活期存款借：吸收活期存款开开公司开
105、开公司 45000o 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 45000o9.借：吸收活期存款借：吸收活期存款欣欣商厦欣欣商厦 25000o 贷：开出本票贷：开出本票 25000o10.借：开出本票借：开出本票 25000o 贷：吸收活期存款贷：吸收活期存款泸西工厂泸西工厂 25000o15.借：开出本票借：开出本票 42000o 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 42000P129练习题二o1.借：吸收活期存款借：吸收活期存款春江工厂春江工厂80000o 贷：汇出汇款贷：汇出汇款 80000o2.借：联行往帐借：联行往帐 72000o 贷：吸收活期存款贷：吸收活期存款华兴公司华兴公
106、司 72000o6.借：应解汇款借：应解汇款 35000o 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 35000o8.借：汇出汇款借：汇出汇款 65000o 贷：联行来帐贷：联行来帐 63500o 吸收活期存款吸收活期存款欣欣商厦欣欣商厦 2500P130练习题三o1.表外登记表外登记“发出委托收款凭证登记簿发出委托收款凭证登记簿”o3.借：联行来帐借：联行来帐 27000o 贷：吸收活期存款贷：吸收活期存款开开公司开开公司 27000o4. 付：发出委托收款凭证付：发出委托收款凭证56000o5.借：吸收活期存款借：吸收活期存款开开公司开开公司 50o 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收
107、入 50o9.借：吸收活期存款借：吸收活期存款开开公司开开公司 100 000o 贷：应解汇款贷：应解汇款 100 000o11.借：吸收活期存款借：吸收活期存款沪西工厂沪西工厂 70 000o 逾期贷款逾期贷款 80 000o 贷：应解汇款贷：应解汇款 150 000o13.借：应解汇款借：应解汇款 150 000o 贷：联行往帐贷：联行往帐 150 000 5、6月月9日，王明持现金日，王明持现金30 000元向工商银行城东元向工商银行城东支行申请办理转帐银行本票，收款人为某汽配公司，支行申请办理转帐银行本票，收款人为某汽配公司，其开户行为中国银行城中支行。其开户行为中国银行城中支行。6月
108、月16日，汽配公日，汽配公司向开户行申请兑付该本票，经审核中行城中支行司向开户行申请兑付该本票，经审核中行城中支行办理了转帐，并将本票提出交换。编相关各银行的办理了转帐，并将本票提出交换。编相关各银行的会计分录（签发、兑付、结清各环节）。会计分录（签发、兑付、结清各环节）。 5、（、（1）6月月9日工商银行城东支行签发本票的会日工商银行城东支行签发本票的会计分录为：计分录为： 借：库存现金借：库存现金 30 000 贷：开出本票贷：开出本票 30 000 （2）6月月16日中行城中支行兑付本票的会计分日中行城中支行兑付本票的会计分录为：录为： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 30 0
109、00 贷：吸收活期存款贷：吸收活期存款某汽配公司户某汽配公司户 30 000 （3）工商银行城东支行从票据交换所提回本票，）工商银行城东支行从票据交换所提回本票，办理结清的会计分录为：办理结清的会计分录为： 借：开出本票借：开出本票 30 000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 30 0006、9月月7日，新华造纸厂向开户银行工行新街口办事日，新华造纸厂向开户银行工行新街口办事处申请办理银行汇票，金额处申请办理银行汇票，金额50 000元，收款人为在工元，收款人为在工行上海市徐汇区办事处开户的红星机械厂，按规定行上海市徐汇区办事处开户的红星机械厂，按规定银行收取手续费银行收取手续费5
110、0元，一并从其存款账户中付出。元，一并从其存款账户中付出。9月月13日，红星机械厂持汇票到开户行兑付，实际用日，红星机械厂持汇票到开户行兑付，实际用款款46 000元，经审核收入红星厂帐户，徐汇区办事处元，经审核收入红星厂帐户，徐汇区办事处付款后编借方报单向签发行结清汇票。请编该汇票付款后编借方报单向签发行结清汇票。请编该汇票业务中签发、兑付、结清各环节的会计分录。业务中签发、兑付、结清各环节的会计分录。 6、（、（1）工行新街口办事处签发汇票：）工行新街口办事处签发汇票： 借：吸收活期存款借：吸收活期存款新华造纸厂户新华造纸厂户 50 000 贷：汇出汇款贷：汇出汇款 50 000 同时，借
111、：吸收活期存款同时，借：吸收活期存款新华造纸厂户新华造纸厂户 50 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入 50 （2）工行徐汇区办事处兑付汇票：）工行徐汇区办事处兑付汇票： 借：联行往帐借：联行往帐 46 000 贷：吸收活期存款贷：吸收活期存款红星机械厂红星机械厂 46 000 （3）工行新街口办事处结清汇票：）工行新街口办事处结清汇票： 借：汇出汇款借：汇出汇款 50 000 贷：联行来帐贷：联行来帐 46 000 吸收活期存款吸收活期存款新华造纸厂户新华造纸厂户 4 000 8、 7月月10日，工商银行山东济宁市支行收到开户单日，工商银行山东济宁市支行收到开户单位第一机械厂提交的信汇
112、凭证一份，汇往北京西直门位第一机械厂提交的信汇凭证一份，汇往北京西直门饭店饭店204房陈绮差旅费房陈绮差旅费5000元，汇入行为工行西外大元，汇入行为工行西外大街办事处；西外大街办事处于街办事处；西外大街办事处于7月月14日收到信汇凭证，日收到信汇凭证，先将款项转帐，并以便条通知收款人；收款人陈绮于先将款项转帐，并以便条通知收款人；收款人陈绮于7月月17日来办事处取款，银行以现金支付。请编日来办事处取款，银行以现金支付。请编7月月10日济宁市支行和日济宁市支行和7月月14日及日及7月月17日西外大街办事处的日西外大街办事处的会计分录。会计分录。8、（1）7月10日济宁市支行的会计分录： 借：吸
113、收活期存款第一机械厂 5000 贷：联行往帐 5000 （2）7月14日西外大街办事处的会计分录： 借：联行来帐 5000 贷：应解汇款陈绮户 5000 （3）7月17日西外大街办事处的会计分录： 借：应解汇款陈绮户 5000 贷：库存现金 5000 9、李明持现金、李明持现金5000元向工商银行申请办理信用卡，元向工商银行申请办理信用卡，假如信用卡年费假如信用卡年费40元，在元，在5000元内支付，请编工行办元内支付，请编工行办理该个人卡时的会计分录。某日李明在异地某商场购理该个人卡时的会计分录。某日李明在异地某商场购物，花去物，花去850元，用信用卡结算，则特约单位开户行元，用信用卡结算，则特约单位开户行及李明信用卡发卡行的会计分录是什么？及李明信用卡发卡行的会计分录是什么？9、（1）办理该信用卡的会计分录： 借：库存现金 5000 贷：吸收信用卡存款李明户 4960 手续费及佣金收入信用卡年费收入 40 （2）某日李明购物，特约单位开户行的会计分录为： 借：联行往帐 850 贷：吸收活期存款特约商户 850 发卡行的会计分录为： 借：吸收信用卡存款李明户 850 贷：联行来帐 850
